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ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
DECLARACIÓN DEFINITIVA ANUAL PRESENTADA EN FORMA
ELECTRÓNICA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EMPLEADOS
PÚBLICOS DEL ESTADO ZULIA
Autor:
_____________________________
Econ. Víctor José Matheus Mújica MSc
C.I.: 7.757.308
II
DEDICATORIA
A Dios Todopoderoso por que con su amor infinito me ha iluminado el camino a seguir.
A mi Madre Celita Mújica, gracias por tu apoyo incondicional, amor y ayuda constante
me ha fortalecido hacia el logro de mis metas.
A DOS
A mis hijos Vitico y Gleimnys quienes con su paciencia, cariño y apoyo me han
de V
estimulado y alentado para la culminación de esta tesisR
E S E grado.
H O SR
R E Ccon quienes compartí dificultades, éxitos y siempre han estado
DE
A mis colegas y amigos
ahí presente en cada uno de esos momentos.
Víctor Matheus.
III
AGRADECIMIENTO
A Dios Todopoderoso.
A D OS
A todos los Profesores, muy especialmente a la Especialista Tributaria Liz Semprún por
S E RV
E
sus directrices metodológicas, cuyos conocimientos impartidos han sido de suma
O R
Strabajo.
H
importancia para la realización de este
R E C
E Finol de Villasmil por su valiosa colaboración.
DIliana
A la Dra.
Víctor Matheus
IV
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA
VICE-RECTORADO ACADÉMICO
DECANATO DE POST-GRADO E INVESTIGACIÓN
ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN
RESUMEN
OS
PÚBLICOS DEL ESTADO ZULIA
AD
S E RV
RE Autor: Víctor José Matheus Mújica
E RE
D
Fecha: Abril 2007
CAPITULO I: FUNDAMENTACIÓN
ADOS 1
E
Planteamiento del Problema……………….……………………...........................
S RV 1
SRE
Objetivos de la Investigación……………………………………...……………… 5
HO
Objetivos General…………………………………………..…………………
C
5
RE
Objetivos Específicos………………………………………………………… 5
DE
Justificación de la Investigación……………………………………..……………
Delimitación de la Investigación……………………………...………..…………
5
7
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 98
ANEXOS 101
VI
CAPÍTULO I
FUNDAMENTACIÓN
OS
Las tendencias internacionales actuales caracterizadas por la globalización y a la
A D
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conformación de bloques económicos, han cambiado significativamente el panorama de los
países industrializados, como para los países menos desarrollados o en vías de desarrollo,
como sucede en la mayoría de los países latinoamericanos; es así como cada nación o
especiales que hagan posible la declaración de este impuesto por parte de los
contribuyentes.
se gestó un cambio radical en los principios orientadores, valores y fines del Estado
Venezolano, y se reinicia la reflexión sobre los derechos y deberes de los ciudadanos, como
artículos 2 y 19.
1
2
naturales, a un desgravamen único de 774 unidades tributarias. Esta fue reemplazada por la
Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) que incluye lo referido al Ajuste por Inflación, el
ADOS
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En este orden de ideas, esta última reforma de Ley, contempla en su Artículo 1 que
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SR
“toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República Bolivariana de
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C de sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente
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Venezuela, pagará impuestos
de los ingresos esté situada dentro del país o fuera de el”. Es de hacer notar, que ello
explica Garay (2002: 69) de las ganancias de negocios, propiedades, salario, o cualquier
incremento del patrimonio, producto de los juegos de azar, de los negocios, venta de una
agregar que el artículo 133 del Reglamento de Impuesto Sobre la Renta (2003) incluye
Aunque el citado reglamento, explica que los contribuyentes deberán presentar sus
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en Gaceta Oficial 38114, la cual estipula que todos los trabajadores públicos y al servicios
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SR
de los organismos públicos nacionales que perciban enriquecimiento, deberán presentar su
porC
declaración definitiva E H O
DE R vía electrónica a través de la página www.seniat.gov.ve
estado Zulia recibieron los comunicados, sobre la declaración jurada contemplada en los
Artículo 80, 90 y 14 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001), que deben presentar sus
Es así como, los organismos han venido instrumentando en los últimos años la
los trabajadores, práctica cada vez más generalizada desde el año 2006. No obstante, los
del procedimiento de declaración por vía electrónica, el cual persigue además disminuir la
evasión fiscal, ofrecer celeridad en los trámites tributarios, poner a disposición de los
usuarios del servicio tributario herramientas tecnológicas de avanzada y además crear una
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cultura de responsabilidad tributaria al acceso de todos.
planilla ARC o Comprobante de Retención del Impuesto sobre la Renta, formulario que
refleja el ingreso del trabajador anualmente y la retención del ISLR respectiva y el Registro
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retenciones en ejercicios anteriores en exceso, y luego de registrarse en cinco minutos
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SR
podrá realizar su declaración de ISLR.
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Ccon el sistema manual de la declaración de impuesto sobre la
R E
DE
Además, comparándolo
renta, muchos ciudadanos Lara (2007) manifiesta que la declaración jurada en línea permite
la disminución de las colas en los operativos que se desarrollan para garantizar a las
del plazo previsto, cuando el ingreso sean superior a las 1.000 unidades tributarias. Por lo
presentada en forma electrónica del impuesto sobre la renta en empleados públicos del
Estado Zulia?
5
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
en forma electrónica del impuesto sobre la renta en empleados públicos del Estado Zulia.
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Objetivos Específicos
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E
S Ren forma electrónica de la declaración definitiva
Identificar los pasos para laH
C O
R E presentación
DE
anual del Impuesto Sobre la Renta en empleados públicos del Estado Zulia.
presentación de la declaración definitiva anual del impuesto sobre la renta por parte de los
de la declaración definitiva anual del impuesto sobre la renta con respecto a la antigua
presentación manual.
Justificación de la Investigación
declaración definitiva anual presentada en forma electrónica del impuesto sobre la renta en
empleados públicos del Estado Zulia, encierra bajo la óptica teórica el análisis de los
electrónica del impuesto sobre la renta en empleados públicos del Estado Zulia, y de la
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esclarecer la naturaleza legal de la utilización de mecanismos electrónicos para la
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SR
presentación de la declaración definitiva anual del impuesto sobre la renta. De igual forma,
impuesto sobre la renta con respecto a la antigua presentación manual, con sus
consecuentes influencias en la celeridad de los trámites por parte de los contribuyentes, así
Delimitación de la Investigación
comprende del 1 de enero al 30 de marzo del año 2007, dichos aportes confrontados por la
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sobre la Renta (2001) así como en la Providencia publicada en la Gaceta oficial No. 38.114
E S E
SR
del 25 de enero del 2005.
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DE
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Todo estudio científico está soportado en una serie de teorías o constructos teóricos que
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investigación. De manera que, el presente capítulo está dedicado a la conformación de una
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SR
línea de análisis teórico en torno a la Declaración de Impuestos Sobre la Renta; recurriendo
variable en estudio.
Antecedentes de la Investigación
Los antecedentes son parte fundamental de la investigación puesto que muestran una
visión de los estudios realizados anteriormente como parte de un contexto de análisis de las
algunos estudios a nivel nacional, los cuales se tomaron como referencia en la presente
general fue analizar la evolución jurídica del impuesto sobre la renta desde 1942 hasta el
8
9
posee el proceso en términos tributarios. Para ello se utilizaron las teorías fiscales referidas
OS
Dicha investigación fue de carácter documental, no experimental, sobre una muestra
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constituida por unidades de referencia teórica, constituidas por textos, publicaciones,
S
registros, entre otros, arrojando esteS R E
H O procedimiento como conclusiones principales que con
C le abre al Estado Venezolano, la oportunidad de ponerse en un
R E
DE
la creación de este impuesto,
instrumento jurídico fiscal, para obtener recursos y así financiar expeditamente su gasto
personas y comunidades, igualmente todas las modificaciones, que se realizaron en siete (7)
años diferentes, pero que fueron nueve (9) en total, ya que en 1958 y 1961 se modificó en
dos oportunidades en cada año, esencialmente tuvieron dentro del concepto clásico de la
política fiscal, es decir buscar recursos financieros para financiar el gasto público.
la construcción, sobre todo la de vivienda, esto dentro del contexto de utilizar el impuesto
cambios que tiendan a simplificarla, que no aumenten las tasas sino que aumente la base de
contribuyentes, que no haya más complejidad en las Leyes y que éstas sean comprensibles
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y sin tener que hacerles tantas modificaciones, pues obstaculiza el proceso y son indicativo
OS
Contabilidad en la Determinación del Impuesto Sobre la Renta en Venezuela”. Cuyo
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propósito fue el análisis de la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad para
S
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SlaRRenta en Venezuela, enmarcado en las Normas
H O
la determinación del Impuesto Sobre
de R
InternacionalesE EC y la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
D Contabilidad
materia tributaria como Villegas (1999), Ruiz (1994), que permitieron establecer una base
contenido, las cuales arrojaron que el método de aplicar las Normas Internacionales de
OS
publica, en materia de Normas Internacionales de Contabilidad.
