ÁREA TRIBUTARIA I

Área: TRIBUTARIA
Contenido: I
INFORME TRIBUTARIO
- Aspectos de la Hipótesis de Incidencia Tributaria ................................................................................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categoría .................................................................................................................. I-3
- Consideraciones generales sobre la presentación de la Declaración de Predios correspondiente al año 2005 ........... I-9
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Sobre información que debe contener la notificación efectuada mediante acuse de recibo, acuse de notificación o
constancia de verificación del domicilio fiscal a efectos de la adquisición automática de la condición de no hallado . I-13
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Inscripción de personas naturales en el Registro Único de Contribuyentes a través de Internet ..................................... I-14
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
- No se configura la infracción de presentar declaraciones sin tener en cuenta el lugar señalado,
cuando se presenta la misma en el lugar señalado por la administración pero en ventanilla
distinta a la que corresponde ...................................................................................................................................................................... I-17
ASESORÍA APLICADA ........................................................................................................................................................................................ I-19
PREGUNTAS Y RESPUESTAS .......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Aspectos de la Hipótesis de Incidencia Tributaria I

Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario
de la PUC y UNMSM
1. Introducción
En esta oportunidad vamos a estudiar los
aspectos de la denominada Hipótesis de
Incidencia Tributaria. Primero, desde el
punto de vista conceptual para luego
encontrarla en algunos tributos existen-
tes en nuestro Sistema Tributario.
Como sabemos, la Hipótesis de Inciden-
cia Tributaria es la descripción genérica e
hipotética de un hecho, en este sentido
se le considera un concepto legal, en el
cual se designa al sujeto activo, y se esta-
blece un criterio genérico de identifica-
ción del sujeto pasivo, se da un criterio de
fijación del momento de configuración
de una situación hipotética, y también se
da un criterio de circunstancia de modo y
lugar hipotético.
2. Aspectos de la Hipótesis de
Incidencia Tributaria
El profesor Geraldo Ataliba1 señala que
«La Hipótesis de Incidencia es primera-
mente la descripción legal de un hecho,
es la formulación hipotética, previa y ge-
nérica, contenida en la ley, de un hecho.
unitario da configuración al tributo y per- ce los criterios para la fijación del sujeto
N
mite determinar, por sus características, la pasivo. F
especie tributo. Esto significa, que cuando hacemos refe-
O
Entonces, siendo la Hipótesis de Inciden- rencia al aspecto personal, no nos esta- R
cia una descripción legislativa (necesaria- mos refiriendo al contribuyente de ma- M
mente hipotética) de un hecho a cuya nera exclusiva y excluyente, tampoco al E
ocurrencia en concreto la ley atribuye la sujeto pasivo (que puede serlo en cali-
fuerza jurídica de determinar el nacimien- dad de contribuyente o en calidad de res- T
to de la obligación tributaria, esta cate- ponsable), sino que la referencia es a los R
goría (hipótesis de incidencia) se presen- sujetos que integran la relación jurídica
ta bajo los más variados aspectos, cuya tributaria. En ese sentido, el aspecto per- I
reunión le da entidad, y tales aspectos no sonal de la HIT de cualquier tributo está B
vienen necesariamente indicados en for- compuesta por el sujeto activo y el sujeto U
ma explícita e integrada en la ley. Puede pasivo de la relación jurídica tributaria. T
haber una ley que los enumere y especifi- También es importante resaltar que la HIT A
que a todos, pero normalmente, los as- se limita a dictar el criterio según el cual R
pectos integrativos de la hipótesis de in- se va a determinar, en concreto, en cada
cidencia están esparcidos en la ley3.
I
caso, quien es el sujeto pasivo. Sobre O
En este sentido, son pues aspectos de la esto, más adelante veremos en algunos
Hipótesis de Incidencia Tributaria (para efec- casos prácticos de tributos existentes en
tos de este trabajo HIT) las cualidades que nuestro sistema tributario a los sujetos
ésta tiene de determinar hipotéticamente que conforman el aspecto personal de
los sujetos de la obligación tributaria, así la HIT.
como su contenido sustancial, lugar y
momento de nacimiento. De ahí que de- 2.1.1. Sujeto activo
signemos los aspectos esenciales de la Es el sujeto acreedor de la obligación
HIT como: a) Aspecto Personal, b) Aspec- tributaria, es la persona a quien la ley le
to Material, c) Aspecto Temporal y d) As- atribuye la exigibilidad del tributo. Sólo
pecto Espacial4. la ley puede designar el sujeto activo,
como hemos señalado anteriormente,
2.1. Aspecto personal esta designación del sujeto activo com-
Como señala el profesor Ataliba el aspec- pone el aspecto personal de la HIT.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Es, por lo tanto un mero concepto, nece-
sariamente abstracto. Es formulado por
el legislador haciendo abstracción abso-
luta de cualquier hecho concreto. Por eso
es mera previsión legal. Hipótesis de Inci-
dencia es la hipótesis de la ley tributaria».
Asimismo, señala el profesor Ataliba2 que,
en cuanto a su categoría jurídica, la hipó-
tesis de incidencia es una e indivisible, se
trata de un ente lógico jurídico unitario e
inescindible. Ésta es quien, en su todo
1 Ataliba, Geraldo. «Hipótesis de Incidencia Tributaria», Institu-
to Peruano de Derecho Tributario, Perú, 1987. Pág.66.
2 Ibídem. Pág. 73.
to personal o subjetivo es la cualidad (in- Ahora bien, hay que efectuar la siguiente
herente a la HIT) que determina a los su- distinción, quien ejerce potestad tributaria
jetos de la Obligación Tributaria que el al crear un tributo, puede ser también el
Hecho Imponible hará nacer, se trata en- sujeto activo de la relación jurídico
tonces de conocer a los sujetos de la Obli- tributaria, en este caso no es necesario
gación Tributaria, convirtiéndose en un que la HIT precise quien es el sujeto acti-
criterio de indicación de sujetos. vo, es decir, ya se encuentra implícito la
En tal sentido, (precisa el profesor Ataliba5) naturaleza de sujeto activo. En cambio,
el aspecto personal es el atributo de la en los casos en los cuales quien en el ejer-
HIT que determina el sujeto activo de la cicio de la potestad tributaria crea un tri-
obligación tributaria respectiva y estable- buto y no va ser el sujeto activo, general-
mente vamos a encontrar en la Ley, la de-
3 Ibídem. Pág. 89.
4 Ibídem. Pág. 91.
signación el sujeto activo acreedor de la
5 Ibídem. Pág. 96. obligación tributaria.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119 1-1

 I INFORME TRIBUTARIO
2.1.2. Sujeto pasivo
Es el sujeto que se encuentra obligado a
cumplir con la prestación tributaria en
favor del sujeto activo, pero como hemos
indicado párrafos anteriores en la HIT va-
mos a encontrar el o los criterios que nos
van a servir para identificarlos. Esta iden-
tificación no se va dar con la sola HIT, sino
que será necesario que se realice un he-
cho económico en la realidad que por
coincidir exactamente con los cuatro as-
pectos de la HIT, entre ellos el aspecto
personal y específicamente las caracterís-
ticas del sujeto pasivo, de cómo resulta-
do un hecho imponible, es justamente
aquí en la realización del hecho imponible
que vamos a determinar al sujeto pasivo.
Como sabemos, las normas tributarias tie-
ne dos partes: el supuesto y la consecuen-
cia, en este sentido, en el supuesto en-
contramos la Hipótesis de Incidencia
Tributaria, y en la consecuencia se encuen-
tra la Obligación Tributaria, y dentro de la
Obligación Tributaria encontramos la fi-
gura del sujeto pasivo.
2.2. Aspecto material
Llamado también aspecto objetivo de la
HIT, nos va indicar normativamente sobre
que se va incidir, qué es lo que el legisla-
dor ha decidido afectar con un tributo.
Generalmente, en los primeros artículos
de las normas impositivas encontramos
el aspecto material de la HIT, que si bien
es cierto puede estar en un solo artículo
en algunos casos, en otros puede estar
comprendido en más de uno.
2.3. Aspecto temporal
Precisa el profesor Ataliba que6 la ley que
contiene la HIT trae la indicación de las
circunstancias de tiempo, importantes
para la configuración de los hechos
imponibles, y que esta indicación puede
ser implícita o explícita. Si bien es cierto
muchas veces es implícita, en otros el le-
gislador tiene la necesidad de hacer fic-
ción para saber cuando debemos tener
por ocurrido el hecho imponible. Justa-
mente aquí radica su más importante fun-
ción, establecer el momento en el cual se
da por ocurrido el hecho imponible.
En este sentido, señala el profesor Ataliba
que7 se define el aspecto temporal de la
HIT como la propiedad que ella tiene de
designar, sea explícita o implícitamente,
el momento en que se debe reputar con-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
sumado (sucedido, realizado) un hecho
imponible). Aquí tenemos una gama
amplia con la cual puede el legislador aco-
modar las situaciones que no son senci-
llas o fáciles de determinar.
Lo dicho anteriormente significa que, en
estricto, la determinación del momento
del nacimiento de la Obligación Tributaria,
no siempre coincide con la ocurrencia del
hecho imponible, sino que va depender
de las disposiciones legislativas y no de la
6 Ibídem. Pág. 105.
7 Ibídem. Pág. 106.
1-2 INSTITUTO PACÍFICO
naturaleza de los hechos acontecidos, por
ello indicamos que el legislador muchas
veces tiene que hacer ficción para deter-
minar el aspecto temporal de la HIT.
2.4. Aspecto espacial
El aspecto espacial hace referencia a la
indicación que tiene la HIT en relación a
las circunstancias de lugar que se consi-
deran relevantes para la configuración del
hecho imponible.
Como sabemos, los hechos imponibles se
dan, se realizan en el fundo fenoménico,
se trata de hechos concretos que suceden
en la vida real y en ese sentido, se encuen-
tran insertos y suceden en un determina-
dos lugar. Es justamente la ubicación de
los hechos imponibles esencial para la con-
figuración de la obligación tributaria.
Como estamos tratando de la HIT, en ésta
lo que vamos a encontrar es básicamente
el área espacial a la que se extiende la
competencia del legislador, en algunos
casos (generalmente) vamos a encontrar
la territorialidad de un país determinado,
pero en otros (excepcionalmente) vamos
a ver que excede a la territorialidad.
Consideramos que el aspecto espacial lo
debemos entender como el lugar previs-
to en la norma donde se puede dar el
hecho imponible, pues de lo contrario, si
no se da en este lugar previsto, no se cum-
ple con el aspecto espacial.
Ahora bien, sólo a manera de ejemplo,
vamos a ver algunos tributos y tratare-
mos de encontrar los aspectos de la HIT
contenido en la norma que los regula,
para ello básicamente trabajaremos con
la Ley de Tributación Municipal (LTM), hoy
contenido en el TUO aprobado por el D.S.
155-2004-EF.8
3. Impuesto Predial
3.1. Aspecto material
El Impuesto Predial es un tributo que gra-
va, esto es, que incide sobre el valor de
los predios urbanos y rústicos. La propia
norma define en el artículo 9, que para
efectos del impuesto se consideran pre-
dios a los terrenos, incluyendo los terre-
nos ganados al mar, a los ríos y a otros
espejos de agua, así como las edificacio-
nes e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de
dichos predios.
3.2. Aspecto subjetivo
En relación a los sujetos que son partes
(hipotética) de la relación jurídica
tributaria obligacional, la norma de este
tributo ha regulado al sujeto activo y al
sujeto pasivo.
3.2.1. Sujeto activo
Indica el artículo 9 de la LTM que son las
municipalidades distritales.
8 Publicado en el Diario Oficial El Peruano el 15 de noviembre
del 2004.
3.2.2. Sujeto pasivo en calidad de con-
tribuyente
Precisa la Ley de Tributación Municipal,
en su artículo 9, que son sujetos pasivos
en calidad de contribuyentes del Impues-
to, las personas naturales o jurídicas pro-
pietarias de los predios, cualquiera sea su
naturaleza, esto significa que se trata de
un tributo personal.
3.2.3. Sujeto pasivo en calidad de res-
ponsable
En el mismo artículo 9 de la LTM, el legis-
lador señala que cuando la existencia del
propietario del Predio (contribuyente) no
pueda ser determinado, serán sujetos res-
ponsables los tenedores o poseedores
del predio a cualquier título del predio.
Lo que si se debe tener muy presente es la
condición establecida por el legislador, y
es que no se sepa quien es el propietario
del predio, cosa que no es mismo que el
propietario no pueda ser encontrado.
3.3. Aspecto temporal
El legislador hace ficción en relación al as-
pecto temporal de la hipótesis de inciden-
cia de este impuesto, al señalar en el artí-
culo 10 que el carácter de sujeto del im-
puesto se atribuirá con arreglo a la situa-
ción jurídica configurada al 1 de enero
del año a que corresponda la obligación
tributaria.
Esto significa que la obligación tributaria
del Impuesto Predial nace el primero de
enero de cada año, de tal manera que se
considera al sujeto contribuyente (conse-
cuencia) que ostenta la propiedad del
predio el primero de enero, como el con-
tribuyente por todo el ejercicio (ya que
como sabemos el Impuesto Predial es un
Impuesto de periodicidad anual. Esa es la
razón por la cual, se precisa que en la ley,
que en el caso de efectuarse alguna trans-
ferencia durante ese ejercicio, el
adquirente del predio tendrá la situación
jurídica de contribuyente al año siguien-
te, siempre que sea propietario del pre-
dio al 1 de enero.
3.4. ¿Inafectos al pago?
El artículo 17 de la LTM modificado por
insiste en el mismo error, cuando señala
que «Están inafectos al pago del impuesto
predial, los predios de propiedad de.....».
Como sabemos, no se puede estar
inafecto al pago, ya que dentro del ámbi-
to de aplicación de un impuesto, siempre
vamos a encontrar las operaciones grava-
das, es decir aquellos supuestos hipotéti-
cos que el legislador ha decidido afectar
con un tributo, por otro lado, tendremos
los casos de inafectación, que son todos
aquellos supuestos no comprendidos
dentro del ámbito de afectación del tri-
buto, en este caso específico del Impues-
to Predial, los casos de inafectación son
todos aquellos que no se encuentran
comprendidos en el artículo 8 de la LTM,
y los casos de exoneración, que son aque-
llos casos que si se encuentran compren-

