IV Aplicación Práctica

Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las

variaciones en las tasas de cambio de moneda
Aplicación Práctica

extranjera
Ficha Técnica 4. Valoración posterior
A la fecha del estado de situación financiera una transacción en
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
moneda extranjera será valorada empleando:
Título : Revisando las NIIF: NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
de moneda extranjera Partidas Tasa de cambio
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 268 - Primera Quincena de Diciembre 2012 • Partidas monetarias
Tasa de cambio de cierre
(Activos y pasivos ME)

• Partidas no monetarias
1. Objetivos (Costo histórico en ME)
Tasa de cambio de transacción

- Establecer el tratamiento contable de las transacciones en • Partidas no monetarias Tasa de cambio de determina-
moneda extranjera (Valor razonable en ME) ción VR
- Conversión de los estados financieros de un negocio en el
extranjero a la moneda de presentación.
A la fecha del estado de resultados una transacción en moneda
- Permitir la consolidación de estados financieros de la matriz
extranjera será valorada empleando:
con negocios en el extranjero.
Partidas Tasa de cambio
2. Definiciones
• Partidas no monetarias
(ingresos, costos y gastos Tasa de cambio de transacción
Moneda diferente a la moneda funcional de en ME)
Moneda extranjera
la entidad
Moneda del ámbito económico en el que opera
Moneda funcional
la entidad
5. Tratamiento de la diferencia de cambio
Moneda en la que se presentan los estados
Moneda de presentación
financieros Tratamiento referencial
Entidad dependiente, asociada, sucursal, negocio (Único aplicable)
Negocio en el extranjero conjunto cuya actividad se efectúa en moneda
distinta a la de su matriz Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias
Dinero disponible, activos por recibir y pasivos pendientes de cancelación en moneda extranjera o del reporte
Partidas monetarias por pagar en montos de dinero fijo o de deter- de las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los
minables unidades monetarias. que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben
Tasa de cambio
Tasa a la que se intercambia dos unidades reconocer como:
monetarias
Resulta de informar el mismo número de uni-
Ingresos o gastos en el período en el cual surgen la
Diferencia de cambio dades de una moneda extranjera en la moneda
de presentación a tasas de cambios diferentes
ganancia o pérdida por diferencia de cambio.

3. Valoración de transacciones en moneda extranjera 6. Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
Valoración inicial - Rubros monetarios
Una transacción en moneda extranjera (ME) que debe ser (Tasa de cambio de cierre)
expresada o requiere ser cancelada en moneda extranjera será • Activo monetario en moneda extranjera
valorada empleando:
- Tasa de cambio sube: Ganancia por diferencia de cambio
- Tasa de cambio baja: Pérdida por diferencia de cambio
• Pasivo monetario en moneda extranjera
Tasa de cambio a la fecha de la transacción
partidas monetarias - Tasa de cambio sube: Pérdida por diferencia de cambio
y/o
Partidas no monetarias - Tasa de cambio baja: Ganancia por diferencia de cambio

- Rubros no monetarios
(Tasa de cambio de origen)
Compra o vende Adquiere o vende • Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera
Obtiene u otorga
bienes o servicios activos o cancela
créditos en ME
en ME pasivos en ME
- Tasa de cambio sube o baja: No genera ganancia ni pérdida por
diferencia de cambio.

IV-6 Instituto Pacífico N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Consumo de mercaderías
(2 computadoras a US$1,000 c/u TC S/.3.40) = S/.6,800
Caso Nº 1
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
Transacción en moneda extranjera 691 Costo de ventas mercaderías 6,800
20 MERCADERÍAS
Enunciado 201 Mercaderías (computadoras) 6,800
La empresa Informática, en el mes de octubre del Año 1, compró al
crédito para su venta 10 computadoras a US$1,000 cada una más
18 % de IGV, fecha en que la tasa de cambio fue S/.3.40 por US$. 4. Diferencia de cambio
(Oct. TC= 3.40; y Nov.TC= 3.50) x US$11,800 = S/.1,180
En el mes de noviembre se vendió al crédito 2 computadoras a
US$1,200 cada una más 18 % de IGV, momento en que la tasa ———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
de cambio era S/.3.50 por US$. 67 GASTOS FINANCIEROS
En diciembre se vendió al contado 3 computadoras al mismo valor 676 Diferenc.de cambio (pérdida) 1,180
con el respectivo IGV; la tasa de cambio alcanzó a S/.3.55 por US$. 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas por pagar 1,180
Al 31 de diciembre del Año 1 el íntegro del crédito otorgado y
de la deuda en moneda extranjera están pendientes de cobro
y pago, respectivamente. Diciembre año 1
5. Venta de mercaderías al contado
¿Cuál es el tratamiento contable derivado de la diferencia
de cambio? US$ TC S/.
3 computadoras a US$1,200 3,600 3.55 12,780
Solución IGV 18 % 648 3.55 2,300
4,248 15,080
Octubre año 1
1. Compra de mercaderías al crédito
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
US$ TC S/.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
10 Computadoras a US$1,000 10,000 3.40 34,000
IGV 18 % 1,800 3.40 6,120 121 Facturas por cobrar 15,080
11,800 40,120 70 VENTAS
701 Ventas de mercaderías 12,780
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 2,300
60 COMPRAS
601 Compras de mercaderías 34,000 15,080 15,080
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL ———————————— 2 ————————————
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
4011 IGV (crédito fiscal) 6,120
104 Ctas. ctes. en instituc. financ. 15,080
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERC.
421 Facturas por pagar 40,120
121 Facturas por cobrar 15,080
40,120 40,120
———————————— 2 ————————————
6. Consumo de mercaderías
20 MERCADERÍAS (3 computadoras a US$1,000 c/u a TC S/.3.40)=S/.10,200
201 Mercaderías 34,000
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Variación de mercaderías 34,000 69 COSTO DE VENTAS
691 Costo de ventas mercaderías 10,200
Noviembre año 1 20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías (computadoras) 10,200
2. Venta de mercaderías al crédito