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Seguidamente, Fuentes (2005) suS E
R titulada “Análisis del principio de renta
H O investigación
estudio fue realizada con ayuda de diversos autores como lo son: Garay, Cabanellas, Cashin
entre otros y cabe destacar que para mejor entendimiento se reviso la legislación tributaria
vigente (2001) aunque no fue hasta la creación de la ley de ISLR de 1999 cuando se
incorpora el principio de renta mundial, el cual empezó a regir a partir del 01 de enero de
2001.
verificar hipótesis, de tipo analítica puesto que busca entender todos los componentes y
elementos que conforman el principio de renta mundial, y a su vez fue de tipo documental
datos extraídos de fuentes documentales. El análisis de los objetivos permitió conocer los
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parámetros establecidos por la ley, bajo las cuales una persona jurídica que percibe ingresos
en el exterior debe declarar los mismos al fisco venezolano, así como también, los factores
realizar una declaración acertada y oportuna de las rentas percibidas tanto en el exterior
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Para finalizar, la investigación realizada permitió visualizar con claridad la situación
S
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SbajoRel Principio de Rentas Mundiales, a la vez que
H O
que vive el contribuyente que tributa
Ccual se explican de forma clara y precisa cuales son los deberes
R E
DE
proporciona una guía en la
y derechos del contribuyente, así como las condiciones que este debe reunir para declarar
Especiales del Municipio Maracaibo, del Estado Zulia, seleccionándose una muestra
estadísticas descriptivas.
OS
estipulados en las planillas de Declaraciones Estimadas y Definitivas de Rentas y pago del
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Impuesto Sobre la Renta emitidas por el SENIAT. Se estableció que existe factibilidad
S
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S R del software. Del mismo modo, se indica que
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económica y psicosocial para la implantación
Cdocumentación necesaria para su uso por parte de los usuarios.
R E
DE
el software debe incluir la
especificando sus características, así como las condiciones bajo las cuales debe llevarse a
sobre la Renta Venezolana Partiendo de los Tratados para Evitar la doble Tributación y
Vigentes a Enero de 2001 y de los Modelos Tipo”. Trabajo de grado para optar al Titulo de
Impuesto Sobre la Renta venezolana, vigente para Enero de 2001. La Metodología fue de
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tipo documental - cualitativa clasificándose el diseño como bibliográfico. Para la
OS
que respondiera a criterios objetivos de análisis. Por otra parte se establecieron los puntos
S R
C
análisis objetivo de estudio.
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DER
Concluyendo en la necesaria aplicación de elementos jurídico-tributarios que
sean realizadas en dicho lugar fijo; la elección de Standard o Test, relacionados a los
enunciativa los gastos que son permitidos como deducibles a cada caso en particular.
Para culminar se incluye el trabajo presentado por Zárraga (2000), titulado “Sistema de
información automatizado para el proceso de retención del impuesto sobre la Renta” cuyo
método de recolección de los datos utilizado fue la entrevista y la observación del proceso.
A D OS
La metodología aplicada en esta investigación fueR
E V y Kendall, que consta de
RE S la Kendall
mismo para la empresa. Una vez culminadas la fase de análisis y diseño, se obtuvo una
herramienta que nos indica que la utilización de los sistemas son eficaces a la hora de
automatizar procesos que se realizaban manualmente. Los módulos del sistema fueron
realizados en el lenguaje de programación Ciarion versión 2.0 bajo Windows. Con este
cálculo del impuesto sobre la renta, generando reportes del mismo y que cumple
del Impuesto sobre la Renta, tomando en cuenta los soportes teóricos así como legales y
metodológicos que se han aplicado en los últimos años en materia de tributación de la renta
Bases Teóricas
analítica de cada una de las variables en estudio, el ordenamiento jurídico tributario del
ADOS
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Impuesto Sobre la Renta, los principios que rigen la tributación venezolana, siguiendo con
E S E
SR
las bases legales del Impuesto Sobre la Renta. Por lo cual para el estudio de dichas bases
teóricas se presentan E C H O
D E R a continuación algunas conceptualizaciones de las variables, que se
Forma Electrónica
sentidos, acumulado una capacidad de control del futuro y haciendo a los individuos cada
tecnología es hoy innegable. Muchas son las tecnologías que han influidos en el desarrollo
del mundo del siglo XX, pero es la exposición de las tecnologías de las computadoras o la
la economía.
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impuestos han sido objeto de diferentes definiciones, pero en general su creación se
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SR
justifica por las prestaciones que el estado requiere de los contribuyentes.
H O
C (2002) que la Ley General Española la define como
R E
DE
Indica al respecto Villegas
“Tributos exigidos sin contraprestaciones”, cuyo hecho imponible está constituida por
Dentro de la diversidad de impuestos que pueden ser aplicados, destacan los impuestos
Articulo 156, numeral 12º: “Es de la competencia del Poder Nacional, la creación,
Articulo 1.
y disponibles obtenidos durante 1 año, al respecto indica Moya (2004) que la declaración
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definitiva de rentas es presentada por los contribuyentes cuyo enriquecimiento neto global
Sobre el enriquecimiento neto Candal (2005) cita el articulo 4 sobre la Ley del
OS
Impuesto sobre la Renta “son enriquecimientos netos que incrementan el patrimonio que
AD
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resulten después de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidas por
S
SR E
H O
esta Ley, sin perjuicio, respeto del enriquecimiento
C
neto de fuente territorial, del ajuste por
R E
DE Ley”.
inflación prevista en esta
imponible para el cálculo del impuesto será el resultado de sumar el enriquecimiento neto
Tributario, José Gregorio Vielma Mora (2007), anunció ayer que la meta de recaudación
del impuesto sobre la renta vía electrónica, fue superada con creces este año, al exceder 1,2
como prueba de ello, que en el año 2002 solamente declararon en línea 3.600 personas; en
2003 sólo declararon 4.500 personas, en 2004, 8.300 y en 2005, 104.500. En 2006 el
crecimiento fue importante, pues declararon casi 200 mil personas, pero para este año la
OS
Por su parte, Vielma Mora exhortó a los contribuyentes a realizar sus declaraciones de
AD
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manera limpia y transparente para no arriesgarse a ser sancionados por suministrar
S
E
R la declaración. Asimismo, advirtió que el
Srealizar
H O
información falsa o peor aún, por no
Cvariedad de elementos para detectar inconsistencias en las
R E
DE
SENIAT cuenta con una
declaraciones de los contribuyentes, como las nóminas de las empresas (tanto públicas
El Portal del Seniat, es el medio del cual dispone el contribuyente para realizar sus
Para hacer uso de las transacciones vía Internet a través del Portal del Seniat se ha
-Registro de usuario
Para utilizar estos servicios, primeramente el usuario debe registrarse en el Portal del
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Sistema en Línea haciendo uso de su identidad persona natural, jurídica, gobierno, entre
pasaportes: sólo tienen que hacer clic en la opción Si es persona natural y responder la serie
OS
escogencia.
