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Contenido U3 Plataforma Costos PDF
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Senati Virtual Costos y Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS
PARA EMPRESAS
PRIMERA EDICIÓN
Agosto 2007
Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida total ni
parcialmente, sin previa autorización del SENATI.
Material auto instructivo, destinado a la capacitación de trabajadores del SENATI a nivel nacional.
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UNIDAD
TEMÁTICA N° 1: FUNDAMENTOS DE COSTOS
UNIDAD
TEMÁTICA Nº 2: LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS
UNIDAD
TEMÁTICA N° 3: CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO
Y UNA MEZCLA DE PRODUCTOS
UNIDAD
TEMÁTICA N° 4: COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES Y PRESUPUESTOS
GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN
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UNIDAD 3:
CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO
PARA UN PRODUCTO Y
UN AMEZCLA DE PRODUCTOS
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ÍNDICE DE LA UNIDAD
1. Objetivos Específicos…………………………………………………………………… 6
2. Contextualización de la unidad………………………………………………………………... 6
3. Recuperación de Experiencia…………………………………………………………………. 7
3.1Caso de estudio………………………………………………………………………………. 7
3.2 Análisis del caso de estudio………………………………………………………………….. 10
4. Profundización del conocimiento…………………………………………………………….. 11
4.1. Centro de Costos………………………….....…………………………………………….. 11
4.1.1. Distribución de los Costos Indirectos hacia Centros de Costos……..……………… 11
4.1.2. Distribución de los costos Indirectos de los Centros de Costos de Servicios a los
Centros de Producción……………………………………………………………… 17
4.1.3. Distribución de los Costos Indirectos de los Centros de Costos de Producción a
los Productos y/o Servicios…………………………………………....…....………… 19
4.2. Costo-Volumen-Utilidad……………………………………………….…………………… 21
4.2.1. Definición de Punto de equilibrio…………………………………….………………... 21
4.2.2. Métodos para determinar el Punto de Equilibrio de un Producto/Servicio…..……….. 21
4.2.3. Cálculo del Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos y/ Servicios………….. 26
6. Resumen de la unidad…………………………………………………………………………… 30
7. Auto-Evaluación de la unidad…………………………….….…………………………………. 31
8. Glosario………………………………………………………………………………….….……... 31
9. Bibliografía……………………………………………………………………………….….……. 32
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UNIDAD TEMÁTICA Nº 3
1. OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
Calcular los costos indirectos unitarios por productos y /o servicios a través de centros de
costos.
Definir y aplicar el punto de equilibrio para la venta de un producto y/o servicio, que le
permita a la empresa no perder ni ganar, y que a partir de la venta de una unidad adicional
perciba márgenes de utilidad.
Definir y aplicar el punto de equilibrio para la venta de una mezcla de productos, bajo
criterios que hagan posible su aplicabilidad.
2. CONTEXTUALIZACIÓN DE LA UNIDAD.
Uno de los grandes problemas que tienen las empresas de todo tipo es como trasladar o distribuir
adecuadamente sus costos indirectos y gastos generales a cada uno de los productos que fabrica o
servicios que brinda, como la única forma de saber si todos sus productos o servicios son
rentables.
Mediante la metodología tradicional de costeo, el traslado de estos costos se hace a través de los
Centros de Costos de la empresa- centros de costos de producción y centro de costos de
servicios-, utilizando bases efectivas de distribución, que permita calcular en primer lugar el factor
de distribución cuando se hace el traslado de los costos indirectos indistintamente a todos los
centros de costos de la empresa, luego el factor de redistribución cuando se hace el traslado de
los costos de los centros de costos de servicios a los centros de costos de producción y de allí a
cada uno de los productos o servicios utilizando bases efectivas de acuerdo a la realidad operativa
de cada empresa.
Hay una herramienta gerencial de suma importancia como lo es el Punto de Equilibrio, que
permite calcular el número mínimo de unidades de uno o una mezcla de productos/servicios que
una empresa debe vender para no perder ni ganar y que a partir de una unidad adicional que
venda empezar a percibir márgenes de utilidad.
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3. RECUPERACIÓN DE EXPERIENCIA.
3.1 Caso de estudio.
CÓMO LAS EMPRESAS PUEDEN CALCULAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO DE
LAS VENTAS DE SUS PRODUCTOS O SERVICIOS PARA NO PERDER NI
GANAR.
Presentación.
Las empresas para calcular el número mínimo de productos o servicios que deben producir
y vender para no perder ni ganar, tienen una herramienta gerencial de suma importancia, se
trata del Punto de Equilibrio. Esta herramienta les permite calcular el punto de equilibrio
para la venta de un producto/servicio o de una mezcla de productos/ servicios, y a partir de
la venta de una unidad adicional de un producto/servicio o una mezcla de
productos/servicios empezar a percibir márgenes de utilidad.