US$ TC S/.
7. Diferencia de cambio
2 computadoras a US$1,200 2,400 3.50 8,400 (Nov. TC = 3.50; y Dic. TC = 3.55)
IGV 18 % 432 3.50 1,512
2,832 9,912 ———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
121 Facturas por cobrar 142
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
77 INGRESOS FINANCIEROS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 776 Diferc. de cambio (ganancia) 142
121 Facturas por cobrar 9,912
70 VENTAS - Cuentas por pagar (US$11,800 )
701 Ventas de mercaderías 8,400 ———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL 67 GASTOS FINANCIEROS
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 676 Diferc.de cambio (pérdida) 590
4011 IGV por pagar 1,512 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
9,912 9,912 421 Facturas por pagar 590

N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
Comentarios ————————————
...Vienen 2 ———————————— DEBE HABER
a) La NIC 21 Efecto de las variaciones de cambio en las tasas
1041 Cuentas corrientes operativas 9,600
de cambio de la moneda extranjera, en su párrafo 28, (US$3,000 x S/.3.20)
señala que la diferencia de cambio que surjan al liquidar o
al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de los 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
que se utilizan para su reconocimiento inicial se reconocerán ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES
en resultados del ejercicio en que aparezcan. 142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios
b) En tanto que la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo o accionistas 9,600
61°, estipula que las diferencias de cambio surgidas por la
actualización de pasivos en moneda extranjera relacionados
y plenamente identificados con existencias deben afectar al 3. Variación en la tasa de cambio (30 Nov.)
valor neto de los inventarios ( literal e); de estar relacionadas (40 % de US$5,000) x (S/.3.40- S/.3.20) = S/.400
con activos fijos deberán afectar el costo del activo (literal f).
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
c) La discrepancia de criterios entre las normas –contable y
tributaria– genera diferencial temporal, por lo que habría 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
de aplicar el tratamiento contable previsto en la NIC 12 ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES
Impuesto a las ganancias. 142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios
Otras consideraciones a la diferencia de cambio o accionistas 400
52 CAPITAL ADICIONAL
La diferencia de cambio que resulte de suscripciones pendientes de pago 521 Primas (descuento) de acciones
por aportes de capital en moneda extranjera –entre la fecha del acuerdo 5211 Primas (descuento ) de acciones 400
y la fecha de pago– será registrada en el Patrimonio (Cuenta 521)

4. Cobro saldo de suscripción (30 Nov.)

Caso Nº 2
Suscripción de acciones en moneda extranjera
Enunciado
Los socios de la empresa Moderna el 2 de noviembre toman el
acuerdo de conformar el capital social con un aporte en US$5,000
equivalente a la emisión de 1,000 acciones de US$5 cada una.
Al momento de la suscripción la tasa de cambio era de S/.3.20
por dólar norteamericano; por consiguiente, quedó fijado en
S/.16.00 el valor nominal de cada acción.
Asimismo, al formalizar la suscripción, se acordó pagar el 60 %
del capital y a fin de mes cancelar el saldo, fecha en que la tasa
de cambio es S/.3.40 por la divisa extranjera.
El 10 de diciembre se completó el trámite de inscripción en los
Registros Públicos de la formalización del capital social.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Reconocimiento de la suscripción (2 Nov.)
(1,000 acciones a US$5,000 x TC S/.3.20 = S/.16,000)
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000
(US$5,000 x S/.3.20)
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
(1,000 acciones a S/.16 c/u)
2. Cobro parcial de la suscripción (2 Nov.)
(60 % de US$5,000 x S/.3.20 = S/.9,600)
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en inst. financieras
(US$2,000 x S/.3.40 = S/.6,800)
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041Cuentas corrientes operativas 6,800
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas (saldar la cuenta) 6,800
5. Concretada inscripción en Registros Públicos (10 Dic.)
(1,000 acciones a US$5.00 cada una)
———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes (saldar la cuenta) 16,000
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones 16,000
(US$5,000 a S/.3.20)
Comentarios
a) En los casos de aportes acordados en moneda distinta a la de
curso legal –nuevo sol en el Perú– las diferencias cambiarias
generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del
aporte, corresponde reconocer en el patrimonio como una
prima (o descuento) de emisión empleando la cuenta 521
Primas (descuento) de acciones.
b) Por consiguiente, la diferencia de cambio generado por las
cuentas por cobrar en moneda extranjera relacionadas con
las suscripciones de capital pendientes de pago, efectuado
16,000 al ajuste de acuerdo con la tasa de cambio aplicable a la
fecha de los estados financieros, no se aplica en los resultados
del periodo criterio señalado por la NIC 39 Instrumentos
financieros: Reconocimiento y medición.
c) La forma legal de la inscripción en los Registros Públicos
emana de la Ley General de Sociedades
La diferencia de cambio que resulte de inversiones permanentes en en-
tidades extranjeras originadas por partidas monetarias será registrada en
el Patrimonio (cuenta PCGE 561). En el momento de la desapropiación
Van... de la inversión será transferida a resultados (cuenta PCGE 676 o 776).

IV-8 Instituto Pacífico N° 268 Primera Quincena - Diciembre 2012