AD
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E
S R privadas, públicas o mixtas: deberán a
H O
Por otra parte, las empresas u organizaciones
Clegales o apoderados acudir a la sede de su Gerencia Regional,
R E
DE
través de sus representantes
Div. Asistencia al contribuyente de su domicilio fiscal para registrarse previa entrega de los
El procedimiento general para el registro se describe según los datos suministrados por
− Registro de la Clave: clave secreta que le permitirá accesar al Portal del SENIAT, debe
poseer un máximo de 16 caracteres alfanuméricos, debe comenzar con una letra y tener
minúsculas.
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a recordar su clave. Será necesaria para recuperar su clave en caso de olvido o pérdida.
A D OS
− Se ingresa la Dirección de Correo Electrónico. La misma será necesaria para el envío
E R V
R E S
del Certificado de Declaración por Internet y otras notificaciones de su interés.
H elO S Registrar.
−
E C
Por último se hace click en
R
icono
DE
El sistema muestra la identificación del Contribuyente en el Portal del SENIAT con las
opciones disponibles. Además, el portal ofrece ayuda para recuperar las claves o recordar el
usuario y clave, a través de un hipervinculo, que lleva a un sencillo formulario que permite
contrario el registro puede ayudar al usuario a recuperar los datos y generar una nueva
clave.
Una vez registrado en el Portal del Seniat, el usuario podrá tener acceso a las opciones
particulares para contribuyentes, tales como: ISLR, IVA (Impuesto al Valor Agregado) con
fácil de declarar los impuestos y una vez que acepte la transacción podrá realizar el pago.
pago, bien sea de forma manual generando una Planilla de Pago, con la cual el usuario debe
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dirigirse al banco para su cancelación; o bien el usuario podrá seleccionar el pago en forma
electrónica, para lo cual se le desplegará una página con las diferentes instituciones
Este sistema de pago en línea incluye un icono denominado Banco a través del cual el
OS
contribuyente puede pagar a través de una conexión con el sitio del banco. En la opción
AD
E RV
Estado de Cuenta, el usuario visualiza todos los impuestos o seleccionar la consulta de uno
S
especifico, su resumen o detalle deSlasR E
H O transacciones de: declaraciones de ISLR, IVA,
Casí como créditos tributarios pagos y deudas.
R E
DE
Retenciones, Importación,
certificado.
Otras opciones a las cuales tienen acceso el usuario a través del Portal es la Información
RIF, que le permite consultar el detalle su Registro de Información Fiscal, tales como datos
personales, dirección, representante legal entre otros. De igual manera, es posible Editar
Perfil, es decir, realizar el cambio de clave, cambiar su pregunta y respuesta del registro
-Recaudos
registrado y contar con su clave personal, para hacer la declaración de Impuesto sobre la
Renta vía Internet, hace click dentro del menú, a la opción Declarar ISLR. Inmediatamente
el sistema le mostrará una pantalla con los datos básicos requeridos por contribuyente,
ADOS
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dentro de estos se encuentra: nombre, apellido, correo electrónico y dirección fiscal. Tales
E S E
SR
recaudos son los que le permitirán dar comienzo al registro de su Declaración.
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En el registro de los datos se siguen los siguientes datos, tal como lo explica SENIAT
(2007)
- Asalariado Territorial
- No Asalariado Territorial
- No Asalariado Extraterritorial
En cualquiera de los casos citados los montos no podrán llevar comas, ni decimales, lo
cual quiere decir que las cantidades deben redondearse. Además, dependiendo del tipo de
enriquecimiento seleccionado, el sistema mostrará cada uno de los campos que permitirán
recomienda que el usuario entonces verifique nuevamente el Total del Impuesto a Pagar y
OS
si está seguro de la información registrada pulse el botón próximo para continuar.
AD
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Es así como se resume que los S E
R solicitados a las Personas Naturales para la
H O Recaudos
C son los siguientes:
Declaración deE R Elínea
D ISLR en
h) Declaración y pago del impuesto al valor agregado de los seis (6) últimos períodos
impositivos.
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i) Declaración y pago del impuesto sobre la renta y de los activos empresariales de los tres
(3) últimos períodos impositivos. En el caso del impuesto sobre la renta, de haber suscrito
Tributaria (SENIAT), copia del mismo y constancia del último pago que demuestre el
OS
j) Identificación de los operadores cambiarios autorizados y sus corresponsales en el
A D
S E RlosVcuales se realizarán los pagos
RE
exterior, así como los números de cuentas a través de
09999999. Mientras en el caso del RIF, el usuario indica la nacionalidad utilizando una V
(venezolano), E (extranjero), seguido del número, indicando por último el dígito verificador
Fecha de Nacimiento y Nacionalidad y que el ingreso de datos podrá ser solicitado hasta
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dos (2) veces si es necesario. Luego de realizada la declaración el sistema envía un mensaje
permite que la declaración sea registrada como definitiva en el Portal, la segunda le permite
OS
proceso.
AD
S E RV
Naturaleza Legal de laS E
R de Mecanismos Electrónicos
C H O Utilización
R E
DE
Cuando se observa el desempeño actual de la administración pública se observa la
Es así como los entes encargados de la tributación no han escatimado el empleo de las más
telemáticos que vayan a ser utilizados por las Administraciones Públicas para el ejercicio
de sus potestades, habrán de ser previamente aprobados por el órgano competente, quien
los documentos electrónicos enviados se registran, dejando constancia en cada uno de los
asientos que se practiquen, y una vez registrados los documentos, se cursan sin dilación a
los órganos administrativos competentes por medios informáticos. En este sentido, se han
27
incorporado departamentos de informática tributaria para la programación y supervisión del
y la hora de presentación.
OS
Sin embargo, explica SENIAT (2007) que para la conservación de los documentos
AD
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electrónicos e incorporación al expediente de recurso, se establecen diversos mecanismos
S
E
R por vía telemática, y poder así garantizar
Srealizadas
H O
que permitan conservar las solicitudes
almacenados. Asimismo Finol de Villasmil (2007); indica que los artículos más vinculados
entre sí con la naturaleza legal de este tipo de mecanismo son los Artículos Nros. 41 y 125
del Código Orgánico Tributario (C.O.T.) los cuales establen que por razones de eficiencia y
costo operativo del plazo para la presentación de declaraciones juradas y pagos de tributos
podrá utilizar medios electrónicos o magnéticos para recibir declaraciones o pagos; a tal
Por otra parte, los Numerales 1, 2, 9 y 33 del Artículo 4 de la Ley del SENIAT tienen
cual trata sobre la atribución que se confiere a la Administración Tributaria, para modificar
ADOS
RV
En la actualidad, las personas naturales jurídicas en Venezuela están sujetas en general
E S E
SR
al cumplimiento de todo el ordenamiento jurídico vigente; y en particular, están reguladas
HO
C su constitución y actuación, cumplimiento de los deberes
R E
DE
por un marco jurídico para
en su caso municipales (Código Orgánico Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta , Ley
La nueva Constitución de Venezuela cambió, ese deber moral, cuyo cumplimiento sólo
la conciencia reclama al ciudadano; o social, en virtud del cual el empresario tiene una
deuda con la comunidad, porque ésta le facilita el marco propicio para el desarrollo de sus
actividades; ahora es, además, para todos, empresarios o no, pero particularmente para
especial deferencia el hecho de que, desde su creación como tal la República adoptó el
nacionales, velar sobre su inversión y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y demás
OS
todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy.
AD
S E RV
E
S R de la Constitución de 1999, en Venezuela el
H O
En este sentido a partir de la promulgación
C a ocupar un lugar destacado en los presupuestos de la
R E
DE
Sistema Tributario ha pasado
República, toda vez que se adelanta, una vez más, un proceso de reforma tributaria
introduce añade a la norma cuya redacción se había mantenido sin mayores modificaciones,
la prohibición del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley, con lo cual, no
Además, se impone al legislador una limitación del más alto rango normativo, en el
violación del derecho de propiedad, que desde siempre ha contado en nuestro país con esta
"Artículo 317: No podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén
consagrarlo en nuestra nueva Constitución, toda vez que al representar los tributos
invasiones de parte del Poder Público en las riquezas particulares y una innegable
OS
internacional, que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a través de la
AD
S E RV
E
Ley.