Desarrollo
Para desarrollar un caso de punto de equilibrio se puede aplicar hasta tres métodos: el
Método de la Ecuación, el Método del Margen de Contribución y el Método Gráfico (estos
métodos se verán más adelante). Para desarrollar el presente caso, aplicaremos el Método
del Margen de Contribución.
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El Margen de Contribución o Utilidad Marginal es igual a las ventas de los servicios menos
todos los costos variables. El margen de contribución nos indica la ganancia que obtenemos
por cada unidad vendida.
Del Ejemplo:
Porcentaje
Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente fórmula:
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Del ejemplo:
Costo Fijo = S/.12 000, 00
Permite calcular el importe en nuevos soles que debe obtener por la venta del número de
unidades de servicios calculadas en la fórmula anterior, permitiendo recuperar los costos y
gastos. Se aplica la siguiente fórmula:
Del ejemplo:
Costo Fijo = S/. 12 000, 00
Porcentaje de Utilidad Marginal = Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%) = 62,
50 %
Desenlace
Se puede observar del caso desarrollado, que Don Nicolás propietario del Taller de
Mecánica Automotriz, ha calculado el número mínimo de servicios de mantenimiento
mensual que debe brindar para que sus ingresos se igualen a sus costos.
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También se puede observar, que a partir del punto de equilibrio, Don Nicolás podría
percibir un Margen de utilidad por cada servicio adicional de mantenimiento de vehículos
Tico de S/. 250, 00 (Utilidad Marginal = Precio de Venta – Costo Unitario Variable
S/. 250, 00)
1. El punto de equilibrio ¿es una herramienta gerencial que permite obtener información
para la toma de decisiones?
Verdadero ( ); Falso ( )
2. ¿El punto de equilibrio es aquel punto donde las ventas de las unidades permite cubrir
los costos fijos y variables?
Verdadero ( ); Falso ( )
3. ¿Calcular el Punto de Equilibrio requiere saber de costos fijos, costos directos y precio
de venta global de todos los productos que fabrica y vende la empresa?
Verdadero ( ); Falso ( )
5. ¿El punto de equilibrio es una herramienta gerencial que permite proyectar a la empresa
industrial el número de unidades mínimas de cada uno de sus productos que fabrica y
vende para cubrir todos sus costos directos e indirectos?
Verdadero ( ); Falso ( )
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En las empresas existen distintos Departamentos, los cuales pueden agruparse en:
Departamentos de Producción
Departamentos de servicios
Para ello debemos efectuar una correcta distribución de los costos indirectos, haciendo el
siguiente análisis:
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Cada uno de los pasos descritos se desarrolla a continuación en el siguiente ejemplo que
se expone como modelo, para que cada participante calcule los costos considerando la
situación real operativa de su empresa.
Ejemplo 4
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PRIMERA PARTE:
Análisis de la distribución de los costos indirectos a los departamentos de
producción y servicios
Materiales indirectos.
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La asignación de la mano de obra indirecta se hace en base al cálculo del costo de la mano de
obra de cada trabajador, ubicando el departamento donde desarrolla su labor.
Otra forma de distribuir la mano de obra indirecta cuando no se conoce con precisión la
ubicación de los supervisores en los departamentos de producción, es aplicando la siguiente
fórmula, tomando como base el costo de la mano de obra directa.
El resultado viene a ser el factor que se multiplicará por cada importe de mano de obra
directa que presenta cada departamento de producción o servicio.
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Se puede aplicar la siguiente fórmula que se utiliza para calcular el factor de distribución para
luego multiplicarlo al valor de cada activo fijo que registra los departamentos de producción y
de servicios, distribuyéndose el total de la depreciación.
Energía Eléctrica.
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Alquiler
La distribución que se ha efectuado corresponde a todos los costos indirectos que registra la
empresa en un período determinado, vale decir, el mes de marzo del 2007, en tal sentido, la
distribución ha sido efectuada a todos los departamentos de producción y servicios de la
empresa a los cuales se denomina centros de costos.
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SEGUNDA PARTE:
4.1.2 Distribución de los costos Indirectos de los Centros de Costos de
Servicios hacia los Centros de Producción.
En el ejemplo anterior se observa que todos los costos indirectos se han distribuido entre
todos los departamentos de la empresa, ya sea de producción o de servicios, también
conocidos como Centros de Costos. Los departamentos de servicios registran costos
indirectos como producto de la primera distribución; estos departamentos deben trasladar
sus importes a los departamentos de producción, quienes deben registrar el importe total de
los costos indirectos, a efectos de determinar el costo por cada producto o servicio que
realiza la empresa.
