Área contabilidad y costos
Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el
Nuevo Plan Contable General para empresas
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta
25 Materiales Auxiliares, Suministros y
Repuestos en el Nuevo Plan Contable
General para empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009
En este artículo, tratamos de las cuentas
24 Materias Primas y de la cuenta 25 Ma-
teriales Auxiliares, Suministros y Repuestos
en el nuevo Plan Contable General para
Empresas que, como es de conocimiento,
estará vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero del 2010, sin embargo, se
puede aplicar en forma voluntaria a partir
del presente año.
Estas cuentas en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, a diferencia de
las demás cuentas del elemento 2, han
tenido una ligera variación en relación
con el Plan Contable General Revisado,
el concepto de Auxiliares de la cuenta 24
se han reclasificado en la cuenta 25 que-
dando por tanto la cuenta 24 sólo para el
registro de las Materias Primas, así como
también se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de sus contenidos
Cuenta 24 Materias Primas
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los insumos que intervienen directamente
en los procesos de fabricación, para la
obtención de los productos terminados,
N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009
III
y que quedan incorporados en estos descuentos comerciales, las rebajas y
últimos. otras partidas similares, distintas de las
financieras, se deducirán para determinar
Nomenclatura de las subcuentas el costo de adquisición.
Para los efectos de la medición al cierre
241 Materias primas para productos manu-
del ejercicio, se tomará en cuenta el
facturados
242 Materias primas para productos de costo de adquisición o valor neto de
extracción realización, el más bajo. Cuando una
243 Materias primas para productos agro- reducción en el costo de adquisición de
pecuarios y piscícolas las materias primas indique que el costo
244 Materias primas para inmuebles de los productos terminados excederá su
249 Materias primas desvalorizadas valor neto realizable, el costo de repo-
sición de las materias primas puede ser
la medida adecuada de su valor neto
241 Materias primas para productos realizable.
manufacturados. Adquiridas para su La salida de materias primas se reconoce
posterior ingreso al proceso productivo. de acuerdo con las formulas de costeo de
242 Materias primas para productos de PEPS, o promedio ponderado, o costo
extracción. Incluye recursos extraídos identificado.
que sirven de materia prima para su
posterior transformación. Dinámica de la cuenta 24
243 Materias primas para productos
agropecuarios y piscícolas. Incluye
los productos agropecuarios y piscí- Es debitada por: Es acreditada por:
colas que luego van a ser transforma-
dos. • El costo de las materias • El valor en libros de
primas. las materias primas
244 Materias primas para inmuebles. utilizadas en la pro-
• El costo de las materias
Incluye las materias primas necesarias primas devueltas por el ducción.
para construcción de inmuebles. centro de producción. • El costo de las devo-
249 Materias primas desvalorizadas. Re- • La reclasificación entre luciones de materias
cibe por transferencia de las subcuentas subcuentas por la recu- primas a proveedo-
res.
anteriores los montos invertidos en peración de pérdidas por
desvalorización reconoci- • La reclasificación en-
materias primas cuyo valor en libros se
das previamente. tre subcuentas por el
ha deteriorado.
reconocimiento de
pérdidas por desva-
lorización.
Reconocimiento y Medición
Las materias primas se registrarán al Comentarios
costo, el mismo que incluye todo costo Las subcuentas consideradas para materias
atribuible a la adquisición, hasta que primas siguen las mismas clasificaciones
estén disponibles para ser utilizadas en descritas para productos en proceso y
el objeto del negocio relacionado. Los
Actualidad Empresarial III-9
 III Aplicación Práctica
productos terminados, en lo aplicable. Comentario sificando los materiales auxiliares a la
La clasificación adecuada de las materias Los conceptos de las cuentas 24 y 26 del cuenta 25 junto con los suministros, que
primas dependerá del propósito para Plan Contable General Revisado han sido además ha incluido un nuevo concepto
el que sean adquiridos los bienes que, reclasificados en las cuentas 24 y 25 del que comprenden los repuestos.
finalmente, se destinarán a la producción nuevo plan de cuentas. El objeto es que Se han eliminado las divisionarias que
de bienes. la cuenta 24 muestre exclusivamente registraban los ajustes por inflación.