H O SR
R E C la breve disquisición precedente, por cuanto es mucho lo
DE
Se ha considerado necesaria
a la ley. (De hecho, la última reforma de nuestro Código Orgánico Tributario, se hizo
mediante un Decreto-Ley).
obligacional entre el sujeto que pretende el pago de un tributo y el está obligado a su pago.
Según Villegas (2002) esta relación entre los sujetos activos y pasivos denota una
responsabilidad del sujeto contribuyente o responsable para con un Estado que ejerce como
titular de la potestad tributaria. De esta sujeción derivan los deberes formales de los sujetos
pasivos, los cuales son generalmente obligaciones del hacer o no hacer, como es el caso,
31
por ejemplo de la Declaración Jurada del ISLR, la cual permite determinar el monto a pagar
por cada sujeto pasivo. Los ingresos de este tipo de impuesto se dirigen al fisco nacional,
OS
De esta manera, ha cambiando el mecanismo de responsabilidad tributaria de los
AD
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gobiernos subnacionales y la Ley de Hacienda Pública Estadal pretende descentralizar la
S
E
S elRPlan Nacional de Evasión Cero, acompañado de
H O
responsabilidad fiscal. Por lo que ante
C se pretende, ofrecer una gestión con la celeridad y
R E
DE
los mecanismos electrónicos
transparencia que la Ley demanda y que los usuarios requieren para el cumplimiento de su
responsabilidad ciudadana. Para Candal (2005) la obligación que surge entre el Estado, las
distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
Constitución Bolivariana de Venezuela, que establece que “toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
en materia de Impuesto sobre la Renta, proceso que se efectuará, de forma aleatoria, entre
los más de 8 millones de contribuyentes existentes. Agregó que se cruzarán los datos de las
un futuro próximo con los datos de las prefecturas, para incluso controlar las cargas
32
ADOS
RV
inspección la Administración tributaria determina el importe de la deuda tributaria que debe
E S E
SR
ingresar el obligado tributario mediante la correspondiente liquidación tributaria (autotutela
H O
C El procedimiento de recaudación tiene por objeto cobrar
R E
DE
declarativa de la Administración).
las deudas que han sido liquidadas previamente por la Administración (básicamente, a
través de los procedimientos de gestión e inspección) o aquellas deudas que han sido
voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en los plazos del
Junto con la Ley General Tributaria existen dos normas de gran importancia en el
33
procedimiento de recaudación: Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo (BOE del 27 de
OS
Indica Finol de Villasmil (2007) que el Artículo 1 indica que todos los funcionarios
AD
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públicos y trabajadores al servicio de los órganos y entes públicos nacionales, estadales y
S
E
S Rgravados con la Tarifa N° 1 del Impuesto sobre
H O
municipales, que perciban enriquecimientos
Csus declaraciones definitivas, correspondientes a los ejercicios
R E
DE
la Renta, deberán presentar
http://www.seniat.gov.ve.
N° 38.114 del 25/11/2005. Por su parte la Vigencia de la Providencia 0949 del 31/10/2005
Sentencia 01286 de fecha 27 de febrero de 2007 Gaceta Oficial 36.635 del 01 de Marzo
“se consideran como enriquecimiento neto los salarios devengados en forma regular o
OS
exterior y domiciliados en el país, así como las participaciones gravables con impuestos
del S
artículo guardan excluidos O
R
E C H salario las percepciones de carácter occidental, los
R
DdeEla prestación de antigüedad y las que la Ley considere que no tienen
derivados
carácter salarial”.
Sentencia 01286 de fecha 27 de febrero de 2007 Gaceta Oficial 36.635 del 01 de Marzo
gravables con impuestos proporcionales conforme a los términos de esta Ley a los efectos
previstos en este artículos quedan excluida excluidos del salario las percepciones de
carácter accidental, las derivadas de la prestación de antigüedad y las que la Ley considere
otorga una serie de ventajas de la más diversa índole. Tal realidad la ha entendido la
mayoría de los gobiernos del mundo, por eso casi todos han emprendido planes que
OS
propenden a la implantación de gobiernos electrónicos. En Venezuela el plan de
AD
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masificación del uso de Internet e implantación del sistemas que faciliten la gestión
S
E
S Rde manera oficial el 22 de mayo de 2000, con la
H O
electrónica de los asuntos públicos nacen
publicación de Eun R ECpresidencial sobre la materia, desde esa fecha se han reformado
D Decreto
sobre la utilización de medios electrónicos. Es así como llegamos, al punto central de este
artículo, es decir como en Venezuela se han articulado una serie de normas que incentivan
bienes y servicios que lleva a cabo la administración pública), todos los procesos de
licitación pueden ser llevados a cabo de manera electrónica, lo que favorece enormemente a
debido a que ese mecanismo no les exige mantener una presencia física en el país para
poder ofertar validamente sus productos y servicios, ya que todo el proceso puede ser
seguridad jurídica y confidencialidad. Esto resulta especialmente útil en los casos de las
sumas de dinero que implica tener que desplazarse hasta el lugar donde se efectúa la
licitación.
OS
Lo anterior no implica una prescindencia de las formalidades legales que impone la
A D
S E RV pública a un determinado
RE
adquisición de bienes y servicios por parte de la administración
régimen general del tratamiento de los mensajes electrónicos (Ley de Mensaje de Datos y
Firmas Electrónicas), pero sí en algún caso particular por la naturaleza del objeto de la
licitación se exige alguna solemnidad legal que vaya más allá de la regulada en dicha ley, la
Ley de Registros y Notarias establece la forma de llevar a cabo de manera electrónica las
Por tanto, cualquier persona interesada puede participar en las licitaciones anunciadas
por la administración pública sin tener que contar con una presencia física previa en el país.
No es posible concluir sin mencionar que un eje fundamental para los actores
llevan acabo y a las condiciones de los mismos, en tal sentido cada uno de los organismos
que existen iniciativas del sector privado que ofrecen un servicio de monitoreo y aviso de
ADOS
RV
Todos los funcionarios públicos están obligados a declarar el Impuesto sobre la Renta
E S E
SR
requisito que puede ser realizado vía internet. A tan solo 31 días de concluir el plazo para la
delC
declaración del pago E H O
D E R Impuesto sobre la Renta, según señala Vielma Mora (2007), el
SENIAT mantiene en todo el territorio fuerte operativos, para facilitar a los contribuyentes
la declaración y el pago de este tributo. El SENIAT ha emprendido una campaña con el fin
de incentivar la cultura tributaria y lograr que las personas cumplan con sus deberes.
electrónico. Asimismo las entidades bancarias colaboran para permitir que los
del ISLR concluye el 31 de marzo, pero por ser sábado para este año 2007 su vencimiento
Tal como lo indica Finol de Villasmil (2007) con el cumplimiento de esta normativa
los sujetos pasivos, en función del nivel de ingresos, sector o actividad económica. Por lo
ADOS
Disminución de la Evasión Fiscal
S E RV
SR E
elC H O
E R E
La evasión fiscal es incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes en
D
la declaración y pago de sus obligaciones. Se presenta cuando el contribuyente evade el
presenta cuando existe disminución en el monto debido. Por su parte indica Parra (2006)
que la política fiscal de cualquier Estado resume con claridad, cuáles son las clases y
gobierno llevar adelante los llamados gastos sociales y de capital, y sobre todo, redistribuir
renta. Por su parte en el artículo No. 316 de la Constitución expresa que “el que más gana y
tiene, más debe pagar”. El bajo nivel de recaudación del ISLR es la prueba mas
Finanzas que fue de 2,62 billones de bolívares, al obtener por concepto de impuestos hasta
OS
Gerencia de Estudios Económicos Tributarios del SENIAT señala además que con esta
A D
V para todo 2005 de 27,8
S E RFinanzas
Eal registrarse un acumulado de 37,84 billones
cifra la meta de recaudación fijada por el despacho de
S R
E C HO
billones de bolívares fue superada en 39,9%,
DER
de bolívares.
