Contabilidad para Administradores 2

Material de apoyo (disponible en EvaluaNET)

(Trimestre enero-marzo 2019)
(unidad tres, semana tres) (AL)
Unidad tres, semana tres

Introducción a la Contabilidad de
Costos y su aplicación en las Empresas
de Manufactura: Marco Teórico
 Contenido de la Unidad tres
• El contenido de la unidad tres, incluido en el
presente material es similar a la versión
vigente del texto del curso, basado en la
versión del programa de estudio oficial del
curso “Contabilidad para Administradores 2”.
 Introducción
Cuando se trata de situaciones en que se requiere de información sobre cuánto
cuestan los productos o servicios que la empresa provee, surgen casos en que la
contabilidad financiera no es capaz de proporcionar la información adecuada, por lo
que se requiere de herramientas adicionales que, en este caso, provee la contabilidad
de costos. En este capítulo nos introduciremos al mundo de la contabilidad de costos
y se analizarán de forma general una serie de conceptos y herramientas que la misma
utiliza. En capítulos posteriores profundizaremos en otras herramientas relacionadas
con la contabilidad de costos y la contabilidad gerencial. La contabilidad de costos
enfatiza sus usos en las fases de planeación y control.

Sinónimos: Empresas de manufactura, empresas de transformación, empresas

industriales, empresas de producción fábricas, etc.
Definición de Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos es aquella rama de la contabilidad que se encarga de

estimar y calcular los costos de los productos y servicios que provee una empresa,
los cuales se incorporan a una serie de reportes contables, tanto auxiliares como
principales, que utiliza la gerencia de una empresa para administrar la misma
Dudas que resuelve la Contabilidad de
Costos
Entre la infinidad de actividades que lleva a cabo la gerencia de una empresa, se
incluyen actividades tales como la planeación anticipada de varias acciones:
¿Cuántas unidades de producto se fabricarán?, ¿cuál será la mejor forma de
hacerlo?, ¿cuál será el mejor momento para hacerlo?, etc. En estos casos será la
contabilidad de costos la que auxiliará a la gerencia para el efecto. Le proporcionará
la información necesaria y oportuna. La mayor parte de la información que
proporcionará la contabilidad de costos será cuantitativa, tanto histórica como
proyectada.
 Descripción del Ciclo Contable en una
Empresa de Manufactura (Catálogo de Cuentas específico)
 SISTEMAS DE REGISTRO CONTABLE EN EMPRESAS DE MANUFACTURA

Para fines de registro contable en el curso

Contabilidad para Administradores 2, se utilizará
el sistema de registro inventario perpetuo, ya
que se considera que es el sistema
recomendable para una empresa que se
proponga controlar sus inventarios.
Definición de costo
“Por costo se entiende la suma de erogaciones
en que incurre una empresa para la adquisición
de un bien o servicio, con la intención de que
genere ingresos en el futuro, por medio de la
producción de bienes o servicios.”
 Clasificaciones de costos de Manufactura
Clasificación de costos conforme la naturaleza de las operaciones de Manufactura de
bienes y servicios:
Las empresas dedicadas a la manufactura de bienes, además de transformar
los materiales directos y convertirlos en productos terminados, también
llevan a cabo funciones de comercialización y administración general.
La manufactura se relaciona con la conversión de materiales directos a
productos terminados, mediante el uso de mano de obra, maquinaria,
instalaciones, etc. El costo de transformación o manufactura se compone
comúnmente de tres elementos, que son:
-Materiales directos o materias primas
-Mano de obra directa
-Costos indirectos de fabricación:
. Materiales indirectos usados,
. Mano de obra indirecta,
. Costos de ocupación de la planta (proporcional a la asignación)
. Costos de maquinaria y equipo industrial
. Costos de cumplimiento con normas y regulaciones
REGISTRO CONTABLE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (1)
. Enfoque de costeo real o histórico: Las empresas que utilizan este enfoque
debitan directamente el inventario de productos en proceso, cuando registran los
costos indirectos de fabricación reales.

2. Enfoque de costeo normal: Las empresas que utilizan este enfoque, utilizan
una cuenta transitoria denominada “Costos indirectos de fabricación reales (control)”,
en la que operan los costos indirectos que se van generando durante el proceso de
manufactura. En este caso las empresas, previo a iniciar el período de ejecución de
la producción, establecen una tasa predeterminada para la aplicación de los costos
indirectos de fabricación. Dicha tasa persigue asignar, lo más apropiadamente
posible, los montos de costos indirectos a las unidades que se produzcan
específicamente.

