I Área Tributaria
Los beneficios tributarios:
Exoneración, inafectación, entre otros
Ficha Técnica minados sectores económicos o
actividades, e inclusive aquellos
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrón subsidios que otorga el Estado a
Título : Los beneficios tributarios: Exoneración, determinados sujetos.
inafectación, entre otros
• Exoneraciones: Son técnicas de
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 238 - Primera desgravación por las cuales se
Quincena de Setiembre 2011
busca evitar el nacimiento de
la obligación tributaria, que se
caracteriza por su tempora-
1. Introducción lidad. No son permanentes,
Los beneficios tributarios son incenti- porque tienen un tiempo de
vos cuyo objetivo es dispensar total o vigencia, por lo general, el plazo
parcialmente la obligación tributaria, de duración del beneficio está
contando para ello con una motiva- señalado en la norma que lo
ción de por medio. otorga.
Dichos beneficios se encuentran
plasmados en normas tributarias, Algunas diferencias:
pero cómo saber si nos encontramos Los conceptos de exoneración,
ante una exoneración, inafectación beneficio tributario e inafectación
u otros tipos de beneficios tributa- son distintos e independientes
rios, ya que siempre suele haber entre sí, ya que en los dos prime-
confusión al aplicar los mencionados ros supuestos se produce el hecho
términos. imponible, pero por un mandato
Es por ello que con el presente artículo de la norma se efectúa una libe-
trataremos de definir éstos y otros ración de la obligación tributaria
beneficios tributarios, y conoceremos (total o parcial); en tanto que en
distintos pronunciamientos a nivel el caso de la inafectación no se
jurisprudencial sobre el tema. verifica la hipótesis de incidencia
prevista en la norma y, por lo
2. ¿Qué son los beneficios tribu- tanto, no se realiza ningún hecho
imponible.
tarios?
Continuando con los tipos de
De acuerdo con el Tribunal Constitu- beneficios tributarios, de acuer-
cional en la STC 0042-2004-AI1, los
do con la Sentencia del Tribunal
beneficios tributarios son tratamien- Constitucional N° 0042-2004-
tos normativos que implican por
AI2, establece las definiciones
parte del Estado una disminución
de cada uno de los beneficios
total o parcial del monto de la obli-
tributarios:
gación tributaria o la postergación de
la exigibilidad de dicha obligación. • La inmunidad es la limitación
constitucional impuesta a los
Por lo tanto, el objetivo de los be-
titulares de la potestad tributaria
neficios tributarios es reducir la base
del Estado a fin de que no pue-
imponible o disminuir la alícuota (tasa
dan gravar o afectar a quienes
nominal).
la Constitución quiere exceptuar
del pago de tributos debido a ra-
3. Tipos de beneficios tributa- zones de interés social, de orden
rios económico o por otros motivos
Hay diversos tipos de beneficios que considere atendibles. Tal es
tributarios, entre los que destacan el supuesto, por ejemplo, del
los incentivos tributarios, exonera- artículo 19º de nuestra Consti-
ción, inafectación, inmunidad, entre tución.
otros. • La inafectación o no sujeción
• Incentivos tributarios: Son debe entenderse como aquellos
reducciones a la base imponible supuestos que no se encuentran
del tributo, otorgadas con el dentro del ámbito de afectación
propósito de incentivar a deter- de un tributo determinado. Es
decir, el legislador no ha pre-
1 Sentencia del Tribunal Constitucional N° 0042-2004-AI de fecha 13
de abril de 2005. 2 Ídem.
N° 238 Primera Quincena - Setiembre 2011
visto que determinados hechos,
situaciones u operaciones estén
dentro de la esfera de afectación
del tributo que ha surgido como
consecuencia del ejercicio de la
potestad tributaria por parte del
Estado.
• Las exoneraciones se con-
figuran como supuestos de
excepción respecto del hecho
imponible, lo cual quiere decir
que el hecho imponible nace,
y/o, los sujetos (exoneraciones
subjetivas) o actividades (exone-
raciones objetivas), previstos en
ella, se encuentran prima facie
gravados; no obstante ello, en
estos casos, no se desarrollará el
efecto del pago del tributo en la
medida que, a consecuencia de
la propia ley o norma con rango
de ley, se les ha exceptuado del
mismo.
Algunos ejemplos de beneficios
tributarios contemplados en el
Régimen Tributario Peruano:
- Inafectaciones y exonera-
ciones establecidas en los
artículos 18º y 19º del TUO
de la Ley del Impuesto a la
Renta.
- Artículo 2º que establece los
conceptos no gravados, así
como los Apéndices I y II que
establecen la exoneración
de determinados bienes y
servicios de acuerdo a lo es-
tablecido en el TUO de la Ley
del IGV.
- Beneficios tributarios lo
vemos en la Ley de Promo-
ción en la Inversión de la
Amazonía – Ley Nº 27037,
que establece la exone-
ración del IGV en algunas
zonas del territorio de la
Amazonía.
