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Seminario Taller:
PROCESO DE TRANSICIN A LA NIIF PARA PYMES.
CONTENIDO GENERAL
Analizar los aspectos tcnicos requeridos por la Seccin 35
de la NIIF para las PYMES y su marco legal de aplicacin
Polticas contables basadas en NIIF /PYMES
Metodologa del proceso de transicin a NIIF /PYMES
Desarrollar caso prctico CONSULTORA para proceso de
transicin
Contenido del informe o de nota especial que acompaar
el primer juego de estados financieros convertidos a NIIF /
PYMES
Sistema contable basado en NIIF /PYMES
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CONSIDERANDO:
I.
II.
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III.
IV.
Slide 5
V.
VI.
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VII.
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IX.
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El 9 de julio de 2009, el
International Accounting
Standards Board (IASB)
emiti la versin oficial
debidamente aprobada de
la Norma Internacional de
Informacin
Financiera
para Pequeas y Medianas
Entidades
(NIIF
para
PYMES o IFRS for SMEs
por sus siglas en ingls).
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NORMA INTERNACIONAL DE
INFORMACIN FINANCIERA
PARA PEQUEAS Y MEDIANAS
ENTIDADES
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Seccin 2
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
Caractersticas cualitativas de la
informacin en los estados financieros
Comprensibilidad
Relevancia
Materialidad
Fiabilidad
Esencia sobre la forma
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Caractersticas cualitativas de la
informacin en los estados financieros
Prudencia
Integridad
Comparabilidad
Oportunidad
Equilibrio C/B
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SITUACI
SITUACI
N FINANCIERA
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Activo:
Pasivo:
Capital:
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RENDIMIENTO
Es la relacin entre los ingresos y los gastos
de una entidad durante un perodo sobre el
que se informa. Se permite su presentacin
a travs de:
a) Un estado del resultado integral; o
b) Un estado de resultados y un estado del
resultado integral.
(hay excepciones)
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Ingresos. Incluye:
a) Ingresos de actividades ordinarias.
(tales como: ventas, comisiones,
intereses, dividendos, regalas y
alquileres).
b) Ganancias.
Son
partidas
que
satisfacen la definicin de ingresos,
pero que no son ingresos de
actividades ordinarias.
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Gastos. Incluye:
a) Los gastos que surgen de la actividad
ordinaria. (incluyen por ejemplo: el
costo de ventas, los salarios y la
depreciacin).
b) Las prdidas. Son otras partidas que
cumplen la definicin de gastos y
que pueden surgir en el curso de las
actividades ordinarias de la entidad.
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- Reconocimiento de activos.
- Reconocimiento de pasivos.
- Reconocimiento de ingresos.
- Reconocimiento de gastos.
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Fiabilidad en la medicin.
La partida tiene un costo o valor que puede ser
medido con fiabilidad.
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Costo histrico.
Valor razonable.
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Principios generales de
reconocimiento y medicin
Los requerimientos de reconocimiento y
medicin de activos, pasivos, ingresos y
gastos en esta norma estn basados
en
los principios generales que se
derivan del Marco Conceptual para la
Preparacin
y
Presentacin
de
los
Estados Financieros del IASB y las NIIF
completas.
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Medicin Posterior
Activos financieros y pasivos financieros
Con
posterioridad
al
reconocimiento
inicial,
una
entidad
generalmente
medir los activos financieros y pasivos
financieros al costo amortizado menos el
deterioro de valor excepto
para las
inversiones en acciones preferentes no
convertibles y sin opcin de venta y para
las acciones ordinarias sin opcin de venta
que cotizan en bolsa o cuyo valor razonable
se puede medir con fiabilidad.
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Medicin Posterior
Activos no financieros
La mayora de los activos no financieros
que
una
entidad
reconoci inicialmente al
costo histrico se medirn posteriormente sobre
otra base de medicin. Por ejemplo, una entidad
mide las propiedades, planta y equipo al importe
menor entre el costo depreciado y el importe
recuperable; y mide los inventarios al importe
menor entre el costo y el precio de venta menos
costos de terminacin y venta.
