Está en la página 1de 62

Centros Educativos

Derechos y Obligaciones
Tributarias

Junio – 2017

Presentación con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las normas


legales correspondientes.
Objetivo
Dar conocer a los participantes en especial a directores,
propietarios y representantes legales de centros
educativos, los derechos y obligaciones que
corresponden en materia tributaria, para la correcta
aplicación y cumplimiento oportuno de las mismas.
¿Qué es Centro Educativo?

Público

Establecimientos a través
Centros de los cuales se ejecutan
Privado
Educativos los procesos de
educación escolar.

Por Cooperativa

Art. 19, 21, 23 y 25 Dto. No. 12-91


¿ Qué es la Obligación Tributaria?
Vínculo jurídico entre la SAT y los contribuyentes que tiene por objeto la prestación de
un tributo. Pertenece al derecho público y es exigible coactivamente.

Formal:
hacer o no
hacer

Obligaciones
tributarias

Sustantiva:
Dar

Art. 14 del Decreto No. 6-91


¿Qué es la exención?
Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación tributaria,
otorgada por ley.

Si concurren partes exentas y no exentas, la obligación tributaria se


cumplirá únicamente en proporción a la parte o partes que no gozan
de exención.

En ningún caso los beneficios obtenidos podrán transferirse a terceros.

Arts. 62 y 65 del Dto. No. 6-91


Clasificación de las exenciones

Objetivas
1
Subjetivas
Los Centros Educativos como centros de
cultura gozarán de la exención de toda
Constitucionales clase de impuestos y arbitrios.
Art. 73 Const. Política de la Rep. de
Guatemala

2
Los centros educativos privados, como
centros de cultura, exclusivamente en las
Establecidas en leyes rentas derivadas de: matrícula de inscripción,
ordinarias colegiaturas y derechos de examen...
Art. 8 Dto. No. 27-92 (IVA)
Art. 8 Dto. No. 10-2012 (ISR)
Los contribuyentes o responsables, están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los
deberes formales impuestos por este código o por normas legales especiales; asimismo, al pago de
intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.

Art. 23 Dto. No. 6-91


Responsable

Personas
individuales

Contribuyentes

Personas
jurídicas

Representante Legal
La exención del pago de un tributo, no libera al beneficiario del
cumplimiento de las demás obligaciones que de acuerdo con la ley le
correspondan.
Inscribirse en la SAT

Actualizar o ratificar anualmente

Obligaciones formales
datos

Solicitar autorización de
documentos

Habilitar libros contables y otros


cuando corresponda

Presentar declaraciones e informes


en forma electrónica

Actuar como agente retenedor

Solicitar solvencia fiscal


De la inscripción y Actualización en SAT

Actualización o
• Antes de iniciar ratificación • Dar aviso con
actividades certificación del
afectas • 30 días de la registro
modificación
• Anualmente
Representante
Inscripción
Legal

Art. 120 Dto. No. 6-91


Inscripción

Presentar original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa) de la resolución
extendida por el Ministerio de Educación o por la Dirección Departamental que aprueba el
funcionamiento del centro educativo.
Documentos obligatorios para Centros Educativos
Cuando realice actividades exentas y
Cuando sólo realice actividades exentas
gravadas

 Facturas
 Notas de Débito
 Recibos de ingresos
 Notas de Crédito
(No requieren autorización de SAT)
 Otros documentos que autorice la SAT
 Recibos por donación (autorizados por  Recibos de ingresos
(No requieren autorización de SAT)
SAT)
 Recibos por donación (autorizados por
SAT)

Constancias de exención de IVA


(para compras relacionadas con actividades exentas)

Art. 29 Dto. No. 27-92 LIVA y Art. 19 AG. No. 213-2013 RISR
De la contabilidad, libros y registros

Obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con el


Código de Comercio
• Registrar las cuentas bancarias que utilicen para realizar sus transacciones
mercantiles e inversiones, sin importar si se encuentran dentro o fuera de
Guatemala .
• Deben aparecer en el libro de inventarios detallando: número y tipo de
cuenta, entidad bancaria y país en la que se encuentra y el monto al cierre
del ejercicio contable.
• Las partidas contables del libro de Diario, deberán estar soportadas por los
documentos que origina la transacción.
• Realizar la conciliación bancaria.