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Departamento de Mantenimiento.
Para efectuar la redistribución se considera las órdenes de mantenimiento ejecutada por los
trabajos realizados en cada uno de los departamentos productivos.
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TERCERA PARTE:
En la práctica existen diferentes bases de distribución de los costos indirectos hacia los servicios
o productos fabricados por la empresa. Estas bases pueden ser:
Debe entenderse que cada una de las órdenes de servicio ha sido trabajada en cada centro de
producción.
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Los gerentes y/o dueños de empresas frecuentemente están tomando decisiones de corto
plazo, como por ejemplo: sobre ¿Cuántas unidades deben fabricar? ¿Que sucede si varía el
precio?, ¿Si le cambio el empaque al producto? Estas decisiones tienen repercusión sobre la
utilidad neta de la empresa.
Una herramienta útil para analizar el efecto de estas decisiones en el volumen a vender y el
margen a obtener es el PUNTO DE EQUILIBRIO.
El Punto de Equilibrio, es aquel nivel de producción y venta de bienes en que se igualan los
ingresos totales y los costos totales; esto es, en donde el ingreso de operación o utilidad es
igual a cero
El Método de la Ecuación.
El, Método del Margen de Contribución; y
El Método Gráfico.
Mediante un caso práctico, se explica mejor la aplicación de los tres métodos:
Ejemplo 5
Katia puede comprar estas calculadoras de un mayorista a $ 120, 00 la unidad, con derecho a
devolver todas las unidades que no pueda vender. Las calculadoras programables se venderán
a $ 200, 00 la unidad. Katia ya ha pagado $ 2 000, 00 a Computer Conventions Inc. por la
renta de un espacio de exhibición para esos días. ¿Qué cantidad de unidades deberá vender
para alcanzar el punto de Equilibrio?. Suponga que no hay otros costos.
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Solución:
Aplicación de los Métodos mencionados para calcular el Punto de Equilibrio:
a) El Método de la Ecuación.
El estado de ingresos de puede expresar en forma de ecuación como sigue:
Del ejemplo:
CF= $ 2 000, 00
CVu = $ 120, 00
Pvu = $ 200, 00
N =? Número de calculadoras programables en el Punto de Equilibrio.
Esta respuesta nos indica la cantidad mínima de calculadoras programables que Katia debe
vender para no perder ni ganar, es decir, 25 calculadoras programables, lo cual le permitirá
recuperar su inversión realizada.
El margen de contribución o utilidad marginal es igual a las ventas de los productos o servicios
menos todos los costos variables. El margen de contribución nos indica la ganancia que
obtenemos por cada unidad vendida.
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Del Ejemplo:
Porcentaje
Ingreso o venta Unitario $ 200, 00 100, 00 %
(-) Costo Variable Unitario $ (120, 00) (60, 00 %)
Utilidad Marginal $ 80, 00 40, 00 %
Con estos datos se puede elaborar el punto de equilibrio aplicando la siguiente fórmula:
Del ejemplo:
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Significa que Katia debe vender como mínimo 25 unidades de calculadoras programables para
no perder ni ganar.
Permite calcular el importe en dólares que debe obtener por la venta del número de unidades
de calculadoras programables calculadas en la fórmula anterior, permitiendo recuperar los
costos y gastos. Se aplica la siguiente fórmula:
Del ejemplo:
Costo Fijo = $ 2 000, 00
Porcentaje de Utilidad Marginal=Precio de Venta (%)- Costo Unitario Variable (%) = 40,
00%
Reemplazando datos en la ecuación (2):
Significa que en el punto de Equilibrio los ingresos por la venta de calculadoras programables y
los egresos de los costos fijos y variables se igualan, en este caso, es igual a $ 5 000, 00.
b) El Método Gráfico.
Trazamos las líneas de costos totales e ingresos totales para obtener su punto de intersección,
que es el punto de equilibrio. Del gráfico tenemos:
La línea de costos totales. Esta línea es la suma de los costos fijos y costos variables. Los
costos fijos son $ 2 000, 00, en todos los niveles de producción dentro de los límites relevantes.
La línea de ingresos totales. Un punto conveniente para empezar son los ingresos cero a
nivel cero de producción, que es el punto C en el gráfico.
El Punto de Equilibrio es aquel punto donde se interceptan la línea de ingresos totales y la línea
de costos totales. En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos
totales.
En este punto es donde los costos totales apenas igualan a los ingresos totales.
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4.2.3 Cálculo del Punto de Equilibrio para una Mezcla de Productos y/o
Servicios.
El “caso especial” del análisis del CVU que se ha presentado, se basa en los siguientes
supuestos:
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Aplicando la fórmula:
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1. Es posible calcular en una empresa el punto de equilibrio para la venta de una mezcla de
productos o servicios?
