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Tema II
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Tema II: IGV - Tratamiento del Crédito Fiscal
Las consecuencias que tiene cada una de estas modalidades de imposición son
diversas; por lo que su inclusión o no en un determinado país dependerá de
los objetivos que se pretenda lograr con dicho gravamen.
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CASALINO MANARELLI, MARIELLA; PADRON FREUNDT, CARMEN, “La evolución de la
imposición general a las ventas en el Perú”, Tésis para optar el grado de Bachiller en la
Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Católica (1986).
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- Respecto a los efectos del impuesto sobre los precios, los impuestos sobre
el valor agregado de tipo omnifásico y el monofásico en la etapa del mino-
rista son los que menor distorsión producen, toda vez que en ellos el pre-
cio se incrementa en el mismo importe que el impuesto. En cambio en los
impuestos plurifásicos acumulativos sobre el valor total, es donde se pro-
duce una mayor elevación de los precios por los efectos piramidación y
acumulación. En los impuestos monofásicos en la etapa de fabricación y
de venta al por mayor se produce también el efecto piramidación, pero no
el de acumulación; en todo caso la piramidación es menor que en los im-
puestos plurifásicos acumulativos sobre el valor total.
Sin embargo, en países como el Perú, debido a la dimensión de las empresas mino-
ristas y las características con que se desarrolla este tipo de comercio, la aplicación
de un impuesto monofásico en la etapa minorista no resulta aún aconsejable.
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Opcited, pags.
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valor total, con el Impuesto de Timbres Fiscales hacia el Impuesto sobre el Va-
lor Agregado, habiéndose evolucionado dentro del mismo.
A partir de 1973 con el Decreto Ley 19620 se inicia la evolución hacia el valor
agregado, pero con un impuesto de estructura básicamente monofásica en la
etapa del fabricante, que permitía la deducción como crédito fiscal de parte del
impuesto pagado en el caso de ventas horizontales entre éstos y que afectaba
la venta a nivel de mayorista con una tasa sumamente reducida.
Esta reforma acentúa la evolución hacia el sistema del valor agregado y puede
considerarse que constituye el inicio de la aplicación de este sistema en el
país, aunque con una legislación bastante defectuosa.
A partir de 1976 con el Impuesto a los Bienes y Servicios del Decreto Ley 21497
se da un avance significativo en la legislación del valor agregado, aplicándose
un impuesto con las siguientes características:
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- Las limitaciones del crédito fiscal, dieron lugar a que se superara sólo en
parte los problemas de acumulación y piramidación del impuesto propios
de los impuestos plurifásicos sobre el valor total, especialmente en lo que
al valor de los bienes de capital y de los gastos generales del negocio se re-
fiere. Asimismo, se originó la dificultad de determinar qué bienes tenían la
calidad de insumos a fin de otorgar el derecho a crédito fiscal.
A partir de 1982 entra en vigencia el Impuesto General a las Ventas del Decre-
to Legislativo N° 190.
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Este sistema significa un gran avance dentro de la técnica del sistema al Valor
Agregado, así como en el régimen de imposición al consumo. A través de él
se supera en gran parte los problemas que se presentaron con el Impuesto a
los Bienes y Servicios.
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Decimos que es con crédito fiscal porque lo que restamos son los impuestos
que hemos calculado por nuestras ventas en el mes menos los que nos han
trasladado en las compras del mismo período. Si fuéramos base contra base,
encontraríamos la diferencia restando entre los valores de venta de los bienes
comprados y los bienes vendidos.
Lo anterior nos lleva a considerar que el crédito fiscal no es otra cosa que un
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Deberá tenerse presente para este efecto además el sistema de devolución anticipada del
IGV para bienes de capital que se analiza posteriormente.
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método para llegar a determinar el impuesto a pagar por el valor agregado. Esa
es la razón por la cual los sujetos exonerados y los inafectos no tienen crédito
fiscal, ellos no calculan el IGV, porque no están obligados al pago, para ellos es
costo o gasto.
Una vez aclarado qué es el crédito fiscal y que función cumple, nos referire-
mos a la legislación vigente:
De lo anterior se deduce que sólo las personas obligadas al pago del impuesto
tienen crédito fiscal.
Ahora bien respecto de la amplitud del crédito fiscal, tenemos que la Ley ha
establecido tanto requisitos sustanciales como requisitos formales para la
deducción del impuesto pagado en las adquisiciones de bienes, utilización de
servicios y contratos de construcción.
Requisitos Sustanciales
El segundo párrafo del artículo 18 del T.U.O del Impuesto General a las Ven-
tas, establece los requisitos siguientes:
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Que si bien la legislación del Impuesto a la Renta plantea para su tercera cate-
goría la aplicación de gastos y de ingresos de acuerdo al principio de lo deven-
gado, dicha disposición tiene plena vigencia sólo para efectos de dicho im-
puesto y no para el IGV, cuya legislación corresponde a lo que en doctrina se
denomina determinación del valor agregado por substracción sobre base fi-
nanciera y en cuanto al crédito fiscal, es del tipo deducciones financieras y tipo
consumo para el tratamiento de los bienes de capital, lo cual implica el dere-
cho a la deducción total del crédito en el periodo en el que se realizan las ad-
quisiciones, sin importar que el pago se realice a plazos o al contado,....”