Art. 62 Dto. No. 37-2016 (adiciona el art. 368 bis al Código de Comercio)
Sanciones aplicables
Se considera Resistencia a la acción fiscalizadora de SAT:

Omitir el registro en los libros de contabilidad, de las cuentas bancarias e


inversiones, que posea en los distintos bancos o grupos financieros de la
República de Guatemala o en el extranjero, de conformidad con lo
establecido en el Código de Comercio.

Hay omisión de registro si el contribuyente no registra:


Una o varias cuentas bancarias que posea
No elabora la conciliación bancaria
Si las partidas de diario no están documentadas

Art. 54 Dto. No. 37-2016 (adiciona el numeral 5 al art. 93 del CT)


Infracciones y sanciones

Presentar las declaraciones después del La no presentación ante la Administración


plazo establecido en la ley tributaria Tributaria de los informes establecidos en
específica. las leyes tributarias.

Sanción:
Sanción:
Multa de Q50.00 por c/día de atraso.
Multa de Q5,000.00 la primera vez;
Máximo de sanción Q1,000.00 Q10,000.00 la segunda vez; Q10,000.00
más el equivalente del 1% de los ingresos
Cuando la infracción sea cometida por brutos del contribuyente… en caso de
entidades que están total o parcialmente incumplir más de dos veces.
exentas del ISR, la sanción se duplicará.
Actuar como Agente Retenedor
Proveedores inscritos en el Régimen Opcional Simplificado Sobre
Ingresos
Determinación de
las facturas sujetas a
Retención

Obligación de Cálculo de la
acompañar anexo retención
de retenciones

Tarifas de retención

7% sobre el
5% hasta
Realizar el pago de Emitir la constancia excedente de
Q30,000.00 sin IVA
retenciones Q30,000.00
de retención
SAT-1331 SAT-1911

Art. 48 Dto. No. 10-2012


En Rentas del Trabajo

Proyección y Mediante
Modificación formulario SAT-
1901
Obligación de Trabajador con más
presentar liquidación de un patrono
anual

Liquidación y Cálculo de la
devolución retención

Tarifas de retención
Constancia de Pago de
retenciones retenciones 7% sobre el
SAT-1921 5% hasta
excedente de
Q300,000.00
Q300,000.00

Arts. 75 al 81 Dto. No. 10-2012


Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012
En Rentas de Capital

Rentas inmobiliarias

Rentas de capital
afectas Rentas mobiliarias

Rentas de loterías, rifas, sorteos,


bingos o similares
Infracciones y sanciones relacionadas con
retenciones de impuestos
Infracción: Falta de Infracción: Pago Infracción: Constancia
de retención no extendida
retención extemporáneo o hecha fuera de tiempo.

Sanción:
Sanción: 100% de multa sobre el Sanción: Q1,000.00
Multa equivalente al impuesto retenido no por cada constancia no
impuesto dejado de retener enterado en el plazo entregada a tiempo
establecido

Artículo 94 numeral 7 del Artículos 58 y 91 del Artículo 94 numeral 18 del


Código Tributario y sus Código Tributario y sus Código Tributario y sus
reformas reformas reformas
Otras obligaciones: Información de proveedores

Alquiler de togas

Otros servicios Alquiler de salón

Impresión de
títulos, Servicio de comida
invitaciones

Alquiler de sillas y
sonido

Arts. 68, 112 y 112 “A” Dto. No. 6-91


Control a Centros Educativos

Considerando: la magnitud de sus


operaciones, ingresos brutos anuales • Contribuyentes especiales grandes
declarados, monto de activos y aporte • Contribuyentes especiales medianos
fiscal.

• Toda persona individual o jurídica que goce de exenciones


Control de contribuyentes que gozan
o exoneraciones o se constituya en regímenes aduaneros
de exenciones tributarias o se
especiales ya sea por norma constitucional o leyes
establezcan en regímenes aduaneros
específicas, serán sujetas de fiscalización por parte de la
especiales.
SAT.

Art. 6 Reformado por Art. 3 Dto. No. 37-2016


Otras infracciones y sanciones a deberes formales

Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que


legalmente soporte la transacción cuando corresponda.

• Sanción:
Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la
transacción.

No llevar al día los libros contables u otros registros obligatorios


establecidos en el Código de Comercio y las leyes tributarias
específicas.

• Sanción:
Multa de Q5,000.00, cada vez que se le fiscalice.
Principales Derechos de los Contribuyentes
Ser tratado con imparcialidad y ética por el personal al servicio de la SAT.

Garantizar el carácter reservado de los datos personales, informes, antecedentes


tributarios u otros obtenidos por la SAT, en términos previstos por la Ley.