- Beneficios tributarios que
establece la Ley de Promo-
ción para el Desarrollo de
Actividades Productivas en
Zonas Altoandinas – Ley
Nº 29482, que establece la
exoneración del Impuesto
a la Renta de Tercera Cate-
goría, del IGV, en la impor-
tación de bienes de capital
para fines de uso productivo;
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
así como la exoneración de
las Tasas Arancelarias en la
importación de bienes de
capital para fines de uso
productivo.
4. Beneficios tributarios en la
legislación peruana
Constitución Política del Perú
Artículo 74º.-
“Los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exo-
neración, exclusivamente por ley
o decreto legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo
los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto su-
premo.
Los Gobiernos Regionales y los
gobiernos Locales pueden crear,
modificar y suprimir contribucio-
nes y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción, y con los
límites que señala la ley (…)”.
Artículo 79º.-
“(…) las leyes de índole tributaria
referidas a beneficios o exonera-
ciones requieren previo informe
del Ministerio de Economía y
Finanzas.
Sólo por ley expresa aprobada por
dos tercios de los congresistas pue-
de establecerse selectiva y tempo-
ralmente un tratamiento tributario
especial para determinada zona del
país”.
Decreto Legislativo Nº 259 - Ley
General de Incentivos, Benefi -
cios y Exoneraciones Tributarias
(norma derogada por la Cuarta
Disposición Complementaria de
la Ley N° 25289, publicada el 18
diciembre 1990)
Artículo 3º. Los incentivos tributarios
se ciñen a los criterios siguientes:
a) Promoción del desarrollo o
fomento de una actividad o
sector económico;
b) Promoción del desarrollo
económico de una región o
zona geográfica determina-
da; y,
c) Fomento de la empresa en
función a su dimensión o
forma de propiedad.
I-16 Instituto Pacífico
Artículo 5º. Los beneficios tributarios
se otorgan en función a los siguientes
objetivos económicos:
a) Incremento ahorro y gene-
ración de mano de obra no
calificada;
b) Incremento de la inversión y
reinversión en empresas
c) Ahorro y captación de divi-
sas; y,
d) Promoción efectiva de la des-
centralización.
Decreto Legislativo Nº 953 – Mo-
difican artículos del Texto Único
Ordenado del Código Tributario
Norma VII del Título Preliminar del
Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto
Supremo Nº 135-99-EF y normas
modificatorias. (Derogada por el De-
creto Legislativo N° 977, publicado
el 15.03.07 y vigente a partir del
16.03.07)
Toda exoneración o beneficio tribu-
tario concedido sin señalar plazo, se
entenderá otorgado por tres (3) años.
No hay prórroga tácita.
• Exposición de Motivos: in-
cluir objetivo, alcances de
la propuesta, efecto de la
vigencia, análisis costo/be-
neficio, sustentado a través
de estudios y documenta-
ción.
• Deberán ser acordes con los
objetivos o propósitos espe-
cíficos de la política fiscal del
Gobierno.
• Plazo de vigencia no podrá
exceder de tres años.
• Prórroga plazo máximo adi-
cional de tres años.
• No podrá concederse sobre
tasas y contribuciones.
• Informe previo del MEF.
• Aplicable a partir del 1 de
enero del año siguiente.
Decreto Legislativo N° 977 – Ley
Marco para la dación de exone-
raciones, incentivos o beneficios
tributarios (norma derogada por el
Literal a) de la Única Disposición
Complementaria Modificatoria de
la Ley Nº 29742, publicada el 9 julio
2011).
N° 238
Reglas para la dación de beneficios:
• Todo beneficio deberá sus-
tentarse en una Exposición
de Motivos, que deberá
cumplir de manera concu-
rrente con los requisitos es-
tablecidos en la norma. Cabe
anotar que estos requisitos
son condición necesaria para
que se evalúe la propuesta
legislativa.
• Los beneficios otorgados en
función a criterios geográfi-
cos, sólo serán de aplicación
a contribuyentes que tengan
su domicilio fiscal y la admi-
nistración dentro de la zona
geográfica beneficiada.
• No deberá concederse bene-
ficios sobre impuestos indirec-
tos, tasas y contribuciones.
• Se requiere aprobación previa
del Ministerio de Economía y
Finanzas.
• La norma que otorgue bene-
ficios entrará en vigencia el 1
de enero del año siguiente a
su publicación, salvo disposi-
ción contraria.
La exoneración deberá:
- Señalar el plazo de vigen-
cia del beneficio, el cual
no podrá exceder de 6
años.
- Ser aplicada a partir
del 1 de enero del año
siguiente al de su publi-
cación.
No deberá concederse exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios
sobre impuestos indirectos, tasas y
contribuciones.
Prórroga
de la exoneración Sólo podrá
hasta por 3 años prorrogarse
más por única vez
La excepción
será los Apén-
dices I y II de
la Ley del IGV
Primera Quincena - Setiembre 2011
 Área Tributaria I
Comparativo de las Normas Derogadas y Decreto Legislativo Nº 977

