IV
Contenido
Obligatoriedad de implementar un sistema de contabilidad de costos. Caso: sistema
InformE especial
de costos por procesos
Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos
Adjudicación de activos inmovilizados a través de empresas administradoras de fondos
aplicación práctica
colectivos
Clasificación de componentes de terrenos y edificios en un arrendamiento financiero (Parte I)
Glosario contable
Obligatoriedad de implementar un sistema de
contabilidad de costos. Caso: sistema de costos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Obligatoriedad de implementar un sistema
de contabilidad de costos. Caso: sistema
de costos por procesos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda
Quincena de Diciembre 2012
1. Normativa
El inciso a) del artículo 35º del Reglamen-
to del Impuesto a la Renta señala sobre
los deudores tributarios: “Cuando sus
ingresos brutos anuales durante el ejerci-
cio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) unidades impositivas
tributarias (UIT) del ejercicio en curso,
deberán llevar un sistema de contabili-
dad de costos, cuya información deberá
ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas y Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
Este artículo propone el diseño de una
estructura de costos por procesos para la
empresa industrial basado en el diagnóstico
del sistema contable del proceso producti-
vo, verificando los elementos que intervie-
nen en la producción y determinando los
centros de costos del proceso productivo, lo
que conllevó a la necesidad de formalizar
un sistema de costo por proceso basado
en el programa de producción donde cada
unidad del ciclo productivo se maneja de
una manera formal y responsable sobre el
consumo de materia prima, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación.
2. Contabilidad de costos
La contabilidad de costos suministra los
registros sobre costos, inventarios, costo
N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
de venta y distribución, ventas y ganancias
de cada uno de las distintos tipos de pro-
ductos manufacturados. Estos informes se
transmiten en detalle para incluir cada una
Estructura de la contabilidad de costos
Marco teórico Costo comercial,
industrial y
de la contabilidad
de costos
Barfield (2005) define la contabilidad de
costos como una técnica o un método
para determinar el costo de un proyecto
o de un producto (…). Este costo se de-
termina a través de una medición directa,
de una asignación arbitraria o de una
asignación sistemática y racional.
Según Torres (2002), la contabilidad de
costo “es el conjunto de técnicas y proce-
dimientos que se utilizan para cuantificar
el sacrificio económico incurrido por un
negocio para generar ingresos o fabricar
inventarios”.
Como lo señalan los citados autores, la
contabilidad de costos tiene un fin útil
dentro de las empresas, debido a que
presta ayuda para aumentar el volumen
de producción, optimiza los recursos y
esfuerzos. Los contadores de costos tienen
responsabilidades dentro de las empresas
actuales debido a que el perfeccionamien-
to y el cambio aceleran las operaciones
industriales, que requieren de técnicas
contables avanzadas que vayan a ese
ritmo, a efectos de sincronizar los ingresos
y costos de inversión respectivos.
IV
IV-1
IV-5
IV-8
IV-12
iv-14
Informe Especial
por procesos
de las órdenes que forman un producto.
En tal sentido, la contabilidad de costos es
la que proporciona los informes detallados
de las operaciones del negocio.
Figura 1:
Contabilidad de costos
Reportes de
Costeo y control de
los costos de
servicios
la producción
producción
3. Propósitos de la contabilidad
de costos
Según Barfield (2005), las formas en que
la contabilidad de costos puede ayudar a
los usuarios de la información financiera
son muy variadas. Las siguientes son al-
gunas de las aportaciones más comunes
que esta disciplina proporciona al sistema
de información contable:
a. Ayuda a la contabilidad financiera
en el proceso de evaluación de in-
ventarios para ser presentados en el
balance general.
b. En el estado de resultados, coadyuva
al cálculo de utilidades al ocuparse
para la determinación del costo de
inventarios en proceso, productos
terminados y, por ende, para la de-
terminación del costo de ventas.
c. Ayuda a la evaluación del desempeño
del negocio, de sus áreas, o de sus
administradores, pues una de las me-
didas más usadas para evaluar estos
últimos es con base en la utilidad que
su negocio o división genera.
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial
d. Proporciona bases para la aplicación de
herramientas utilizadas por la contabili-
dad administrativa, como por ejemplo
el margen de contribución a ser utilizado
para el cálculo del punto de equilibrio.