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En esta norma se define la opción del impuesto por ser de deducciones am-
plias o deducciones financieras pues se admite la deducción por insumos, bie-
nes de capital y gastos generales. Se identifican en función a su calidad de cos-
to o gasto para efectos del Impuesto a la Renta
RTF 2439-4-96
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SUNAT repara gastos por considerar que no son gastos propios o no del
servicio de transporte, sin verificar si el cliente había o no recibido pertrechos,
alimentos, bebidas, medicinas, cemento, gasolina, sin haber verificado si el
cliente los recibió o no. Siendo que se trataba de un sólo principal cliente
ubicado en un campamento minero. LA SUNAT utilizó como único argumen-
to el giro principal de la empresa que era de transporte.
Los compra y los entrega al transportista para ser utilizado en la prestación del
servicio de transporte.
• Cuando el inciso b) del artículo 18 del Decreto Legislativo No. 775 alude
a bienes destinados a operaciones gravadas, se refiere a que no debe
tomarse el crédito fiscal por operaciones exoneradas.
• La SUNAT se ha limitado a juzgar por la existencia o no de vehículos en
el activo.
• No importa si se trata de servicio de transporte o alquiler de vehículos,
en la medida en que los gastos y el destino estén acreditados: esto es,
para transportar el mineral del recurrente.
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Para analizar la causalidad, se debió solicitar la planilla para verificar que los
autos fueran de propiedad de los trabajadores y se debe tener en cuenta que si
la suma excede lo razonable, se trataría de una remuneración en especie, y por
ende también deducible.
Asimismo, se hace referencia al numeral 7 del artículo 2do del Reglamento es-
tablece que la entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se
consideren condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la
prestación de servicios, se encuentra gravada con el IGV.
Se indica además que en el literal h) acápite 6.1. de la cláusula 6ta del laudo
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Finalmente, con fecha 5 de mayo del 2000 se ha publicado con carácter de Ju-
risprudencia de carácter obligatorio la RTF Nº 214-5-2000, la cual en un caso
en que se realizan diferentes reparos, se consideran que son deducibles como
crédito fiscal gastos como el Whisky con ocasión de agasajos a clientes, por su
carácter de gasto de representación, ya que los mismos coadyuvan a la gene-
ración de operaciones propias del giro social de la empresa.
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más de los ya antes indicados, como es el caso de los servicios prestados por
sujetos residentes o establecidos en territorios o países de baja o nula
imposición, pero utilizados económicamente en el territorio nacional. Nótese
en este supuesto que si bien dicha operación no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta y su egreso no resulta deducible como costo o gasto se-
gún lo dispuesto en el artículo 44 de la Ley que regula dicho tributo, el sujeto
domiciliado en el país que utiliza el mencionado servicio (entiéndase importa-
ción de un servicio) está obligado al pago del Impuesto General a las Ventas y
a su vez, efectuada previamente su cancelación, a aplicarlo como crédito fiscal.
Resulta entonces aún más evidente con este ejemplo el carácter referencial del
requisito sustantivo materia de discusión, pues definitivamente no correspon-
dería desconocer la aplicación del citado crédito fiscal en base a la limitación
establecida en el artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Este requisito significa lo que hemos señalado anteriormente, que sólo tienen
derecho a aplicar el crédito fiscal aquellos que realicen operaciones gravadas
con el impuesto. Esto nos conduce a que los contribuyentes que realicen ope-
raciones gravadas y no gravadas con el impuesto, sólo tendrán derecho a apli-
car el crédito fiscal por la parte que corresponde a las operaciones gravadas,
para tal efecto se realizan las prorratas de adquisiciones o de operaciones
según sea el caso. La aplicación de la prorrata es para determinar el crédito fis-
cal que corresponde deducir en el mes por el cual se realiza la prorrata, siem-
pre que en dicho mes se hayan realizado operaciones gravadas y no gravadas.
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Operación que no se encuentra afecta al impuesto, salvo la primera venta de inmuebles
efectuada por su constructor y que no corresponde al supuesto al que hace alusión en
este caso la norma de prorrata.
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Otra situación que sigue siendo problemática es el caso del reembolso de gas-
tos cuando los mismos no corresponden a una operación en particular, caso
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Al respecto, el artículo 14º del T.U.O del Decreto Legislativo 821 establece que
los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman
parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
En los casos en que la factura por estos gastos es emitida a nombre del
usuario o adquirente, aún cuando el pago haya sido hecho por el vendedor o
prestador del servicio, ello no es necesario, por lo que dichas sumas no se
incluyen en la base imponible.
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presta en puridad ningún servicio, ni genera valor agregado alguno, por lo que
las sumas que recibe no le son entregadas a título de retribución ni generan
ningún ingreso; se trata tan sólo de la repartición del gasto entre los
intervinientes. Así la empresa que centralice la promoción de campaña publi-
citaria no tiene un ingreso que genere renta de la tercera categoría, sino un
menor egreso por concepto de gastos.
Como hemos venido analizando, entre las características de la técnica del valor
agregado se encuentra la neutralidad en la forma de organización de las empre-
sas, o de sus actividades. En aplicación de dicha característica, la situación tri-
butaria debe ser la misma que si cada proveedor de la campaña publicitaria fac-
tura en forma independiente a cada uno de las intervinientes, en cuyo caso no
existiría la necesidad de la refacturación, siendo el hecho económico el mismo.
V. CONCLUSIONES
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VI. RECOMENDACION
Crear un Título Preliminar en la Ley del Impuesto General a las Ventas, en el que se
definan cuál es la técnica adoptada para la estructuración del impuesto y los princi-
pios u objetivos por los cuales se optó por ella, a fin que sea utilizada para la
aplicación e interpretación de las normas.
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