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Marco Conceptual para La Información PDF
Marco Conceptual para La Información PDF
Financiera
El Marco Conceptual para la Información Financiera (el Marco Conceptual) fue emitido por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 2010. Derogó el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros.
ÍNDICE
desde el párrafo
PRÓLOGO
Prólogo
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad se encuentra en este momento en
proceso de actualizar su marco conceptual. Este proyecto de marco conceptual se está
llevando a cabo en fases.
Esta versión del Marco Conceptual incluye los dos primeros capítulos que publicó el Consejo
como resultado de la primera fase de su proyecto de marco conceptual—Capítulo 1 El objetivo
de la información financiera con propósito general y el Capítulo 3 Características cualitativas de la
información financiera útil. El capítulo 2 tratará del concepto de entidad que informa. El
Consejo publicó un proyecto de norma sobre este tema en marzo de 2010 con un periodo
para recibir comentarios que finalizó el 16 de julio de 2010. El Capítulo 4 contiene el texto
restante del Marco Conceptual (1989). La tabla de concordancias, al final de esta publicación,
muestra la forma en que se corresponden los contenidos del Marco Conceptual (1989) y el
Marco Conceptual (2010).
Introducción
Muchas entidades de todo el mundo preparan y presentan estados financieros para usuarios
externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro,
existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de
circunstancias sociales, económicas y legales, y por el hecho de que cada país tiene en
cuenta las necesidades de los distintos usuarios de los estados financieros al establecer la
normativa contable nacional.
Estas circunstancias diferentes han llevado a utilizar una variedad de definiciones de los
elementos de los estados financieros, como por ejemplo los términos activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como
resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados
financieros, así como unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo,
tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos se han
visto afectadas por esa conjunción de circunstancias.
El Consejo considera que los estados financieros preparados para tal propósito atienden las
necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios
toman decisiones económicas, como por ejemplo:
(c) Evaluar la capacidad de la entidad para pagar y suministrar otros beneficios a sus
empleados.
(d) Evaluar la seguridad de los importes prestados a la entidad.
El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o
adicionales para sus propios intereses. Sin embargo, tales requerimientos contables no
deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos
que cubran también las necesidades de esos usuarios.
Muy comúnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable
basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del
capital financiero en términos nominales. Otros modelos y concepciones pueden ser más
apropiados para cumplir con el objetivo de proporcionar información que sea útil para la
toma de decisiones económicas, aunque actualmente no haya consenso para llevar a cabo el
cambio. Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una
variada gama de modelos contables y conceptos del capital y de mantenimiento del capital.
Este Marco Conceptual establece los conceptos que subyacen en la preparación y presentación
de los estados financieros para usuarios externos. El propósito del Marco Conceptual es:
(a) ayudar al Consejo en el desarrollo de futuras NIIF y en la revisión de las existentes;
(e) ayudar a los auditores a formarse una opinión acerca de si los estados financieros
están de acuerdo con las NIIF;
Este Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestión
particular de medida o información a revelar. Ningún contenido de este Marco Conceptual
deroga una NIIF específica.
El Consejo reconoce que en un limitado número de casos puede haber un conflicto entre el
Marco Conceptual y una NIIF. En esos casos en que exista conflicto, los requerimientos de la
NIIF prevalecerán sobre los del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo se guiará por
el Marco Conceptual al desarrollar futuras NIIF y en su revisión de las existentes, el número de
casos de conflicto entre el Marco Conceptual y las NIIF disminuirá con el tiempo.
Alcance
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CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL
INTRODUCCIÓN OB1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CON PROPÓSITO GENERAL OB2
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS DE
LOS ACREEDORES Y LOS CAMBIOS EN ESTOS DE LA ENTIDAD QUE
INFORMA OB12
Recursos económicos y derechos de los acreedores OB13
Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores OB15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o
devengo) OB17
Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados OB20
Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que
no proceden del rendimiento financiero OB21
OB3 Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra,
venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la
rentabilidad que esperen obtener de una inversión en esos instrumentos, por
ejemplo dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de
mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar préstamos y
otras formas de crédito dependen de los pagos del principal e intereses u otra
rentabilidad que esperen obtener. Las expectativas de inversores, prestamistas y
otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluación del importe,
calendario e incertidumbre sobre (las perspectivas de) la entrada de efectivo neta
futura a la entidad. Por consiguiente, los inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes o potenciales necesitan información que les ayude a
evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura a la entidad.