4. Clasificación de los costos
Dentro del lenguaje contable se mencio-
nan diferentes clasificaciones de costos,
las cuales es importante definir y dife-
renciar. La primera de ellas, según Torres
(2006), es la de costos de manufactura
o costos inventariables, que se entiende
son materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricación. Dentro
de los costos de manufactura existen dos
subclasificaciones de costos:
Costos primos: Son la suma de los costos
relacionados con la materia prima direc-
ta y mano de obra directa, que son los
costos directamente identificables con el
Figura 2:
Descripción gráfica de los procesos
Proceso Proceso Proceso
1 2
Barfield (2005) manifiesta lo siguiente: un
sistema de costeo por proceso es el método
que se usa para acumular y para asignar
costos a las unidades de producción en com-
pañías que elaboran grandes cantidades
de productos homogéneos; acumulan los
costos a partir de un componente de costos
en cada departamento de producción y
asignan los costos a las unidades usando
unidades equivalentes de producción.
Aun cuando existe un número de comple-
jidades implícitas en el costeo por proce-
so, la idea básica implica simplemente el
cálculo de un costo promedio por unidad.
Como tal, la técnica es divisible en tres
etapas:
a. Medición de la producción obtenida
en un periodo.
b. Medición de los costos en que se
incurre en el periodo.
c. Cálculo del costo promedio repartien-
do el costo total a lo largo de toda la
producción.
En la mayoría de los procesos de produc-
ción existe el inventario de producción
en proceso, el cual se forma de unidades
parcialmente terminadas. Cualquier
inventario final parcialmente terminado
del periodo actual se convierte en el
inventario inicial parcialmente termi-
nado del siguiente periodo. El costeo
por proceso asigna los costos tanto a las
unidades totalmente terminadas como a
las unidades parcialmente terminadas, y
para ellos convierte en forma matemática
IV-2 Instituto Pacífico
producto, por lo que también se les llama
costos directos.
Costos de conversión: Son los costos de
transformación de la materia prima, se
componen de mano de obra directa y
costos indirectos, se incurre en estos costos
para transformar materiales en productos
terminados.
Según Horngren (2007), los costos va-
riables son definidos como un costo que
cambia en proporción directa al volumen
de producción, mientras que los costos
fijos son costos que no cambian a pesar de
los cambios en el volumen de producción.
5. Costos por procesos
La contabilidad de costos por procesos es
un sistema de acumulación de costos, apli-
cables a las empresas de manufactura que
producen grandes volúmenes de artículos,
mediante un flujo continuo de producción.
Proceso Producto
3 4 terminado
a las unidades parcialmente terminadas
en unidades equivalentes terminadas.
De acuerdo con Barfield (2005), las uni-
dades equivalentes producidas son una
aproximación del número de unidades to-
talmente terminadas que podrían haberse
producido durante un periodo a partir del
esfuerzo realizado durante ese periodo.
Las unidades equivalentes producidas se
calculan multiplicando el número de uni-
dades reales laboradas en forma incomple-
ta por el grado porcentual de terminación
respetivo. Debido a estos esfuerzos mixtos
de elaboración, la producción no se puede
medir contando unidades enteras. Los
contadores usan un concepto conocido
como unidades equivalentes producidas
para medir la cantidad de producción
lograda durante un periodo.
6. Métodos de valuación
En el costeo por proceso los métodos de
contabilidad para los flujos de costos son:
a. El método de promedio ponderado.
b. El método de primeras entradas y
primeras salidas (PEPS).
El método de promedio ponderado cal-
cula un solo costo promedio por unidad
combinando el inventario inicial y la
producción del periodo actual. El método
PEPS separa el inventario inicial y la pro-
ducción del periodo actual y sus costos de
tal modo que se pueda calcular el costo
del periodo actual por unidad.
N° 269
7. Objetivos y características de
costos por procesos
Un sistema de costo por proceso se en-
carga de acumular los costos del producto
con relación al departamento, el centro
de costo o el proceso usado cuando un
artículo o producto es manufacturado a
través de una producción masiva o en un
proceso continuo.
El objetivo principal de la contabilidad
de costos por proceso es determinar los
costos de producción terminada y de los
inventarios finales de productos en proce-
so; el cual se logra mediante un informe
departamental de los costos de produc-
ción. Un sistema de costos por procesos
tiene las siguientes características:
a. La corriente de producción es continua.
b. La transformación del material se lleva
a cabo a través de uno o más procesos.
c. Los costos se calculan en el proceso a
que corresponde.
d. Los costos se acumulan y registran por
departamentos o centros de costos.
e. Cada departamento tiene su propia
cuenta de inventario de trabajo en
proceso.
f. Las unidades terminadas y sus corres-
pondientes costos se transfieren al si-
guiente departamento o al inventario
de artículos terminados.