Verdadero ( ); Falso ( )
Verdadero ( ); Falso ( )
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a) El Country Club, que tiene un costo fijo de renta de $2 000, 00 más un cargo de $ 80, 00 por
persona por el servicio de meseros, bebidas y bocadillos.
b) El Town Hall, tiene un costo fijo de renta de $6 600, 00 La Cámara de Comercio puede
contratar a un restaurantero para alimentos y el servicio de bebidas y bocadillos a $60, 00 por
persona.
El grupo musical costará una cantidad fija de $2 500, 00 Los boletos para este prestigioso evento
costarán $120, 00 por persona. Todas las bebidas que se sirvan y los premios que se rifen serán
donados con fines de beneficencia.
Se requiere:
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X Y Z XYZ
- Ventas en unidades 120 000, 00 40 000, 00 20 000, 00 180 000, 00
- Ingresos, $5 , $10 y
$8 por Unidad. ............... ............... ................. ...............
- Costos variables $4,
$3 y $4 por unidad .............. ................. ................ ...............
- Margen de contribución
$1, $7 y $4 por unidad .............. ................ ................. ................
- Costos fijos 350 000, 00
- Ingreso de operación $ ...................
¿Cuál es el ingreso de operación o utilidad de la empresa y cual será el punto de
equilibrio de la mezcla de venta presupuestada?
6 RESUMEN DE LA UNIDAD.
Las empresas cuentan con centros de costos de producción y centros de costos de servicios. Cuando
una empresa ha implantado la metodología tradicional de costeo, el cálculo de sus costos indirectos
por producto o servicio necesariamente tiene que seguir el siguiente procedimiento:
El Punto de Equilibrio es una herramienta gerencial útil para la toma de decisiones de corto plazo, de
cuantas unidades se deben fabricar y vender para no perder ni ganar, y como es que a partir de una
unidad adicional de venta se empezará a obtener márgenes de utilidad.
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7. AUTO-EVALUACIÓN DE LA UNIDAD
La auto evaluación lo encontrará y resolverá en la plataforma
8. GLOSARIO
Materia Prima. Elemento que la industria, con su tecnología, es capaz de transformar en
producto elaborado. Puede ser un elemento de la naturaleza, recurso natural, o un producto
semielaborado por otro proceso industrial.
Depreciación. Es la disminución o pérdida del valor material o funcional de un activo fijo tangible
motivado por la decadencia física, por el deterioro o merma en la vida de servicios de los bienes,
cuyo desgaste no se ha cubierto con las reparaciones o con los reemplazos adecuados.
Prorrateo: Es el reparto que hay que efectuar cuando, en una oferta pública de valores, la
demanda es superior a la oferta.
Merma: Depreciación por pérdida de materia que se produce en mercancías de toda clase
transportadas o almacenadas.
Mantenimiento. Es la reparación de los equipos del proceso de refinación que fallan, y el
reacondicionamiento y renovación de los equipos en forma rutinaria, para prevenir fallas.
Costeo. Proceso de determinación del coste de las actividades, procesos, productos o servicios.
Insumos. Entradas del proceso, necesarias para la elaboración un producto.
Costos Indirectos: Costos normalmente de difícil identificación o resultado de bienes y servicios
aplicables a la actividad en general. Incluyen costos de operaciones de manufacturas
(mantenimiento, gastos generales, etc.).
Suministro: Abastecimiento.
Sueldo: Compensación regular del empleado o funcionario excluyendo bonificaciones adicionales
y compensación por concepto de horas extraordinarias de trabajo.
Salario: El salario es la remuneración que le paga en forma periódica a un trabajador su
empleador a cambio de la realización de alguna tarea o trabajo.
Reparación: La acción de reponer el medio ambiente o uno o más de sus componentes a una
calidad similar a la que tenían con anterioridad al daño causado o, en caso de no ser ello posible,
restablecer sus propiedades básicas.
Redistribución: Acción de distribuir algo nuevamente.
Centro de costos: Son las áreas de la empresa que tienen manejo y control sobre el consumo
de recursos (material, mano de obra, etc.). En los centros de costos no se toman decisiones
sobre ventas o cantidad de activos. El informe mediante el cual se evalúan los centros de costos
es el Informe de costos.
Costo Unitario: El costo unitario se define como el costo total promedio de una unidad de
producto.
Sistemas de Costos: En estos se persiguen tres importantes objetivos, la medición de los
costos, la más correcta y precisa asignación de costos por actividad, proceso, producto y servicio,
y la manera de reducir los costos.
Margen de contribución: representa las ventas en soles menos todos los costos variables de
producción que cubren a los costos fijos y que producen una utilidad.
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9. BIBLIOGRAFÍA
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