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Auditoria de Existencias PDF
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Auditoría de existencias
8.1. Descripción
Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser usadas, directa
o indirectamente, en la producción en el ciclo normal de operaciones de la empresa,
deben incluirse en las cuentas correspondientes a existencias.
Las empresas industriales adquieren materias primas y productos semielaborados
para someterlos a un proceso de elaboración y transformación en productos acabados
aptos para su venta en el mercado.
En las empresas comerciales, por el contrario, no hay elaboración ni transformación
de las mercancías adquiridas, ya que venden al público los productos que compraron
a los proveedores sin modificación alguna.
El ciclo normal de operaciones es generalmente menor de un año; por tanto, las ex-
istencias se clasifican como activo circulante. Casi todas ellas, sin embargo, incluyen
algunas partidas que no serán vendidas o utilizadas durante el período de rotación o
ciclo normal [5].
No debe olvidarse que una parte, quizás la más importante, del capital de explotación
lo absorben las adquisiciones de existencias que deben transformarse a su paso por la
empresa.
El traspaso de dominio a la empresa es, generalmente, el factor determinante del mo-
mento en que una partida debe agregarse a las existencias y crearse el correspondiente
pasivo.
Desde el punto de vista de la auditoría, la cifra de almacén es una partida muy im-
portante en las empresas industriales y comerciales:
2. Que los productos estén valorados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en relación al ejercicio an-
terior y correctamente presentados en el balance. De no ser así, el balance no
representará de manera fiel y razonable el estado económico de la empresa. La
valoración deberá referirse a las materias primas, los productos en curso y los
acabados.
5. Verificar si los métodos de control interno relacionados con las entradas y salidas
de mercancía son adecuados y eficaces.
7. Ratificar que los movimientos de existencias entre períodos consecutivos han sido
debidamente registrados en el período en el que se produjo el movimiento físico.
Un modelo, con preguntas cerradas, como el que aquí se presenta[12] ayuda a ver las
debilidades del control interno.
Cuadro 8.1: Cuestionario de control interno de existencias
Empresa Ref.a
Fecha
Área: EXISTENCIAS
Realizado por
Revisado por
1. CUSTODIA
1.1. ¿Se han fijado claramente las responsabilidades
de cada uno de los almaceneros, si existen varios?
Hay que comprobar si las responsabilidades por las
mercancías están correctamente asignadas a cada
uno de los empleados.
3. INVENTARIO FÍSICO
3.1. ¿Se efectúa un recuento físico de todas las exis-
tencias en almacén (incluidas las mercancías recibidas
en consignación y otras):
al final del ejercicio económico?
periódicamente durante el año?
1. Observación del conteo físico realizado por el cliente, teniendo en cuenta que sean
completos y recojan los siguientes aspectos:
1. Aspectos generales:
Ejemplo de valoración Ejemplo 8.1 La evolución del almacén de mercaderías de una empresa ha sido la siguiente:
de almacén
Existencias iniciales 600 unidades a 120,00
Compras:
12-03 1.400 unidades a 140,00
04-06 800 unidades a 150,00
20-07 1.200 unidades a 170,00
20-10 600 unidades a 180,00
25-11 400 unidades a 190,00
Ventas:
10-04 1.200 unidades a 500,00
20-09 1.800 unidades a 560,00
15-12 800 unidades a 600,00
Como consecuencia del cambio de método de valoración, y siguiendo al ICAC, las modifica-
ciones de criterios contables deben tener un carácter excepcional y sustentarse en transmitir
una imagen fiel de la empresa.
De acuerdo con la norma de valoración 21.a (véase el Anexo B en la página 190), cuando se
produzca la modificación del criterio, deben calcularse las variaciones de activo y pasivo y
registrárse el efecto acumulado de las mismas al inicio del ejercicio, como un gasto o ingreso de
ejercicios anteriores dentro de los resultados extraordinarios. En las cuentas anuales, se debe
justificar el cambio en la memoria y la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación.
En este caso, la diferencia: 202.800 − 166.000 = 36.800, supone un beneficio ficticio por el
cambio de valoración, que es el que hay que corregir, aplicándole la consideración de resultado
extraordinario.
36.800,00 (610) Variación de existencias a (779) Ingresos y beneficios de 36.800,00
de mercaderías ejercicios anteriores
Ejemplo 8.2 Al finalizar el ejercicio contable, la empresa tenía unos albaranes correspondi- Ejemplo de corte de op-
entes a entregas efectuadas en diciembre por valor de 21.540,00 e, cuya factura se emitió en eraciones
enero del ejercicio siguiente.
24.986,40 (4309)Clientes, facturas pendi- a (700) Ventas 24.986,40
entes de formalizar
Y, en el siguiente ejercicio,
24.986,40 (430) Clientes a (4309)Clientes, facturas pendi- 24.986,40
entes de formalizar
PMP: Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisi-
ción de las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades
adquiridas.
FIFO: Recoge las iniciales de la expresión first in, first out (primera en-
trada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la
partida comprada antes y, cuando ésta no es suficiente, se empieza a com-
putar el precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y
así sucesivamente. Así las existencias finales quedan valoradas a los precios
más recientes.
LIFO: Toma las iniciales de last in, first out (última entrada, primera
salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la última partida
comprada y, cuando ésta no es suficiente, se empieza a computar el precio
de las unidades que correspondan a la entrada anterior, y así sucesivamente.
Así las existencias finales quedan valoradas a los precios más antiguos.
La NIC 2, establece las bases para poder tratar las existencias en el contexto
contable.
Las alternativas de valoración de las existencias debe ser determinado usando los
métodos PMP o FIFO.
Las existencias podrán ser objeto de correcciones de valor debido a:
Ejercicios propuestos
Ejercicio 8.1 Al realizar el inventario de existencias al cierre, el auditor ha detectado una
remesa de frigoríficos totalmente estropeados que han quedado inservibles, y que tampoco
pueden ser vendidos como chatarra. Estos frigoríficos no estaban asegurados, y se encuentran
registrados en la contabilidad por un valor neto contable de 8.000,00 e.
Ejercicio 8.3 La sociedad lleva a cabo el inventario físico en presencia de los auditores con
fecha 20 de diciembre y ajusta las fichas de existencias al resultado del recuento físico. El 31
de diciembre, los auditores, deciden aceptar como bueno el saldo de las fichas e incorporar
los movimientos de los últimos días.
Al revisar el corte de operaciones de los días 20 a 31 de diciembre, los auditores, detectan que
las partidas siguientes, no han sido consideradas.
Proponer los ajustes que se consideren necesarios suponiendo significativas todas las diferen-
cias.
112 Auditoría de existencias
En las valoraciones:
Valor de mercado 3.000
Valor contable 3.200
Provisión 200
y el asiento:
200,00 (693) Dotación a la provisión a (390) Provisión por depre- 200,00
de existencias ciación de mercaderías
El informe de auditoría sería con salvedades por incumplimiento de los principios contables.
Solución ejercicio 8.3 La mercancía A-1 no se contó en el inventario del día 20/12 y se
volvió a dar de baja con fecha 21/12
450,00 (300) Existencias a (610) Variación de existencias 450,00
8.6 Principios y normas contables 113