8. Componentes del sistema de
costo por procesos
Los costos de producción están formados
por la materia prima, mano de obra y
costos indirectos de fabricación.
Materia prima directa: Incluye todos
aquellos materiales utilizados en la ela-
boración de un producto que se pueden
identificar fácilmente con el mismo. Un
ejemplo sería la tela que se utiliza en la
fabricación de ropa.
Materia prima indirecta: Incluye todos
aquellos materiales involucrados en la
fabricación de un producto, que no son
fácilmente identificables con el mismo o
aquellos que aunque se identifican con
facilidad, no tienen un valor relevante.
Por ejemplo, el pegante que se emplea
en la fabricación de muebles.
Mano de obra directa: Incluye todo el tiem-
po del trabajo que directamente se aplica
a los productos. Ejemplo, el trabajo de los
operadores de maquinarias de fábrica.
Mano de obra indirecta: Se refiere a todo
el tiempo que se invierte para mantener
en funcionamiento la planta productiva,
pero que no se relaciona directamente
con los productos. Por lo tanto, este ele-
mento del costo, al igual que la materia
prima indirecta, se contabiliza dentro de
los costos indirectos. El trabajo de un
supervisor es un ejemplo de la mano de
obra indirecta.
Costos indirectos de fabricación: Estos
costos no pueden ser cuantificados en
Segunda Quincena - Diciembre 2012
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
forma individual en relación con el costo final de los productos, Componentes del costo Dpto. A Dpto. B Dpto. C
pues incluye todos aquellos costos que se realizan para mantener Unidades 6,000 8,000 8,000
en operación una planta productiva. Ejemplo de otros costos Costo del departamento anterior 0 S/.12,800 S/.25,400
indirectos de fabricación además de materiales y mano de obra Costo de materiales en proceso S/.6,000 0 0
Costo de mano de obra en proceso 4,500 2,000 4,000
indirectas son alquileres o arrendamientos, energía, calefacción y
Costos indirectos en proceso 2,800 1,600 3.000
depreciación del equipo de la fábrica. Los costos indirectos pueden
ser variables o fijos de acuerdo con la manera en que respondan a Se dispone de la siguiente información para el presente mes:
los cambios en el volumen de producción o en alguna otra medida Componentes del costo Dpto. A Dpto. B Dpto. C
de las actividades. En los costos indirectos variables se incluyen los Unidades puestas en proceso 100.000 0 0
costos de la materia prima indirecta, la mano de obra indirecta Unidades trasladadas al siguiente
90.000 88,000 82,000
centro.
pagada a destajo o por hora, los lubricantes que se usan para el Unidades aún en proceso 8.000 8,000 12,000
mantenimiento de las maquinas, y la parte variable por los cargos Grado de avance de las unidades en
de consumo de energía eléctrica en la fábrica. proceso:
Materiales 100% 0 0
En los costos indirectos fijos incluyen costos como la deprecia- Mano de obra ½ ½ 1/3
ción en línea recta sobre los activos de la fábrica, los honorarios Costo indirecto ½ ½ 1/3
para la licencia de funcionamiento de la fábrica y los seguros Unidades terminadas y en existenc. 4,000
sobre la fábrica, así como los impuestos prediales. En el costo Unidades perdidas en el proceso 4,000 2,000 2,000
de la mano de obra indirecta fija se incluyen los salarios de los Costos agregados al departamento
supervisores de producción, de los superintendentes de turno Materiales S/. 40,340 S/. 0 0
y de los administradores de las plantas. Mano de obra 52,640 70,000 74,000
Costos indirectos 43,280 60,000 44,000

9. Centro de costos Se solicita

El crecimiento de las empresas en cuanto a tamaño, ya que sus Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe
operaciones se encuentran más ampliadas. A cada proceso dentro de costo de producción para los departamentos de (a) A, (b) B
de la organización se le asigna un centro de costo y los costos se y (c) C para el presente mes1.
acumularía por centros de costos en lugar de por departamentos.