La tasa también debe expresar la relación esperada entre los costos indirectos de
fabricación y una actividad que pueda ser rastreada directamente a los productos
manufacturados, así la asignación a los productos se hará en proporción a esta
actividad base.

También debe ser determinada al inicio del período de ejecución contable y basarse
en montos estimados o presupuestados, tanto de los costos indirectos de fabricación,
como de la actividad causante determinada como base.
 Registro contable de los costos
indirectos de fabricación (CIF)(2)
Al finalizar el período contable mensual o anual, la empresa debe establecer la
diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de
fabricación aplicados, la cual usualmente se denomina “Variación en aplicación de
Costos Indirectos de Fabricación”, la que debe liquidarse contra el costo de ventas, o
bien contra las cuentas específicas relacionadas en el transcurso del período contable
(costo de ventas, inventario de productos en proceso, inventario de productos
terminados).

Los causantes de los costos indirectos de fabricación más utilizados como

denominador de la fórmula para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos
son: Unidades producidas, consumo de materiales directos, horas de mano de obra
utilizadas, costo de mano de obra directa utilizada, horas máquina empleadas o
actividades involucradas. La base más popular es la que utiliza las horas de mano de
obra directa empleadas, seguida de la que utiliza las horas-máquina empleadas.

La tasa predeterminada para la aplicación de los costos indirectos de fabricación se

presenta así:

Tasa de aplicación de costos = __ _Costos indirectos de fabricación estimados___

indirectos de fabricación Total estimado en unidades de la actividad base
Asignación de Costos adicionales a
los Costos de Manufactura
Los conceptos de costos que utilice una empresa en adición a los anteriores, serán
costos de operación, los que incluirán conceptos tales como costos o gastos de
mercadeo, comercialización y distribución, costos o gastos financieros que incluirán
los costos del dinero que la empresa utilice para financiar sus operaciones, y
finalmente los costos o gastos por impuestos, que se referirán específicamente al
Impuesto sobre la Renta, que la empresa calcule sobre sus utilidades o ingresos
Estado del Costo de los Productos Vendidos
Para presentar los costos conforme la naturaleza de las operaciones de manufactura
o transformación de bienes, se acostumbra preparar los siguientes reportes y
anexos, los cuales se utilizan dentro de la empresa y también se trasladan a las
autoridades fiscales, junto con las declaraciones de impuestos. No se acostumbra
presentar a los accionistas de una empresa este reporte y sus anexos porque incluye
información muy confidencial.

La tabla 3-1 que se muestra a continuación presenta el detalle tanto del Costo de los
Productos Manufacturados como el Costo de los Productos Vendidos. El reporte se
estructura así:

a) Encabezado
b) Costo de manufactura del período
c) Diferencial de inventarios de productos en proceso
d) Costo total de manufactura
e) Diferencial de inventarios de productos terminados
f) Costo de ventas o costo de productos vendidos

Para la integración del costo de manufactura del período se pueden preparar los
anexos que se crea convenientes. Para fines del curso CPA2, cuando corresponda
utilizaremos un anexo para detallar los Costos Indirectos de Fabricación aplicados.

Al final del reporte se puede incluir un anexo , en el cual se puede presentar el detalle
del costo unitario de manufactura, el cual puede servir de soporte para valuar tanto
el inventario final de productos terminados, como el costo de los productos vendidos.
Estado del Costo de los Productos Vendidos
Tabla 3-1: Estado del Costo de los Productos Vendidos y sus Anexos

Reporte: Estado del Costo de los Productos Vendidos

Empresa:
Propietario:
Mes y año:
Moneda: Quetzales
Costo de Manufactura (Costo de producción)
Materiales directos usados
(+)Mano de obra directa empleada (aplicada)
(+)Costos indirectos de fabricación (aplicados) (ver anexo)
Costos de manufactura del período (producción período) -
(+)Inventario inicial productos en proceso
(-)Inventario final productos en proceso
Total Costo de Manufactura (Producción) -

Costo de Productos Vendidos (Costo de Ventas)

(+)Inventario Inicial de productos terminados
Costo de productos disponibles para la venta -
(-)Inventario final de productos terminados (ver anexo)
Total costo de productos vendidos -
Estado del Costo de los Productos Vendidos
En el texto del curso se presentan los anexos a) y b) como parte
integrante del Estado del Costo de los Productos Vendidos, los
cuales en el desarrollo del curso se podrán omitir.
Al anexo c) en este material de apoyo le omitimos la
identificación c), y únicamente lo anotamos como anexo. En el
desarrollo del curso utilizaremos este anexo sin la literal de
identificación, y simplemente anotaremos “Anexo- Costos
Indirectos de Fabricación”.
Al anexo d) cuando sea necesario prepararlo le omitiremos la
identificación d), y únicamente lo anotaremos como “Anexo-
Costo unitario del inventario final de productos terminados”.
Este anexo en el desarrollo del curso también lo podremos
omitir.
Estado del Costo de los Productos Vendidos
(Anexo CIF)
Reporte: Anexo: Costos Indirectos de Fabricación (aplicados)
Empresa:
Propietario:
Mes y año:
Moneda: Quetzales