OB4 Para evaluar las perspectivas de entrada de efectivo neta futura de una entidad,
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales necesitan
información sobre los recursos de la entidad, los derechos de los acreedores
contra la entidad y la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno2 han
cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con el
uso de los recursos de la entidad. Ejemplos de estas responsabilidades incluyen
proteger los recursos de la entidad contra efectos desfavorables de factores
económicos, tales como cambios tecnológicos o en precios, y asegurar que la
entidad cumple con la legislación, la regulación y las disposiciones contractuales
1 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos informes financieros e información financiera hacen
referencia a informes financieros con propósito general e información financiera con propósito general a menos
que se indique específicamente otra cosa.
2 A lo largo de este Marco Conceptual, el término gerencia hace referencia a la gerencia y al órgano de
gobierno de una entidad a menos que se indique específicamente otra cosa.
OB6 Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan ni
pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan
considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo las
condiciones económicas generales y las expectativas, los sucesos y la situación
política, y las perspectivas del sector industrial y de la empresa.
OB7 Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar
el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información para ayudar
a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a
estimar el valor de la entidad que informa.
OB9 La gerencia de una entidad que informa también está interesada en información
financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en
informes financieros con propósito general porque es capaz de obtener la
información financiera que necesita de forma interna.
OB10 Otras partes, tales como reguladores y público distinto de los inversores,
prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informes
financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no están
principalmente dirigidos a estos otros grupos.
OB12 Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre
la situación financiera de una entidad que informa, que es información sobre los
recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la
entidad que informa. Los informes financieros también proporcionan
información sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian
los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que
informa. Ambos tipos de información proporcionan datos de entrada útiles a la
hora de tomar decisiones para proporcionar recursos a una entidad.
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CAPÍTULO 3: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
INTRODUCCIÓN CC1
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL CC4
Características cualitativas fundamentales CC5
Relevancia CC6
Representación fiel CC12
Aplicación de las características cualitativas fundamentales CC17
Características cualitativas de mejora CC19
Comparabilidad CC20
Verificabilidad CC26
Oportunidad CC29
Comprensibilidad CC30
Aplicación de las características de mejora CC33
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL CC35
Relevancia
CC6 La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas
por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión
incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella
por otras fuentes.
3 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos características cualitativas y restricciones se refieren a las
características cualitativas y restricciones de la información financiera útil.
Representación fiel
CC12 Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y
números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo representar los
fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los
fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta,
una descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error.
Naturalmente, la perfección es rara vez alcanzable, si es que lo es alguna vez. El
objetivo del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible.
CC13 Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un
usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas
las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una representación
completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, una descripción de la
naturaleza de los activos del grupo, una descripción numérica de todos los
activos del grupo, y una descripción de qué representa la descripción numérica
(por ejemplo, costo original, costo ajustado o valor razonable). Para algunas
CC15 Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error
significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que
el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado
y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa
perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, una estimación de un
precio o valor no observable no puede señalarse que sea exacta o inexacta. Sin
embargo, una representación de esa estimación puede ser fiel si el importe se
describe con claridad y exactitud como estimación, se explican la naturaleza y
las limitaciones del proceso de estimación, y no se han cometido errores al
seleccionar y aplicar un proceso adecuado para desarrollar la estimación.
CC18 Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las características cualitativas
fundamentales serían habitualmente de la forma siguiente (sujetos a los efectos
de las características de mejora y la restricción del costo, que no están
Comparabilidad
CC20 Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo
vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en
otra. Por consiguiente, la información sobre una entidad que informa es más
útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades y con
información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.
Verificabilidad
CC26 La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa
fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. Verificabilidad
significa que observadores independientes diferentes debidamente informados
podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una
descripción particular es una representación fiel. La información cuantificada
no necesita ser una estimación única para ser verificable. También puede
verificarse un rango de posibles importes y las probabilidades relacionadas.
Oportunidad
CC29 Oportunidad significa que los responsables de la toma de decisiones dispongan a
tiempo de información, de forma que ésta tenga la capacidad de influir en sus
decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información, menor es su
utilidad. Sin embargo, cierta información puede continuar siendo oportuna
durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre el que se
informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar
identificar y evaluar tendencias.
Comprensibilidad
CC30 La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara
y concisa la hace comprensible.