El castigo de existencias de materias el saldo de las Materias Primas, recla-
primas se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta Materias Ejemplos Comparativos
primas desvalorizadas, conjuntamente
con la cuenta 295 que acumula la esti- Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial
mación de desvalorización. ---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
24 MATERIAS Y AUXILIARES 6,500 24 MATERIAS Y AUXILIARES 3,200
NIIF e Interpretaciones referidas: 241 Materias primas y 241 Materias primas
Auxiliares- A Productos manufacturados
NIC 2 Existencias 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,500 25 MATERIAS AUXILIARES,
614 Materias primas y SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,300
El objetivo de esta Norma es prescribir el Auxiliares- A 251 Materias auxiliares
tratamiento contable de los inventarios. Por el costo de adquisición de 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6,500
Un tema fundamental en la contabilidad Materias primas y auxiliares. 612 Materias primas
de los inventarios es la cantidad de costo ----------------------- x ----------------------- 613 Materias aux. suministros
que debe reconocerse como un activo, 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,500 y repuestos
para que sea diferido hasta que los ingre- 614 Materias primas y Por el costo de adquisición de materias
Auxiliares- A Primas y auxiliares.
sos correspondientes sean reconocidos. 24 MATERIAS PRIMAS Y ----------------------- x -----------------------
Esta Norma suministra una guía práctica AUXILIARES 3,500 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,500
para la determinación de ese costo, así 241 Materias primas y 612 Materias primas
como para el subsiguiente reconocimien- Auxiliares- A 24 MATERIAS PRIMAS 3,500
to como un gasto del período, incluyendo Por el costo de las materias primas 241 Materias primas para
también cualquier deterioro que rebaje el a la producción. Productos manufacturados
Por el envío de las materias primas
importe en libros al valor neto realizable. a la producción.
También suministra directrices sobre fór-
mulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
Cuenta 25 Materiales Auxiliares, Reconocimiento y Medición
Comparación entre las cuentas Suministros y Repuestos Los materiales auxiliares, suministros y
repuestos se registrarán a su costo de ad-
Plan Contable Plan Contable General Contenido quisición, el mismo que incluye todos los
General Revisado para Empresas
Agrupa las cuentas divisionarias que costos necesarios para darle su condición
24 Materias Primas 24 Materias Primas representan los materiales de los insu- y ubicación actual.
y Auxiliares
mos principales (materias primas) y los Para los efectos de la medición al cierre
Agrupa las cuentas Agrupa las subcuentas que suministros que intervienen en el proceso del ejercicio, se tomará en cuenta el costo
divisionarias que re- representan los insumos que de fabricación. Asimismo, incluye los de adquisición o producción o valor neto
presentan los produc- intervienen directamente en repuestos que no califican como bienes
tos básicos y auxilia- los proceso de fabricación,
de realización, el más bajo.
res que intervienen para la obtención de los pro- inmovilizados.
Cuando una reducción en el costo de
en los procesos de ductos terminados, y que adquisición de los materiales auxiliares,
fabricación para la quedan incorporados en estos Nomenclatura de las subcuentas
obtención de los pro- últimos. suministros y repuestos indique que el
ductos terminados o 251 Materias auxiliares
costo de los productos terminados exce-
elaborados 252 Suministros derá su valor neto realizable, el costo de
253 Repuestos reposición de los materiales auxiliares, su-
Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias
sionarias 254 Materiales auxiliares, suministros y ministros y repuestos puede ser la medida
repuestos desvalorizados. adecuada de su valor neto realizable.