Reglas Derogadas Reglas Derogadas

Aspecto
(Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario) (Decreto Legislativo Nº 977)

Marco general Acorde con los objetivos de la política fiscal planteada por el Acorde con los objetivos de la política fiscal planteada por el
Gobierno Gobierno
Alcance No podrá concederse exoneraciones sobre tasas y contribuciones No podrá concederse exoneraciones sobre impuestos indirectos,
tasas y contribuciones
Análisis costo Debe sustentarse el análisis del costo fiscal de la medida y el bene- Debe sustentarse el análisis del costo fiscal de la medida, la
beneficio ficio económico basado en estudios y documentación fuente sustituta de recursos y el beneficio económico basado
en estudios y documentación
Plazo No podrá exceder de 3 años, renovable por un periodo de 3 años No podrá exceder de 6 años, renovable por un periodo de
hasta 3 años
Vigencia A partir del 1 de enero del año siguiente, salvo casos de emergencia A partir del 1 de enero del año siguiente, salvo disposición
nacional contraria

Otros requisitos Para su aprobación se requiere informe previo del MEF Para su aprobación se requiere informe previo del MEF

5. A nivel jurisprudencial función policial, a las Compañías de • RTF N° 00636-1-2003 (10.02.03)

Encontramos que el Tribunal Fiscal
se ha pronunciado sobre el tema en
diversas resoluciones, tales como:
• RTFs N° 657-5-97 (28.02.97) y
355-5-98 (03.06.98)
Señala que en la exoneración se produ-
ce el hecho imponible, pero en virtud
de una norma legal “neutralizante” no
surge una obligación de pago. Dicho de
otro modo, para el sujeto exonerado
la realización del hecho imponible no
genera consecuencia jurídica alguna.
En cambio, en la inafectación, no
nace la obligación tributaria ya que el
hecho que acontece en la realidad no
encuadra en el supuesto establecido
por la Ley como hecho generador.
• RTF N° 05189-2-2004 (21.07.04)
El Seminario Santo Toribio considera
que se encuentra inafecto respecto
de los Arbitrios de Limpieza Pública,
por tanto no se ve afectado por la
modificación de la norma referida al
pago de arbitrios de limpieza pública
de los ocupantes de los predios a los
propietarios al tener la condición de
inafecta al momento de la suscripción
del Acuerdo entre la Santa Sede y la
República del Perú.
El Tribunal Fiscal señala que el Decreto
Ley N° 17727 (01.07.69) dispuso
que el Seminario Santo Toribio esta-
ba exento del pago de todo tributo
nacional o local, creado o por crear-
se, esto estableció una exoneración
genérica y no una inafectación.
• RTF N° 05189-2-2004 (21.07.04)
En tanto el artículo 6° del D. Ley
N° 22012 (06.12.77) que dejó sin
efecto el Decreto Ley N° 17727,
señaló expresamente lo siguiente:
“Déjese sin efecto las exoneraciones al
pago de los arbitrios de limpieza pública
y alumbrado público, con excepción
de las otorgadas a favor de los predios
destinados a la Defensa Nacional, a la
Bomberos, a templos y conventos y
aquellas concedidas de acuerdo a las
normas vigentes por convenios de ex-
cepción y privilegios diplomáticos, que
mantendrán su régimen de exoneración
permanente”.
• RTF N° 00383-5-2005 (19.01.05)
El asunto de controversia era deter-
minar si el contribuyente se encon-