didos dentro del ámbito de afectación del
impuesto, pero que el legislador ha deci-
dido dispensar o exonerar del pago.
Sobre esto, otro comentario, si el aspecto
material del Impuesto Predial afecta la
propiedad de los predios urbanos y rús-
ticos, parecería que los supuestos esta-
blecidos en el artículo 17, no calificarían
como supuestos de inafectación sino más
bien de exoneración, y en relación a las
universidades y centros educativos, no
se trataría de un caso ni de exoneración
y tampoco de inafectación, sino que
constituye un supuesto de inmunidad
establecido en la Constitución vigente
en el artículo 19. Asimismo, en relación
a las entidades religiosas, no estarían gra-
vadas como consecuencia del convenio
suscrito entre la Santa Sede y el Estado
Peruano.
En este orden de ideas, es claro determi-
nar que jurídicamente no puede existir el
supuesto de Inafectación al Pago del Im-
puesto, en todo caso, el legislador se pudo
manifestar sobre los casos de exonera-
ción de pago del impuesto.
Lamentablemente, este error conceptual
se repite no sólo para el caso del Im-
puesto Predial, el artículo 37 de la Ley de
Tributación Municipal en relación al Im-
puesto al Patrimonio Vehicular, señala
que «se encuentran inafectos al pago del
impuesto la propiedad vehicular de las
siguientes entidades....». Cosa distinta
señala en el artículo 27 en relación al
Impuesto de Alcabala «están inafectos
del impuesto las siguientes transferen-
cias...» Esto si tiene coherencia, aunque
en ese artículo veamos tanto supuestos
de inafectación como de exoneración.
Sólo dos ejemplos, el lector se encargará
de los demás: cuando se señala que se
encuentran inafectos del impuesto de al-
cabala las transferencias de naves y
aeronaves, es un caso claro de un su-
puesto de inafectación, ya que, lo que
grava el impuesto de alcabala es la trans-
ferencia de inmuebles urbanos y rústi-
cos, donde obviamente no se encuen-
tran las naves y aeronaves. A diferencia
de los anticipos de legítima de bienes
Aspectos Tributarios de las Rentas de Segunda Categoría
C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Las rentas de segunda cate-
goría
Se genera rentas de segunda categoría
por lo siguiente:
- Intereses por colocación de capitales,
cualquiera sea su denominación o for-
ma de pago, entre ellos tenemos los
producidos por títulos, cédulas,
ÁREA TRIBUTARIA
inmuebles donde hay una transferencia
de propiedad a título gratuito, en con-
secuencia, es un caso de exoneración y
no de inafectación.
Finalmente, debemos señalar que si bien
es cierto nuestro legislador utiliza lo que
denominamos "Inafectación Legal", en
estricto, estos casos de inafectación legal,
deberían coincidir en constituir verdade-
ros casos de inafectación, y no violentar la
norma, bajo el supuesto de inafectación
legal, para incluir casos de exoneración,
pues aunque se les llame inafectación (y
sabemos que es legal, pues la lógica no
se necesita señalar) no necesariamente
tienen esa naturaleza.
4. Impuesto de Alcabala
4.1. Aspecto material
El Impuesto de alcabala es un tributo que
grava las transferencias de inmuebles ur-
banos y rústicos, sea que se efectúe a títu-
lo oneroso o a título gratuito, cualquiera
sea su forma o modalidad. Como pode-
mos apreciar el legislador ha decidido
afectar las transferencias de determina-
dos predios, y esto es lo que constituye el
Aspecto Material de la HIT de este im-
puesto.
4.2. Aspecto subjetivo
El sujeto activo es la Municipalidad Distrital
o la Provincial (ver artículo 29 de la LTM).
El contribuyente del Impuesto, es aquella
persona que compra o adquiere la pro-
piedad del inmueble.
4.3. Aspecto temporal
El artículo 21 de la LTM precisa que se gra-
va las transferencias de inmuebles, en ese
sentido, la obligación tributaria nace al
momento de la transferencia. Ahora bien,
señalar cual es el momento de la transfe-
rencia, significa conocer cómo se transmi-
te la propiedad de los inmuebles. De acuer-
do al artículo 949 del Código Civil «la sola
obligación de enajenar un inmueble de-
terminado hace al acreedor propietario de
él, salvo disposición legal diferente (es de-
cir, normas que se encuentran fuera del
Código Civil) o pacto en contrario».
debentures, bonos, garantías y crédi-
tos en dinero o en valores.
- Los intereses, excedentes y cualesquie-
ra otros ingresos que reciban los so-
cios de las cooperativas como retribu-
ción por sus capitales aportados, a ex-
cepción de los percibidos por socios
de cooperativas de trabajo.
- Las regalías, se considera regalía a
toda contraprestación en efectivo o en
especie generada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas, di-
seños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119
I
5. Impuesto al Patrimonio
Vehicular
5.1. Aspecto material
El Impuesto al Patrimonio Vehicular es un
tributo que grava la propiedad de los ve-
hículos automóviles, camionetas, station
wagons, camiones, buses y ómnibus, que
tengan una antigüedad no mayor de tres
años. En relación a estos tres años antes
de la modificación efectuada por la Ley
N.° 27616, se contaban a partir del año
de fabricación, a partir del 1 de enero del
año 2002, el plazo se cuenta a partir de la
primera inscripción en el Registro de Pro-
piedad Vehicular
5.2. Aspecto subjetivo
Son contribuyentes del impuesto, las per-
sonas naturales o jurídicas propietarias de
los vehículos gravados con este tributo. De
esta forma, al igual que en el Impuesto
Predial, se trata de un impuesto personal.
5.3. Aspecto temporal
También se hace la misma ficción legal que
en el Impuesto Predial, por esa razón, el
artículo 31 de la Ley de Tributación Muni-
cipal precisa que el carácter de sujeto del
impuesto se atribuirá con arreglo a la si-
tuación jurídica configurada al 1 de enero
del año a que corresponda la obligación
tributaria (ya que se trata de un tributo de
periodicidad anual), aquella persona que
tenga la calidad de propietario el 1 de ene-
ro de ese ejercicio, lo será por todo el pe-
ríodo en calidad de contribuyente. A
De efectuarse una o más transferencias C
de propiedad del vehículo durante un T
año, el contribuyente del impuesto para
U
el siguiente período será quien ostente A
esa calidad el 1 de enero del periodo. Por
L
ejemplo, si una persona se compra un
vehículo gravado el 10 de diciembre del
I
año 2005, si al 1 de enero del año 2006 D
tiene la calidad de propietario del vehícu- A
lo, será contribuyente por todo el ejercicio D
2006, aunque en febrero de ese mismo
año transfiera el vehículo, a un tercero, este Y
recién tendrá la calidad de sujeto pasivo el
1 de enero del año 2007, siempre que a
A
esa fecha tenga la calidad de propietario. P
L
I
C
A
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
y trabajos literarios, artísticos y cientí- C
ficos, así como toda contraprestación I
por la cesión en uso de los programas Ó
de instrucciones para computadoras N
(software) y por la información relati-
va a la experiencia industrial, comer- P
cial o científica. R
Se entiende por información relativa Á
a la experiencia industrial, comercial
C
o científica, toda transmisión de co-
T
nocimientos, secretos o no, de carác-
ter técnico, económico, financiero o I
de otra índole referidos a actividades C
industriales o comerciales, con pres- A
1-3
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
cindencia de la relación que los co-
nocimientos transmitidos tengan con
la generación de rentas de quienes
los reciben y del uso que éstos hagan
de ellos.
- El producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave, mar-
cas, patentes, regalías o similares.
- Las rentas vitalicias.
- Las sumas o derechos recibidos en
pago de obligaciones de no hacer, sal-
vo que dichas obligaciones consistan
en no ejercer actividades comprendi-
das en la tercera, cuarta o quinta cate-
goría, en cuyo caso las rentas respecti-
vas se incluirán en la categoría corres-
pondiente.
- La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por
los asegurados y las sumas que los
aseguradores entreguen a los asegu-
rados al cumplirse el plazo estipulado
en los contratos dotales del seguro de
vida y los beneficios o participaciones
en seguros sobre la vida que obten-
gan los asegurados.
- La atribución de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes
de Fondos Mutuos de inversión en
valores, Fondos de Inversión, Patri-
monios Fideicomentidos de Socie-
dades Titulizadoras, incluyendo las
que resultan de la redención o res-
cate de valores mobiliarios emitidos
en nombre de los citados fondos o
patrimonios y de fideicomisos ban-
carios.
- Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades.
- Las ganancias de capital.
Base legal
Art. 24 y 27 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. Renta neta de segunda cate-
goría
Para determinar la renta neta de segunda
categoría se deducirá por todo concepto
el 10% de la renta bruta, a excepción de la
distribución de dividendos o cualquier
forma de distribución de utilidades.
En caso de pérdidas de capital por enaje-
nación de inmuebles se compensan con
las distintas fuentes productoras de ren-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
ta peruana con excepción de las rentas de
tercera categoría y los dividendos y de
cualquier forma de distribución de utili-
dades, resultando la renta neta global.
Salvo en los siguientes casos no habrá
reconocimiento de pérdidas:
a. Si la enajenación se realiza con partes
vinculadas con el contribuyente o a tra-
vés de un tercero cuyo propósito sea
encubrir una operación entre perso-
nas vinculadas.
b. Cuando se produzca la readquisición,
en cualquier modalidad del inmueble
materia de la enajenación.
1-4 INSTITUTO PACÍFICO
Base legal
Art. 36 y 49 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Las personas naturales no domiciliadas
no tienen derecho a deducción alguna,
por lo tanto, se considera renta neta la
totalidad de los importes pagados o acre-
ditados por las rentas de segunda cate-
goría.
Base legal
Art. 76 Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3. Deducción del costo en caso
de venta de inmuebles
Las personas naturales, sucesiones indi-
visas o sociedades conyugales que opta-
ron por tributar como tales, perceptoras
o no de rentas de tercera categoría, que
no se encuentren obligadas a aplicar las
normas de ajustes por inflación con inci-
dencia tributaria, efectuarán el reajuste
del costo de los bienes inmuebles grava-
dos con el impuesto, vía declaración jura-
da del impuesto, multiplicando el costo
de los referidos bienes por los índices de
corrección monetaria correspondientes al
año de adquisición, construcción o in-
greso al patrimonio del inmueble.
Los referidos índices son fijados anual-
mente por Resolución Ministerial de Eco-
nomía y Finanzas, la cual es publicada en
el primer mes de cada ejercicio gravable.
Base legal
Art. 21 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y art. 11 Inc. b) Num. 5 (ii) Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
3.1. Costo computable en caso de ena-
jenación de inmuebles a plazos
En el caso de enajenación de inmuebles a
plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan más de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una per-
sona natural, una suceción indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categoría o por sujetos domiciliados, el
costo computable de los bienes enajena-
dos que corresponda a cada ejercicio se
determinará de acuerdo al siguiente pro-
cedimiento:
a. Se dividirá el ingreso percibido en el
ejercicio por concepto de la enajena-
ción entre los ingresos totales prove-
nientes de la misma.
b. El coeficiente obtenido en el punto
anterior será redondeado consideran-
do cuatro decimales y se multiplicará
por el costo computable del bien ena-
jenado.
4. Pagos a cuenta por rentas de
segunda categoría
La única renta de segunda categoría su-
jeta a pago a cuenta es la ganancia de
capital obtenida por la enajenación de
inmuebles o derechos sobre los mismos,
las demás rentas de segunda categoría
están sujetas a retención.
El enajenate del inmueble deberá abonar
con carácter de pago a cuenta del im-
puesto dentro del mes siguiente de sus-
crita la minuta de compra venta o del ne-
gocio jurídico que corresponda el impor-
te del 0.5% del valor de venta indepen-
dientemente de la forma de pago pacta-
da o de la percepción del pago por parte
del enajenante. Es decir, el pago a cuen-
ta debe realizarse en su totalidad al mes
siguiente de suscrita la minuta aunque
la venta sea a plazos o aún no se haya
percibido el pago.
Base legal
Art. 84-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
4.1. Obligatoriedad de contar con nú-
mero de RUC
A fin de realizar los pagos a cuenta por la
venta de inmuebles gravados con el im-
puesto a la renta, el enajenante obligato-
riamente debe obtener su número de RUC.
Base legal
Art. 2 Res. N.º 210-2004/SUNAT (18-09-04)
4.2. Forma y lugar para realizar el pago
a cuenta
El pago a cuenta es mediante el sistema
pago fácil, para lo cual se debe propor-
cionar la siguiente información:
a. Número de RUC.
b. Período tributario que corresponde al
mes en que se suscribe la minuta.
c. Código de tributo 3021.
d. Importe a pagar.
Los principales contribuyentes realizarán
el pago en los lugares fijados por SUNAT
para efectuar la declaración y pago de sus
obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeños contribuyen-
tes en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
Base legal
Art. 1 y 2 Res. N.º 181-2004/SUNAT (07-08-04).
5. Ganancia de capital no grava-
da con el Impuesto a la Renta
No constituye ganacia de capital gravada
con el Impuesto a la Renta, la enajena-
ción efectuada por persona natural, su-
cesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, que no ge-
nera rentas de tercera categoría, de
inmuebles ocupados como casa habi-
tación del enajenante y de bienes mue-
bles distintos a acciones y participacio-
nes representativas de capital, acciones
de inversión, certificados, títulos, bo-
nos y papeles comerciales, valores re-
presentativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal
Artículo 2, último párrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

Asimismo, no se encuentra gravada con
el Impuesto la ganancia de capital por la
enajenación de inmuebles distintos a casa
habitación efectuadas por personas na-
turales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales, cuando la adquisición se haya reali-
zado con anterioridad al 1 de enero de
2004 y se haya enajenado con posteriori-
dad a dicha fecha.
Base legal
Trigésimo Quinta Dsiposición Transitoria y Fi-
nal del TUO de la Ley del I.R.
Se considera casa habitación del
enajenante, al inmueble que permanezca
en su propiedad por lo menos dos años y
que no esté destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacén, co-
chera y similares.
En caso el anajenante tuviera en propie-
dad más de un inmueble que cumpla con
las condiciones para ser considerado casa-
habitación, se considerará sólo a aquél
que, luego de la enajenación de los de-
más inmuebles, resulte como el único in-
mueble de su propiedad. Cuando la ena-
jenación se produzca en un sólo contrato
o cuando no fuera posible determinar las
fechas en la que dichas operaciones se
realizaron, se reputará como casa habita-
ción del enajenante al inmueble de ma-
yor valor.
Base legal
Art. 1-A Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
6. Retenciones por rentas de se-
gunda categoría
Las personas que abonen rentas de se-
gunda categoría a personas naturales
domiciliadas retendrán el Impuesto co-
rrespondiente con carácter de pago a
cuenta del Impuesto que en definitiva les
corresponda por el ejercicio aplicando la
tasa de 15% sobre la renta neta, a excep-
ción de las rentas por distribución de divi-
dendos o utilidades.
Las retenciones deberán abonarse al fis-
co en el formulario virtual PDT 617 de
acuerdo al cronograma para el vencimien-
to de obligaciones de periodicidad men-
sual.
Base legal
Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas jurídicas que acuerden la
distribución de dividendos o distribución
de utilidades deben retener el 4.1% de
las mismas con excepción de personas
jurídicas domiciliadas.
Base legal
Art. 73-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso que se abonen rentas de se-
gunda categoría a personas naturales no
domiciliadas, la tasa de retención a apli-
carse es del 30% sobre el importe total
sin deducción alguna, en el caso de divi-
dendos o utilidades la retención es de
4.1% sobre el monto distribuido.
ÁREA TRIBUTARIA
Base legal
Art. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
7. Imputación de la renta de se-
gunda categoría
Las rentas de segunda categoría se impu-
tan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre
a disposición del beneficiario, aún cuan-
do no la haya cobrado.
Base legal
Art. 57 y 59 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
8. Determinación del Impuesto
a la Renta
Las personas naturales, sociedades con-
yugales y sucesiones indivisas, domicilia-
das, determinarán el Impuesto a la Renta
aplicando sobre la renta neta global anual
la escala siguiente:
Renta Neta Global Anual Tasa
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
Se entiende por renta neta global anual a
la comprendida por las rentas de prime-
ra, segunda, cuarta y quinta categorías,
además de la renta de fuente extranjera
con excepción de los dividendos y cual-
quier otra forma de distribución de utili-
dades.
Base legal
Art. 53 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Las personas naturales y sucesiones in-
divisas no domiciliadas determinarán
su impuesto aplicando la tasa del 30%,
en caso de rentas por concepto de di-
videndos o utilidades se aplicará la tasa
de 4.1% sobre el monto que se distri-
buya.
Base legal
Art. 54 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
9. Determinación del Impuesto
a la Renta en caso de venta a
plazos
Para la determinación del monto del im-
puesto exigible en cada ejercicio
gravable en caso de ventas a plazos he-
cha por perceptores de rentas de se-
gunda categoría, se dividirá el impues-
to calculado sobre el íntegro de la ope-
ración, entre el ingreso total de la ena-
jenación y el resultado se multiplicará
por los ingresos efectivamente
percibidos en el ejercicio.
Base legal
Art. 58 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 31 Inc. b) del Reglamento de la ley del
Impuesto a la Renta.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119
I
10. Libros contables
Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categoría deberán llevar un
libro de Ingresos y Gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio hubieran percibido rentas
brutas que excedan de veinte (20) Unida-
des Impositivas Tributarias.
Base legal
Art. 65 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. Habitualidad para determinar
la categoría de renta en caso
de enajenación de inmuebles
Anteriormente, se consideraba la
habitualidad a fin de determinar si la ren-
ta obtenida por la enajenación de
inmuebles hecha por personas naturales
sin negocio se encontraba gravada con el
Impuesto a la Renta, exactamente hasta
el año 2003, pero a partir del año 2004
ya no existe la habitualidad para determi-
nar si la renta proveniente de dichas ven-
tas se encuentra gravada con el impuesto
ya que siempre estará gravada, con ex-
cepción de la casa habitación del
enajenante y bienes muebles distintos a
los mencionados en el artículo 2 inc. a)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora la habitualidad es considerada para
determinar el tipo de renta generada, si
es de segunda o tercera categoría, tal es
así que a partir de la tercera enajenación
se considera un negocio habitual de la
persona natural, sociedad conyugal o
sucesión indivisa, y por lo tanto, renta de
tercera categoría, es decir, a partir de la
tercera venta el enjenante empieza a tri-
butar como renta de tercera categoría y
llevar los libros contables respectivos.
Debe tenerse en cuenta que la enajena-
ción de la casa habitación no se conside-
ra para efectos de determinar la
habitualidad.
Base legal
Art. 17 inc. d), Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
12. Pérdida de la condición de
habitual
Se perderá la condición de negocio habi-
tual de una persona natural, sucesión in-
divisa o sociedad conyugal que optó por
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
tributar como tal, si es que en los dos
ejercicios gravables siguientes de haber
adquirido la habitualidad, no se realiza
ninguna enajenación.
Base legal
Art. 17 inc. d), Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
13. Laboratorio tributario
Caso N.º 1
El señor Julio Castro tiene una cuenta de
ahorros en el Banco de la Inversión, enti-
1-5
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
dad financiera nacional, dicha cuenta le
ha generado intereses bancarios durante
el año 2006 por un monto de S/. 6,000 la
cual se abonó en cuenta mes a mes con-
forme a los montos generados. Se sabe
que el señor Castro es una persona natu-
ral sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Castro.
Solución.
Como la renta proviene de la colocación
de un capital en una entidad financiera
nacional y el señor Castro es una persona
natural sin negocio, la renta generada es
de segunda categoría.
De acuerdo al artículo 19, inc. i), este tipo
de renta se encuentra exonerado hasta el
31 de diciembre del año 2006, por lo tan-
to, no tiene caso efectuar deducción algu-
na ya que la renta a pagar por intereses
generados se paga en su integridad sin
retención alguna, el señor Castro al pre-
sentar su declaración jurada anual del Im-
puesto a la Renta deberá incluir dicha ren-
ta en el rubro de ingresos exonerados.
Caso N.º 2
El señor Hugo Garay es titular de un ne-
gocio unipersonal de venta de abarrotes
y posee una cuenta de ahorros en el Ban-
co la Moneda, entidad financiera nacio-
nal en donde deposita los ingresos que
obtiene del negocio del cual es titular y
que durante el año 2006 le ha redituado
intereses por un monto de S/. 7,500 los
cuales ha reinvertido en el negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Castro.
Solución.
En vista que el Sr. Garay es una persona
natural con negocio y deposita en una
cuenta de ahorros el dinero que genera
dicho negocio, la renta generada es de
tercera categoría, pero, en virtud del artí-
culo 19, inc. i), de la Ley del Impuesto a la
Renta dichos intereses se encuentran exo-
nerados del Impuesto hasta el 31 de di-
ciembre de 2006, por lo tanto, no hay
deducción ni retención alguna, debien-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
do el banco abonar la renta en la cuenta
del mencionado señor íntegramente.
El señor Garay deberá deducir vía declara-
ción anual el importe de los intereses exo-
nerados, ya que en libros se encuentra
registrado como ingreso afectando el re-
sultado del ejercicio.
Caso N.º 3
El señor Luis La Torre Pinto concedió un
préstamo de S/. 50,000 a una persona
jurídica en febrero del año 2006 que le
1-6 INSTITUTO PACÍFICO
ha redituado intereses por un monto de
S/. 10,000; los cuales le han sido paga-
dos en el mes de octubre de 2006. El
señor La Torre es una persona natural sin
negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. La Torre.
Solución.
En vista que el señor La Torre es una per-
sona natural sin negocio, la renta
percibida (intereses) es de segunda ca-
tegoría sujeta a la retención del Impues-
to a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce
el 10% de la renta bruta, por lo tanto:
Detalle S/.
Renta Bruta 10,000
Deducción 10% -1,000
———
Renta Neta 9,000
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 15% de la renta neta y
abonarla al fisco dentro del plazo esta-
blecido para las obligaciones de periodi-
cidad mensual.
Detalle S/.
Renta neta 9,000
Retención 15% -1,350
El monto neto a pagar será:
Detalle S/.
Renta bruta 10,000
Menos retención -1,350
———
Neto a pagar 8,650
El señor La Torre deberá aplicar el monto
retenido como crédito contra el pago de
regularización anual del Impuesto a la
Renta.
Caso N.º 4
El señor Luis Carreño Moreno concedió
un préstamo de S/. 80,000 a una persona
jurídica en junio del año 2006 por cinco
meses, es decir hasta octubre 2006, el
interés pactado es por un monto de
S/. 8,000 pagados en el mes de febrero
de 2007. El señor La Torre es una persona
natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a pa-
gar al Sr. La Torre y el ejercicio en que debe
imputarse la renta.
Solución.
En vista que el señor La Torre es una per-
sona natural sin negocio, la renta
percibida (intereses) es de segunda cate-
goría sujeta a la retención del Impuesto a
la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce
el 10% de la renta bruta, por lo tanto:
Detalle S/.
Renta Bruta 8,000
Deducción 10% -800
———
Renta Neta 7,200
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 15% de la renta neta y
abonarla al fisco en el formularo virtual
PDT 617.
Detalle S/.
Renta neta 7,200
Retención 15% -1,080
El monto neto a pagar será:
Detalle S/.
Renta bruta 8,000
menos retención -1,080
———
Neto a pagar 6,920
La renta será declarada en el año 2007 ya
que la percepción es en ese año.
El señor La Torre deberá aplicar el monto
retenido como crédito contra el pago de
regularización anual del Impuesto a la
Renta.
Caso N.º 5
El señor Leandro La Fuente Camones con-
cedió un préstamo de S/. 60,000 a una
persona jurídica de marzo a noviembre
del año 2006 que le ha redituado intere-
ses por un monto de S/. 12,000; los cua-
les le han sido pagados en el mes de ene-
ro de 2007. El señor La Torre es una per-
sona natural con negocio y para efectos
del préstamo retiró dinero en efectivo de
su empresa unipersonal.
Se pide determinar el tipo de renta, la ren-
ta neta, el monto de la retención del Im-
puesto a la Renta, el monto neto a pagar
al Sr. La Torre y el ejercicio en que debe
imputarse la renta.
Solución.
En vista que el señor La Torre es una per-
sona natural con negocio, y debido a que
el dinero entregado en préstamo proce-
de del negocio unipersonal, la renta ge-
nerada (intereses) es renta de tercera ca-
tegoría sujeta al Impuesto General a las
Ventas y al pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de acuerdo al siste-
ma de pago a cuenta en que se encuentre
el negocio unipersonal en el mes de de-
vengo (noviembre 2006) de los respecti-
vos intereses.
Para ello el Sr. La Fuente deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago
en el mes de la culminación del servicio
(noviembre 2006), aunque no cobre la
renta.
 ÁREA TRIBUTARIA I
Determinamos la renta neta: conversión a moneda nacional del impor- El monto neto a pagar mensual será:
te retenido.
Detalle S/. Detalle S/.
Detalle $
Renta Bruta 12,000 Renta Bruta 10,000
Deducción 0 Renta Neta 10,000 Menos retención -1,350
——— ———
Renta Neta 12,000 Retención 30% 3,000 Neto a pagar 8,650