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Medicin Posterior
Esta NIIF permite o requiere una medicin
al valor razonable para los siguientes tipos
de activos no financieros:
(a) Inversiones en asociadas y negocios
conjuntos que una entidad mide
al
valor razonable (vase los prrafos
14.10 y 15.15 respectivamente);
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Medicin Posterior
(b) propiedades de inversin que una
entidad mide al valor razonable
(vase el prrafo 16.7);
(c) activos agrcolas (activos biolgicos
y productos agrcolas en el punto de su
cosecha o recoleccin) que una entidad
mide al valor razonable
menos
los
costos
estimados
de
venta
(vase
el prrafo 34.2).
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Medicin Posterior
Pasivos distintos de los pasivos financieros
La mayora de los pasivos distintos de los
pasivos financieros se miden por la mejor
estimacin del importe que debera
requerirse para liquidar la obligacin en la
fecha a la cual se informa.
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Compensacin
Una entidad no compensar activos y
pasivos, o ingresos y gastos, salvo
cuando est requerido o permitido por esta
NIIF.
(a) Las mediciones de activos netas de
correcciones valorativas por ejemplo
correcciones de valor por obsolescencia
en
inventarios
y correcciones
por
cuentas
de
dudoso
cobro
no
constituyen compensaciones.
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Compensacin
(b) Si las actividades de operacin
normales de la entidad no incluyen la
compra y venta de activos no corrientes
incluyendo inversiones y activos
de
operacin,
la
entidad
presentar
ganancias y prdidas por la disposicin de
tales activos, deduciendo del importe
recibido el
importe
en
libros
del
activo
y
los
gastos
de
venta
correspondientes
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Seccin 3
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
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Primera
opcin
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19/11/2011
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19/11/2011
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29
19/11/2011
59
Tercera
opcin
cambios
en
el
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Seccin 35
TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES
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Alcance
Esta Seccin se aplicar a una entidad que
adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente si su marco
anterior estuvo basado en las NIIF
Completas o en otro conjunto de principios
de contabilidad generalmente aceptados
(PCGA).
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Alcance
Una entidad solo puede adoptar por
primera vez la NIIF para las PYMES en una
nica ocasin. Si una entidad que utiliza la
NIIF para las PYMES deja de usarla durante
uno o ms periodos sobre los que se
informa y se requiere o elige adoptarla
nuevamente
con
posterioridad,
las
exenciones especiales, simplificaciones y
otros requerimientos de esta seccin no
sern aplicables a la nueva adopcin.
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Estos
estados
financieros
(consolidados,
individuales, separados, otros) se han elaborado de
acuerdo con la Norma Internacional de
Informacin Financieras para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida
por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), puesta en vigencia en El
Salvador por el Consejo de Vigilancia de la
Profesin de la Contadura Pblica y Auditora.
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a)Combinacin de negocios
b)Transacciones con pagos basados
acciones
c)Valor razonable como costo atribuido
d)Revaluacin como costo atribuido
e)Diferencias de conversin acumuladas
f) Estados financieros separados
en
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Fechas claves
1 de enero de 2010
Fecha de transicin /
Fecha de apertura
conforme a NIIF
Procedimiento contable
para cumplir con el
proceso de adopcin de
las NIIF
1 de enero de 2011
31 de diciembre de 2011
Fecha de adopcin
Fecha de emisin de
los primeros informes
segn las NIIF:
Conforme al Acuerdo
del Consejo de
Vigilancia de la
Profesin de
Contadura Pblica y
Auditora de fecha 7
de octubre de 2009
Usar las mismas polticas contables para todos los perodos presentados en los primeros
estados financieros segn la NIIF para las PYMES
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Caso de Estudio N 1
Una entidad ha decidido preparar sus primeros
estados financieros conforme a la Norma
Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para
las Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) por el
ao que terminar el 31 de diciembre de 2010.
Cul es la fecha de transicin a esta Norma para
esta entidad?
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Caso de Estudio N 1
Solucin
NIIF/PYMES
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a)
b)
ii)
c) Una
conciliacin
del
resultado,
determinado de acuerdo con su marco
de informacin financiera anterior, para
el ltimo periodo incluido en los estados
financieros anuales ms recientes de la
entidad, con su resultado determinado
de acuerdo con esta NIIF para ese mismo
periodo.