Costos Indirectos de Fabricación

Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Gastos por alquileres
Gastos de mantenimiento
Depreciación maquinaria (equipo)
Prestaciones laborales
Consumo electricidad planta

Total Costos Indirectos Fabricación

Estado del Costo de los Productos Vendidos (Anexo
Costo unitario inventario final PT) (opcional)
Reporte: Anexo: Costo unitario del inventario final de productos terminados
Empresa:
Propietario:
Mes y año:
Moneda: Quetzales

Costo unitario del inventario final de productos terminados

Materiales directos
Unidades producidas Unidad medida Costo unitario Insumo por Sub- Total
insumo unidad total
Material directo A Quintal 0
Material directo B Libra 0
Material directo C Garrafón 0 0
Mano obra directa unidades 0
producidas
Costos Indirectos de unidades
Fabricación Variables producidas
Costos Indirectos de unidades
Fabricación Fijos producidas
Total costo unitario en inventario final productos terminados 0.000000
Clasificación de Costos confirme los
Sistemas de Acumulación de Costos
Esta clasificación está definida por la naturaleza de las operaciones de fabricación,
transformación o manufactura, siendo éstas:

1. Costos por órdenes de trabajo: Las empresas que manufacturan sus productos
o servicios con base en órdenes o pedidos emitidos por sus clientes, utilizan este
sistema de acumulación de costos.

Además de la característica anterior, estas empresas desarrollan procesos

especializados con cada orden de fabricación o trabajo recibida de sus clientes, lo
que hace que el proceso de cada orden de trabajo sea diferente. Bajo esta modalidad
los costos acumulados se determinan usualmente al finalizarse la orden de trabajo, o
para determinar su status al final de mes.

En el capítulo siguiente se desarrollará este tema detalladamente.

2. Costos por procesos: Las empresas que manufacturan productos o servicios

similares en forma masiva y continua, utilizan este sistema de acumulación de costos,
los que usualmente se determinan por períodos de tiempo (mensuales, trimestrales,
etc.).

En un capítulo posterior se desarrollará este tema detalladamente.

 Clasificación de Costos conforme la fecha de cálculo
Esta clasificación está definida por la forma en que se expresen los datos de los
costos, es decir en forma histórica o predeterminada.
1. Costos históricos o reales: Las empresas que determinan los costos de sus
productos o servicios con base en información real, es decir, hasta que han sucedido
los eventos, utilizan este enfoque basado en información real.
2. Costos predeterminados: Las empresas que determinan o estiman los costos de sus
productos o servicios en forma anticipada, antes de iniciar la producción (con base en
experiencia o presupuestos, por ejemplo), se dice que utilizan un sistema de costos
predeterminados. Según la sofisticación de la estimación, estos costos
predeterminados se pueden denominar como sigue:

2.a Costos estimados (estimación no científica): Las empresas que adoptan esta
modalidad de costeo, usualmente calculan los costos de materiales directos y mano de
obra directa, con base en información real, y los costos indirectos de fabricación los
calculan con base en información estimada. A esta modalidad de costeo se le
denomina “costeo normal”.
2.B Costos estándar (estimación científica): Las empresas que adoptan esta modalidad de
costeo, calculan los costos de materiales directos, mano de obradirecta y costos
indirectos de fabricación variables y fijos, con base en costos predeterminados
científicamente, los cuales definen con base en la cantidad y precio que deberían de
ser. Es la forma más indicada para efectos de control de la producción.
Clasificación de Costos conforme el método de cálculo
Está clasificación está definida por el tipo de costos que se incorpore en el costo de
un producto o servicio, siendo ésta:

1. Costeo por absorción: Las empresas que incluyen en el costo de sus productos
o servicios todos los costos incurridos en su fabricación, sean éstos directos o
indirectos, fijos o variables, utilizan el método de cálculo “costeo por absorción”. Ello
significa que en el costo del producto se incluyen los costos que absorbe el mismo,
los cuales también se denominan “inventariables”. Este será el enfoque que
utilizaremos en el curso.