La persona jurídica pagadora de la renta
no efectuará retención alguna por que la
renta pagada para el perceptor es de ter-
cera categoría.
Detalle S/.
Renta Neta 12,000
Retención 0 La retención es de carácter definitivo y
El monto neto a pagar será:
Detalle S/.
Renta Bruta 10,000
IGV 19% 1,900
Total a pagar
———
11,900
El señor La Torre deberá imputar la renta
para el ejercicio 2006 y realizar el pago a
cuenta mensual por los S/. 10,000 en el
mes de devengo que es noviembre 2006,
aunque el deudor no le haya pagado.
Caso N.º 6
El señor Jhonson Way, domiciliado en
EE.UU.,concedió un préstamo de
$/. 100,000 a una persona jurídica domi-
ciliada en febrero del año 2006 que le ha
redituado intereses por un monto de
$ 10,000 los cuales le han sido pagados
en el mes de octubre de 2006.
Se pide determinar el tipo de renta, la ren-
ta neta, el monto de la retención del Im-
puesto a la Renta y el monto neto a pagar
al Sr. Way.
Solución.
En vista que el señor Way es una perso-
na natural no domiciliada, la renta
percibida (intereses) es de segunda ca-
tegoría sujeta a la retención del Impues-
to a la Renta.
Para determinar la renta neta en el caso
de no domiciliados no existe la deduc-
ción del 10% de la renta bruta, por lo
El monto neto a pagar será: La señorita Cisneros deberá aplicar los
montos retenidos como crédito contra el
Detalle $ pago de regularización anual del Impues-
Renta Bruta 10,000 to a la Renta.
Menos Retención -3,000 Cálculo del I.R. anual
———
Neto a pagar 7,000
Rta. Bruta Anual (S/. 10,000 x 12) 120,000
Deducción 10% (S/. 1,000 x 12) -12,000
————
cancelatorio, en vista que por ser no do- Renta neta anual 108,000
miciliado no presenta declaración jurada
anual.
Escala Tasa Impuesto
Caso N.º 7 Hasta 27 UIT (S/. 91,800) 15% 16,524
De 27 UIT a 54 UIT
(S/. 16,200) 21% 3,402
La señorita Julia Cisneros, diseñadora de —————
modas, ha diseñado un modelo de vesti- S/. 19,926
do para damas de mucha aceptación, una
empresa dedicada al rubro de confeccio- El Impuesto a la Renta anual es de S/. 19,926
nes de prendas de vestir le solicita el uso al que se le descontará el pago a cuenta
de dicho diseño a fin de confeccionar los realizado vía retenciones durante el año,
vestidos diseñados que luego serán ven- a fin de realizar el pago de regularización
didos en el mercado. La señorita Cisneros con la presentación de la declaración ju-
cede el uso de dicho diseño a la empresa rada anual del Impuesto a la Renta.
confeccionista a cambio de una retribu-
ción de S/. 120,000 pagados mensual- Detalle S/.
mente en cuotas de S/. 10,000 de enero a
Monto a regularizar:
diciembre del año 2006. Se sabe que la Impuesto anual 19,926
señorita Cisneros está domiciliada en el Retenciones (S/. 1,350 x 12) -16,200
Perú. ————
Regularización 3,726
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a pa-
gar a la Srta. Cisneros y el cálculo del Im- Caso N.º 8
puesto a la Renta anual asumiendo que
la mencionada señorita no percibe otras
El señor Julio Villacorta, ingeniero quími-
rentas.
co, ha creado una fórmula de una reco-
Solución. nocida bebida gaseosas de mucha acep-
En vista que la señorita Cisneros es una tación por los consumidores, la empresa
persona natural sin negocio, la renta que fabrica dichas bebidas utilizando la
percibida (regalía) es de segunda catego- fórmula del Ingeniero Villacorta, solicita
ría sujeta a la retención del Impuesto a la al mencionado ingeniero que no ceda el
Renta. uso de dicha fórmula, a cualquier com-
petidor interesado en elaborar bebidas
Para determinar la renta neta se deduce gaseosas con su fórmula, para lo cual con-
el 10% de la renta bruta, por lo tanto: viene pagarle la suma de S/. 70,000 en el
año 2006, el pago se realiza en el mes de
Detalle S/. enero del mismo ejercicio. Además, el
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

tanto, la renta neta es igual a la renta mencionado ingeniero es domiciliado en

bruta. Renta Bruta Mensual 10,000
el país.
Deducción 10% -1,000
———
Detalle $ Renta Neta 9,000 Se pide determinar el tipo de renta, la ren-
ta neta, el monto de la retención del Im-
Renta Bruta 10,000 puesto a la Renta, y el monto neto a pagar.
Deducción 0 La persona jurídica pagadora de la renta
———
Renta Neta 10,000 deberá retener el 15% de la renta neta y Solución.
abonarla al fisco en el formularo virtual En vista que el ingeniero Villacorta es una
La persona jurídica pagadora de la renta PDT 617. persona natural sin negocio, la renta
deberá retener el 30% sobre el total pa- percibida (obligación de no hacer) es de
gado y abonarla al fisco dentro del plazo Detalle S/. segunda categoría sujeta a la retención
establecido para las obligaciones de pe- Renta Neta Mensual 9,000 del Impuesto a la Renta.
riodicidad mensual en el formulario vir- Retención 15% -1,350 Para determinar la renta neta se deduce
tual PDT 617 - Otras Retenciones, previa el 10% de la renta bruta, por lo tanto:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119 1-7

 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Detalle S/. Detalle S/. venta inicia operaciones como negocio

unipersonal deberá realizar el pago a cuen-
Renta Bruta 70,000 Valor de venta del terreno 150,000 ta en función al sistema del porcentaje
Deducción 10% -7,000 Pago a cuenta 0.5% 750 del 2% de los ingresos mensuales y pre-
————
Renta Neta 63,000 sentar la Declaración Jurada Anual del
Para efectos de la declaración jurada anual Impuesto a la Renta por rentas de tercera
La persona jurídica pagadora de la renta se debe determinar la renta bruta: categoría, además de la declaración anual
deberá retener el 15% de la renta neta y del Impuesto a la Renta correspondiente
abonarla al fisco en el formularo virtual Renta bruta = Valor de venta - como persona natural por las rentas de
PDT 617. Costo actualizado por el Índice de segunda categoría para realizar el pago
corrección monetaria de regularización.
Detalle S/.
Asumiendo que la venta del tercer de-
Renta Neta 63,000 Actualización del costo: S/. 80,000 x 1.09 partamento es el único ingreso del mes,
(supuesto) = S/. 87,200 el pago a cuenta será de la siguiente
Retención 15% -9,450
manera:
El monto neto a pagar será: Detalle S/.
Detalle S/.
Detalle S/. Valor de venta 150,000
Costo actualizado a 2006 -87,200 Ingreso por venta del
Renta Bruta 70,000 ———— departamento 120,000
Renta Bruta 62,800 Pago a cuenta 2% 2,400
Menos Retención -9,450
————
Neto a pagar 60,550 Luego, se determina la renta neta:
Caso N.º 12
El ingeniero Villacorta deberá aplicar el Detalle S/.
monto retenido como crédito contra el El señor Pedro La Rosa adquirió un local
Renta Bruta 62,800
pago de regularización anual del Impues- Deducción 10% -6,280 comercial en el mes de noviembre de
to a la Renta. ————
2003 a un costo de S/. 90,000 c/u, en el
Renta neta 56,520
mes de agosto de 2006 decide venderlo
Caso N.º 9 por el monto de S/. 110,000 c/u al conta-
Sobre dicha renta neta el Sr. Gómez paga- do. El señor Gómez es una persona natu-
rá el impuesto anual descontando el pago ral sin negocio.
El señor Julio Camones ha percibido divi- a cuenta.
dendos de la empresa «La Granja Bonita Se pide determinar el tipo de renta y el
S.A.» por un monto de S/. 25,000 en el monto del pago a cuenta que debe reali-
mes de mayo de 2006. Caso N.º 11 zar el Sr. Gómez.
Se pide determinar el tipo de renta y el Solución.
monto de retención a que se encuentra El señor Luis Orosco adquirió tres depar-
sujeto. tamentos el mes de noviembre de 2004 a En vista de ser una ganacia de capital, la
un costo de S/. 80,000 c/u, en el mes de renta obtenida para el señor La Rosa es
Solución. agosto de 2006 decide venderlos a dife- de segunda categoría, pero en vista que
La distribución de dividendos se conside- rentes personas por el monto de la adquisición se realizó con anterioridad
ra renta de segunda categoría sujeta a la S/. 120,000 c/u al contado. El señor Gómez al 1 de enero de 2004, la venta realizada
retención del 4.1% por distribución de es una persona natural sin negocio. con posterioridad a dicha fecha no se en-
dividendos de la siguiente manera: Se pide determinar el tipo de renta y el cuentra gravado con el Impuesto a la Ren-
monto del pago a cuenta que debe reali- ta, por lo tanto no hay pago a cuenta que
Detalle S/. zar el Sr. Gómez. realizar.
Dividendos 25,000 Solución. Caso N.º 13
Retención 4.1% -1,025
———— Si bien es cierto, el señor Gómez es una
Neto a Pagar 23,975
persona natural sin negocio, por realizar la El señor Julio Castro adquiere un inmue-
ble en S/. 147,058.82 en julio del año
venta de tres departamentos en el ejercicio
2005 y en noviembre del 2006 decide
gravable 2006 adquiere habitualidad a
Caso N.º 10 venderlo por S/. 300,000 en tres cuotas
partir de la tercera venta, momento en el
anuales de S/. 100,000 cada año. Se pide
cual se configura la renta de tercera catgoría.
determinar el pago a cuenta a realizar y el
El señor Juan Gómez adquirió un terreno Entonces, por las dos primeras ventas, la Impuesto a la Renta que corresponde al
en el mes de noviembre de 2004 a un renta obtenida es renta de segunda cate- ejercicio 2006 sabiendo que el señor Cas-
costo de S/. 80,000, en el mes de agosto goría y a partir de la tercera venta la renta tro es una persona natural sin negocio y
de 2006 decide venderlo a una empresa
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

obtenida será de tercera categoría debien- es la única renta que percibe.

constructora por el monto de S/. 150,000 do a partir de ese momento llevar libros
al contado. El señor Gómez es una perso- contables. Solución.
na natural sin negocio. Pago a cuenta por las rentas de segunda En vista que el señor Castro es una perso-
Se pide determinar el tipo de renta y el categoría: na natural sin negocio, la renta generada
monto del pago a cuenta que debe reali- por la venta del inmueble es de segunda
zar el Sr. Gómez y la renta neta del ejercicio. Detalle S/. categoría sujeta al pago a cuenta de la
manera siguiente:
Solución. Venta de dos departamentos 240,000
Pago a cuenta 0.5% 1,200 Detalle S/.
En vista que el señor Gómez es una per-
sona natural sin negocio y es el único te- Valor de venta 300,000
rreno que ha vendido en el ejercicio, la Por la venta del tercer departamento de- Pago a cuenta 0.5% 1,500
renta obtenida es de segunda categoría berá sujetarse a las normas de pago a
sujeta al pago a cuenta de la siguiente cuenta para las rentas de tercera catego- El pago a cuenta debe realizarse por el
manera: ría, es decir, como a partir de la tercera íntegro del valor de venta.

1-8 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
Determinamos el costo del inmueble ena- Luego, se divide el impuesto calcula- Otro método (método del costo)
jenado: do entre el ingreso total de la enaje- Art. 11, inc. c), del Reglamento de la Ley
nación. del Impuesto a la Renta.
Detalle S/.

Año de adquisición 2005 Impuesto calculado Ingreso percib. del ejercicio

———————— ———————————— = Coeficiente
Valor de adquisición 147,058.82 Ingreso total Ingreso total de la operac.
Factor de actualización del
año 2005 (supuesto) 1.02
Costo actualizado 150,000 20,250 100,000
——————— = 0.0675 ——————— = 0.3333
300,000 300,000
Determinamos el Impuesto a la Renta del
año 2006: Por último, el resultado de 0.0675 se El coeficiente obtenido se multiplica por
multiplica por el ingreso efectivamente el costo actualizado y obtenemos el cos-
Primero, determinamos el Impuesto so-
percibido en el ejercicio que es de to del ejercicio.
bre el integro de la operación (método
del ingreso) S/. 100,000.
S/. 150,000 x 0.3333 = 49,995
Detalle S/.
S/. 100,000 x 0.0675 = S/. 6,750
Entonces, hallamos la renta bruta del ejer-
Valor de venta 300,000 cicio.
Costo computable -150,000
———— El Impuesto a la Renta del ejercicio es de Detalle S/.
Renta Bruta 150,000
Deducción 10% -15,000
S/. 6,750, al que se le descontará el pago
———— a cuenta realizado de S/. 1,500 resultan- Ingreso del ejercicio 100,000
Renta neta 135,000 do un pago por regularizar de: Costo del ejercicio -49,995
————
Renta bruta 50,005
Deducción 10% -5,001
Impuesto a la Renta Tasa S/. Detalle S/. ————
Renta neta 45,005
Hasta 27 UIT ( S/. 91,800) 15% 13,770 Impuesto del ejercicio 6,750 Impuesto a la renta 15% 6,751
Exceso de 27 UIT (S/. 43,200) 21% 6,480 Pago a cuenta -1,500 Pago a cuenta -1,500
———— ———— ————
Total Impuesto a la Renta 20,250 Pago por regularizar 5,250 Regularización 5,251

Consideraciones generales sobre la presentación de la

Declaración de Predios correspondiente al año 2005
Henry Brun Herbozo
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
El artículo 79 del Texto Único Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta1,
establece la obligación a cargo de los con-
tribuyentes de presentar la información
patrimonial que les sea requerida por la
Administración Tributaria. En base a este
artículo es que mediante la publicación del
Decreto Supremo N.° 085-2003-EF con
fecha 16 de junio de 2003, se reguló la
obligación de las personas naturales propie-
tarias de predios de presentar anualmente
ante la SUNAT la «Declaración de Predios»
la cual contiene información referente a
los predios que se encuentren en su patri-
La finalidad de dicha declaración es de-
tectar inconsistencias correspondientes a
rentas de primera categoría declaradas
por los propietarios de los predios, así
como también detectar situaciones de
incrementos patrimoniales no justificado.
Hecha esta breve introducción en el pre-
sente artículo plantearemos algunas de
las preguntas más frecuentes relaciona-
das a la presentación de la declaración de
predios y efectuaremos ciertas precisio-
nes que nos ayudaran a efectuar una co-
rrecta declaración.
2. ¿Qué naturaleza tiene la de-
claración de predios?
La declaración de predios es una declara-
ción de tipo informativa, que tiene por
objeto proporcionar a la Administración
Tributaria información referente a los pre-
des conyugales que se encuentren en el
régimen patrimonial de sociedad de ga-
nanciales y sucesiones indivisas, domici-
liadas o no en el país, inscritas o no en el
RUC que, al 31 de diciembre de cada año,
cumplan cualquiera de las siguientes con-
diciones:
a. Ser propietarias de dos o más predios,
cuyo valor total sea mayor a S/.150
000.00 (Ciento cincuenta mil y 00/100
Nuevos Soles).
b. Ser propietarias de dos o más pre-
dios, siempre que al menos dos de
ellos hayan sido cedidos para ser
destinados a cualquier actividad eco-
nómica.
c. Ser propietarias de un único predio
cuyo valor sea mayor a S/.150 000.00
(Ciento cincuenta mil y 00/100 Nue-
vos Soles), el cual hubiera sido subdi-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

monio al 31 de diciembre de cada año.
La norma anterior a su vez fue reglamen-
tada por la Resolución de Superinten-
dencia N.° 190-2003/SUNAT (publicada
el 18-10-03), la cual ha sido objeto de
diversas modificaciones, siendo la última
aquella introducida por la Resolución de
Superintendencia N.° 145-2006/SUNAT,
publicada el 15-09-06 y que efectúa di-
versos cambios para la presentación de la
Declaración de Predios correspondiente
al año 2005.
1 El TUO de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado por
Decreto Supremo N.° 179-2004-EF, publicado con fecha
08-12-04.
dios de propiedad de personas naturales
que pueda ser utilizada para realizar accio-
nes de verificación o fiscalización tributaria
relacionada al Impuesto a la Renta.
Es importante resaltar que la presente
declaración no implica determinación al-
guna de deuda tributaria por ser mera-
mente informativa.
3. ¿Quiénes se encuentran obli-
gados a presentar la decla-
ración de predios?
Son sujetos obligados a presentar la de-
claración las personas naturales, socieda-
vidido y/o ampliado para efecto de ce-
derlo a terceros a título oneroso o gra-
tuito, siempre que las distintas
subdivisiones y/o ampliaciones no se
encuentren independizadas en Regis-
tros Públicos.
Las sociedades conyugales con régimen
patrimonial de sociedad de ganancia-
les computarán el número de sus pre-
dios y efectuarán la valorización de los
mismos, considerando los predios so-
ciales y los predios propios de cada cón-
yuge, incluyendo los que posean en
copropiedad.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119 1-9