248 Materias primas 241 Materias primas para
y auxiliares, productos manufactu- Las salidas de materiales auxiliares, sumi-
a.c.m. rados. nistros y repuestos se reconocen de acuerdo
249 Prov. por fluct. 242 Materias primas para pro- 251 Materiales auxiliares. Materiales con las fórmulas de costeo de PEPS, o pro-
de materias pri- ductos de extracción. destinados para el proceso de fabrica-
ción, complementarios a las materias medio ponderado, o costo identificado.
mas, a.c.m 243 Materias primas para
productos agropecuarios primas.
y piscícolas. 252 Suministros. Insumos que intervienen Dinámica de la cuenta 25
244 Materias primas para en los procesos de producción o comer-
productos inmuebles. cialización, o procesos complementa- Es debitada por: Es acreditada por:
249 Materias primas desva- rios, como el de mantenimiento.
lorizadas. • El costo de los materiales • El valor en libros de
2491 Materias primas 253 Repuestos. Partes y piezas a ser des- y suministros adquiridos los materiales y su-
para productos manu- tinadas a su montaje en instalaciones, o fabricados. ministros utilizados
facturados equipos o máquinas en sustitución de • El costo de los materiales en la producción.
2492 Materias primas otras semejantes. y suministros devueltos • El costo de las devo-
para productos de ex- 259 Materiales auxiliares, suministros y por el centro de produc- luciones de materia-
tracción. repuestos desvalorizados. Recibe por ción. les y suministros a
2493 Materias primas transferencias de las otras subcuentas el proveedores.
para productos agrope- monto invertido en materiales auxilia- • El reconocimiento
cuarios y piscícolas.
res, suministros y repuestos cuyo valor de la pérdida por
2494 Materias primas para
en libros se ha deteriorado desvalorización.
productos inmuebles.

III-10 Instituto Pacífico N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009

 Área contabilidad y costos III
Comentarios Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias Desarrollo
Las piezas de repuestos importantes que sionarias Operación 1. Por la compra de las
se sustituyen, en activos de Inmuebles, materias primas
maquinaria y equipo (que espera utilizar 268 Suministros Di- 251 Materiales y auxiliares
versos, a.c.m. 252 Suministros ——————— x ——————— DEBE HABER
por más de un período) deben registrarse 269 Provisión por 2521 Combustibles
en la subcuenta 337 Herramientas y uni- 60 COMPRAS 10,000
fluct. De Sumi- 2522 Lubricantes
dades y unidades de reemplazo. nistros Diversos 2523 Energías 602 Materias Primas
a.m.c. 2524 Otras suministros 6021 Materias primas para
253 Repuestos
Comparación entre las cuentas 259 Materiales auxiliares,
productos manufacturados
suministros y repuestos 40 TRIBUTOS Y APORTES AL
Plan Contable Plan Contable General desvalorizados SISTEMA DE PENSIONES Y
General Revisado para Empresas 2591 Mat. auxiliares DE SALUD POR PAGAR 1,900
2592 Suministros 401 Gobierno central
26 Suministros Di- 25 Materiales Auxiliares, 2593 Repuestos
versos Suministros y Repuestos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS 11,900
Agrupa las cuentas Agrupa las cuentas divisio- 421 Facturas, boletas y otros
narias que representan los Comentario componentes por pagar
divisionarias que re-
presentan objetos materiales diferentes de los Tal como se comento en el desarrollo Por la compra de las materias
y sustancias que se insumos principales (materias de la cuenta 24, las cuentas 24 y 26 del primas más IGV.
consumen y que in- primas y los suministros que
intervienen en el proceso de Plan Contable General Revisado han sido
tervienen en el tra- ——————— x ———————
tamiento, fabricación fabricación. reclasificadas en la cuenta 24 y 25 del
o explotación, sin Asimismo, incluye los repues- nuevo Plan Contable General Empresa- 24 MATERIAS PRIMAS 10,000
entrar en la composi- tos que no califican como rial, el objeto es que la cuenta 24 muestre 241 Materias primas para
ción de los productos bienes inmovilizados. exclusivamente el saldo de las materias productos manufacturados
tratados o fabricados.