CC32 Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, y que
revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso los usuarios
diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor
para comprender la información sobre fenómenos económicos complejos.
CC38 Al aplicar la restricción del costo, el Consejo evalúa si los beneficios de presentar
una información en particular probablemente justifican los costos incurridos
para suministrar y utilizar esa información. Cuando se aplica la restricción del
costo al desarrollar una propuesta de norma de información financiera, el
Consejo recaba información de los suministradores de información financiera,
usuarios, auditores, académicos y otros sobre la naturaleza y cantidad de los
beneficios y costos esperados de esa norma. En la mayoría de las situaciones, las
evaluaciones se basan en una combinación de información cuantitativa y
cualitativa.
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CAPÍTULO 4: EL MARCO CONCEPTUAL (1989): EL TEXTO
RESTANTE
HIPÓTESIS FUNDAMENTALES 4.1
Hipótesis de negocio en marcha 4.1
LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 4.2
Situación financiera 4.4
Activos 4.8
Pasivos 4.15
Patrimonio 4.20
Rendimiento 4.24
Ingresos 4.29
Gastos 4.33
Ajustes por mantenimiento del capital 4.36
RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 4.37
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 4.40
Fiabilidad de la medición 4.41
Reconocimiento de activos 4.44
Reconocimiento de pasivos 4.46
Reconocimiento de ingresos 4.47
Reconocimiento de gastos 4.49
MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 4.54
CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL 4.57
Conceptos de capital 4.57
Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado 4.59
El texto restante del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros (1989) no se ha modificado para reflejar los cambios realizados mediante la NIC 1
Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007).
El texto restante se actualizará también en el momento en que Consejo haya considerado los elementos
de los estados financieros y sus bases de medición.
Hipótesis fundamentales
4.2 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y
otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías de acuerdo con sus
características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los
estados financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de
la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio.
Los elementos directamente relacionados con la medida del rendimiento en el
estado de resultados son los ingresos y los gastos. El estado de cambios en la
situación financiera habitualmente refleja elementos del estado de resultados y
cambios en los elementos del balance; por consiguiente, este Marco Conceptual no
identifica elementos exclusivos de este estado.
Situación financiera
4.4 Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio. Estos se definen como
sigue:
4.7 Los balances elaborados de acuerdo con las actuales NIIF pueden incluir partidas
que no satisfagan las definiciones de activo o de pasivo, y que no se muestren
como parte del patrimonio. Sin embargo, las definiciones establecidas en el
párrafo 4.4 serán la base para la revisión futura de las actuales NIIF, así como
para la formulación de otras posteriores.
Activos
4.8 Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. El potencial puede ser
de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la
entidad. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras
partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal
como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de
producción.
4.9 Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios
capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos bienes
o servicios satisfacen tales deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a
pagar por ellos y, por tanto, a contribuir a los flujos de efectivo de la entidad. El
efectivo, por sí mismo, rinde un servicio a la entidad por la posibilidad de
obtener, mediante su utilización, otros recursos.
4.11 Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial para la
existencia del activo; así las patentes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen
la cualidad de activos si se espera que produzcan beneficios económicos futuros
para la entidad y son, además, controlados por ella.
4.12 Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, están
asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad. Al determinar
la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial; así, por
ejemplo, la propiedad en régimen de arrendamiento financiero es activo si la
entidad controla los beneficios económicos que se espera obtener de ésta.
Aunque la capacidad de una entidad para controlar estos beneficios sea,
normalmente, el resultado de determinados derechos legales, una partida
determinada podría incluso cumplir la definición de activo cuando no se tenga
control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnológicos, producto
de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la entidad, pueden cumplir la
definición de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar, la
entidad controle los beneficios económicos que se esperan de ellos.
4.13 Los activos de una entidad proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos
en el pasado. Las entidades obtienen los activos mediante su compra o
producción, pero también pueden generarse activos mediante otro tipo de
transacciones; son ejemplos de ello los terrenos recibidos por una entidad del
gobierno, dentro de un programa de fomento del desarrollo económico de un
área geográfica, o el descubrimiento de yacimientos minerales. Las
transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por sí
mismos a activos; así, por ejemplo, la intención de comprar inventarios no
cumple, por sí misma, la definición de activo.