 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
4. ¿Si la sociedad conyugal com-
prendida en el régimen patri-
monial de separación de patri-
monios califica como sujeto
obligado cada cónyuge debe
declarar también de manera in-
dependiente?
Cada cónyuge de la sociedad conyugal
comprendida en el régimen patrimonial
de separación de patrimonios, domicilia-
do o no en el país, inscrito o no en el RUC
que, al 31 de diciembre de cada año, se
encontrará obligado a presentar la decla-
ración de manera independiente siempre
que cumpla cualquiera de las siguientes
condiciones:
a. Estar comprendido, como persona
natural, en alguno de los supuestos
antes mencionados (ver pregunta 3) y
que determinan su condición de suje-
to obligado.
b. Ser propietario de un predio o más,
siempre que el otro cónyuge de la so-
ciedad conyugal también sea propie-
tario de al menos un predio y la suma
de todos los predios sea mayor a
S/.150 000.00 (Ciento cincuenta mil y
00/100 Nuevos Soles).
Para efecto del cómputo del número de
predios y la valorización de los mismos,
cada cónyuge considerará únicamente sus
predios propios, incluyendo los que po-
sea en copropiedad.
5. ¿Qué datos se deberán tomar
en cuenta para determinar la
obligatoriedad de presentar la
declaración?
Para determinar la obligatoriedad de pre-
sentar la declaración los sujetos obligados
deberán tener en cuenta lo siguiente:
- La condición de sujeto obligado se de-
berá determinar considerando la pro-
piedad de los predios al 31 de diciem-
bre del año por el que se efectúa la
declaración, aunque dichos bienes no
se encuentren en su patrimonio a la
fecha de presentación de la declaración.
- Los que tengan la calidad de domici-
liados, considerarán el número y valor
de sus predios ubicados en el país y en
el extranjero.
- Los que tengan la calidad de no domi-
ciliados, considerarán únicamente el
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
número y valor de sus predios ubica-
dos en el país.
- Cuando existan varios sujetos obliga-
dos que se consideren con derecho
de propiedad sobre un predio, cada
uno de ellos deberá presentar la de-
claración de predios.
6. ¿Quiénes se encuentran ex-
ceptuados de presentar la de-
claración de predios?
Se encuentran exceptuados de presentar
la declaración los siguientes sujetos:
1-10 INSTITUTO PACÍFICO
CONDICIONES
Las personas naturales, sociedades conyu-
gales con régimen patrimonial de sociedad
de gananciales y sucesiones indivisas que, al
31 de diciembre de cada año, sean propieta-
rias únicamente de dos predios de cualquier
valor, con las siguientes características:
Los cónyuges de las sociedades conyugales
con régimen patrimonial de separación de
patrimonios cuando, al 31 de diciembre de
cada año, existan las siguientes condicio-
nes:
7. ¿Quién deberá presentar la
declaración tratándose de socie-
dades conyugales con régimen
patrimonial de sociedad de ga-
nanciales?
Las sociedades conyugales con régimen
patrimonial de sociedad de gananciales
presentarán su declaración de predios a
través del representante de la sociedad
conyugal, el cual puede ser cualquiera de
los cónyuges. Para tal efecto, se conside-
rará como representante al cónyuge que
presente la primera declaración de la so-
ciedad conyugal, por cada año a declarar.
8. ¿Qué predios deberá contener
la declaración presentada por las
sociedades conyugales con régi-
men patrimonial de sociedad de
gananciales?
Se deberán incluir en la declaración los
predios sociales y los predios propios de
cada cónyuge al 31 de diciembre del año
por el que se efectúa la declaración. Asi-
mismo, se incluirán los predios de los hi-
jos menores de edad que califiquen como
sujetos obligados.
9. ¿Cómo se deberá efectuar la
declaración si al 31 de diciembre
del año por el que se efectúa di-
cha declaración el régimen de
sociedad de gananciales feneció
por separación de cuerpos?
En este caso la declaración de predios de-
berá ser presentada en forma independien-
te por cada cónyuge, debiendo cada decla-
ración contener la siguiente información:
- Los predios propios y los predios socia-
les al 31 de diciembre del año por el cual
se efectúa la declaración, si a dicha fecha
no se hubiera efectuado la liquidación
de la sociedad de gananciales. Los pre-
dios sociales se declararán indicando el
valor total de cada predio y como por-
centaje de participación 50%.  de sujetos obligados, los declarará
- Los predios propios al 31 de diciem-
bre del año por el cual se efectúa la
declaración, si a dicha fecha se hubie-
ra efectuado la liquidación de la socie-
dad de gananciales.
CARACTERÍSTICAS DE LOS PREDIOS
- Se encuentren comprendidos en el Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclu-
siva y de Propiedad Común a que se refiere la
Ley N.° 27157; y,
- Se destinen, uno a vivienda y el otro a cochera.
- Cada cónyuge sea propietario de un solo predio
de cualquier valor, o sólo uno de los cónyuges sea
propietario de dos predios de cualquier valor; y,
- Los predios cuenten con las características: se en-
cuentren comprendidos en el Régimen de Uni-
dades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Común a que se refiere la Ley N.° 27157;
y, se destinen, uno a vivienda y el otro a cochera.
10. ¿Cómo se deberá efectuar la
declaración de predios si al 31
de diciembre del año por el que
se efectúa dicha declaración el
régimen de sociedad de ganan-
ciales feneció por ausencia2 de
uno o ambos cónyuges?
Al igual que en el caso anterior la declara-
ción de predios deberá ser presentada en
forma independiente. El cónyuge ausen-
te será representado por el sujeto que
tuviera a su cargo la administración de
sus bienes.
Cada declaración incluirá los predios pro-
pios y los predios sociales al 31 de diciem-
bre del año por el cual se efectúa la decla-
ración. Los predios sociales se declararán
indicando el valor total de cada predio y
como porcentaje de participación 50%.
11. ¿Cómo se debe presentar la
declaración tratándose de socie-
dades conyugales con régimen
patrimonial de separación de
patrimonios?
En el caso de las sociedades conyugales
con régimen patrimonial de separación
de patrimonios cada cónyuge deberá de-
clarar sus predios propios al 31 de diciem-
bre del año por el que se efectúa la decla-
ración siempre que califique como sujeto
obligado.
12. ¿Cómo se deben declarar los
predios de los hijos menores de
los cónyuges de una sociedad con-
yugal con régimen patrimonial de
separación de patrimonios?
Los predios de los hijos menores de edad
que califiquen como sujetos obligados,
deberán ser incluidos en la declaración
del cónyuge al que corresponda declarar-
los según las siguientes reglas:
- Si ambos cónyuges tuvieran la calidad
aquél que tuviera predios por un ma-
2 Para estos efectos la sociedad de gananciales se considerará
fenecida por separación de cuerpos o declaración de ausen-
cia de uno o ambos cónyuges, a partir de la fecha de inscrip-
ción correspondiente en el registro personal.

yor valor. Si el valor total de los predios
de cada cónyuge es el mismo, los de-
clarará cualquiera de los cónyuges.
- Si sólo uno de los cónyuges tuviera la
calidad de sujeto obligado, éste deberá
incluir dichos predios en su declaración.
En caso de declaración de ausencia de uno
o de ambos cónyuges, la declaración será
presentada por el sujeto que administre
sus bienes. En el caso que el administrador
de los bienes califique como sujeto obli-
gado deberá incluir en su propia declara-
ción la información de sus representados.
13. ¿Cómo deben ser declarados
los predios de sucesiones indi-
visas y sucesores?
Las sucesiones indivisas que califiquen
como sujetos obligados deberán incluir
en su declaración aquellos predios que
se encuentren en su propiedad al 31 de
diciembre del año por el que se efectúa la
declaración.
Si al 31 de diciembre del año por el cual
se efectúa la declaración, se hubiera de-
clarado judicial o notarialmente los here-
deros o inscrito el testamento en la ofici-
- Datos de identificación del sujeto obligado.
- Tipo de sujeto obligado.
Del sujeto obligado
- Condición de domicilio.
- Datos de identificación del cónyuge, de ser el caso.
- Número de predios.
- Ubicación del predio.
- Datos de adquisición del predio.
De los predios
- Valor del predio.
- Uso del predio.
- Otras características del predio.
Para la elaboración de la declaración se
deberá considerar la información consig-
nada en la declaración jurada del Impues-
to Predial correspondiente al año por el
cual se efectúa la declaración.
16. ¿Existe la obligación de de-
clarar los predios ubicados en
el extranjero?
La información de los predios que se de-
ben de declarar se establece en función a
la condición de domiciliados o no, consi-
derados como tales para efecto del Impues-
to a la Renta, de los sujetos obligados. En
ese sentido, se establece lo siguiente:
Condición de los Predios obligados a
sujetos obligados declarar
Predios ubicados en el país
Domiciliados
y en el extranjero.
No domiciliados Predios ubicados en el país.
17. ¿Cuáles son los medios para
la presentación de la declara-
ción de predios?
Para establecer la forma en que se deberá
presentar la declaración de predios se to-
mará en cuenta lo siguiente:
ÁREA TRIBUTARIA
na registral, cada sucesor declarará los
predios que integran la herencia a dicha
fecha. Asimismo, en caso que califiquen
como sujetos obligados, incluirán en su
declaración los predios provenientes de
la herencia.
14. ¿Cómo deben ser declarados
los predios en copropiedad?
Para determinar la obligatoriedad de pre-
sentar la declaración los sujetos que ten-
gan predios en copropiedad deberán
considerar el valor total de los predios. De
calificar como sujetos obligados, al mo-
mento de presentar su declaración debe-
rán indicar la siguiente información:
- Valor total del predio.
- Porcentaje de participación. Si dicho
porcentaje no se encontrara determi-
nado o no fuera determinable, se in-
dicará 100%.
15. ¿Qué información debe con-
tener la declaración de predios?
La declaración anual de predios deberá
contener la información contenida en el
cuadro siguiente:
Según el número Medio para presentar la
de predios declaración
Sujetos obligados - Formulario Virtual N.° 1630,
que tengan hasta ó;
- El PDT PREDIOS Formulario
20 predios
Virtual N.° 3530.
Sujetos obligados
- PDT PREDIOS Formula-
que tengan más
de 20 predios.
rio Virtual N.° 3530
18. ¿Cómo se debe presentar la
declaración a través del Formu-
lario Virtual N.° 1630?
Para presentar la declaración de predios
utilizando el Formulario Virtual N.° 1630
se deberá ingresas al Portal de Internet
de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y acce-
der a SUNAT-Operaciones en Línea, en
donde se deberá consignar necesaria-
mente todos los datos que correspon-
dan, siguiendo las indicaciones que apa-
rezcan en dicho formulario.
Procesada la información, el declarante
podrá imprimir su Constancia de Presen-
tación. Asimismo, podrá indicar, al mo-
mento de presentar la Declaración de Pre-
dios, que la totalidad de la información
declarada sea enviada a su dirección de
correo electrónico.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119
I
19. ¿Cómo se debe presentar la
declaración a través del PDT Pre-
dios Formulario Virtual N° 3530?
Para presentar la declaración de predios uti-
lizando el PDT PREDIOS Formulario Virtual
N° 3530, se tendrá en cuenta lo siguiente:
- Generarán su declaración con
el PDT PREDIOS Formulario
Virtual N° 3530 y luego pre-
sentarán el(los) disquete(s)
que contenga(n) el archivo
con su declaración en las de-
pendencias de SUNAT o en
Los sujetos
los Centros de Servicios al Con-
obligados tribuyente a nivel nacional,
que cuenten según corresponda, o;
con número
de RUC
- Podrán remitir dicho archivo a
través de SUNAT Virtual. Para
tal efecto, deberán obtener
previamente su Código de
Usuario y su Clave de Acceso
al Sistema SUNAT-Operacio-
nes en Línea.
- Generarán su declaración con
el PDT PREDIOS Formulario
Los sujetos Virtual N.° 3530 y luego pre-
obligados sentarán el(los) disquete(s)
que no que contenga(n) el archivo
cuenten con con su declaración en las de-
número de pendencias de SUNAT o en
RUC los Centros de Servicios al
Contribuyente a nivel nacio-
nal, según corresponda.
20. ¿Cómo se deberá obtener la
constancia de presentación de
la declaración representada
mediante el PDT Predios Formu-
lario Virtual N.° 3530?
Una vez presentada la Declaración de Pre-
dios con el PDT PREDIOS Formulario Vir-
tual N.° 3530 cada sujeto obligado po-
drá obtener su Constancia de Presenta-
ción, de la siguiente manera:
- Los sujetos obligados que hayan pre-
sentado la declaración en las depen-
dencias de SUNAT o en los Centros de
Servicios al Contribuyente a nivel na-
cional, según corresponda, recibirán
dicha constancia del funcionario de la
SUNAT ante el cual se haya presenta-
do la declaración.
- Los sujetos obligados que presenten
la declaración a través de SUNAT Vir-
tual podrán imprimir directamente di-
cha constancia.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
21. ¿En qué casos no se consi-
derará presentada la declara-
ción de predios realizada a tra-
vés del PDT Predios Formulario
Virtual N.° 3530?
La declaración de predios no se conside-
rará presentada cuando al momento de
la presentación se produzca alguna de
las siguientes causales:
- Los archivos contienen virus informático.
- El disquete presenta defectos de lectura.
- Los archivos no fueron generados por el
PDT Predios Formulario Virtual N.° 3530.
1-11
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Los archivos presentan modificaciones
de contenido, luego de que el PDT Pre-
dios Formulario Virtual N.° 3530 hu-
biera generado el archivo que contie-
ne la declaración.
- Los archivos han sido modificados,
luego de ser generados por el PDT Pre-
dios Formulario Virtual N.° 3530.
- Los archivos no han sido generados
en forma completa o su tamaño no
corresponde al generado por el PDT
Predios Formulario Virtual N.° 3530.
- No se encuentra vigente la versión del
PDT Predios Formulario Virtual N.° 3530.
De producirse alguna de las causales an-
tes mencionadas, la SUNAT emitirá una
Constancia de Rechazo de la declaración
de predios, debiendo el sujeto obligado
volver a generar su declaración subsanan-
do la causal incurrida.
22. ¿Qué datos deberá contener
la constancia de presentación?
La constancia de presentación de la de-
claración de predios debe contener la si-
guiente información:
- Número de orden de la operación me-
diante la cual se emite dicha constancia.
- Datos de identificación del sujeto obli-
gado.
- Fecha de presentación de la Declara-
ción de Predios.
- Ejercicio por el cual se presenta dicha
declaración.
- Número de predios declarados.
El sujeto obligado podrá verificar la pre-
sentación de su declaración de predios y
obtener una impresión de su constancia
de presentación a través de SUNAT Virtual.
Para tal efecto, indicará su número de RUC
o documento de identidad, así como el
número de orden de la operación que fi-
gura en la constancia de presentación.
23. ¿Cómo se establece el valor
de los predios ubicados en el
país para efectos de la presen-
tación de declaración?
Tratándose de los predios ubicados en el
país el valor será el que figura en el
autoavalúo correspondiente al año por el
cual se efectúa la declaración de predios.
Para tal efecto, se entiende por autoavalúo
a la base imponible sobre la cual se calcula
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
el Impuesto Predial de conformidad con
las disposiciones contenidas en la Ley de
Tributación Municipal. Sin embargo, no
se considerarán las deducciones a la base
imponible previstas en los artículos 18° y
19° de la referida Ley, ni ninguna otra que
se establezca respecto del Impuesto Predial.
24. ¿Cómo se establece el valor
de los predios ubicados en el
extranjero para efectos de la
presentación de declaración?
Tratándose de los predios ubicados en
el extranjero, el valor estará determina-
1-12 INSTITUTO PACÍFICO
do por al valor sobre el cual se calcula el
impuesto que grave la propiedad del
predio en el país donde el mismo se en-
cuentre ubicado, correspondiente al año
por el cual se efectúa la Declaración de
Predios, sin considerar ninguna deduc-
ción. De no existir dicho valor, se consi-
derará como tal el valor de adquisición
del predio o su valor de mercado, el que
resulte mayor.
En cualquiera de los casos, la declaración
del valor se efectuará en dólares america-
nos, para cuyo efecto se realizará la con-
versión de la moneda utilizada en el país
donde se encuentre ubicado el predio a
Dólares Americanos, de acuerdo al tipo
de cambio promedio compra oficial de
dicho país.
La SUNAT efectuará la conversión de Dó-
lares Americanos a Nuevos Soles utilizan-
do el tipo de cambio promedio ponde-
rado compra publicado por la Superin-
tendencia de Banca y Seguros al 31 de
diciembre del ejercicio al que correspon-
de la declaración. Si en dicha fecha no
hubiera publicación, se tomará como
referencia la publicación inmediata an-
terior.
25. ¿Cuál es el plazo para la pre-
sentación de la declaración co-
rrespondiente al 2005?
Último dígito del
N.° RUC o documen- Fechas de
to de identidad vencimiento
9 ó una letra 24 de octubre de 2006
8 25 de octubre de 2006
7 26 de octubre de 2006
6 27 de octubre de 2006
5 30 de octubre de 2006
4 31 de octubre de 2006
3 2 de noviembre de 2006
2 3 de noviembre de 2006
1 6 de noviembre de 2006
0 7 de noviembre de 2006
26. ¿Cuál es el plazo para la pre-
sentación de la declaración a
partir del 2007?
Desde el 2007 en adelante la declaración
de predios deberá ser presentada a partir
del vigésimo primer día hábil del mes de
mayo de cada año, de acuerdo al siguien-
te cronograma de vencimientos:
Último dígito del
Fechas de
N.° RUC o documen-
to de identidad vencimiento
9 ó una letra 1.° día de vencimiento
8 2.° día de vencimiento
7 3.° día de vencimiento
6 4.° día de vencimiento
5 5.° día de vencimiento
4 6.° día de vencimiento
3 7.° día de vencimiento
2 8.° día de vencimiento
1 9.° día de vencimiento
0 10.° día de vencimiento
Cabe resaltar que la norma que regula la
declaración de predios dispone que la
SUNAT efectuará la difusión de las fechas
de vencimiento correspondientes a cada
año, publicándolas en SUNAT Virtual y en
un diario de mayor circulación, con una
anticipación no menor a los dos meses ca-
lendario del inicio de dicho vencimiento.
27. ¿Cómo se deben efectuar las
declaraciones sustitutorias o
rectificatorias?
Para presentar una declaración susti-
tutoria o rectificatoria de la declaración
de predios se deberá proceder ingresan-
do nuevamente todos los datos de la de-
claración, inclusive aquellos que no se
desea sustituir o rectificar. En este caso
esta declaración dejará sin efecto la últi-
ma declaración presentada por el contri-
buyente.
28. ¿A través de que medios se
deberán presentar las declara-
ciones sustitutorias o rectifi-
catorias?
La presentación de las declaraciones
sustitutorias o rectificatorias se efectuará
de acuerdo a lo siguiente:
Según el número Medio para presentar
de predios la declaración
Los sujetos obliga- Formulario Virtual N.° 1630
dos que tengan has- o el PDT PREDIOS Formu-
ta 20 predios por lario Virtual N.° 3530, in-
declarar en su decla- dependientemente del
ración sustitutoria o medio en que se haya
rectificatoria presentado la declaración
original.
Los sujetos obliga-
dos que tengan más
de 20 predios por PDT PREDIOS Formulario
declarar en su decla- Virtual N.° 3530
ración sustitutoria o
rectificatoria
29. ¿Cuál es la infracción y la
multa que corresponde por la no
presentación de la declaración de
predios en el plazo establecido?
La infracción en la que se incurre por no
presentar la declaración en el plazo esta-
blecido se encuentra tipificada en el nu-
meral 2 del artículo 176º del Código Tri-
butario consistente en «No presentar
otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos» san-
cionada con una multa equivalente al
10% de la UIT (S/. 340).
Sin embargo, por aplicación del Régimen
de Gradualidad regulado por la Resolu-
ción de Superintendencia N.° 159-2004/
SUNAT, la sanción puede tener una reba-
ja del 90% siempre que se presente la
declaración y se pague la multa corres-
pondiente.