superara el 23 de septiembre la meta fijada por Finanzas. Por ello, el SENIAT se fijó una
Ejecutivo. De esta manera sólo quedan por recaudar 60 millardos de bolívares para alcanzar
Tal como lo indica Bravo (2004) el Plan Evasión Cero es una iniciativa permanente del
evasión fiscal. Dentro de este PLAN, el SENIAT ha ejecutado numerosas actividades que
verificación del cumplimiento de los deberes formales ejecutados a los diversos sectores,
OS
De estas actuaciones, la Defensoría ha mediado entre los funcionarios actuantes, la
AD
E RV
Gerencia General de Informática y los contribuyentes, para agilizar la entrega de los
S
E
S R el establecimiento de un criterio único sobre
H O
equipos, y en tal sentido, hemos recomendado
C tengan interés fiscal, los cuales pueden ser objeto de retención
R E
DE
los equipos informáticos que
Es así como, por iniciativa del Intendente Nacional de Tributos Internos, se solicitó una
establecidas en el COT. Entre nuestras actuaciones dentro del PLAN EVASIÓN CERO,
Mercados de Caracas) e individualmente con cada junta directiva de las operadoras de los
mercados que coordinan las actividades con los concesionarios. En cuanto a las actividades
OS
Superintendente Nacional Aduanero y Tributario ante las medidas de clausura aplicadas por
O S R
E C H
DERse acordó, efectuar unas jornadas de sinceración y orientación en
En esa reunión
Capital, a que efectuara diversas jornadas masivas para inscribir a los concesionarios de los
Pública, pero en el área de los tributos representa un beneficio doble por cuanto se provee
de sistemas que permitan agilizar la recaudación, traducida en una más rápida retribución
que se presentan en la actualidad, más aun cuando se pretende revertir la dependencia fiscal
OS
De manera de tener como fuente principal de financiamiento del gasto público a la
AD
E RV
tributación interna no petrolera, y así transitar con la mayor estabilidad posible el sendero
S
E
R y compartido por la Sociedad y el Estado
S colectivo
H O
del desarrollo nacional, en un esfuerzo
C en tiempo real de la declaración del Impuesto sobre la
R E
DE
Venezolano. Una demostración
Tributaria (SENIAT).
El Superintendente del SENIAT, José Gregorio Vielma Mora, acompañado por los
sobre el tributo, qué debe declararse y pagarse antes del 31 de marzo. Vielma Mora reiteró
que el ejercicio fiscal que debe declararse es el correspondiente al 2006 y que la Unidad
sistema automatizado eficiente, fácil y rápido para que las personas naturales y funcionarios
43
un sistema automatizado con una visión sistémica, que potenciara al máximo los sistemas
OS
En tal sentido, se dio inicio al funcionamiento de un Sistema Modular integral e
AD
E RV
interconectado bajo el ambiente del Internet, mediante la creación del Portal SENIAT, al
S
cual se puede acceder a través de la S E
Rwww.seniat.gov.ve, inserta dentro del Portal del
H O página
C página web es una plataforma tecnológica que combina la
R E
DE
Gobierno Venezolano. Esta
posibilidad de consultar la más amplia información tributaria, a la vez que permite declarar
y efectiva, sin necesidad de trasladarse a las oficinas de la institución, para así mantenerlos
vinculación con la sociedad venezolana, ya que desde allí se podrán procesar cada uno de
los requerimientos formulados por los sujetos pasivos y se coordinarán los esfuerzos
calidad de la gestión.
Entre las más importantes bondades de este Portal, se encuentran las siguientes:
OS
del Servicio, con mecanismos confiables de seguridad.
AD
E RV
• Permite a los contribuyentes hacer declaraciones, retenciones y pagos de impuestos
S
(por ahora impuesto sobre la renta S E
R al valor agregado); consultar su estado de
H O e impuesto
Ctipo de impuesto específico; e iniciar y hacer seguimiento de
R E
DE
cuenta consolidado y por
trámites.
• Permite a los funcionarios del Servicio operar los sistemas de apoyo a su función.
• Identificar los niveles de evasión y elusión, así como los contribuyentes involucrados
en estas situaciones.
El Portal tiene acceso a las “preguntas más frecuentes”, en las que se encontrarán
las obligaciones tributarias, guías para el correcto llenado de las planillas de declaración,
electrónica asiste@seniat.gov.ve.
45
Amparo Tributario: acción que puede ser impuesta por cualquier interesado ante el
resolver sus peticiones, las cuales causen perjuicios no reparables por los medios
ADOS
S E RV
SR E
Arbitraje tributario: procedimiento al cual la Administraría Tributaria y los
H deO
R E C
contribuyentes o responsables mutuo acuerdo pueden someter las dispustas surgidas en
DE de transacción.
materias susceptibles
Base Imponible: magnitud susceptible de una expresión cuantitativa definida por la Ley,
que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada
caso concreto a los efectos de la liquidación del impuesto. Valor numérico sobre el cual se
aplica la Alícuota del impuesto. Cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas de
impuesto.
Beneficios fiscales: toda actividad desarrollada por el Estado para estimular o mejorar las
accesorios, que un sujeto titular o legítimo propietario realiza a favor de otro, al solo efecto
de su compensación con deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo.
46
Contravención Tributaria: infracción que se realiza sin acto doloso o engaño, que cause
OS
sociales, derivados de la realización de obras o gastos públicos o de actividades especiales
AD
del Estado.
S E RV
SR E
Contribuyente: aquelE HO
C pasivo respecto del cual se verifica el hecho imponible. Dicha
DE R sujeto
condición puede recaer en las personas naturales, personas jurídicas, demás entes colectivos
a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho o entidades o
autonomía funcional.
relación con el cumplimiento de sus deberes formales y el pago de sus tributos, en atención
al índice de su tributación.
Convenios para evitar la doble tributación: acuerdos firmados entre dos o más Estados
para evitar las distorsiones originadas por la doble imposición fiscal en la ultimación de las
diferentes transacciones.
ADOS
RV
Crédito fiscal: monto en dinero a favor del contribuyente, en la determinación de la
E S E
SR
obligación tributaria, que éste puede deducir del debito fiscal para determinar el dinero a
C HO
RE
DE
pagar al Fisco.
contributiva de una unidad económica, determinada por el ejercicio global de todas y cada
una persona, estableciendo lo que corresponda para velar por sus intereses y por lo de los
sobre los bienes del ausente se causara en el momento de acordarse la posesión provisional
Declaración definitiva: deber formal del contribuyente; debe prepararse en los formularios
48
oficiales emitidos para tales efectos por la Administración Tributaria, y contendrá los
ADOS
E RV
Defraudación tributaria: relación con los ilícitos tributarios. Incurre en defraudación
S
SR E
H O
tributaria el que mediante simulación, ocultación maniobra o cualquiera otra forma de
enriquecimiento indebido superior a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T) a expensas del
Derecho tributario: rama del derecho administrativo que estudia todo lo relativo a los
tributos y, como consecuencia de ello, las relaciones jurídicas entre el Estado y los
contribuyentes.
importe.
Elusión tributaria: acción que permite reducir la base imponible mediante operaciones
Medio que utiliza el deudor tributario para reducir la carga tributaria, sin transgredir la Ley
OS
ni desnaturalizarla.
AD
S E RV
SR E
Enriquecimiento neto: a los fines de la Ley de Impuestos sobre la Renta, monto que se
C H O
E R E
obtiene después de hacer las deducciones permitidas a la renta bruta.
D
Evasión fiscal: acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias
terceros.
Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la satisfacción de sus
de servicio.
disponible obtenidos en dinero o en especie. Salvo disposición legal, toda persona natural o
jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará este impuesto sobre sus rentas de
50
cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingreso estén situadas dentro del país, aun
OS
Personas naturales: a efecto de la obligación tributaria, se consideran personas naturales a
AD
E RV
los seres humanos sujetos de derecho y obligaciones, las sociedades conyugales, las
S
SR E
H O
sucesiones indivisas y las herencias yacentes.
C
R E
DE
Planilla o forma tributaria: formato previamente establecido por la Administración
se contaran así: a) los plazos por años o meses serán continuos y terminarán el día
equivalente del año o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un día que carezca el
mes; b) los plazos establecidos por días se contaran por días hábiles, salvo que la ley
dispongan que sea continuos; c) los términos y plazos que vencieran en día inhábil para la
Privilegio Fiscal: derecho que concede la Ley al Fisco, para que se le pague con
administración tributaria.
deducciones, permitidas por la Ley que se hacen del monto del impuesto causado en el
ejercicio fiscal.