Ser informado y asistido por la SAT en el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de


sus obligaciones tributarias.

Formular consultas y obtener respuesta correspondiente.

Art. 21 “A” Adicionado por Art. 50 Dto. No. 37-2016


Principales Derechos de los Contribuyentes
Repetición y devolución de los pagos en exceso, en la forma, procedimiento y plazo que
establece la Ley.

Se aplique la prescripción de la acción de la SAT.

Rectificar declaraciones de acuerdo al C.T.

No proporcionar a la SAT los documentos utilizados para el registro, inscripción o


actualización, que se encuentren en poder de la SAT.

Art. 21 “A” Adicionado por Art. 50 Dto. No.37-2016


Obligaciones de los Contribuyentes
Presentar declaraciones, notificaciones y otros doc. que requiera la legislación y la SAT.

Mantener en su domicilio fiscal o en la oficina del Contador, los libros de contabilidad y


registros tributarios.

Atender las citaciones, comunicaciones y notificaciones realizadas por SAT.

Respaldar con la documentación legal todas las operaciones sobre las que existan obligaciones
establecidas en la legislación fiscal.

Suministrar a la SAT la información que requiera para el cumplimiento de sus funciones, en la forma
y plazos que establece la ley.

Art. 21 “B” Adicionado por Art. 51 Dto. No.37-2016


Principales obligaciones Sustantivas

IVA

Deberá afiliarse a los impuestos


siempre que realice
ISR operaciones distintas a las
exentas.

Otros
impuestos
El Centro Educativo como sujeto pasivo

El ejercicio de la venta de bienes y/o la prestación de


servicios, que no se relacionan con la actividad
educativa autorizada según los planes y programas
oficiales del Ministerio de Educación, es un hecho
generador del Impuesto al Valor Agregado.

Así también, la obtención de ingresos o renta, de


fuente guatemalteca son hechos generadores del
Impuesto Sobre la Renta.
Servicios que presta un Centro Educativo
Servicios Educativos Curriculares

• Con base al currículum aprobado por el Ministerio de Educación y/o Plan Oficial Vigente.

Servicios Educativos Extracurriculares

• Programas opcionales fuera de horario de los servicios educativos curriculares, asumidos


voluntariamente por los padres de familia.

Servicios Adicionales

• Aquellos servicios que prestan los Centros Educativos Privados con el objeto de facilitar
los servicios educativos (Servicios de bus, venta de útiles escolares, venta de uniformes
escolares, refacciones/almuerzos , etc.).

Art. 3 al 6 del AG. No. 36-2015 (Reglamento del Régimen de Cuotas para Centros Educativos)
Impuesto al Valor
Agregado –IVA-

Regulación legal:
Decreto Número 27-92 y sus reformas
Acuerdo Gubernativo No. 5-2013
Derecho a Ventas Exentas
Matrícula de inscripción

El Centro Educativo No carga IVA y


Colegiatura
emite recibo de ingresos por los
cobros realizados.
Derecho de examen
Art. 8 Dto. 27-92

Ventas gravadas al Impuesto al Valor Agregado


Deben cargar
Recargos (mora, intereses y otro recargo por pagos fuera del plazo)
IVA y emitir
factura en los
Venta de uniformes, librería, cafetería y otros.
cobros de:
Cuotas extraordinarias para actividades especiales.
Art. 3 Dto. No. 27-92
Derecho al uso de Constancias de Exención
Impuesto al Valor Agregado
• No pagan IVA (autorizan constancias de exención):

• Compra de bienes

• Adquisición de servicios

• Otras compras

• Siempre que los anteriores se relacionen con la actividad educativa


autorizada según los planes y programas oficiales del Ministerio de
Educación

Art. 9 Dto. No. 27-92


EXENIVA

• Presentar informe trimestral de


constancias utilizadas (SAT-2118).

• No aplica utilizar constancias de


exención para adquisiciones no
relacionadas directamente con la
educación.
Pago de IVA – No aplica Constancia de Exención

Compra de bienes

Otras compras no
relacionadas con Utilización de
la actividad servicios
educativa

Consumidos final o derecho a crédito fiscal según corresponda.