Sobre información que debe contener la notificación efectuada
mediante acuse de recibo, acuse de notificación o constancia de
verificación del domicilio fiscal a efectos de la adquisición
automática de la condición de no hallado
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Abogada egresada de la Universidad de Lima con estudios de Postgrado
en Tributación en la Universidad de Lima / Diplomado en Business English
en Arizona State University - USA
Norma : Resolución de Superintendencia N.° 157-2006/SUNAT
Publicación : 29-09-06
Vigencia : 01-10-06
1. Antecedentes
Con la publicación del Decreto Supremo N.° 041-2006-EF de fecha
12-04-06 se regularon las condiciones en las que determinan cuan-
do un contribuyente es declarado no hallado y no habido, estable-
ciéndose los supuestos en los que se verifican dichas situaciones, el
levantamiento de tales condiciones, la publicación de la condición
de no habido, entre otros. Asimismo, se reguló la aplicación de la
determinación de la obligación tributaria sobre base presunta en el
caso en la que un contribuyente es declarado no habido.
El numeral 4.1 del artículo 4 de dicha norma señala que las con-
diciones que deben presentare para que el deudor tributario
adquiera automáticamente la condición de no hallado, deben ser
anotadas en el acuse de recibo o en el acuse de notificación
o en la constancia de verificación de domicilio fiscal, que para tal
efecto, emite el notificador o mensajero de acuerdo a lo que
establezca la Administración Tributaria
Al respecto, la presente norma regula, entre otros, lo referido a la
información o la anotación que debe contener a efectos de la
adquisición automática de la condición de no hallado, el acuse de
recibo, acuse de la notificación o constancia de la verificación del
domicilio fiscal.
Información que debe contener el acuse de recibo, acuse de la noti-
ficación o constancia de la verificación del domicilio fiscal a efectos
de que se adquiera automáticamente la condición de no hallado
La notificación de los actos administrativos se realiza por correo
certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de
recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada
por el encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deberá contener como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deu-
dor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del docu-
mento de identificación que corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe la notificación, así como la firma o la
Acuse de constancia de la negativa.
recibo
(v) Fecha en que se realiza la notificación.
La notificación efectuada por medio de este inciso, se considera
válida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cam-
bio del mencionado domicilio.
Anotación de notificador o mensajero para efectos de la
adquisición automática de la condición de No Hallado
El notificador o mensajero anotará con un aspa en el recuadro
correspondiente a «Negativa de recepción por persona capaz»
contenido en el acuse de recibo, si la persona ante la cual se va a
realizar la entrega del (de los) documento(s) se rehúsa o manifies-
ta su intención de no recibir dichos Documentos.
El acuse de notificación se produce cuando en el domicilio fiscal
no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, en tal
circunstancia se fijará un Cedulón en dicho domicilio. Los docu-
mentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado, bajo la puerta,
en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener como
mínimo:
Acuse de (i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deu-
notificación dor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del docu-
mento de identificación que corresponda.
(iii) Número de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificación.
(v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.
(vi) Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
ÁREA TRIBUTARIA I
L
E
G
I
S
Anotación de notificador o mensajero para efectos de la
L
adquisición automática de la condición de No Hallado A
El notificador o mensajero anotará con un aspa en el recuadro
correspondiente a: C
a. «Ausencia de Persona Capaz»: contenido en el acuse de notifi-
cación, si en el domicilio fiscal declarado por el deudor tributa-
I
rio, no se encuentra una persona capaz que pueda recibir el(los) Ó
documento(s).
b) «Domicilio cerrado» contenido en el acuse de notificación, en el N
caso que encuentre cerrado el domicilio fiscal declarado por el
deudor tributario en el cual se debía realizar la entrega del (de
los) documento(s). C
El notificador o mensajero deberá anotar: O
a. Los nombres y apellidos de la persona ante la cual se realiza la
diligencia de verificación del domicilio fiscal declarado por el M
deudor tributario.
b . La fecha y hora en que se realiza la entrega de la Constancia de
E
la Verificación del Domicilio Fiscal. N
c . Un aspa en el recuadro correspondiente a «Negativa de recep-
ción por persona capaz» en el caso que ubicado el domicilio T
Constancia fiscal declarado por el deudor tributario, la persona que atiende
al notificador o mensajero se rehúsa o manifiesta su intención
A
de verifi-
cación del de no recibir la Constancia de Verificación del Domicilio Fiscal. D
d . Un aspa en el recuadro correspondiente a «Ausencia de Persona
domicilio
Capaz» si en el domicilio fiscal declarado por el deudor tributario A
fiscal
donde se va a realizar la verificación del domicilio, no se encuentra
persona capaz con la cual pueda efectuarse dicha verificación.
e. Un aspa en el recuadro correspondiente a «Domicilio cerrado»
en el caso que encuentre cerrado el domicilio fiscal declarado
por el deudor tributario en el cuál se debía realizar la diligencia
de verificación del domicilio fiscal.
f . Un aspa en el recuadro correspondiente a «No existe la dirección
declarada como domicilio fiscal», cuando no se ubique el
referido domicilio.
2. Declaración o confirmación de domicilio fiscal
de los no hallados y no habidos
La declaración o confirmación del domicilio fiscal deberá reali-
zarse de acuerdo a lo dispuesto en la Resolución de
Superintendencia N.º 210-2004/SUNAT y normas modificatorias.
Sobre el particular, la presente norma dispone la modificación
del artículo 22 de la Resolución de Superintendencia N.° 210-
2004/SUNAT estableciéndose que el contribuyente y/o responsa-
ble inscrito o su representante legal deberán comunicar dentro
del día hábil siguiente de producido el cambio del domicilio fiscal
o de la condición del inmueble declarado como domicilio fiscal, la
información a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 17.4
del artículo 17, es decir, domicilio fiscal, condición del inmueble
declarado como domicilio fiscal (propio, alquilado) número de
teléfono, en caso el contribuyente cuente con dicho servicio, sin
perjuicio de la verificación posterior que efectúe la SUNAT.
Dicha información, también deberá ser comunicada por los deu-
dores tributarios que tengan la condición de no hallados o no
habidos que tengan la obligación de declarar o confirmar su do-
micilio fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 5,
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
literal a) del numeral 7.1 del artículo 7 respectivamente, y por los
deudores tributarios comprendidos en la Única Disposición Com-
plementaria Transitoria del Decreto Supremo N.° 041-2006-EF.
3. Deudores que figuren con domicilio fiscal no
hallado
La publicación que realice la SUNAT, de acuerdo a la Única Dis-
posición Complementaria Transitoria del Decreto Supremo
N.° 041-2006-EF, de aquéllos que se encuentren en la condición
de no hallados en la página Web de la SUNAT, debe indicar
como mínimo la fecha en que se efectúa y contener la relación
de los deudores tributarios que figuren con domicilio fiscal no
hallado en los datos de sus ficha RUC consignados en el Com-
probante de Información Registrada.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119 1-13
 I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

P Inscripción de personas naturales en el

R Registro Único de Contribuyentes a través de Internet
O
C Cristina Espinoza Torres Documento Nacional de Identidad (DNI). Tributaria señala que el documento de
Miembro del staff interno de la Adicionalmente, la Administración identidad deberá encontrarse vigente.
E revista Actualidad Empresarial
D 3. Procedimiento para la inscripción a través de Internet
I
M 1. Introducción Para realizar la inscripción a través de SUNAT RUC - Personas Naturales» e ingresar en ésta
Virtual se deberá acceder a SUNAT, Operacio- la siguiente información, de acuerdo a los
I nes en Línea y ubicar la opción «Inscripción al pasos que a continuación se detallan:
E Mediante la Resolución de Superinten-
dencia N.° 123-2006/SUNAT publicada N.° Datos a declarar Información a ingresar
N con fecha 22-07-06 se modificó el Regla-
T mento de la Ley del Registro Único de 1
Número de documento de Consignar el número de su Documento Nacional de Identi-
identidad dad (DNI).
O Contribuyentes1, aprobado por Resolu-
2 Fecha de nacimiento Consignar su fecha de nacimiento.
S ción de Superintendencia N.° 210-2004/
Consignar la fecha desde la que iniciará sus actividades eco-
SUNAT. 3 Fecha de inicio de actividades
nómicas.
Dicha modificación se realizó principal- Consignar la información referente a la ubicación de su domi-
T mente con la finalidad de habilitar la cilio fiscal, teniendo en cuenta que deberá ser igual a la
R inscripción en el Registro Único de Con- 4 Datos del domicilio fiscal consignada en cualquiera de los documentos a que se hace
I tribuyentes (RUC) para personas natu- referencia en el literal b) del Rubro "Requisitos Generales" del
Anexo 1 de la presente Resolución de Superintendencia.
B rales mediante el uso del Internet, en-
Consignar la condición del inmueble declarado como domici-
contrándose habilitado dicho procedi- 5 Condición del domicilio fiscal
U miento desde el 1 setiembre del pre-
lio fiscal.
T 6 Nombre comercial De corresponder, el contribuyente podrá declarar esta infor-
sente año. mación.
A Por lo anterior, a continuación detallare- Consignar la actividad económica que realizará seleccionán-
R mos el procedimiento que deberá seguir 7 Actividad económica principal dola en función de la lista CIIU que estará a disposición en
una persona natural para lograr la ins- SUNAT Virtual.
I
cripción en el RUC a través de Internet. De corresponder, seleccionar el código de acuerdo a la profe-
O 8 Código de profesión u oficio
sión u oficio a desarrollar.
S 2. Sujetos que pueden inscribir- 9 Correo electrónico Declarar un correo electrónico.
se al RUC a través de Internet 10 Sistema de contabilidad Seleccionar el sistema de contabilidad que utilizará.
Sistema de comprobantes de Seleccionar el sistema de comprobantes de pago con el que
11
pago desarrollará su actividad económica.
Pueden inscribirse en el RUC a través del
Portal de Internet de la SUNAT De corresponder, deberá declarar el tipo de actividad de co-
12 Actividad de comercio exterior
mercio exterior a desarrollar.
(www.sunat.gob.pe), las personas natu-
13 Teléfono fijo Consignar un número de teléfono fijo.
rales con o sin negocio que tengan su
14 Teléfono móvil Consignar un número de teléfono celular, de contar con uno.
1 La Ley del Registro Único de Contribuyentes fue aprobada Declarar el o los tributos a los cuales se encontrará afecto de
por el Decreto Legislativo N.° 943, publicado con fecha 20 de 15 Alta de tributos acuerdo a la actividad económica a desarrollar.
diciembre de 2003.

Primer Paso Ingresar al Portal de Internet de la SUNAT Segundo Paso Aparecerá una nueva ventana con un lista de
(www.sunat.gob.pe), y hacer clic en la opción SUNAT opciones, hacer clic en la que indica -«Inscrip-
OPERACIONES EN LINEA - SOL ción al RUC de Personas Naturales».
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

1-14 INSTITUTO PACÍFICO


Tercer Paso A continuación, aparecerá una ventana que
contiene información importante relacionada
con la inscripción en el RUC. Una vez terminada la lectura, le
damos clic a la opción aceptar.
Inscripción al RUC
Cuarto Paso El sistema requerirá los siguientes datos: tipo de
documento de identidad, número del docu-
mento que seleccionó y fecha de nacimiento. Ésta información
será ingresada tal como se muestra a continuación.
Primero infórmenos respecto
a su identificación personal:
Quinto Paso Automáticamente aparecerán los nombres y ape-
llidos completos, se deberá confirmar si son los
correctos o de lo contrario indicar que los datos no corresponden,
tal como se muestra en el siguiente gráfico:
Primero infórmenos respecto
a su identificación personal:
ROJAS TORRES, SANDRA PAOLA
ÁREA TRIBUTARIA I
Sexto Paso Se mostrará la siguiente ventana que requirá in-
formación respecto a los motivos por el cual se
está solicitando el número de RUC, la actividad económica que se va
a desarrollar, los tributos a los cuales se encontrará afecto. Una vez
ingresada toda la información hacer clic en la opción «Continuar».
RENTA CUARTA - CUENTA PROPIA
Por la información proporcionada, usted tendrá las siguientes obligaciones
Séptimo Paso En la ventana siguiente, se mostrará una ficha
donde encontrará la información hasta ahora
ingresada y, adicionalmente, requerirá algunos datos tales como:
fecha de inicio de actividades, ubicación de su domicilio, número
de teléfonos, correo electrónico, forma de emisión de compro-
bantes de pago, forma de llevar la contabilidad, etc. Una vez
ingresada toda la información, hacer clic en la opción inscribirse en
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
el RUC.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119 1-15
 I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Octavo Paso A continuación, el sistema automáticamente
presentará toda la información ingresada, a fin
de que pueda dar la conformidad o efectuarse la modificación, de
ser necesario.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
1-16 INSTITUTO PACÍFICO
Noveno Paso Se generará automáticamente la constancia de
inscripción al RUC por internet, la cual puede
imprimirse o enviarla a su correo electrónico.
Una vez registrada la información de su Inscripción en el
RUC - Personas Naturales deberá imprimir la constancia del trámi-
te realizado.
Si la información consignada en la Inscripción en el RUC - Personas
Naturales a través de SUNAT Virtual presentase inconsistencias
detectadas por el sistema de la SUNAT, el trámite será rechazado,
dejando a salvo el derecho del solicitante de realizarlo nuevamente
por éste u otro medio.
Décimo Paso Una vez obtenida la constancia del trámite reali-
zado, el número de RUC será activado cuando
la persona natural se acerque a la Intendencia u Oficina Zonal o
a los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT que corres-
pondan al domicilio fiscal informado en la Inscripción en el
RUC - Personas Naturales a fin de:
a. Exhibir el original y presentar fotocopia del documento
utilizado para consignar la información referida a «Datos
del domicilio fiscal» a que se hace referencia en el presente
anexo, y;
b. Obtener el código de usuario y la clave de acceso a que se
refiere la Resolución de Superintendencia N.° 109-2000/SUNAT
y normas modificatorias, para lo cual deberá seguir el procedi-
miento establecido en la citada norma.
De contar la persona natural con establecimientos anexos, deberá
acercarse a las dependencias de la SUNAT que correspondan al
domicilio fiscal informado en la Inscripción al RUC - Personas Natu-
rales a fin de dar de alta a los mencionados establecimientos.