Solución
Departamento A
10. Pasos en la instalación del sistema de costos Informe de costo de producción
por procesos
Cantidad
Podemos considerar los siguientes pasos para la instalación de Unidades en proceso inicial 6,000
un sistema de costos por procesos: Unidades puestas en proceso 100,000 106,000
Unidades trasladadas al departamento siguiente 90,000
a. Desarrollo de un plan de organización para los departa- Unidades terminadas y en existencia 4,000
Unidades en proceso final 8,000
mentos y secciones, definiendo la autoridad, la naturaleza, Unidades perdidas en el proceso 4,000 106,000
el alcance y las limitaciones de las actividades, así como las Unidades por transferir
relaciones y las responsabilidades de cada departamento. Trabajo en proceso inicial
Materia prima directa S/.6,000
b. Desarrollo de un plan de disposición de los departamentos y Mano de obra directa 4,500
maquinaria, previendo reacomodos de los mismos cuando lle- Costos indirectos de fabricación 2,800
Costos agregados en el mes:
gare a ser necesario, así como las previsiones para ampliaciones y Materia prima directa S/.40,340 S/.0.45431
nuevos departamentos, de acuerdo con el plan de organización. Mano de obra directa 52,640 0.58306
Costos indirectos de fabricación 43,280 0.47020
c. Recolección y codificación de datos relacionados con el Total S/.149,560 S/.1,50757
producto. Costos transferidos
Unidades trasladadas (90,000 x S/.1,50757 S/.135,682
d. Recolección y codificación de datos relacionados con la Unidades terminadas y no trasladadas
maquinaria y las instalaciones. (4,000 x S/.1,50757) S/.3,030
Materia prima en proceso (8,000 x S/.0.45431) 3,634
e. Estandarización de la maquinaria y establecimiento de un Mano de obra en proceso (8,000 x 50 % x0.58306) 2,332 S/.13,878
sistema adecuado de mantenimiento de la maquinaria. Costos indirectos de fabricación (8,000 x 50 % x 0.47020)
Costo total S/.149,560
f. Estandarización de las herramientas y establecimiento de un
sistema adecuado para el funcionamiento del almacén de Cálculos auxiliares
herramientas. Producción equivalente
g. Creación de un sistema de órdenes de trabajo. Materia prima : 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000 unidades
Mano de obra : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %) = 98,000 unidades
h. Creación de un sistema de control de tiempos, para fines de Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50 %) = 98,000 unidades
contabilidad. Costos unitarios
i. Creación de un sistema de rutas de producción o de trabajos, Materia prima : S/.3,000 +S/.40,340/102,000 unidades = S/.0.45431
Mano de obra : S/.4,500 +S/.52,640/98,000 unidades = S/. 0.58306
incluyendo el planeamiento completo, por anticipado, del Costos indirectos : S/.2,800 + S/.43,280/98,000 unidades = S/. 0.47020
trabajo por realizarse, hasta llegar al producto terminado.
j. Creación de métodos apropiados para seguir y controlar los Registro contable del departamento “A”
trabajos en proceso. ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
k. Estudio e instalación del sistema de costos.
71 Variación de la producción almac. 13,300
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufact.
71311 Materia prima 6,000
71312 Mano de obra 4,500
Caso Nº 1 71313 Costo indirecto 2,800
23 Productos en proceso 13,300
231 Productos en proceso de manufactura
La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla, de refinación X/x: Inventario inicial de productos en proceso.
y terminado. Los detalles del inventario final del trabajo en
proceso del mes anterior, se da a continuación: 1 Cashin, James. Contabilidad de costos.

N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER ———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

90 Productos en proceso - DPTO. A 13,300 91 Productos en proceso - Dpto. B 133,600
901 Materia prima en proceso 6,000 79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 133,600
902 Mano de obra en proceso 4,500 X/x: Por los costos incurridos en el departamento B.
903 Costos indirectos en proceso 2,800
79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 13,300 ———————————— 8 ————————————
Transferencia a las cuentas de costos de los valores iniciales 92 Productos en proceso - Departamento C 263,900
del departamento “A”.
91 Productos en proceso - Departamento B 263,900
———————————— 3 ———————————— X/x: Por la transferencia del costo al departamento C.