Débito y Crédito Fiscal

Débito Fiscal Crédito Fiscal


• Impuesto incluido • Impuesto incluido
en las ventas del en las compras del
contribuyente contribuyente
• IVA que debe • IVA que puede
pagar recuperar

Arts. 14 y 15 Dto. No. 27-92


Documentación del Crédito Fiscal

Facturas

Facturas especiales
Documentos de
respaldo
Notas de débito o crédito

Recibo de pago (importaciones o escrituras públicas)

Art. 18 Dto. No. 27-92


Documentación del Crédito Fiscal

Documentos emitidos a nombre del


contribuyente y que contengan su Número
El Colegio, Sociedad Anónima 1234-5
de Identificación Tributaria

100 Libros de texto de ciencias naturales. Q 5,000.00


Q 50.00 c/u

Indique en forma detallada el concepto,


unidades y valores de la compra de los
bienes, y cuando se trate de servicios, debe
especificarse concretamente la clase de
servicio recibido y el monto de la
remuneración u honorario.
Cinco mil quetzales 5,000.00

Art. 18 Dto. No. 27-92


Documentación del Crédito Fiscal

Que se encuentren registrados en el libro


de compras a que se refiere el artículo 37
de esta Ley

Que el saldo del crédito fiscal se encuentre


registrado en los libros de contabilidad
como una cuenta por cobrar a favor del
contribuyente

Art. 18 Dto. No. 27-92


Reporte de operaciones en el IVA
 Declarar mensualmente reportando todas sus operaciones. (Art. 12 Acuerdo
Gubernativo 05-2013, RLIVA)
Consideraciones generales, en el IVA
Régimen General

1. Determinar y pagar el impuesto calculando la diferencia entre débitos y


créditos fiscales (Tarifa 12%).

2. Declarar mensualmente reportando todas sus operaciones, dentro del


mes calendario siguiente al que declara (Art. 12 Acuerdo Gubernativo
05-2013, RLIVA).

3. Llevar sus registros de compras y ventas en los libros debidamente


habilitados en la Administración Tributaria.

Arts. 14, 15, 37 y 40 Dto. No. 27-92


Impuesto Sobre la
Renta –ISR-
Regulación legal:
Decreto Número 10-2012 y sus reformas
Acuerdo Gubernativo No. 213-2013
Derecho a Rentas Exentas
Matrícula de inscripción

No pagan ISR por estos


Colegiatura
ingresos realizados.
Art. 8 Dto. No. 10-2012
Derecho de examen

Rentas gravadas en el Impuesto Sobre la Renta


Corresponde Recargos (mora, intereses y otro recargo por pagos fuera del plazo)
el pago de
ISR por los Venta de uniformes, librería, cafetería y otros.
cobros de: Cuotas extraordinarias para actividades especiales.
Art. 4 Dto. No. 10-2012
Régimen Sobre
Utilidades

Regímenes de
Actividades Lucrativas

Régimen Sobre Ingresos

Art. 14 Dto. No. 10-2012


Principales consideraciones del Régimen
Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
• Tipo impositivo: 25% (2015 en adelante)
• Frecuencia de pago: Trimestral
• Consignar en sus facturas: “Sujeto a pagos trimestrales”

• Declaración Jurada y pago mensual (mes siguiente a finalizado el trimestre SAT-1361).


• Presentación de Declaración Jurada Anual de Liquidación (dentro de los primeros tres
meses del año calendario inmediato siguiente SAT-1411).

• Llevar contabilidad completa, cuando corresponda.


• Reporte de inventarios anuales (existencias al 30 de junio y al 31 de diciembre cada año)

• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, según otro s títulos de la ley
(Declarar dentro de los 10 días hábiles del mes siguiente SAT- 1331).
Sección III y art. 172 Dto. No. 10-2012
Prorrateo de costos y gastos:
Los contribuyentes aplicarán a cada una de las rentas gravadas, exentas y no afectas los
costos y gastos directamente asociados a cada una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse deberán distribuirse de forma
directamente proporcional al monto de cada de las rentas.
No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio único racional de distribución,
alternativo.

Art. 23 del Dto. No. 10-2012 y art. 22 del Ac. Guber. 213-2013
Ejemplo
El colegio “Práctica para Aprender” inicia el ciclo escolar ofreciendo los siguientes paquetes:

Sexto primaria:
Inscripción Q 1,000.00
Exento de
Colegiatura de enero Q 700.00
ISR
Derecho a exámenes parciales y finales Q 300.00
Cuota para graduación Q 1,500.00
Toga
Salón
Fotografías
Afecto al
Refrigerio
ISR
Invitaciones
Transporte del mes de enero Q 300.00
Bolsa de útiles escolares Q 1,500.00
Total Q 5,300.00

Considerando los datos anteriores:


¿Qué rubros se encuentran exentos del pago del ISR?
Pago en el Régimen sobre las Utilidades

Total Q 3,300.00
Monto de ingresos sin IVA Q 2,946.43
Gastos relacionados y documentados Q 1,000.00
Renta imponible Q 1,946.43
Tarifa aplicable (25%)
ISR Q 486.61
Principales consideraciones del Régimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos
• Forma de pago: Retención/Pago directo (con resolución de SAT)
• Consignar en sus facturas: “Sujeto a retención definitiva” / “Pago Directo”

• Presentar declaración jurada mensual reportando sus ingresos, dentro de los 10 días del
mes siguiente de emitida la factura (SAT-1331)
• Presentar declaración jurada anual informativa.

• Llevar contabilidad completa, cuando corresponda.

• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, según otro s títulos de la
ley (Declarar dentro de los 10 días hábiles del mes siguiente SAT- 1331).

Sección IV y artículo 173 Dto. No. 10-2012


Pago en el Régimen sobre los Ingresos

Total Q 3,300.00
Monto sin IVA Q 2,946.43
Tarifa aplicable (5%)
ISR Q 147.32
Consideraciones generales para el ISR

1. Determinar y pagar el impuesto de acuerdo con el régimen seleccionado:


- Régimen opcional simplificado sobre ingresos, tarifa: 5% hasta Q30,000.00
y 7% sobre excedente de Q30,000.00.
- Régimen sobre las utilidades, tarifa: 25% .
2. Declarar mensual o trimestralmente, según corresponda al régimen.
3. Declarar anualmente reportando todas sus operaciones, dentro de los
primeros tres meses del año calendario siguiente al que declara (aun
cuando no genere rentas afectas).

Arts. 19, 36, 38, 39, 44, 45 y 49 Dto. No. 10-2012


Rentas y Ganancias de Capital
Exentas
• Ninguna

Gravadas:
• Rentas de Capital Mobiliario
• Intereses por depósitos
• Rentas de Capital Inmobiliario
• Arrendamiento ocasional inmobiliario
• Ganancias de capital
• Revaluación de Activos Fijos
• Rifas, sorteos, bingos o similares

Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 Dto. No. 10-2012


Rentas de Capital
Mobiliario • 10% Dividendos • 5%

Inmobiliario
• 10%

Ganancias de
capital • 10%

Premios, rifas y
similares • 10%
Art. 84, 92 y 93 Dto. No. 10-2012
Sanciones aplicables

Siempre y cuando la • Por la omisión de pago de tributos


falta de determinación
no constituya delito: • Por la falta de determinación
100% del importe del • La determinación incorrecta por parte del
tributo omitido sujeto pasivo

Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan

Arts. 88 y 89 del Dto. No. 6-91


Otras exenciones de
acuerdo con la legislación
tributaria vigente
Impuesto de Solidaridad
• Realizar actividades mercantiles o
agropecuarias en territorio nacional.
Hecho
• Disponer de patrimonio propio.
generador:
• Tener un margen bruto mayor al 4% de sus
ingresos brutos.

• Los centros educativos públicos y privados,


Exención: legalmente autorizados para funcionar en el
país.

Arts. 1 y 4 Dto. No. 73-2008


Impuesto de Timbres Fiscales y Papel
Sellado Especial para Protocolos

Hecho generador:
Los documentos que tengan actos y contratos gravados según la
ley.
Exención:
Los establecimientos educativos privados que realicen planes y
programas oficiales de estudios, así como los autorizados como
experimentales, cuando el pago del impuesto les corresponda.

Art. 1 y 10 Dto. No. 37-92


Exoneración de multas, mora, intereses o
recargos
Acuerdo Gubernativo 82-2017

Incumplimiento Períodos
• Infracciones de Obligaciones • Código
• Actos u Tributario
• Hasta el 31 de
omisiones • Leyes diciembre de
• Sustantivas tributarias o
• Formales 2016
aduaneras
Aplica a: Establecidas

Siempre que paguen el 100% de los impuestos que se adeuden a la


SAT, o cumplan con sus obligaciones formales, según corresponda.
Vigencia
Primer mes: Segundo mes: Tercer mes:
20 de mayo al 19 20 de junio al 19 20 de julio al 19
de junio de julio de agosto
100% 95% 90%

Acuerdo Gubernativo 82-2017


Contáctenos

Chat en www.sat.gob.gt

Call Center: 1550

e-mail: ayuda@sat.gob.gt