No se configura la infracción de presentar declaraciones sin tener en cuenta
el lugar señalado, cuando se presenta la misma en el lugar señalado por la
administración pero en ventanilla distinta a la que corresponde
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributación en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
English en Arizona State University - USA
RTF N.° 04665-5-2006(*)
EXPEDIENTE : 6124-04
INTERESADO : Comité de Productores de
Arroz del Valle de Camaná
ASUNTO : Multa
PROCEDENCIA : Arequipa
FECHA : Lima, 29 de agosto de 2006
SUMILLA
«No se configura la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 6) del Artículo 176° del
Texto Único Ordenado del Código Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N.° 135-99-EF
y modificado por Ley N.° 27335, si el contribu-
yente presentó la declaración jurada en el local
ubicado en la dirección señalada por la Adminis-
tración Tributaria pero en una ventanilla distinta a
la que corresponde, siempre que no se le hubie-
ra indicado expresamente que tal presentación
debía efectuarse en determinada ventanilla ubi-
cada dentro de dicho local».
1. Hechos
En el presente caso la Administración
Tributaria comunica a la recurrente que
ha sido incorporada en el directorio de
principales contribuyentes y que como tal a
partir del 1 de enero de 2004 debe presen-
tar sus declaraciones de pago en la Av. Ma-
riscal Castilla N.° 102, Camaná - Arequipa.
En tal circunstancia, el contribuyente pre-
sentó la Declaración de Pago del IGV y de
Remuneraciones del mes de diciembre de
2003 en la dirección señalada, pero en
una ventanilla del Banco de la Nación y
no en la ventanilla de SUNAT ubicada en
dicho Banco.
2. Controversia
La controversia consiste en determinar si
el hecho de presentar las declaraciones
juradas en el lugar designado por la Ad-
ministración Tributaria, pero en una ven-
tanilla distinta, configura la infracción
tipificada en el numeral 6) del artículo
176 del Texto Único Ordenado del Có-
digo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N.° 135-99EF, modificado por
Ley N.° 27335, consistente en presentar
las declaraciones, incluyendo las decla-
raciones rectificatorias, sin tener en cuen-
ta la forma, lugares u otras condiciones
que estableciera la Administración
Tributaria.
(*) Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 15 de setiembre de 2006.
ÁREA TRIBUTARIA
3. Posición de la Administración
Tributaria
La Administración señala que el 31 de
diciembre de 2003 comunicó al recurren-
te que sus obligaciones como principal
contribuyente de la Intendencia Regional
Arequipa –tales como presentar sus decla-
raciones pago– debía cumplirlas en Av. Ma-
riscal Castilla N.° 102, Camaná. Ahora bien,
en el presente caso el recurrente presentó
sus declaraciones de pago del Impuesto
General a las Ventas y de Remuneraciones
correspondientes al mes de diciembre de
2003 en el local indicado; sin embargo, lo
hizo en la ventanilla del Banco de la Nación
y no en la de la SUNAT, esto es, en un lugar
no autorizado para la presentación como
principal contribuyente, por lo que incurrió
en la infracción prevista en el numeral 6)
del artículo 176 del Código Tributario.
4. Posición del recurrente
El recurrente manifiesta que cumplió con
presentar sus declaraciones en el local
indicado por la Administración, esto es,
en el ubicado en Av. Mariscal Castilla
N.° 102, Camaná. Señala, asimismo, que
la Administración comunicó al recurren-
te que había sido incorporado como prin-
cipal contribuyente de la Intendencia Re-
gional Arequipa y que a partir del 1 de
enero de 2004 debía presentar sus de-
claraciones pago, entre otros documen-
tos, en Av. Mariscal Castilla N.° 102,
Camaná, sin especificarse en dicha comu-
nicación que tal presentación tuviera que
realizarse en una determinada ventanilla
ubicada dentro de referido local.
5. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal señala que respecto de la ma-
teria controvertida se han suscitado dos
interpretaciones:
Primera
- La que considera que no se configura
la comisión de la infracción tipificada
en el numeral 6) del artículo 176 del
Código Tributario, si el contribuyente
presentó la declaración jurada en el
local ubicado en la dirección señalada
por la Administración Tributaria, pero
en una ventanilla distinta a la que co-
rresponde, siempre que no se le
hubiere indicado expresamente que
tal presentación debía efectuarse en
determinada ventanilla ubicada den-
tro de dicho local.
Segunda
- La que considera que se configura la
infracción tipificada en el numeral 6)
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119
I
A
N
Á
L
del artículo 176 del Código Tributa-
I
rio, aun cuando no se le hubiera indi- S
I
cado expresamente que tal presenta-
ción debía efectuarse en determina- S
da ventanilla ubicada dentro de di-
cho local. J
De ambas interpretaciones, el Tribunal U
mediante Acuerdo que consta en el acta R
de Reunión de sala Plena suscrita el 21 de
agosto de 2006, adopta la primera de ellas,
I
S
en base a los siguientes considerandos:
- De acuerdo al numeral 6) del artículo P
176 del Texto Único Ordenado del Có- R
digo Tributario, aprobado por Decre- U
to Supremo N.° 135-99-EF, modifica- D
do por Ley N.° 27335, incurría en in- E
fracción quien presentaba la declara- N
ción tributaria en un lugar distinto de
aquel que le fue indicado por la Ad-
C
ministración, por lo que debe anali- I
zarse lo que se entiende por el lugar A
designado por esta última y en qué L
consiste la conducta tipificada en la
indicada norma.
- Al respecto, el numeral 5) del artículo
87 del citado Código dispone que los
deudores tributarios tienen el deber
de permitir el control por la Adminis-
tración Tributaria, así como presentar
o exhibir, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, según
señale la Administración, las declara-
ciones, informes, libros de actas, re-
gistros y libros contables y demás do-
cumentos relacionados con hechos ge-
neradores de obligaciones tributarias,
en la forma, plazos y condiciones que
le sean requeridos, así como formular
las aclaraciones que le sean solicitadas.
- De otro lado, el artículo 88 del Código
Tributario define a la declaración
tributaria como la manifestación de
hechos comunicados a la Administra-
ción Tributaria en la forma prescrita por
ley, reglamento, resolución de superin-
tendencia o norma de rango similar,
la cual podrá constituir la base para
la determinación de la obligación
tributaria.
- Por su parte, la Resolución de
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
Superintendencia N.° 100-971 SUNAT
establece que los deudores tributarios
notificados como Principales Contri-
buyentes efectuarán la declaración y el
pago de la deuda tributaria en las ofi-
cinas bancarias ubicadas en las Uni-
dades de Principales Contribuyentes
de la Intendencia de Principales Con-
tribuyentes Nacionales, Intendencias
Regionales u Oficinas Zonales de la
SUNAT, en efectivo o mediante che-
que, asimismo, indica que ésta po-
drá designar lugares distintos para
la presentación y pago de las decla-
1-17
 I ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
raciones y que para los deudores tri-
butarios considerados Medianos y
Pequeños Contribuyentes, la declara-
ción y el pago de la deuda tributaria se
efectuada en las instituciones banca-
rias autorizadas, en efectivo o median-
te cheque.
- Así, conforme con las disposiciones
tributarias mencionadas, los contribu-
yentes se encuentran obligados a pre-
sentar sus declaraciones juradas en los
lugares designados por la Administra-
ción Tributaria.
- Ahora bien, el Diccionario de la Len-
gua Española define el término lugar
como «el espacio ocupado o que pue-
de ser ocupado por un cuerpo cual-
quiera»; también lo define como «si-
tio o paraje», asimismo, define el tér-
mino sitio como el «lugar o terreno
que es a propósito de una cosa». En
tal sentido, se entiende que el lugar
designado por la administración co-
rresponde al espacio físico ubicado
en la dirección señalada por ella, pu-
diendo tratarse de un local o inmue-
ble determinado o de un espacio si-
tuado dentro de dicho local o inmue-
ble, pero en este último caso, es
necesario especificar en el acto admi-
nistrativo que se emite, si el cumpli-
miento de las obligaciones de los
contribuyentes debe realizarse den-
tro de otro espacio físico situado en
la ubicación señalada.
- Ello guarda coherencia con lo dispues-
to por el numeral 2) del artículo 3 de
la Ley N.° 27444, «Ley del Procedimien-
to Administrativo General», en el sen-
tido que «Los actos administrativos
deben expresar su respectivo objeto,
de tal modo que pueda determinarse
inequívocamente sus efectos jurídi-
cos. Su contenido se ajustará a lo dis-
puesto en el ordenamiento jurídico,
debiendo ser lícito, preciso, posible
física y jurídicamente, y comprender
las cuestiones surgidas de la motiva-
ción.
- De otro lado, dada la amplitud que
tiene el término «lugar», si la Admi-
nistración señala un local en el que
deben presentarse las declaraciones
juradas, pero no efectúa precisiones
respecto a que tales presentaciones se
realicen en una ventanilla u oficina
especial ubicada al interior de dicho
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
local, el hacerlo en cualquiera de las
ventanillas u oficinas existentes den-
tro del local ubicado en la dirección
indicada debe considerarse efectuado
en el lugar establecido por la Admi-
nistración.
- Dicha interpretación guarda coheren-
cia con el principio de predictibilidad
establecido en el numeral 1.15 del Ar-
tículo IV del Título Preliminar de la Ley
del Procedimiento Administrativo Ge-
neral, que dispone que la autoridad
administrativa deberá brindar a los
administrados o sus representantes
1-18 INSTITUTO PACÍFICO
información veraz, completa y
confiable sobre cada trámite, de modo
tal que a su inicio, el administrado
pueda tener certeza del resultado fi-
nal que se obtendrá.
- En tal sentido, si por ejemplo, el lugar
designado para el pago fuera una en-
tidad bancaria, la presentación de la
declaración podría efectuarse en cual-
quiera de las ventanillas ubicadas en
dicho banco para la recepción de do-
cumentos o realización de trámites en
general, salvo que la Administración
hubiera dispuesto que se presente en
una ventanilla u oficina especial de tal
entidad.
- Por tanto, en el caso que la Adminis-
tración no hubiera efectuado ningu-
na precisión respecto de la presenta-
ción de la declaración en algún lugar
especial ubicado dentro del local se-
ñalado para que se cumpla dicha obli-
gación, no se habrá cometido la in-
fracción que estableció el numeral 6)
del artículo 176 del Código Tributario,
si el sujeto presentó su declaración en
cualquiera de los espacios ubicados
en dicho local destinados a la recep-
ción de documentos.
- Esta posición es acorde con el princi-
pio de tipicidad aplicable a la potes-
tad sancionadora administrativa es-
tablecido en el numeral 4) del artícu-
lo 230 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, que señala
que sólo constituyen conductas san-
cionables administrativamente las
infracciones previstas expresamente
en normas con rango de ley median-
te su tipificación como tales, sin ad-
mitir la interpretación extensiva o
analogía.
- De acuerdo con el mencionado crite-
rio, dado que en el caso de autos, el
recurrente cumple con presentar sus
declaraciones de pago del Impuesto
General a las Ventas y de Remunera-
ciones correspondientes al mes de di-
ciembre de 2003, en el lugar indicado
conforme lo reconoce la Administra-
ción, no puede afirmarse que incurrió
en la infracción antes glosada, toda
vez que lo referente a la mencionada
Ventanilla - SUNAT no le había sido
notificado, por el contrario, hacerlo
implicaría tipificar indebidamente
como infracción una conducta que no
encuadra dentro del supuesto previs-
to en el numeral 6) del artículo 176
referido.
5. Dualidad de criterio
Hasta antes de la emisión de la presente
resolución de observancia obligatoria se
presentaba una dualidad de criterio so-
bre la materia controvertida. Así, me-
diante las Resoluciones N.° 03049-4-
2003 y 05891-1-2003 de 30 de mayo y
17 de octubre de 2003, el Tribunal esta-
bleció que no se cometía la infracción
tipificada en el numeral 6) del artículo 176
cuando se presentaba la declaración en
el local designado por la Administración
Tributaria, pero en una ventanilla que
no corresponde a la SUNAT, mientras que
en la Resolución N.° 03168-3-2004 del
19 de mayo de 2004, el Tribunal señaló
que sí se cometía dicha infracción en el
mencionado supuesto.
6. Análisis jurisprudencial
Concordamos con el criterio adoptado
por el Tribunal Fiscal en el presente caso,
la misma que esta basada principalmen-
te en la aplicación del Principio de
Tipicidad de las infracciones administra-
tivas regulado en el numeral 4) del artí-
culo 230 de la Ley 27444 - Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, y en el
Principio de Predictibilidad establecido
en el numeral 1.15 del Artículo IV del
Título Preliminar de la misma Ley.
La tipicidad, como uno de los principios
de la potestad sancionadora administra-
tiva implica que son conductas sanciona-
bles, administrativamente las infracciones
previstas expresamente en normas con
rango de ley mediante su tipificación como
tales, sin admitir interpretación extensiva
o analógica, en tal sentido, no puede ca-
lificarse como infracción a la inobservan-
cia de finalidades legales u objetivos
institucionales, etc. La ley debe describir
específicamente la conducta que sirven
de guía para la identificación de la con-
ducta ilícita. En base a ello, en el presen-
te caso el contribuyente no ha incurrido
en infracción tipificada en el numeral 6
del artículo 176 del Código Tributario,
toda vez que la declaración se presentó
en el lugar señalado por la Administra-
ción Tributaria al calificar al recurrente
como buen contribuyente, pues la des-
cripción de la conducta para efectos de
la infracción señala: «lugar indicado para
la presentación» , hecho que ha sido ob-
servado por el recurrente. No cabe una
interpretación extensiva del supuesto de
la infracción en el sentido de entender
que al señalarse un lugar para la presen-
tación debío entenderse implícitamente
referido a ventanilla para principales con-
tribuyentes.
De otro lado, en aplicación del Principio
de Predictibilidad la administración está
obligada a proporcionar al administrado
información veraz completa y confiable
sobre cada trámite, de tal modo que al
inicio del mismo el administrado pueda
tener conciencia de cual será el resultado
que se obtendrá. En el presente caso, si
bien la administración comunicó el lugar
en que el recurrente debía presentar la
declaración como principal contribuyen-
te, no se señaló en ella que debía utilizar-
se tal o cual ventanilla. Por lo tanto, en el
presente caso, el recurrente no podía pre-
ver que debía hacerlo en una ventanilla
específica.
 ÁREA TRIBUTARIA I
Asesoría Aplicada A
Dr. Cristhian Arias Scipión por cada depreciación aceptado por cada Marco legal S
Miembro del staff interno de la año será el 33.3% del valor del capital - Ley del Servicio Nacional de Adiestramiento E
revista Actualidad Empresarial
financiado. en Trabajo Industrial - SENATI, aprobada por
Ley N.° 26272. S
Marco legal - Reglamento de la Contribución al Servicio O
Decreto Legislativo N.° 299 y normas modifica- Nacional de Adiestramiento en Trabajo In-
torias. dustrial - SENATI, aprobado por Decreto Su- R
1. DEPRECIACIÓN EN CASO premo N.° 139-94-EF. Í
DE BIENES ADQUIRIDOS - Inciso b) del artículo 37 de la Ley del Impues-
POR LEASING to a la Renta, TUO aprobado por Decreto
A
2. SENATI
Supremo N.° 179-2004-EF.
P R O C E D E N C I A : A R E Q U I PA
PROCEDENCIA: LIMA
Respecto a la contabilización, ésta se pre-
A
Consulta: senta al momento de centralizar la Pla- P
El Decreto Legislativo N.° 299, modificado Consulta: nilla de Remuneraciones. Veamos un L
por el Decreto Legislativo N.° 915 señala La empresa Perico S.A.C. realiza pagos por ejemplo: I
que –por excepción– el arrendatario po- concepto del SENATI. Las dudas que han
drá aplicar como tasa de depreciación la surgido son las siguientes: Datos. C
que corresponda en forma lineal de acuer- 1. ¿Es gasto deducible tributariamente o La empresa Jimenez E.I.R.L. paga un total A
do a los años de vigencia del contrato. es un tributo? de S/. 401,240.00 (cuatrocientos un mil D
Tratándose de vehículos, la tasa fijada por 2. ¿Cómo debo contabilizarlo? doscientos cuarenta con 00/100 Nuevos
el Reglamento del Impuesto a la Renta es Soles) por concepto de remuneraciones, A
de 20%; en ese sentido, se consulta si el y de esa suma S/. 300,000.00 (trescientos
vehículo ha sido adquirido por Leasing Solución. mil con 00/100 Nuevos Soles) correspon-
(contrato de 3 años), ¿puedo aplicar una den a sueldos del personal dedicado a la
tasa de 33%.? El SENATI es una persona jurídica de de-
actividad industrial y a labores de instala-
recho público con autonomía técnica pe-
ción, reparación y mantenimiento.
dagógica, administrativa, económica y
Solución. con patrimonio propio cuyo objetivo es
proporcionar formación profesional y ca- Remuneración S/. 401,240.00
Conforme a las normas que regulan los ——————
contratos de Arrendamiento Financiero, pacitación a los trabajadores de las acti- Remuneración Total S/. 401,240.00
también llamado leasing, los bienes ad- vidades productivas de la Categoría "D" <-> Retenciones
quiridos a través de este sistema serán de la "Clasificación Industrial Uniforme ONP S/. 10,192.00
considerados activos de la arrendataria; de todas las actividades económicas de AFP S/. 37,627.52
en ese sentido, dicho sujeto deducirá las Naciones Unidas - Revisión 3" (en Rta. 5ta. S/. 13,920.00
——————
como gasto la depreciación correspon- adelante CIIU) y de todas las demás acti- Descuento Total S/. 61,739.52
vidades industriales y de instalación, re- ——————
diente. Neto a Pagar: S/.339,500.48
paración y mantenimiento contenidas en ========
Ahora bien, como regla general, la cualquier otra categoría de la misma cla- Aportes
arrendataria aplicará los porcentajes de sificación. En ese sentido, con el objeto EsSalud S/. 36,111.60
depreciación previstos en el Reglamen- de dotar de los recursos necesarios para SENATI (0.75%) S/. 2,250.00
to de la Ley del Impuesto a la Renta, sin ——————
el cumplimiento de los fines y objetivos Total aporte S/. 38,361.60
embargo, excepcionalmente, podrá op- de dicha entidad, se creó la contribución ========
tar por efectuar una depreciación lineal al SENATI.
en el tiempo de duración del contrato, Contabilización
Siendo ello así, debemos señalar que el
siempre que se cumpla con los siguien- ——————— x ——————— DEBE HABER
pago por concepto del SENATI, sí cons-
tes requisitos:
tituye un tributo del tipo «contribu- 62 CARGAS DE PERSONAL 437,351.60
1. El objeto del contrato consista en la ción».
cesión en uso de bienes muebles o 621 Sueldos 101,240.00
Ahora bien, conforme a las normas que 622 Salarios 300,000.00
inmuebles, que cumplan con el requi-
regulan el Impuesto a la Renta, son gas-
sito de ser considerados costo o gasto 627 Seg.Prev.Soc. 36,111.60
tos deducibles para la determinación de
para efectos de la Ley del Impuesto a 64 TRIBUTOS 2,250.00
la renta neta, los tributos que recaen so-
la Renta. 647 Cotización.
bre bienes o actividades productoras de
2. El arrendatario utilice los bienes arren- rentas gravadas. caráct. Trib. 2,250.00
dados exclusivamente en el desarrollo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 62,473.60
de su actividad empresarial. Por su parte el Reglamento del SENATI,
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

establece que se encuentran obligados a 401 Gob. Central

3. La duración mínima del contrato sea pagar la contribución al SENATI las per- 40107 Impuesto
de dos (2) ó de cinco (5) años, según sonas naturales o jurídicas que desarro- Rta. 5ta. 13,920.00
tengan por objeto bienes muebles o llan actividades industriales comprendi- 403 Cont. a Inst.Púb.
inmuebles, respectivamente. das en la Categoría D de la CIIU; siempre 40301 EsSalud 36,111.60
4. La opción de compra sólo podrá ser que en el año anterior hayan tenido un 40302 ONP 10,192.00
ejercitada al término del contrato. promedio mayor de veinte (20) trabaja- 40303 SENATI 2,250.00
En este orden de ideas, tomando en cuen- dores.
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 37,627.52
ta que el bien adquirido a través de leasing Por lo expuesto, resulta claro que el 468 AFP
ha sido un vehículo (bien mueble) y que pago que realicen dichas empresas (per-
41 REMUNERAC. POR PAGAR 339,500.48
el contrato suscrito es por un plazo de sonas naturales o jurídicas) por concep-
tres años, la empresa consultante podrá to del SENATI será deducible de la renta 411 Remuneraciones por Pagar
depreciar el vehículo en ese plazo. Por tal bruta para determinar la renta neta del x/x Centralización de la Planilla de
motivo, para efectos tributarios el gasto ejercicio. Remuneraciones mes julio-06