Pasivos
4.15 Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída una
obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o
responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden
ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de
un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por
ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos. No obstante,
las obligaciones también aparecen por la actividad normal de la entidad, por las
costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar
de forma equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida política,
atender a la rectificación de fallos en sus productos incluso cuando éstos
aparecen después del periodo normal de garantía, los importes que se espere
desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son también pasivos para la
entidad.
4.19 Ciertos pasivos sólo pueden medirse utilizando un alto grado de estimación.
Algunas entidades describen tales pasivos como provisiones. En ciertos países,
Patrimonio
4.20 Aunque el patrimonio ha quedado definido en el párrafo 4.4 como un residuo o
resto, puede subdividirse a efectos de su presentación en el balance. Por
ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los
fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas
específicas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para
mantenimiento del capital. Esta clasificación puede ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados
financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro tipo,
a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de forma diferente su
patrimonio. También puede servir para reflejar el hecho de que las partes con
participaciones en la propiedad de la entidad tienen diferentes derechos en
relación con la recepción de dividendos o el reembolso del capital.
4.21 En ocasiones, la creación de reservas viene obligada por leyes o reglamentos, con
el fin de dar a la entidad y sus acreedores una protección adicional contra los
efectos de las pérdidas. Otros tipos de reservas pueden haber sido dotadas
porque las leyes fiscales del país conceden exenciones o reducciones impositivas,
cuando se produce su creación o dotación. La existencia y cuantía de las reservas
de tipo legal, reglamentario o fiscal es una información que puede ser relevante
para las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La
dotación de estas reservas se deriva de la distribución de ganancias acumuladas,
y por tanto no constituye un gasto para la entidad.
Rendimiento
4.24 La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en
la actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el
rendimiento de las inversiones o las ganancias por acción. Los elementos
relacionados directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los
gastos. El reconocimiento y la medida de los ingresos y gastos, y por tanto del
resultado, dependen en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del
capital usados por la entidad al elaborar los estados financieros. Estos conceptos
se consideran en los párrafos 4.57 a 4.65.
Ingresos
4.29 La definición de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias
como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de
las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres
y regalías.
4.30 Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden
o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las
ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no
son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. Por
tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento
diferente.
4.31 Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. La definición de ingresos incluye también las ganancias
no realizadas; por ejemplo aquéllas que surgen por la revaluación de los títulos
cotizados o los incrementos de importe en libros de los activos a largo plazo.
Cuando las ganancias se reconocen en el estado de resultados, es usual
presentarlas por separado, puesto que su conocimiento es útil para los
propósitos de la toma de decisiones económicas. Las ganancias suelen
presentarse netas de los gastos relacionados con ellas.
Gastos
4.33 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad
ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la
depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o
depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
4.34 Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o
no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas representan
decrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto. Por tanto, en este Marco Conceptual no se
considera que constituyan un elemento diferente.
4.35 Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros
tales como el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de
activos no corrientes. La definición de gastos también incluye las pérdidas no
realizadas, por ejemplo aquéllas que surgen por el efecto que tienen los
incrementos en la tasa de cambio de una determinada divisa sobre los préstamos
tomados por la entidad en esa moneda. Si las pérdidas se reconocen en los
4.38 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de
elemento siempre que:
(a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
llegue a la entidad o salga de ésta; y
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad4.
4.39 Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, cumple los
requisitos para su reconocimiento en los estados financieros, es necesario tener
en cuenta las condiciones de materialidad o importancia relativa consideradas
en el Capítulo 3 Características cualitativas de la información financiera útil. La
interrelación entre los elementos significa que toda partida que cumpla las
condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado elemento,
por ejemplo un activo, exige automática y paralelamente el reconocimiento de
otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un pasivo.
Fiabilidad de la medición
4.41 El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que tenga un costo
o valor que se pueda medir con fiabilidad. En muchas ocasiones, el costo o valor
se debe estimar; la utilización de estimaciones razonables es una parte esencial
de la elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad. No
obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se
reconoce en el balance ni en el estado de resultados. Por ejemplo, las
indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las
definiciones tanto de activo como de ingreso, así como la condición de
probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible medir de forma
fiable la reclamación, no debe reconocerse ni el activo ni el ingreso; a pesar de
ello, la existencia de la reclamación puede ser revelada por medio de notas,
material explicativo o cuadros complementarios.