Tales como combus-
primas, reclasificando los materiales 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000
tibles, lubricantes, auxiliares a la cuenta 25 junto con los 612 Materias primas
repuestos, acceso- suministros, que además se ha incluido Asiento por destino por la compra
rios, materiales de un nuevo concepto que comprende los de las Materias Primas
mantenimiento en repuestos.
su caso, útiles de es-
critorio. Se han eliminado las divisionarias que Operación 2. Por la compra de los
registraban los ajustes por inflación. suministros diversos
——————— x ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS 5,500
Ejemplos Comparativos 603 Materiales auxiliares,
Plan Contable General Revisado Plan Contable General Empresarial suministros y repuestos
6032 Suministros
---------------------- x --------------------- ---------------------- x ---------------------
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
26 SUMINISTROS DIVERSOS 3,000 25 MATERIALES AUXILIARES,
SISTEMA DE PENSIONES Y
261 Suministros Diversos SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,000
DE SALUD POR PAGAR 1,045
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,000 252 Suministros
661 Suministros diversos- A 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 3,000 401 Gobierno central
Por el costo de adquisición de 613 Materiales auxiliares, 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
Suministros diversos. suministros y repuestos - TERCEROS 6,045
Por el costo de adquisición de
Suministros diversos. 421 Facturas, boletas y otros
----------------------- x ----------------------- ----------------------- x ----------------------- componentes por pagar
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500 Por la compra de las materias
616 Suministros Diversos- A 613 Materiales auxiliares, primas más IGV.
26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,500 Suministros y repuestos
261 Suministros Diversos 25 MATERIALES AUXILIARES, ——————— x ———————
Por el costo de Suministros diversos SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500 25 MATERIALES AUXILIARES,
Utilizados en la producción. 252 Suministros SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,500
Por el costo de Suministros diversos 252 Suministros
Utilizados en la producción.
2524 Otros suministros
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,500
613 Materiales auxiliares,
3. Se envió materias primas a la pro- suministros y repuestos
ducción por S/. 8,200 según orden
Casos Prácticos de pedido Nº 124.
6132 Suministros
Asiento por destino por la compra
4. Compró repuestos por S/. 7,300 más de los Suministros
La empresa “Manufacturas AFRICA S.A.” IGV, al crédito, según factura Nº 002
en la producción de sus artículos ha reali- – 40021. Operación 3. Por el envío a la produc-
zado las siguientes operaciones: 5. Se envió suministros diversos por ción de las materias primas
1. Compró materias primas por S/. 10,000 S/. 4,500 según orden de pedido ——————— x ——————— DEBE HABER
mas IGV, al contado, según factura Nº Nº 455. 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,200
001 – 4300234. 6. Se consumieron los repuestos en la 612 Materias primas
2. Compró suministros diversos por producción por S/. 5,100 según orden 24 MATERIAS PRIMAS 8,200
S/. 5,500 más IGV al contado, según de pedido Nº 432.
241 Materias primas para
factura Nº 005 – 443002. productos manufacturados

N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009 Actualidad Empresarial III-11

 III Aplicación Práctica
——————— x ——————— DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 8,200
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y
GASTOS 8,200
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el en-
vió de las materias primas a la
producción
Operación 4. Por la compra de los
repuestos
——————— x ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6033 Repuestos
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por la compra de repuestos más
IGV.
III-12 Instituto Pacífico
——————— x ——————— DEBE HABER
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y
REPUESTOS 7,300
253 Repuestos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6133 Repuestos
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
Operación 5. Por el envío a la produc-
7,300 ción de los suministros
——————— x ——————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
1,387
6132 Suministros
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
8,687
252 Suministros
2524 Otros suministros
Asiento por destino por la compra
de los Suministros
——————— x ———————
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 4,500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la cuenta
de costos y gastos
7,300
Asiento por destino por el envio de
los Suministros a la producción
Operación 6. Por el envío a la produc-
ción de los repuestos
——————— x ——————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,500
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
6133 Repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500
253 Repuestos
Asiento por el envío de los repues-
tos a la producción.
——————— x ———————
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 4,500
4,500 79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envío de
los repuestos a la producción
N° 178 Primera Quincena - Marzo 2009