Auditoria Tributaria Presunción de ventas por

Omisión en el Registro de Ventas

Caso Práctico
PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS
O LIBRO DE INGRESOS O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS,
CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO.
Base Legal.- Artículo 66 del Código Tributario.

Se sabe que con fecha 18 de Octubre de 2012, se fiscalizó a la Empresa “Copa de Oro” S.A.C.,
identificada con RUC Nº 20476890648, generador exclusivo de Renta de Tercera Categoría
perteneciente al Régimen General .con domicilio en la Av .Los Próceres. La Perla Callao
Resultado del Requerimiento Nº 80/8-4580953 del Ejercicio 20034, se observó que la empresa
no anotó una serie de facturas en su Registro de Ventas, tal como consta a continuación:

Período Tributario Ventas Declaradas Ventas Omitidas

Febrero 1,925.639.00 189.792.00
Junio 1,563.241.00 195.128.00
Julio 1,069.315.00 174.283.00

Octubre 1,230.789.00 207.250.00

Noviembre 1,363.182.00 264.594.00
Diciembre 1,253.140.00 315.438.00

Además se sabe que las ventas declaradas en el Ejercicio 2004, son las siguientes:
No pago a cuenta el IGV.
Período Tributario Importe
Enero 1,086.315.00
Febrero 1,925.639.00
Marzo 913.569.00
Abril 936.452.00
Mayo 1,063.762.00
Junio 1,563.241.00
Julio 1,069.315.00
Agosto 983.645.00
Setiembre 1,207.910.00
Octubre 1,230.789.00
Noviembre 1,363.182.00
Diciembre 1,253.140.00
TOTAL 14,596.959.00

Se pide determinar cuál es el monto de las ventas por omisiones en el Registro de Ventas y
que contingencias tributarias trae consigo ello.

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 Auditoria Tributaria Presunción de ventas por
Omisión en el Registro de Ventas

SOLUCIÓN:

De conformidad con el Artículo 66º del TUO del Código Tributario modificado por el Decreto
Legislativo Nº 941, se establece que existe presunción de ventas e ingresos por omisiones en
el Registro de Ventas cuando en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos, centro de los doce
(12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez
por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses.

Omisión en el
 Ventas Omitidas z
Registro de Ventas  x100  10%
 Ventas Declaradas z

Donde:
Z son los 4 meses consecutivos o no (de los 12 meses comprendidos en el Requerimiento) en
los cuales se encontraron omisiones.

La presente norma establece que para la determinación del porcentaje de omisiones se

considerará sólo los 4 meses en los cuales se comprobaron las omisiones de mayor monto.
Esto quiere decir que si dentro de 12 meses comprendidos en el Requerimiento se tiene más
de 4 meses en los cuales se cometió omisión, la Administración Tributaria tomará los 4 meses
en los cuales se cometió mayor omisión y en base a ello determinará el porcentaje de omisión
para ser imputado.

Período tributario Ventas Declaradas Ventas Omitidas

Febrero 1,925.639.00 189.792.00
Junio 1,563.241.00 195.128.00
Julio 1,069.315.00 174.283.00 Se tomarán los
Octubre 1,230.789.00 207.250.00 meses en los
Noviembre 1,363.182.00 264.594.00 cuales el
Diciembre 1,253.140.00 315.438.00
Ventas Omitidas : S/. 982.410.00 contribuyente haya
(Jn.Oct.Nov. y Dic.) efectuado mayores
Ventas Declaradas : 5 410,352.00
(Jn.Oct.Nov. y Dic.)

Determinación del Porcentaje de Omisión

982,410.00
% de Omisión en el Regitro de Ventas  x100  18.16%
5410,352.00

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 Auditoria Tributaria Presunción de ventas por
Omisión en el Registro de Ventas

Como vemos en el presente caso, el monto de la omisión supera el 10% de las ventas o
ingresos en esos meses; por lo tanto al contribuyente se le aplicará la Presunción de Ventas o
Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos.

CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS PARA EL IMPUESTO GENERAL A LAS

VENTAS.
En el caso del IGV, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

Período Ventas Monto Omitido Base Imponible IGV Omitido

Dicha omisión no
Tributario Declaradas SegFiscaliz. 1 Real con 18.16% da derecho a
Enero 1086315 + 197274.8 1283589.8 231046.164 cómputo de
Febrero 1925639 349696.04 2275335.04 409560.307 crédito fiscal
Marzo 913569 165904.13 1079473.13 194305.163
Abril 936452 170059.68 1106511.68 199172.102
Mayo 1063762 193179.18 1256941.18 226249.412
Junio 1563241 283884.57 1847125.57 332482.603
Julio 1069315 194187.6 1263502.6 227430.468
Agosto 983645 178629.93 1162274.93 209209.487
Setiembre 1207910 219356.46 1427266.46 256907.963
Octubre 1230789 223511.28 1454300.28 261774.05
Noviembre 1363182 247,553.85 1610,735.80 289,932.44
Diciembre 1253140 227,571.22 1480711.20 266,528.01
TOTAL 14,596,959 2650808.74 17247767.7 3104598.17

(1) Ventas Declaradas x Porcentaje = Monto Omitido

1,086.315.00 x 18.16% = 197.274.80
(2) Ventas Declaradas + M. Omitido = Base Imponible
1.086.315.00 + 197.274.80 = 1,283.589.80
(3) Monto Omitido x 18% = IGV Omitido
1.283.589.80 x 18% = 231.046.16

En ningún caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrán éstas ser inferiores al
Importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el párrafo anterior a las ventas o
ingresos registrados declarados, según corresponda.

Período Tributario Ventas Declaradas Monto Omitido Monto Determinado

(18.16%)
Febrero 1,925.639.00 189.792.00 349.696.04
Junio 1,563.241.00 195.128.00 283.884.57
Julio 1,069.315.00 174.283.00 194.187.00

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 Auditoria Tributaria Presunción de ventas por
Omisión en el Registro de Ventas

Octubre 1,230.789.00 207.260.00 223.511.28

Noviembre 1,363.132.00 264.694.00 247.553.85
Diciembre 1,253.140.00 315.438.00 227.571.22

Se tomarán los montos que resulten mayores.

CONTINGENCIA TRIBUTARIA PARA EL IMPUESTO A LA RENTA

En el presente caso se sabe que el contribuyente percibe exclusivamente Renta de Tercera

Categoría, por tanto las ventas o ingresos determinados se considera Renta Neta de Tercera
Categoría para el Ejercicio 2004.

No procederá la deducción del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.

Ventas Omitidas x 27% = Renta Omitida

2,650,080.74x27%=715,718.34

Renta Omitidas = 715,718.34

Comentario:
A manera de comentario, se puede precisar que dentro de este tipo de Presunción se ha
precisado al Libro de Ingresos (estando ahora también afectosa a este tipo de presunción los
generadores de Renta de Cuarta Categoría).

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