4.42 Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para
su reconocimiento establecidas en el párrafo 4.38, puede sin embargo cumplir
los requisitos para ser reconocida, como consecuencia de circunstancias o
sucesos producidos en un momento posterior en el tiempo.
4.43 Puede estar justificado que una partida a la que, aun poseyendo las
características esenciales para ser un elemento, le falten por cumplir las
condiciones para su reconocimiento, sea revelada a través de notas, cuadros u
otro material informativo dentro de los estados financieros. Ello es apropiado
cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a los
usuarios de los estados financieros, para la evaluación de la situación financiera,
los resultados y los flujos de fondos de una entidad.
Reconocimiento de activos
4.44 Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del
mismo beneficios económicos futuros para la entidad, y además el activo tiene
un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Reconocimiento de pasivos
4.46 Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa
obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser
evaluada con fiabilidad. En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos
que están sin ejecutar por ambas partes en la misma proporción (por ejemplo,
las deudas por inventarios encargados pero no recibidos todavía) no se
reconocen generalmente como tales obligaciones en los estados financieros. No
obstante, tales obligaciones pueden cumplir la definición de pasivos y, siempre
que satisfagan los criterios para ser reconocidas en sus circunstancias
particulares, pueden cumplir los requisitos para su reconocimiento en los
estados financieros. En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos
impone también el reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
Reconocimiento de ingresos
4.47 Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importe
del ingreso puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal
reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente al reconocimiento de
incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento
neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en
los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
Reconocimiento de gastos
4.49 Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto
puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal
reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente al reconocimiento de
incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la
acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).
4.51 Cuando se espere que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios
periodos contables, y la asociación con los ingresos pueda determinarse
únicamente de forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado
de resultados utilizando procedimientos sistemáticos y racionales de
distribución. Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos
relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades,
planta y equipo, la plusvalía, las patentes y las marcas; denominándose en estos
casos el gasto correspondiente depreciación o amortización. Los procedimientos
de distribución están diseñados a fin de que se reconozca el gasto en los periodos
contables en que se consumen o expiran los beneficios económicos relacionados
con estas partidas.
4.52 Dentro del estado de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto
cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios económicos
futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o
dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el
balance.
4.54 Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros,
para su inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es
necesaria la selección de una base o método particular de medición.
4.56 La base o método de medición más comúnmente utilizado por las entidades al
preparar sus estados financieros es el costo histórico. Éste se combina,
generalmente, con otras bases de medición. Por ejemplo, por lo general los
inventarios se llevan contablemente al menor valor entre el costo histórico y el
valor neto realizable, los títulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y
las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente. Además, algunas
entidades usan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo
contable del costo histórico para tratar con los efectos de los cambios en los
precios de los activos no monetarios.
Conceptos de capital
4.57 La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al
preparar sus estados financieros. Bajo esta concepción del capital, que se
traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo
invertido, capital es sinónimo de activos netos o patrimonio de la entidad. Si,
por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la
consideración de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de
la entidad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas
diariamente.
4.58 La selección del concepto apropiado del capital por parte de una entidad debe
estar basada en las necesidades de los usuarios de los estados financieros. Por lo
tanto, debe adoptarse una concepción financiera del capital si a los usuarios les
interesa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o
de la capacidad adquisitiva del capital invertido. Si, por el contrario, la
preocupación principal de los usuarios es el mantenimiento de la capacidad
productiva de la entidad, debe usarse la concepción física del capital. El
concepto escogido indicará el objetivo que se espera obtener al determinar el
4.61 El concepto de mantenimiento del capital físico exige la adopción del costo
corriente como base de la medición contable. Sin embargo, el concepto de
mantenimiento del capital financiero no requiere la adopción de una base
particular de medición. Bajo esta concepción, la selección de la base de medida
depende del tipo de capital financiero que la entidad desee mantener.
4.62 La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es
el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos
de la entidad. En términos generales, una entidad ha mantenido su capital si
posee un importe equivalente al principio y al final del periodo. Toda cantidad
de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio del
periodo es ganancia.
4.64 Bajo el concepto de mantenimiento del capital físico, donde el capital está
definido en términos de capacidad productiva física, el resultado es el
incremento habido a lo largo del periodo en ese capital. Todos los cambios de
precios que afectan a los activos y pasivos de la entidad se consideran como
cambios en la medida de la capacidad de producción física de la misma; y por
tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a
formar parte del patrimonio, y nunca como ganancia.