ADOS
RV
Recaudación: actividad desarrollada por la administración Tributaria consistente en la
E S E
SR
percepción de las cantidades debidas por los contribuyentes, como consecuencia de la
H O
Cfiguras impositivas vigentes en el país.
R E
DE
aplicación de las diferentes
jurídica, susceptibles en razón de los bienes o actividades, de ser sujetos o responsables del
Relación Anual de Retenciones: a los fines del Impuesto Sobre la Renta, relación que
debe presentar los agentes de retención ante la Administración tributaria, identificando a las
personas o comunidades objeto de retención, así como indicando las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta y los impuestos retenidos y enterados durante el año o período anterior.
Tributo: prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exige en ejercicio de su
poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para financiar el gasto
exacciones parafiscales.
52
Mapa de Variables
E C H
DER
electrónicos para la -Responsabilidad tributaria
Declaración Definitiva del ISLR
Anual del ISLR -Disposiciones Generales de
las Providencias.
Ventajas de la utilización de -Cumplimiento de la
mecanismos electrónicos en Responsabilidad tributaria
la Declaración Definitiva antes del vencimiento.
Anual del ISLR -Disminución de la evasión
fiscal.
-Celeridad en los trámites
tributarios.
-Utilización de herramientas
tecnológicas.
Fuente: Matheus (2007).
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
OS
ordenado para cubrir los objetivos hacia los cuales se ha orientado el estudio. Según
AD
E RV
Tamayo y Tamayo (2005: 175), “…la metodología es un procedimiento general para lograr
S
SR E
H O
de una manera precisa el objetivo de la investigación,…presenta los métodos y técnicas
C En el presente capítulo se expondrá el tipo de investigación,
R E
DE
para realizar la investigación”.
anual presentada en forma electrónica, partiendo de la observación de los hechos tal como
suceden en la realidad.
una investigación documental que según indica Chávez (2001) esto permite al autor reflejar
la posición independiente del investigador, lo que a los efectos del presente estudio se
53
54
electrónica.
Diseño de Investigación
O S
El diseño de la investigación según Álvarez y Díaz (2000: 74), consiste en el “plan a
D
seguir para dar respuesta a las preguntas formuladas”. ElV A
R investigador puede realizar este
S E
Een cuenta sus posibilidades reales, recursos y
S R
E C HO
plan de diversas maneras, pero deberá tener
experimental porque las situaciones se observan tal y como se presentan en la realidad, para
luego estudiarlas, además porque el investigador no tiene pleno control de las variables
investigador no tiene control directo sobre dichas variables, no puede influir sobre ellas
porque ya sucedieron, al igual que sus efectos, igualmente refiere que el procedimiento en
este tipo de diseño, consiste en medir un grupo de personas u objetos en una o más
De esta manera, dado las características propias del fenómeno estudiado y su relevancia
a nivel de las fuentes del derecho, leyes, doctrina y jurisprudencia, se requerirá además de
un diseño documental, descrito por Ontiveros (2002: 46) como “un proceso científico que
55
análisis de estos. Agrega Ontiveros (2002:74) que aunque toda investigación requiere un
OS
estudio de la información pertinente y los antecedentes”.
AD
S E RV
SR E
O
Población
E C H
En todaD E R
investigación resulta importante la determinación del universo hacia el cual se
dirige el estudio; según Ary y otros (2001: 125) este universo está conformado por la
población la cual es definida como el “conjunto para el cual serán válidas las conclusiones
que se obtengan”, a los elementos o unidades (personas, instituciones o cosas) que se van a
En este sentido, Chávez (2001: 162) agrega que la población está conformada por todo
sobre lo cual “se va a realizar el estudio y que está constituida por características o
extractos que le permitan distinguir los sujetos unos a otros”, al igual que las mismas
permiten configurar una unidad de estudio definida. Es por ello, que al tratarse de una
secundarias empleadas, entre las que destacan la doctrina de derecho tributario, las Leyes
relacionadas al impuesto sobre la renta y las jurisprudencias emanadas por la nación para la
Definición Operacional:
O S
presentación en forma electrónica, Naturaleza legal de la utilización de mecanismos
D
electrónicos para la Declaración Definitiva Anual del R A
Vy Ventajas de la utilización de
E S E ISLR
S R
C HO
mecanismos electrónicos en dicha declaración.
E
DER
Técnica de Recolección de Datos
reglas que llevan a obtener ciertos resultados, los cuales se ordenan atendiendo a una serie
de razones y es regida por un valor o utilidad. Dentro de las investigaciones las técnicas
esta investigación es de tipo documental la cual permite obtener datos con las opiniones que
de parte de los encargados del manejo del Sistema Electrónico para la presentación.
Procedimientos
En todo estudio es importante que el investigador precise los pasos que conformaron el
2. Aprobación del título y tema seleccionado por parte del comité académico de la
especialidad en Tributación.
ADOS
S E RV
E
S Rse seleccionó la técnica y se elaboraron las
3. Elaboración del marco metodológico de la investigación estableciendo el tipo, diseño,
C H O
R E
sujetos de la investigación. Así mismo,
DEéticas.
consideraciones
investigación de tipo documental. Puesto que los datos obtenidos al aplicar la entrevista
Declaración Anual presentada en forma electrónica. En este sentido, con este enfoque se
sujetos en su contexto.
Consideraciones Éticas
acceso a ellos, para satisfacer las necesidades de los países y favorecer su progreso. Lo que
OS
consagrados en los instrumentos internacionales relativos a los derechos humanos.
AD
S E RV
E
S Ra los investigadores exige que mantengan en un
H O
La responsabilidad social que incumbe
C
R E
DE el control de calidad profesionales, difundan sus conocimientos,
alto grado la honradez y
a la investigación no sólo es una exigencia social y ética para el desarrollo humano, sino
que además constituye una necesidad para explotar plenamente el potencial de las
de la humanidad.
CAPITULO IV
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN
ADOS
RV
presentación de la variable Beneficios alcanzados a través de la Declaración Anual
E S E
SR
presentada en forma electrónica y de sus dimensiones: Pasos para la Presentación en Forma
H O
C de la Utilización de Mecanismos Electrónicos y las Ventajas
R E
DE
Electrónica, Naturaleza Legal
mecanismos electrónicos.
59
60
Cuadro No. 1.
Introducción de datos (Cédula)
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
Tal como lo indica el cuadro No. 1 para inscribirse en el PORTAL FISCAL DEL
SENIAT una persona natural debe poseer R.I.F (en caso de no poseerlo, debe entrar en el
portal del SENIAT) a su vez debe tener un correo electrónico que dará como referencia
para así estar en contacto con el organismo. Seguidamente el usuario debe colocar el
número de cédula, sin puntos, ni espacios de separación, indicando al inicio con una V si es
Cuadro No. 2.
Introducción de datos (RIF)
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
Tal como lo indica el cuadro No. 2 otra opción para inscribirse en el PORTAL FISCAL
DEL SENIAT es a través del Registro de Información Fiscal (R.I.F) el cual se ingresa al
igual que en el caso anterior, sin puntos ni espacios de separación, ubicando al inicio la
las oficinas regionales más cercanas a su domicilio. El proceso de tramitación del Registro
correspondiente.
62
Cuadro No. 3.
Introducción de datos (Fecha de Nacimiento)
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
Tal como lo indica el cuadro No. 3 Otro de los recaudos del sistema para completar el
registro inicial de usuario corresponde a la fecha de nacimiento la cual junto al resto de los
que el portar le ofrece a quienes hacen uso de los servicios del portal electrónico. Las
Cuadro No. 4.
Introducción de datos (Nacionalidad )
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
observa las opciones organizadas alfabetizadamente por país. De manera que el usuario
elige la opción que corresponda con su condición de venezolano o extranjero. Al igual que
en los casos anteriores se ubica en la parte inferior un botón que incluye la palabra
Cuadro No. 5.