traba acogido a los beneficios de la
Ley N° 27037 que dispuso que vía
reglamento se establezcan los requi-
sitos para el goce de los Beneficios
Tributarios considerando los requisitos
establecidos en dicha ley.
Así el artículo 5° del Decreto Supremo
N° 103-99-EF (Reglamento de la Ley
N° 27037) dispuso que el acogimien-
to se deberá efectuar hasta la fecha del
vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente
al período enero de cada ejercicio
gravable, en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT y que de no
efectuarse dicho acogimiento dentro
del plazo establecido la empresa no
se encontrará acogida a los Beneficios
Tributarios de la ley, en el ejercicio
gravable.
• RTF N° 00383-5-2005 (19.01.05)
El artículo 14° de la Resolución de
Superintendencia N° 044-2000/
SUNAT dispuso que las empresas para
considerarse acogidas a los beneficios
tributarios, señalarán en el rubro Régi-
men de Renta la opción “Régimen de
Amazonía, Zona de Frontera o Selva”,
así como el ubigeo que corresponda
a su domicilio fiscal, el mismo que
debe corresponder a la Zona de la
Amazonía.
El Tribunal Fiscal confirmó las Reso-
luciones de Intendencia que confirma-
ban la Resolución de Determinación y
la Resolución de Multa (artículo 178º,
numeral 1 del Código Tributario) por
concepto del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2002.
El Tribunal Fiscal señala que el be-
neficio contemplado en el artículo
19° del D. Leg. N° 776 modificado
por Ley N° 26952, referido a que los
pensionistas propietarios de un solo
inmueble, a nombre propio o de la
sociedad conyugal, que esté destinado
a vivienda de los mismos, deducirán de
la base imponible del Impuesto Pre-
dial, un monto equivalente a 50 UIT,
vigentes al 1 de enero de cada ejercicio
gravable, constituye una inafectación,
por lo que no le resulta aplicable el
plazo establecido por la Norma VII.
Según el Tribunal Fiscal, la citada nor-
ma si bien no establece expresamente
como lo señalaba la Ley N° 25033
sustituida por el artículo 2° de la Ley
24405 que dicho beneficio se trataba
de una inafectación, se debe efectuar
una interpretación histórica que la
norma seguía conteniendo la misma
inafectación, no sujeta a temporalidad
alguna.
• RTF N° 11609-7-2007 (05.12.07)
El Tribunal Fiscal sostiene que a efec-
tos de gozar de la deducción a que
se refiere el artículo 19° de la Ley de
Tributación Municipal, el requisito
que el pensionista sea propietario
de un solo predio, dicho beneficio
es aplicable únicamente aquellos pro-
pietarios de un único predio en todo
el territorio nacional, por lo que no es
posible hacerlo extensivo a aquellos
pensionistas que tengan varios predios
aun cuando cada uno esté situado en
municipalices distritales distintas.
Posición que resulta cuestionable en
tanto el artículo 11° de Ley de Tribu-
tación Municipal señala que la base
imponible para la determinación del
impuesto está constituida por el valor
total de los predios del contribuyente
ubicados en cada jurisdicción distrital.
En el presente caso el contribuyente
es dueño de 6 predios, 1 ubicado en la
Municipalidad Provincial de Huaraz y
los otros 5 en el distrito de San Marcos
provincia de Huari.

N° 238 Primera Quincena - Setiembre 2011 Actualidad Empresarial I-17