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119 1-19

 I ASESORÍA APLICADA
Comentario:
Nótese en el asiento expuesto que el im-
porte del SENATI representa un gasto
(Cuenta 64) y a la vez un pasivo (Divisio-
naria 40303) para la empresa.
Asumiendo que se cumple en pagar el
importe del SENATI con el giro de un che-
que, el tratamiento de la cancelación será
el siguiente:
——————— x ——————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,250.00
403 Cont. a Inst. Púb.
40303 SENATI
10 CAJA Y BANCOS 2,250.00
104 Cuenta Corriente
3. DISTRIBUCION DE DIVI-
DENDOS
PROCEDENCIA: ICA
Consulta:
Por Junta General extraordinaria, los accio-
nistas de nuestra empresa acordaron dis-
tribuir los dividendos acumulados corres-
pondientes a los ejercicios 2004 y 2005
mediante acta de fecha agosto 2006. Sin
embargo, estas personas mantienen una
deuda con la empresa y quisieran com-
pensar los dividendos a distribuir contra
la referida deuda. Nos preguntan:
1. ¿Debemos presentar alguna declaración
y pagar algún tributo?
2. De ser ese el caso, ¿cuál es el período a
consignar en la declaración?
3. ¿Habría algún problema en haber reali-
zado esta operación de compensar la
deuda con la distribución de dividen-
dos?
Solución.
Efectivamente, conforme a la normas que
regulan el Impuesto a la Renta, la empre-
sa que distribuya dividendos a personas
naturales domiciliadas y naturales o jurí-
dicas no domiciliadas, deberá efectuar
una retención aplicando el porcentaje del
4.1% sobre el monto a distribuir (nótese
que no se efectúa retención alguna cuan-
do el accionista es persona jurídica domi-
ciliada).
Ahora bien, la fecha de la retención será
aquélla en la que se toma el acuerdo o se
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
distribuyen los dividendos, lo que ocurra
primero.
En este orden de ideas, absolviendo la
consulta formulada, debemos indicar
que la empresa consultante deberá efec-
tuar la retención del 4.1% sobre el mon-
to de los dividendos a distribuir en la
fecha en que se tomó el acuerdo, esto
es, en el mes de agosto de 2006. Poste-
riormente, presentará el Formulario Vir-
tual PDT 617 a través del cual declarará y
pagará la referida retención a la SUNAT.
En caso no pudiese pagar la retención
en la misma declaración, luego cancela-
1-20 INSTITUTO PACÍFICO
rá la obligación a través de una guía de
pagos varios.
Finalmente, debemos señalar que no hay
problema alguno en compensar las deu-
das con las utilidades a distribuir.
Marco legal
Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado
por Decreto Supremo N.° 179-2004-EF.
4. RECUPERACION DE PER-
CEPCIONES
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
A un contribuyente que tiene un negocio
de abarrotes, le aplican las percepciones cada
vez que compra licores y gaseosas para su
posterior venta. Este contribuyente se en-
cuentra acogido al Nuevo Régimen Único
Simplificado y, por lo tanto, no presenta
Declaraciones Juradas mensuales en las que
pueda incluir los comprobantes de percep-
ción que recibe.
En ese sentido, se pregunta ¿De qué mane-
ra puede recuperar este contribuyente las
percepciones pagadas?
Solución.
En principio resulta pertinente señalar que
sólo se encuentran sujetos a la percepción
venta interna los bienes previstos en el Anexo
I de la Resolución de Superintendencia
N.° 058-2006/SUNAT, dentro de los cuales
podemos ubicar al agua, incluida el agua
mineral, natural o artificial y demás bebi-
das no alcohólicas y la cerveza de malta.
En este sentido, debemos aclarar que no
todos los licores son materia de percep-
ción.
Ahora bien, los Sujetos del Nuevo RUS
que sean materia de percepción deduci-
rán de su cuota mensual las percepciones
que le hubieran efectuado. La diferencia
no aplicada podrá ser arrastrada a meses
posteriores para su futura aplicación.
Asimismo, el Decreto Legislativo N.° 937
establece que dichos contribuyentes po-
drán aplicar las percepciones contra las
cuotas del NRUS y el saldo arrastrarlo o
solicitar la devolución.
Marco legal
- Numeral 3.1 del artículo 3 de la Ley N.° 28053.
- Segunda Disposición Final del Decreto Le-
gislativo N.° 937.
5. EXONERACIÓN DEL IGV
P R O C E D E N C I A : C U SC O
Consulta:
Solicitamos se nos indique ¿Cuál es la base
legal y qué componentes de cómputo se
encuentran exonerados del Impuesto Ge-
neral a las Ventas a partir del mes de agos-
to? Asimismo, ¿cómo debería facturarse
una computadora ensamblada que contie-
ne tanto componentes gravados como exo-
nerados?.
Solución.
La última incorporación de bienes al Apén-
dice I de la Ley del IGV fue la siguiente:
- 8542.21.00.00 Procesadores.
- 8471.70.00.00 Discos Duros.
- 8473.30.00.00 Memorias.
En ese sentido, la importación y venta de
dichos bienes se encontrará exonerada
del IGV a partir del 23 de julio de 2006.
Ahora bien, en el caso que se realicen
operaciones gravadas y no gravadas con
un mismo sujeto, se deberá detallar los
bienes que se vendan en dos rubros: uno
que corresponde a los exonerados y otro
a los gravados.
Finalmente, en el caso de la venta de una
computadora, no se venden las partes
sino un bien integral denominado "com-
putadora" el cual no está exonerado; por
consiguiente, ahí todo el valor de venta
está gravado con el IGV.
Marco legal
Ley N.° 28827 publicada el 23.07.06.
6. COMPROBANTE DE PAGO
PROCEDENCIA: TRUJILLO
Consulta:
Una persona traspasa toda su mercadería a
otra quien recibe los bienes con el objeto de
abrir un negocio de ferretería. La pregunta
es ¿Cómo se sustenta esta transferencia de
bienes? ¿Podría estar en el Régimen Especial
del Impuesto a la Renta la persona natural
que abrirá la ferretería?.
Solución.
En el caso planteado se menciona que
existirá un traspaso de mercadería, en ese
sentido, debemos entender que la ope-
ración efectuada es -únicamente- una
venta de bienes.
En este orden de ideas, la persona natu-
ral que transfiera la mercadería deberá
emitir un comprobante de pago que res-
palde la venta, dicho comprobante -en el
caso particular- deberá ser una factura
(para lo cual el adquirente ya debe contar
con su número de RUC).
Ahora bien, el valor que se fije a los bie-
nes materia de transferencia, será el del
mercado.
Finalmente, debemos señalar que el
adquirente de los bienes se dedicará a la
actividad de comercialización de artículos
de ferretería; por consiguiente, sí puede
acogerse al Régimen Especial del Impues-
to a la Renta y se mantendrá en él siempre
que no transgreda los límites previstos
para dicho régimen.
Marco legal
- Artículo 6 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, aprobado por Resolución de
Superintendencia N.° 007-99/SUNAT.
- Artículo 118 y siguientes de la Ley del Im-
puesto a la Renta, TUO aprobado por De-
creto Supremo N.° 179-2004-EF.

Preguntas y Respuestas
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de setiembre de 2006
1. ¿Qué requisitos se deben cum-
plir para obtener la inscripción
en el Registro de imprentas?
Los sujetos que deseen inscribirse en el
Registro de imprentas deben de cum-
plir con los siguientes requisitos:
• Estar acogidos al Régimen General o
al Régimen Especial del Impuesto a
la Renta.
• Tener como actividad económica prin-
cipal, la impresión de documentos,
información que deberá estar con-
signada en el RUC.
• Haber declarado en el RUC los tribu-
tos correspondientes al régimen tri-
butario al cual pertenecen.
• Tener en el RUC la condición de do-
micilio fiscal habido.
• No encontrarse en el estado de baja
de inscripción (sea a pedido de parte
o de oficio) o con suspensión tem-
poral de actividades.
• No haber sido retirados del Registro
de imprentas durante los seis (6)
meses anteriores y hasta la fecha de
presentación de la solicitud de ins-
cripción.
• Ser usuarios exclusivos de la maqui-
naria que utilizarán para los trabajos
de impresión.
• Obtener el Código de Usuario y la
Clave de Acceso al sistema SUNAT
Operaciones en Línea.
• No contar con resoluciones de pér-
dida de aplazamiento y/o fracciona-
miento notificadas en los tres (3) úl-
timos meses anteriores al mes de pre-
sentación de la solicitud (referidas al
fraccionamiento particular).
• Presentar las declaraciones deter-
minativas utilizando el Programa de
Declaración Telemática (PDT).
• Haber presentado las declaraciones
determinativas, cuyos vencimientos
se hubieran producido en los tres (3)
meses anteriores al mes de presen-
tación de la solicitud, incluso en el
mes de la presentación de la solici-
tud, o hasta la fecha en que ésta sea
presentada.
• No encontrarse omiso al pago del
impuesto de los últimos tres (3) pe-
ríodos que vencieron hasta el mes
anterior al de la presentación de la
solicitud. No se considerará como
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de octubre de 2006.
1. ¿Quiénes pueden obtener su RUC por Internet y cuál es el procedimiento a seguir?
2. ¿Quiénes están obligados a presentar la Declaración de Predios?
3. ¿Quiénes son los sujetos obligados a pagar el Impuesto Predial?
ÁREA TRIBUTARIA
Área: Tributaria
omisión si dicha deuda ha sido acogida a
un aplazamiento y/o fraccionamiento, y
cuenta con resolución aprobatoria noti-
ficada a la fecha de presentación de la
solicitud.
Normas relacionadas:
Artículo 12 de la Resolución de Superintendencia
N.° 007-99/SUNAT (24-01-99) y normas modifi-
catorias.
2. ¿Qué implica que un sujeto se en-
cuentre dentro del "Listado de en-
tidades que podrán ser exceptua-
das de la percepción del IGV"?
En principio debemos señalar que dicho
listado es elaborado por la SUNAT sobre la
base de las entidades del Sector Público
Nacional, fundaciones legalmente estable-
cidas, entidades de auxilio mutuo, comuni-
dades campesinas y comunidades nativas a
que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del
artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, Entidades e Instituciones de Coopera-
ción Técnica Internacional (ENIEX), Orga-
nizaciones no Gubernamentales de Desa-
rrollo Nacionales (ONGD-PERU), institucio-
nes privadas sin fines de lucro perceptoras
de donaciones de carácter asistencial o edu-
cacional inscritas en el registro correspon-
diente que tiene a su cargo la Agencia Pe-
ruana de Cooperación Internacional (APCI)
del Ministerio de Relaciones Exteriores,
Embajadas, Misiones Diplomáticas, Oficinas
Consulares, Organismos Internacionales,
entidades religiosas e instituciones educati-
vas públicas o particulares.
Ahora bien, el referido listado sólo incluye a
los sujetos que, a la fecha de verificación
por parte de la SUNAT, estuvieran inscritos
en el RUC de acuerdo al tipo de contribu-
yente que les corresponda, y que no se
encuentren en alguna de las siguientes si-
tuaciones:
• Hayan adquirido la condición de no ha-
bido.
• Hayan sido comunicados o notificados
por la Administración Tributaria con la
baja de su inscripción en el RUC y tal
condición figure en los registros de la
SUNAT.
• Hayan suspendido temporalmente sus
actividades y dicho estado figure en los
registros de la Administración Tributaria.
El listado antes mencionado, se publica a
través de SUNAT virtual, a más tardar el
último día hábil de los meses de marzo,
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119
I
P
R
E
G
junio, septiembre y di- U
ciembre de cada año, el N
cual rige a partir del primer T
día calendario del mes siguien-
te a la fecha de su publicación.
A
Para tal efecto, la SUNAT verificará S
las situaciones señaladas en el párrafo
anterior, al último día calendario del mes Y
anterior a la fecha de la publicación res-
pectiva. R
Finalmente, en respuesta a la consulta for- E
mulada, debemos mencionar que si un su-
jeto se encuentra en el "Listado de entida- S
des que podrán ser exceptuadas de la per- P
cepción del IGV" y por la operación efec- U
tuada se emite un comprobante de pago E
que otorga derecho a crédito fiscal, no S
procederá realizar la percepción del Im-
puesto General a las Ventas.
T
Normas relacionadas:
A
S
Resolución de Superintendencia N.° 058-2006/
SUNAT (01-04-06).
3. ¿Cuál es el procedimiento que
debe seguir un contribuyente
para solicitar la prescripción de
una deuda tributaria?
De acuerdo a lo previsto en el Código Tri-
butario, la prescripción sólo puede ser de-
clarada a solicitud del deudor tributario;
en ese sentido, si un contribuyente y/o
responsable considera que ha transcurri-
do el plazo fijado en la norma, debe solici-
tar la declaración de prescripción cum-
pliendo la siguiente formalidad:
Debe de presentar una solicitud firmada
por el deudor tributario o su representan-
te legal acreditado en el RUC, pidiendo que
se declare la prescripción de la acción de la
Administración para la determinación de
la obligación tributaria, la acción para exi-
gir el pago o para la aplicación de sancio-
nes. En dicha solicitud deberá detallar la
deuda tributaria por la que solicita la pres-
cripción, el período tributario, el código
del tributo o de la multa.
Por último, la SUNAT tendrá un plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles para
emitir un pronunciamiento y, en caso no
lo haga, el deudor tributario podrá consi-
derar denegado su pedido y presentar un
Recurso de Reclamación.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
Normas relacionadas:
Inciso o) del artículo 92 del Código Tributario, TUO
aprobado por Decreto Supremo N.° 135-99-RF
(19-08-99).
Procedimiento N.° 59 del TUPA de la SUNAT.
1-21
 I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

I
N DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1
D ENERO-MARZO
ID
I Remuneración mensual por el
número de meses que falte 12
=R
C para terminar el ejercicio (in- ABRIL
cluye mes de retención)
A Hasta 27 UIT
15%
ID
=R
D Gratificaciones ordinarias mes 9
de julio y diciembre
O Otras
MAYO-JULIO
ID
R Participación en las utilidades Deducciones:
8
=R
- Retención
E --
Deduc-
ción de = Renta De 27 UIT a
54 UIT IMPUESTO -- de meses = ID AGOSTO
Gratificaciones extraordinarias Anual
S a disposición en el mes de 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
=R
retención - Saldos a fa- 5
vor
T Otros ingresos puestos a SET. - NOV.
disposición en el mes de re- ID
R tención Exceso de 54 UIT 4
=R
I Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
B teriores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2006: S/. 1,700
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
A
R
1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
I
O VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN *
S 2006 2005 2004 2003 2002 Porcentaje anual
Bienes máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 27% 27%
1 Edificios y otras construcciones. 3% 1
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de
2. Personas Naturales pesca. 25%
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
3 Vehículos de transporte terrestre (excepto
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% ferrocarriles); hornos en general. 20%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 27% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti-
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 27% vidades minera, petrolera y de construc-
ción; excepto muebles, enseres y equipos 20%
de oficina.
TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
D. LEG. N.° 937 (14-11-03)
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del
10%
TABLA 1. Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan 01-01-91.
Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
actividades de comercio y/o industria
8 Gallinas 75% 2
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo * Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
Cate- energía de personas 1 Tasa de depreciación fija anual.
ingresos adquisi- de servicio máximo CUOTA
goría eléctrica afectadas a la 2 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).
brutos ciones telefónico de venta (S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 OBLIGACIÓN DE DECLARAR Y EFECTUAR
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 PAGOS A CUENTA POR
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA - 2006
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 Tipo de Referencias a
Si supera b
Obligados a
rentas
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500
Declarar y efectuar el
Rentas de Total de rentas pago a cuenta del Im-
Tabla 2. Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta 4ta. catego- de 4ta. catego- puesto a la Renta que
S/. 2,479
Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda, ría exclusi- ría percibidas en corresponda por la to-
con excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1 vamente. el mes. talidad de los ingresos
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

de 4ta. categoría obte-

Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual nidos en el mes.
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo
Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas
CUOTA Declarar y efectuar el
goría brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la Rentas de
(S/.) Total de rentas de pago a cuenta del Im-
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)1 activ. (hasta)2 4ta. y 5ta.
4ta. y 5ta. cate- puesto a la Renta que
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 categoría S/. 2,479
goría percibidas corresponda por la to-
exclusiva-
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 en el mes. talidad de los ingresos
mente.
de 4ta. categoría obte-
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 nidos en el mes.
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600 a Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
1 Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades b Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones
de servicios y/o actividades de oficios. de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
2 No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el tividades similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,983.00.
segundo párrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3 del D. Leg. N.° 937. De conformidad con la R.S. N.° 020-2006/SUNAT (31-01-06).

1-22 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT, 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada
unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes
ANEXO 1

trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.