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Conciliaciones
1 ene 2010
31 dic 2010
E / F previos a
NIIF /PYMES
31 dic 2011
NIIF /PYMES
Reexpresin de
estados finacieros
segn La NIIF/PYMES
Balance de inicial de
acuerdo a la NIIF (fecha
de transicin)
Conciliacin de resultados
Reconciliaciones de
patrimonio
83
83
En la fecha de
transicin a NIIF /
PYMES
Para reexpresar a
NIIF / PYMES el
periodo anterior
Oportunidad de
registrar los
cambios
En el perodo de los
primeros estados
financieros conforme
a NIIF /PYMES
En el perodo de los
primeros estados
financieros conforme a
NIIF / PYMES
Impacto de los
cambios
Resultados de
ejercicios anteriores
(a la fecha de
transicin)
Resultados de ejercicio
anterior (al periodo de
los primeros estados
financieros conforme a
NIIF / PYMES
Primeros estados
financieros conforme
a NIIF / PYMES
En el perodo de los
primeros estados
financieros conforme
a NIIF / PYMES
Resultados del
ejercicio corriente
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(P 35.14)
Correcciones de errores de
periodos anteriores (P 10.21)
En la medida en que sea practicable, una entidad
corregir de forma retroactiva los errores
significativos de periodos anteriores, en los primeros
estados financieros formulados despus de su
descubrimiento:
a) reexpresando las informacin comparativa para el
periodo o periodos anteriores en los que se origin el
error; o
b) si el error ocurri con anterioridad al primer
periodo para el que se presenta informacin,
reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos
y patrimonio de ese primer periodo.
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METODOLOGA
PARA
EL
PROCESO
TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES
DE
NIIF / PYMES
Fase I:
DIAGNSTICO Y PLANIFICACIN
Fase II:
DISEO Y DESARROLLO
Fase III:
CONVERSIN (Implementacin)
Fase IV:
MANTENIMIENTO
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PROCESO DE ADOPCIN
Fase
NIIF / PYMES
Pre-Inicial
La
direccin/administracin
debe
estar
claramente convencida de adoptar la Norma
Internacional de Informacin Financiera para
las Pequeas y Medianas Entidades, a fin de
iniciar las gestiones necesarias para su
implementacin (contratacin de apoyo,
informar y/o comprometer al personal que
estar involucrado en la adopcin)
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PROCESO DE ADOPCIN
Fase I:
NIIF / PYMES
DIAGNSTICO Y PLANIFICACIN
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PROCESO DE ADOPCIN
Fase I:
NIIF / PYMES
DIAGNSTICO Y PLANIFICACIN
PROCESO DE ADOPCIN
Fase I:
NIIF / PYMES
DIAGNSTICO Y PLANIFICACIN
ACCIONES A TOMAR
SITUACIN ACTUAL
REQUERIMIENTOS DE LA NORMA
PROCEDIMIENTOS
AJUSTE
CUANTIFICACIN
RECLASIF.
DE LOS EFECTOS
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PROCESO DE ADOPCIN
Fase II:
NIIF / PYMES
DISEO Y DESARROLLO
PROCESO DE ADOPCIN
Fase II:
NIIF / PYMES
DISEO Y DESARROLLO
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PROCESO DE ADOPCIN
Fase II:
NIIF / PYMES
DISEO Y DESARROLLO
PROCESO DE ADOPCIN
NIIF / PYMES
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19/11/2011
PROCESO DE ADOPCIN
NIIF / PYMES
contables
analizadas
procesos,
estructura
PROCESO DE ADOPCIN
NIIF / PYMES
100
50
19/11/2011
PROCESO DE ADOPCIN
Fase IV:
NIIF / PYMES
MANTENIMIENTO
PROCESO DE ADOPCIN
Fase IV:
NIIF / PYMES
MANTENIMIENTO
102
51
19/11/2011
103
52
19/11/2011
Conciliaciones:
Descripcin de la naturaleza de cada cambio en
poltica contable;
Conciliaciones de su patrimonio; y
Una conciliacin del resultado.
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