Introducción de datos (Creación de Clave)
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
Como se observa en el cuadro No. 5 el paso para proseguir con el registro de usuario
continúa con la introducción de una clave, la cual permitirá posteriormente el ingreso del
usuario. Dicha clave alfanumérica constituida por 8 dígitos debe empezar por una letra y
contener al menos un número. La elección y combinación de los caracteres por parte del
usuario resultan importantes para la garantía de la seguridad de acceso. Es por ello que el
Cuadro No.6.
Finalización del registro
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
del portal electrónico muestra un mensaje que le indica al usuario que el proceso ha sido
efectuado con éxito, lo que implica que los datos han sido recibidos y que la clave fue
aceptada. Además se muestra debajo del mensaje un acceso directo al Index o página
principal del sitio, para que el usuario tenga acceso al total de los servicios que el portal le
ofrece.
66
Cuadro No.7.
Acceso del Usuario
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
En el cuadro No.7 se ilustra marcado con el No. 1 el área en la cual el usuario ingresa
sus datos, es decir, la cédula o RIF y la clave que creó durante el proceso de registro.
caso de olvido, para lo cual requerirá parte de los datos que incluyó en el registro de
usuario.
67
Cuadro No.8.
Pantalla de la Sesión de Usuario
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
El cuadro No. 8 ilustra los diferentes servicios a los cuales tiene acceso el usuario una
vez registrado. Dichos servicios son: RIF, Información del RIF, Estado de Cuenta, Editar
opciones el usuario del servicio puede tener acceso a su información, así como actualizar
sus datos. Además, se incluye como información la línea de información del SENIAT, es
complementaria e incluso ofrece respuestas a las dudas que el usuario pueda tener.
68
Cuadro No. 9.
Inicio de la Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
Tal como ilustra el cuadro No.9 la declaración de los funcionarios públicos inicia
hacer notar que en este paso el usuario que ingresa selecciona la primera opción para
Cuadro No.10.
Paso 1 Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
paso 1, el cual le solicita dos datos básicos, el primero de los cuales está constituido por el
ejercicio fiscal que se va a declarar, el cual se expresa en año; el segundo datos esta
las cuales el usuario selecciona aquella que corresponda a su caso particular. Además,
aparecen en esta pantalla dos botones que permiten acceder al paso anterior o siguiente.
70
Cuadro No.11.
Paso 2 Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
no puede incluir ni puntos, ni espacios. Aparece en esta pantalla un menú del lado izquierdo
que muestra al usuario su avance en cada uno de los pasos correspondiente a la declaración.
71
Cuadro No.12.
Paso 3 Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
permite hacer a la renta del contribuyente, entre estos se encuentran pagos a institutos
muestran dos opciones principales, el degravamen único y el detallado. El primer caso está
Cuadro No.13.
Paso 4 Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
el usuario registra el monto total correspondiente a las ganancias fortuitas en especie si las
Cuadro No.14.
Paso 5 Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
función de la carga familiar que posee, cuya cantidad se registra en dígitos antecediendo
cero en aquellas cifras inferiores a 10. De igual manera, se registran los excedentes que
correspondan a los años anteriores, indicando el intervalo temporal de cada uno, así como
el monto. Además, si fuera el caso del contribuyente se incluyen los montos de las nuevas
ser de hasta 10 U. T además de las 10 U.T que corresponden a cada familiar ascendente o
descendente.
74
Cuadro No.15.
Paso 6 Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
Como muestra el cuadro No.15 el paso 6 de la declaración jurada del ISLR de forma
electrónica, el cual hace referencia a los anticipos bien sea por impuestos retenidos, por
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
este paso que el usuario registre los datos correspondientes a la declaración, el año de
Cuadro No.17.
Paso 8 Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
electrónica, el cual incluye un resumen del total del impuesto que le corresponde pagar al
cifras presentadas los montos incluyen comas para expresar la unidades de mil o de millón.
77
Cuadro No.18.
Paso 9 Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
menú de cascada, para que el contribuyente seleccione la opción que más se adapte a sus
posibilidades de pago.
78
Cuadro No.19.
Paso 10 Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
Declaración. En éste paso el sistema le pregunta a contribuyente si está seguro que desea
permitirá hacer las correcciones necesarias; pero si la respuesta es si, el sistema preguntará
click en la opción aceptar que aparece en el cuadro de diálogo, lo que dará por registrada la
declaración o en su defecto de responder cancelar podrá tener acceso para terninar hacer la
Cuadro No.20.
Paso 11 Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
Cuadro No.21.
Paso 12 Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
electrónica, en el cual se muestra el listado de los montos a pagar por parte del
Cuadro No.22.
Pago de la Declaración
ADOS
S E RV
SRE
C HO
RE
DE
En el cuadro No.21 ilustra la dos formas de pago de la declaración jurada del ISLR de
forma electrónica, de las cuales el contribuyente podrá optar entre efectuar el pago
será utilizada a los efectos de pagar las cantidades autodeterminadas, en cualquier Oficina
proveerá la lista de bancos disponibles, donde a través de un vínculo con los portales
electrónicos de cada uno de estos el contribuyente podrá efectuar pagos desde su cuenta.
82
computación para comunicarse con los contribuyentes, tanto enviando como recibiendo
mensajes por correo electrónico. Los documentos que emita la Administración puede serlo
ADOS
S E RV
E
SserRcompletos, es decir, deben contener los datos
a) Se reputaran válidos mientras no se pruebe lo contrario.
C H O
R E
b) Para que sean válidos deben
DE
suficientes para su comprensión. Esta observación nos llama la atención porque tenemos la
experiencia de la forma como los bancos mandan su información sobre las cuentas a los
documentos que la originaron. Pensamos que estos documentos de respaldo podrán ser
La firma puede verse si se trata de un fax, pero no si se trata de correo electrónico, al menos
utilizando los procedimientos más usuales, de forma que la Administración tendrá que
producir alguna señal de identificación, según lo determine ella misma. El artículo 138
dispone que se puede prescindir de la firma. Hasta aquí los documentos emanados de la
83
el artículo 125.
OS
declaraciones, mandar comunicaciones, hacer pagos, etc, a través de la computadora. Esto
AD
E RV
exige que el contribuyente tenga una dirección electrónica, algo que está previsto en el
S
R E
S desarrollados
H O
articuló 34 del Código. En los países se suelen presentar declaraciones de
C bancarias para su pago por correo electrónico es decir, el
R E
DE
impuestos y transferencias
contribuyente no tiene que moverse de su casa u oficina ni necesita del motorizado. Tales
documentos contra un sello o recibo correspondiente, puede pensar que si emplea el correo
electrónico se queda sin constancia de que su comunicación llegó al destino. Para evitar
esto, el artículo 138 prevé que la Administración deberá acusar recibo de la misma forma
En todo caso, dice el artículo 138 que ha se mencionó, se prescindirla de la firma. Tiene
que ser así puesto que el teclado de la computadora no admite firmas, sólo letras, pero al
paso que van las cosas, pensamos que no se tardará en popularizar el procedimiento ya que
existe para hacerlo accesible al público para firmar los mensajes aunque sea en facsímil y
desarrollo de sus actividades, metas relacionadas con el uso de Internet para facilitar la
OS
tramitación de los asuntos de sus respectivas competencias. Asimismo, se establece que los
A D
S E RV
E
organismos públicos deberán utilizar preferentemente Internet para el intercambio de
pública, es un asunto que debe tratarse con sumo cuidado, en especial cuando se trata de
impone que el particular sepa de antemano las reglas que regirán el intercambio de
normas expresas que regulen esta nueva forma de comunicación en la gestión de los
tributos.
permitir una mejor y más eficiente gestión tributaria, como desde el prisma de la mejor
satisfacción de los derechos e intereses del ciudadano, toda vez que a éstos se les facilitaría
tributarios, así como los relativos a la circulación de datos e información personales son
también riesgos importantes que deberán preverse a la hora de implementar los avances de
OS
Hasta antes de la entrada en vigencia del nuevo Código Orgánico Tributario (Gaceta
AD
E RV
Oficial No. 37.305, de fecha 17 de octubre de 2001), no existía en nuestro ordenamiento
S
jurídico tributario una norma legal S E
R que permitiera el intercambio digitalizado de
H O expresa
C la Administración Tributaria y los contribuyentes. Sin
R E
DE
información relevante entre
información.
electrónicos o magnéticos”.