003 Alcohol etílico - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación 10%
con ocasión del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan
bienes por cuenta de terceros, o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y15% 2
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700,00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador 9% 3
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos
ANEXO 2

009 Arena y piedra 10% 5

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del 10%
016 Aceite de pescado Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
017 de Pago. 9%
invertebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700,00. 12% 4
Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador 9%
ANEXO 3

Movimiento de carga o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos 12% 5
tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del 12% 5
Comisión mercantil Reglamento de Comprobantes de Pago. 12% 4
Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por 12% 4
Servicio de transporte de personas la Ley del Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones
o descarga de los bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
se aplicará el porcentaje de 15%. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria
con lo dispuesto por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT
vigencia a partir del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por (02-04-06).
la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A)
del Apéndice I de la Ley del lGV es el 15%.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT - 13.05.06)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
El servicio de transporte realizado
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario 4%1
por vía terrestre gravado con IGV.
sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06)

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1er. Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el
monto de la operación ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% artificial y demás bebidas no alcohólicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administración Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petróleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dióxido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 2811.21.00.00
2do. Método: Considerando el mayor monto 6 Poli(tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será
lo que resulte mayor de comparar: Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

a) El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un "monto fijo" de etileno) (PET)
señalado en el mencionado anexo; y nacional: 3923.30.90.00
b) El resultado de aplicar al importe de la operación el "porcentaje" establecido según el primer 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispo- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
método. sitivos de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
de la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1er. método. rros, envases tubulares, ampollas y demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 R.S N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224- recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
2005/SUNAT (01-11-05). de vidrio; bocales para conservas, de vi-
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en 7010.90.40.00
drio; tapones, tapas y demás dispositivos
sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en la Circular N.° 020-2005/SUNAT/A.
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE * accesorios para envases, de metal común 8309.90.00.00
Operación Comprende Percepción Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquillón) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Com- Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o
dos derivados del bustibles Líquidos y otros Productos derivados de
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepción.
petróleo, que se en- los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supre-
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas mo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, con 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
con el IGV. excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). parados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
acabado del cuero. 3210.00.90.00.
* Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119 1-23

 I INDICADORES TRIBUTARIOS
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, des-
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o tra-
bajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de se-
guridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de pa-
redes múltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras;
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y ar-
tículos similares; de fundición hierro o ace-
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches),
grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras
materias, excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artículos similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos,
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, ino-
doros, cisternas (depósitos de agua) para
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO
PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
Resolución de Superintendencia N.º 078-98/SUNAT (20-08-98)
Plazo de
Tipo de Libro y/o registro atraso
Diez (10)
Registro de Ventas e Ingresos
días hábiles
Diez (10)
Registro de Compras
días hábiles
Libro de Ingresos y Gastos -
Rentas de 4ta.1 Diez (10)
Libro de Ingresos y Gastos - días hábiles
Rentas de 2da.2
Libro Caja y Bancos3 – –
Libro de Retenciones inciso e)
Diez (10)
y f) del art. 34 de la Ley del Im-
días hábiles
puesto a la Renta4
Registros de Inventario Diez (10)
Permanente en unidades días hábiles
Diez (10)
Libro de Planillas de Pagos
días hábiles
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios y Balances, Regis-
tro de Inventario Permanente Va- Tres (3)
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o meses
cualquier sistema de control de
los bienes del Activo Fijo
Nota: Si el contribuyente elabora un
balance para modificar el coeficien-
Sesenta
te o porcentaje aplicable al cálculo (60) días
de los pagos a cuenta del Régimen calendario
General del Impuesto a la Renta
Diez (10)
Registro de Huéspedes5
días hábiles
Registro del Régimen Diez (10)
de Retenciones6 días hábiles
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006
Registro del Régimen Diez (10)
de Percepciones7 días hábiles
Libro de Inventarios y Balances Diez (10)
Régimen Especial de Renta8 días hábiles
Diez (10)
Registro del IVAP9
días hábiles
Base Legal
1 Art. 65, inc. b) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
2 El art. 65, inc. a) del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UIT.
3 Art. 65 del D.S. N.° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
4 Art. 21, inc. j) del D.S. N.° 122-94-EF, Reglamento del I.R.
5 Segunda Disposición Final de la R.S. N.º 093-2002/SUNAT (25-07-02).
6 Art. 13 de la R.S. N.° 037-2002/SUNAT (19-04-02).
7 Art. 11 de la R.S. N.° 128-2002/SUNAT (17-09-02) y art. 16 de la R.S. N.° 189-2004/SUNAT (22-08-04).
8 Art. 3 de la R.S. N.° 071-2004/SUNAT (26-03-04).
9 Art. 27 de la R.S. N.° 266-2004/SUNAT (04-11-04).
1-24 INSTITUTO PACÍFICO
Bienes comprendidos en el régimen
Bienes comprendidos en alguna de las
siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00.
* Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).
Conteo del Plazo
de vencimiento
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquel en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquel en que se realice el
pago.
Desde la fecha de recepción del docu-
mento que sustente el ingreso de las
existencias o de emisión del documen-
to que sustente la salida de las mis-
mas, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente al periodo al que corresponde
la remuneración.
Desde el mes siguiente de realizadas
las operaciones.
Desde el primer día del mes siguiente a
enero o junio, según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguien-
te a aquel en que se recepciona o emita
el documento que sustenta las transac-
ciones realizadas con los proveedores.
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquel en que se emita el
documento que sustenta las transac-
ción realizada con los clientes.
Para el registro de las operaciones de
carácter mensual o anual, segú corres-
ponda.
Desde la fecha de ingreso o desde la
fecha de retiro de los bienes del moli-
no, según corresponda.
1 Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N.° 004-2003/SUNAT (09-01-03).
2 Incluido por la R.S. N.° 022-98/SUNAT (11-02-98).
3 Incorporados por la R.S. N.° 007-99/SUNAT (24-01-99).
4 Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 058-2000/SUNAT (15-04-00).
5 Modificado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 004-2003/SUNAT (09-01-03).
6 Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 006-2003/SUNAT (10-01-03).
7 Incorporados por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 179-2004/SUNAT (04-08-04).
8 Incorporado por la Única Disposición Final de la R.S. N.° 197-2004/SUNAT (28-08-04).
9 Incorporado por Tercera Disposición Final de la R.S. N.° 244-2005/SUNAT (01-12-05).
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
inodoros, urinarios y aparatos fijos simila-
res, de cerámicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES*
Condición Porcentaje
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita compro-
bante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y
el cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar 0.5%
sujetos al porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".
En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
CODIFICACIÓN DE LOS DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Resolución de Superintendencia N.° 025-97/SUNAT (20-03-97)
Cód. Denominación completa
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidación de Compra.
05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros.
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea.
07 Nota de Crédito.
08 Nota de Débito.
091 Guía de Remisión - Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediación
11 por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas,
autorizadas por CONASEV.
12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que
13
se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, telex y telegrá-
14
ficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial de pa-
16
sajeros dentro del país.
17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se
18 encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marítima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de bienes por
23 venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERÚPETRO S.A.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
252 al Consumo, art. 19, último párrafo, R.S. N.° 98-SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago
de la Cuota para la ejecución de una determinada obra o actividad acordada por la
26
Asamblea General de la Comisión de Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la
Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N.° 003-90-AG, arts. 28 y 48).
273 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
283 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los
294 correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente en los siste-
304 mas de pago mediante tarjetas de crédito y débito.
315 Guía de Remisión - Transportista.
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garantía de
326 Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley
N.° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
347 Documento del Operador.
357 Documento del Partícipe.
368 Recibo de Distribución de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares,
379
por la prestación de dicho servicio.
 ÁREA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT *
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario   ! " # $ % & '
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 06. 17 feb. 20 feb. 21 feb. 22 feb. 09 feb. 10 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 24 feb. 23 feb.
Feb. 06. 20 mar. 21 mar. 22 mar. 09 mar. 10 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 17 mar. 23 mar. 24 mar.
Mar. 06. 24 abr. 25 abr. 10 abr. 11 abr. 12 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 21 abr. 26 abr. 26 abr.
Abr. 06. 23 may. 10 may. 11 may. 12 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 19 may. 22 may. 24 may. 25 may.
May. 06. 09 jun. 12 jun. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 16 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 26 jun. 23 jun.
Jun. 06. 11 jul. 12 jul. 13 jul. 14 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 21 jul. 10 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 06. 11 ago. 14 ago. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 18 ago. 21 ago. 22 ago. 09 ago. 10 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 06 14 set. 15 set. 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 22 set. 11 set. 12 set. 13 set. 25 set. 26 set.
Set. 06 16 oct. 17 oct. 18 oct. 19 oct. 20 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 13 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 06 17 nov. 20 nov. 21 nov. 22 nov. 23 nov. 10 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 24 nov. 27 nov.
Nov. 06 19 dic. 20 dic. 21 dic. 22 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 15 dic. 18 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 06 19 ene. 07 22 ene. 07 23 ene. 07 10 ene. 07 11 ene. 07 12 ene. 07 15 ene. 07 16 ene. 07 17 ene. 07 18 ene. 07 24 ene. 07 25 ene. 07
* Resolución de Superintendencia N° 257-2005 (24-12-2005)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) * INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN*
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N.° Semana
obligación Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Desde Hasta
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 01 oct.-06 07 oct.-06 03 oct.-06 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
2 08 oct.-06 14 oct.-06 10 oct.-06 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
OCTUBRE
2006 3 15 oct.-06 21 oct.-06 17 oct.-06 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
4 22 oct.-06 28 oct.-06 24 oct.-06 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
5 29 oct.-06 04 nov-06 31 oct.-06 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
* Resolución de Superintendencia N.º 257-2005/SUNAT (24-12-05).
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 07-02-03 Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
* Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF/93.01
Del 01-11-01 (13-01-05).
al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)

Del 01-01-01 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
UIT S/. UIT S/.
Del 03-02-96
al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) 2006 3,400 2002 3,100

2005 3,300 2001 3,000

Del 01-10-94
al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) 2004 3,200 2000 2,900

2003 3,100 1999 2,800

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Mensual Diaria Base Legal TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

Del 01-02-04 DÓLARES EUROS

a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04)
AÑO Activos Pasivos Activos Pasivos
COMPRA VENTA COMPRA VENTA
Del 07-02-03
al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
2005 3,429 3.431 3.951 4.039
Del 01-11-01 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
Del 01-08-00
al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

Del 01-12-92 2001 3.441 3.446 3.052 3.110

al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
2000 3.523 3.527 3.206 3.323

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 119 1-25

 I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
JULIO-2006 AGOSTO-2006 SETIEMBRE-2006 JULIO-2006 AGOSTO-2006 SETIEMBRE-2006
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.264 3.265 3.237 3.242 3.240 3.241 01 4.057 4.143 4.085 4.166 4.115 4.173
02 3.264 3.265 3.240 3.242 3.239 3.241 02 4.057 4.143 4.105 4.176 4.099 4.215
03 3.264 3.265 3.242 3.243 3.239 3.241 03 4.057 4.143 4.110 4.178 4.099 4.215
04 3.259 3.260 3.242 3.243 3.239 3.241 04 4.085 4.148 4.076 4.189 4.099 4.215
3.259* 3.260* - - 4.142 4.214 4.115 4.199
05 3.240 3.241 3.242 3.243 05
3.256* * 3.258* * 4.127 4.184
06 3.257 3.257 3.240 3.241 3.243 3.244 06 4.129 4.213 4.142 4.214 4.148 4.210
07 3.248 3.249 3.240 3.241 3.244 3.245 07 4.116 4.19 4.142 4.214 4.095 4.191
08 3.239 3.240 3.237 3.239 3.243 3.244 08 4.117 4.191 4.105 4.205 4.081 4.171
09 3.239 3.240 3.228 3.229 3.244 3.245 09 4.117 4.191 4.110 4.195 4.077 4.168
10 3.239 3.240 3.229 3.230 3.244 3.245 10 4.117 4.191 4.111 4.194 4.077 4.168
11 3.239 3.239 3.229 3.229 3.244 3.245 11 4.090 4.196 4.127 4.184 4.077 4.168
12 3.239 3.240 3.228 3.228 3.250 3.251 12 4.111 4.171 4.069 4.171 4.077 4.160
13 3.239 3.240 3.228 3.228 3.251 3.252 13 4.099 4.168 4.069 4.171 4.055 4.166
14 3.239 3.240 3.228 3.228 3.252 3.253 14 4.059 4.137 4.069 4.171 4.111 4.168
15 3.239 3.240 3.228 3.229 3.256 3.257 15 4.074 4.159 4.068 4.165 4.098 4.185
16 3.239 3.240 3.227 3.228 3.246 3.250 16 4.047 4.159 4.080 4.170 4.056 4.157
17 3.239 3.240 3.225 3.226 3.246 3.250 17 4.047 4.159 4.097 4.192 4.056 4.157
18 3.239 3.240 3.226 3.226 3.246 3.250 18 4.036 4.116 4.089 4.180 4.056 4.157
19 3.240 3.241 3.226 3.227 3.245 3.246 19 4.024 4.075 4.122 4.154 4.082 4.144
20 3.241 3.242 3.226 3.227 3.244 3.246 20 4.028 4.118 4.122 4.154 4.101 4.142
21 3.240 3.240 3.226 3.227 3.246 3.248 21 4.031 4.137 4.122 4.154 4.065 4.163
22 3.240 3.241 3.229 3.230 3.247 3.248 22 4.049 4.153 4.145 4.206 4.116 4.171
23 3.240 3.241 3.231 3.234 3.248 3.250 23 4.049 4.153 4.089 4.186 4.104 4.185
24 3.240 3.241 3.230 3.234 3.248 3.250 24 4.049 4.153 4.109 4.181 4.104 4.185
25 3.241 3.242 3.234 3.236 3.248 3.250 25 4.042 4.156 4.077 4.205 4.104 4.185
26 3.239 3.240 3.238 3.240 3.249 3.251 26 4.026 4.137 4.093 4.187 4.097 4.173
27 3.239 3.241 3.238 3.240 3.248 3.249 27 4.060 4.121 4.093 4.187 4.086 4.154
28 3.240 3.242 3.238 3.240 3.250 3.251 28 4.072 4.142 4.093 4.187 4.074 4.180
29 3.240 3.242 3.243 3.244 3.252 3.253 29 4.072 4.142 4.112 4.191 4.116 4.173
30 3.240 3.242 3.250 3.252 3.249 3.250 30 4.072 4.142 4.142 4.180 4.059 4.181
31 3.240 3.242 3.250 3.252 31 4.072 4.142 4.142 4.180
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.
Nota: El dia 5 de julio se publicó el tipo de cambio de cierre de operaciones de los dias * 30 de junio, y ** 04 de julio

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
JULIO-2006 AGOSTO-2006 SETIEMBRE-2006 JULIO-2006 AGOSTO-2006 SETIEMBRE-2006
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.259 3.260 3.240 3.242 3.239 3.241 01 4.057 4.143 4.105 4.176 4.099 4.215
02 3.259 3.260 3.242 3.243 3.239 3.241 02 4.057 4.143 4.110 4.178 4.099 4.215
03 3.259 3.260 3.242 3.243 3.239 3.241 03 4.085 4.148 4.076 4.189 4.099 4.215
04 3.256 3.258 3.240 3.241 3.242 3.243 04 4.127 4.184 4.142 4.214 4.115 4.199
05 3.257 3.257 3.240 3.241 3.243 3.244 05 4.129 4.213 4.142 4.214 4.148 4.210
06 3.248 3.249 3.240 3.241 3.244 3.245 06 4.116 4.190 4.142 4.214 4.095 4.191
07 3.239 3.240 3.237 3.239 3.243 3.244 07 4.117 4.191 4.105 4.205 4.081 4.171
08 3.239 3.240 3.228 3.229 3.244 3.245 08 4.117 4.191 4.110 4.195 4.077 4.168
09 3.239 3.240 3.229 3.230 3.244 3.245 09 4.117 4.191 4.111 4.194 4.077 4.168
10 3.239 3.239 3.229 3.229 3.244 3.245 10 4.090 4.196 4.127 4.184 4.077 4.168
11 3.239 3.240 3.228 3.228 3.250 3.251 11 4.111 4.171 4.069 4.171 4.077 4.160
12 3.239 3.240 3.228 3.228 3.251 3.252 12 4.099 4.168 4.069 4.171 4.055 4.166
13 3.239 3.240 3.228 3.228 3.252 3.253 13 4.059 4.137 4.069 4.171 4.111 4.168
14 3.239 3.240 3.228 3.229 3.256 3.257 14 4.074 4.159 4.068 4.165 4.098 4.185
15 3.239 3.240 3.227 3.228 3.246 3.250 15 4.047 4.159 4.080 4.170 4.056 4.157
16 3.239 3.240 3.225 3.226 3.246 3.250 16 4.047 4.159 4.097 4.192 4.056 4.157
17 3.239 3.240 3.226 3.226 3.246 3.250 17 4.036 4.116 4.089 4.180 4.056 4.157
18 3.240 3.241 3.226 3.227 3.245 3.246 18 4.024 4.075 4.122 4.154 4.082 4.144
19 3.241 3.242 3.226 3.227 3.244 3.246 19 4.028 4.118 4.122 4.154 4.101 4.142
20 3.240 3.240 3.226 3.227 3.246 3.248 20 4.031 4.137 4.122 4.154 4.065 4.163
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2006

21 3.240 3.241 3.229 3.230 3.247 3.248 21 4.049 4.153 4.145 4.206 4.116 4.171
22 3.240 3.241 3.231 3.234 3.248 3.250 22 4.049 4.153 4.089 4.186 4.104 4.185
23 3.240 3.241 3.230 3.234 3.248 3.250 23 4.049 4.153 4.109 4.181 4.104 4.185
24 3.241 3.242 3.234 3.236 3.248 3.250 24 4.042 4.156 4.077 4.205 4.104 4.185
25 3.239 3.240 3.238 3.240 3.249 3.251 25 4.026 4.137 4.093 4.187 4.097 4.173
26 3.239 3.241 3.238 3.240 3.248 3.249 26 4.060 4.121 4.093 4.187 4.086 4.154
27 3.240 3.242 3.238 3.240 3.250 3.251 27 4.072 4.142 4.093 4.187 4.074 4.180
28 3.240 3.242 3.243 3.244 3.252 3.253 28 4.072 4.142 4.112 4.191 4.116 4.173
29 3.240 3.242 3.250 3.252 3.249 3.250 29 4.072 4.142 4.142 4.180 4.059 4.181
30 3.240 3.242 3.250 3.252 3.249 3.250 30 4.072 4.142 4.142 4.180 4.059 4.181
31 3.237 3.242 3.240 3.241 31 4.085 4.166 4.115 4.173
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-05
COMPRA 3.429 VENTA 3.431 COMPRA 3.951 VENTA 4.039

1-26 INSTITUTO PACÍFICO