90 Productos en proceso - DPTO. A 136,260
Materia prima en proceso 40,340 Departamento C
Mano de obra en proceso 52,640 Informe de costo de producción
Costos indirectos en proceso 43,280
79 Cargas imputables a cuentas de costos 136,260 Unidades iniciales 8,000
Unidades recibidas 88,000 96,000
X/x: Costo incurrido en el departamento A. Unidades transferidas 82,000
Unidades en proceso final 12,000
———————————— 4 ———————————— Unidades perdidas 2,000 96,000
Costos por transferir
91 Productos en proceso - Dpto. B 135,682 Costo del departamento anterior
90 Productos en proceso - Dpto. A 135,682 Trabajo en proceso inicial S/.8,000 S/.25,600 S/.3.20000
Costo recibido 88,000 263,900 2.99885
X/x: Costo transferido al departamento B. Total S/.96,000 S/.289,500 S/.3.01562
Costos agregados por el dpto. “C”
Trabajo en proceso inicial
Departamento B Mano de obra 4,000
Informe de costo de producción Costo indirecto 3,000
Costos agregado en el mes:
Cantidad Mano de obra directa 74,000 0.90698
Unidades en proceso inicial 8,000 Costo indirecto de fabricación 44,000 0.54651
Unidades recibidas 90,000 98,000 Total costo agregado 125,000 1.45349
Unidades trasladadas 88,000 Ajuste por unidades perdidas 0.06417
Unidades en proceso final 8,000 Total costos por transferir S/.414,500 S/.4.53328
Unidades perdidas 2,000 98,000 Costos transferidos
Costo por transferir Trasladados a productos terminados S/.371,728
En proceso inicial 8,000 S/.12,800 S/.1.60000 82,000 x 4.53328
Costo recibido 90,000 135,682 1.50758 Productos en proceso final
Total 98,000 S/.148,482 S/.1.51512 Costos del dpto. anterior 36,958
Costos agregados: 12,000 x (3.01562 + 0.06417)
Valor inicial: Mano de obra directa 3,628
Mano de obra 2,000 12,000 x 1/3 x 0.90698
Costo indirecto 1,600 Costo indirecto fabricacion 2,186 42,772
Costos agregados en el mes 12,000 x 1/3 x 0.54651
Mano de obra directa 70,000 0.78261 Total costos transferidos S/.414,500
Costo indirecto de fabricación 60,000 0.66956
Total costo agregado S/.133,600 S/.1.45217
Costo unidades perdidas 0.03156 Cálculos auxiliares
Total costo agregado 282,082 2.99885 Producción equivalente
Costos transferidos Mano obra y costos indirectos 82,000 + (12,000 x 1/3) 86,000
Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) S/.263,900 Costos unitarios
En proceso final Mano de obra 4,000 + 74,000 / 86,000 0.90698
Departamento anterior (8,000 x S/.1.51512+0.03156) 12,374 Costo indirecto 3,000 + 44,000 / 86,000 0.54651
Mano de obra (8,000 x 50 % x S/. 0.78261 3,130 Ajuste unidades perdidas 2,000 x 3.01562 / 94,000 0.06417
Costo indirecto (8,000 x 50 % x S/.0.66956) 2,678 18,182
Total 282,082
———————————— 9 ———————————— DEBE HABER
Cálculos auxiliares 71 Variación de producción almacenada 25,600
Producción equivalente
MO : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 23 Producto en proceso 25,600
CI : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000 X/x: Para registrar la producción en proceso inicial.
Costos unitarios
MO : 2,000 + 70,000 / 92,000 = 0.78261 ———————————— 10 ———————————— DEBE HABER
Costo indirecto : 1,600 + 60,000 / 92,00 = 0.66956
Ajuste unidades perdidas : 2,000 x 1.51512 = 3,030.24/ 96,000 = 0.031565 92 Productos en proceso - Dpto. C 25,000
79 Cargas Imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 25,000
Registro contable del departamento “B” X/x: Transferencia a la cuenta de costos.
———————————— 5 ———————————— DEBE HABER ———————————— 11 ———————————— DEBE HABER
71 Variación de la producc. almacenada 12,800
92 Productos en proceso - Dpto. C 125,000
23 Productos en proceso 12,800 79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 125,000
X/x: Para registrar el inventario inicial en proceso. X/x: Por los costos incurridos en el departamento C.
———————————— 6 ———————————— ———————————— 12 ———————————— DEBE HABER
91 Productos en proceso - Dpto. B 12,800 21 Productos terminados 371,728
79 Cargas imputab. a ctas. de ctos. y gtos. 12,800 71 Variación de la producción almacenada 371,728
X/: Ingreso a la producción el inventario inicial en proceso. X/x: Costo de los productos terminados.

IV-4 Instituto Pacífico N° 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012