2. Costeo directo o variable: Las empresas que incluyen en el costo de sus

productos o servicios únicamente los costos directos (variables) incurridos en su
fabricación y distribución, utilizan el método de cálculo “costeo directo o variable”. Los
costos indirectos de fabricación fijos se presentan como gastos de operación. Vale la
pena aclarar que este método de cálculo se puede utilizar para fines de presentación
de reportes de contabilidad gerencial, pero no para la presentación de reportes de
contabilidad financiera o fiscal.
Clasificación de Costos conforme su comportamiento
Esta clasificación está definida según el comportamiento del costo en respuesta a la
actividad de la empresa, siendo ésta:

1. Costos fijos: Se denomina así a los costos que permanecen constantes durante
un cierto lapso de tiempo, sin verse afectados por la actividad de la empresa. Un
ejemplo de este tipo de comportamiento es el costo “Gastos por alquileres”, el cual
permanece sin cambio, aunque la actividad de la empresa aumente o disminuya.

Algunas características de los costos fijos son:

 Grado de control: Son controlables respecto de la duración del servicio que

prestan a la empresa.
 Capacidad instalada: Se originan de la capacidad para producir algo o para
realizar alguna actividad, por lo que no son afectados por cambios de la
actividad dentro de un intervalo relevante. Ello significa que permanecen sin
cambio dentro de los límites de ese intervalo relevante.
 Regulados por la administración: Su estimación se basa en decisiones de
la administración.
 Relación con el factor tiempo: La mayoría de los costos fijos se identifican
con el transcurso del tiempo y se relacionan con un período contable.
 Son variables a nivel unitario y fijo a nivel total.

2. Costos variables: Se denomina así a los costos que varían proporcionalmente

con el nivel de actividad de la empresa, sean de producción o de ventas. Ejemplos
de este tipo de costos son el “consumo de materiales directos”, o el “gasto por
comisiones”.

Algunas características de los costos variables son:

 Grado de control: Se controlan a corto plazo.

 Proporcionalidad con una actividad: Fluctúan en proporción auna actividad,
más que a un período de tiempo específico. Usualmente tienen un
comportamiento lineal en relación con alguna medida de actividad.
 Son fijos a nivel unitario y variables a nivel total.

3. Costos semi-fijos o semi-variables (costos mixtos): Se denomina así a los

costos que tienen un componente fijo y un componente variable, los cuales no se
pueden identificar fácilmente al observar el comportamiento del costo, siendo
necesario hacer uso de herramientas estadísticas para separar la parte fija de la parte
variable. Un ejemplo de este tipo de costos podría ser el consumo de combustibles o
el consumo de electricidad.
Clasificación de Costos según su relación con el
producto o servicio
Esta clasificación está definida según la relación que mantengan los costos con los
productos o servicios que se están procesando, de la siguiente forma:

1. Costos directos: Se denomina así a los costos que pueden identificarse

plenamente con el producto o servicio que están contribuyendo a fabricar o procesar.
Como ejemplos de estos tipos de costos tenemos: Los materiales directos y la mano
de obra directa.

2. Costos indirectos: Se denomina así a los costos que no pueden identificarse

plenamente con el producto o servicio que están contribuyendo a fabricar o procesar.
Como ejemplos de estos tipos de costos tenemos: Los costos indirectos de
fabricación, tales como materiales indirectos, mano de obra indirecta, etc.
Clasificación de Costos de acuerdo con el tiempo en
que enfrentan a los Ingresos y otras clasificaciones
Esta clasificación está definida por el momento en que se registran los costos sea en
el balance general o en el estado de resultados, siendo ésta:

1. Costos del período: Son los costos que se identifican con los intervalos de
tiempo y no con los productos o servicios. Usualmente se registran directamente en
el Estado de Resultados como Gastos de Operación, independientemente de cuándo
se vendan los productos.

2. Costos del producto: Son los costos que se enfrentan a los ingresos hasta el
momento en que se venden los productos o servicios. Usualmente se registran
inicialmente en el balance general como costos de manufactura, incluidos en las
diferentes cuentas de inventarios (de productos en proceso o productos terminados).

Otras Clasificaciones de Costos

Existen otras clasificaciones de costos, tales como:

1. Costos primos: Se denomina así a la combinación del costo de materiales

directos y los costos de mano de obra directa.

2. Costos de conversión: Se denomina así a la combinación del costo de mano

de obra directa con los costos indirectos de fabricación.
Actividades a cargo de los alumnos, unidad
tres, semana tres
En el portal del curso se programarán las actividades a cargo de
los alumnos derivadas de la unidad tres, semana tres, entre las
que se incluirán:
Actividades dosificadas
-Ejercicios en línea,
-Tareas,
-Examen parcial,
-Examen final.
Actividades no dosificadas
-Foros
-Ensayos, Investigaciones,
-etc.