Ahora bien, esta normativa merece las siguientes observaciones: En primer lugar, a
A D OS
S E RV
E
Por lo cual Viloria (2002), indica que siendo un deber administrativo ¿Es posible hablar
tecnológicos para implantar los instrumentos precisos para hacerla efectiva; por ello, no
ejercerá sus derechos y deberes, la respuesta a esta pregunta es, indudablemente, negativa.
Sobre todo porque no todas las personas tiene acceso a los avances tecnológicos.
conexión a Internet, hasta ahora quienes ofrecen esta posibilidad son en su mayor parte
personas privadas, por lo que accesar a Internet constituirá un costo económico para el
particular-contribuyente. Por otra parte, creemos que si bien es verdad que la posibilidad de
utilizar los avances de la informática agilizaría y tornaría mucho más eficiente la gestión
87
cumplimiento de sus obligaciones, sería tanto como colocar en un estadio más alto que el
del interés individual en el cumplimiento y ejercicio de los derechos ciudadanos, una razón
OS
Como segunda observación, vale destacar que en la versión final del Código Orgánico
AD
E RV
Tributario aprobado en la Asamblea Legislativa, fue eliminada de la norma en comentarios
S
E
S laRcual la Administración podía utilizar medios
H O
una frase importante de acuerdo con
Cpara el intercambio de información con los particulares “sin que
R E
DE
electrónicos o magnéticos
sea necesaria para su validez la existencia física de sus originales”. La eliminación de esa
expresión, nos hace suponer que para el cumplimiento de ciertos deberes formales, si bien
requerir igualmente la existencia física de sus originales, como por ejemplo, en los casos de
los particulares con los distintos órganos administrativos. Sin embargo, también
original.
En efecto, la eliminación de la frase “ (…) sin que sea necesaria para su validez la
existencia física de sus originales” del texto definitivo del artículo 125, nos confirma que –
OS
por razones de seguridad jurídica- aun cuando dicha norma expresamente no lo indique, es
AD
E RV
imprescindible que tanto la Administración como los particulares procuren conservar los
S
soportes físicos originales o, en suS E
R implementar mecanismos que brinden una
C H O defecto,
R E
DE
mayor seguridad jurídica a los actos soportados en formatos electrónicos, como sería, por
Otra norma importante que merece destacarse es la prevista en el artículo 138 del
recursos u otros trámites habilitados para esa tecnología, emitirá un certificado electrónico
como fecha de inicio del procedimiento de que se trate. En todo caso, se prescindirá de la
firma autógrafa del contribuyente o responsable (…)”. Nótese que de acuerdo con esa
normativa, para realizar cualquiera de estos trámites administrativos o deberes formales por
para ello. En otras palabras, no basta que el Fisco de que se trate posea la tecnología, sino
electrónica.
89
Por otra parte, de acuerdo con el citado artículo 138 del Código Orgánico Tributario del
deberá entregar por la misma vía (es decir electrónicamente) un certificado de recepción de
ADOS
E RV
Ahora bien, por los términos en que esta norma fue redactada, consideramos que este
S
E
S R Digital entendido como “aquel documento
H O
certificado no es propiamente un Certificado
C digitalmente por un proveedor de certificados digitales
R E
DE
electrónico generado y firmado
la recepción de la información.
fehacientemente su actuación.
OS
desde el punto de vista de la eficacia en la gestión tributaria y de brindar un mejor servicio
AD
S E RV
E
a los contribuyentes.
HO SR
R E C redes abiertas como Internet en el intercambio de datos
DE
Los peligros de utilizar
documentos generados electrónicamente una mayor certeza que las empleadas en los
documentos convencionales.
servicios que tiene mucho que enseñar en la gestión o utilización de los mecanismos
electrónicos para así valerse de sus ventajas; de ello tenemos que la reducción de costo,
costo en tiempo, papel y dinero; además que desaparecen los costos de complementación.
través de las páginas web se ofrecerán información legislativa, consultas tributarias con su
orden de cosas vemos que paradójicamente aparecen nuevos métodos de control tributario,
ADOS
RV
me refiero a los certificados y firmas electrónicas, que tan buenos resultados han arrojado
E S E
SR
en el tema de la seguridad informática.
C H O
Por su D R E
Eel artículo 125 del Código Orgánico Tributario (2004) Señala que la
parte
general cualquier información. A tal efecto, se tendrá como válida en los procesos
que demuestre que la recepción, notificación o intercambio de los mismos se han efectuado
Tal como lo expresó José Gregorio Vielma Mora (2007) reveló que existe un proyecto
para incluir nuevos desgravámenes a las declaraciones de los contribuyentes y facilitar aún
más el proceso de declaración de este tributo. En lo que respecta la meta total del mes de
marzo, el Superintendente informó que el tope era de 5,9 billones de bolívares y fue
voluntariamente este impuesto. En 2006 el crecimiento fue importante, pues declararon casi
200 mil personas, pero para este año la cifra superará las 250 mil declaraciones
electrónicas.
OS
pago del Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R), van de 5 a 50 Unidades Tributarias. De igual
AD
E RV
manera, si al realizársele una fiscalización más extensa, se encuentran elementos
S
agravantes, la sanción podría ir de 2S E
RUnidades Tributarias (UT). En Venezuela el uso
H O a 200
Cde sistemas que faciliten la gestión electrónica de los asuntos
R E
DE
de internet e implantación
públicos han articulado una serie de normas que incentivan al comercio internacional por
pública.
Por su parte indica la Dra. Finol de Villasmil (2007); establece como ventajas que dicha
declaración definitiva anual presentada en forma electrónica servirá como base para
contribuyentes y así poder atender de forma especializada a los sujetos, en función del nivel
indica: Que las personas naturales calificadas como sujetos pasivos especiales el Servicio
93
través del portal http://www. seniat.gov.ve. Presentada la declaración, en los casos en que la
misma arroje impuesto a pagar, el contribuyente podrá optar entre efectuar el pago
OS
electrónicamente, a través del Portal del Banco Industrial de Venezuela, o imprimir la
a losV
planilla generada por el sistema, la cual será utilizada R A D
E S E efectos del pago en las taquillas
del Código Orgánico Tributario, cuando establece: “Las notificaciones se practicarán, sin
realicen por medio de sistemas de comunicación digital, lo que implica la aceptación entre
otros medios del correo electrónico, que no es más que un instrumento que permite el
OS
responsables que cuenten con los elementos y la estructura técnica necesarios para
AD
E RV
incorporarse eficazmente al intercambio electrónico de información, pues por su seguridad,
S
deberán contar con un sistema de S E
R de recepción de documentos que les permita
C H O registro
R E
DE
conocer y demostrar fehacientemente que el intercambio de información fue realizado.
Todo esto nos permite afirmar que una de las perspectivas más sugerentes que nos
ofrece la entrada en vigencia del nuevo Código Orgánico Tributario, será la implantación
como ya hemos dicho, para alcanzar con éxito estos objetivos, la Administración Tributaria
deberá no sólo contar con la tecnología que le permita lograr sus objetivos, sino además,
garantizar a los particulares la seguridad jurídica y tecnológica que les permita confiar en
Conclusiones
través de la declaración definitiva anual presentada en forma electrónica del impuesto sobre
la renta en empleados públicos del Estado Zulia, de los cual se concluyó que existen
beneficios directos en los contribuyentes que cuentan con una forma rápida de cumplir con
ADOS
RV
la responsabilidad de efectuar declaración jurada de su renta, pero además existen
E S E
SR
beneficios directos en el sistema de recaudación al incorporar el beneficio del pago
H O
C los despachos que en la finalización del periodo suelen
R E
DE
electrónico descongestionado
En este sentido se identificaron que los pasos para la presentación en forma electrónica
de la declaración definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta en empleados públicos del
Estado Zulia, son el total 12 pasos, muchos de los cuales evolucionan rápidamente, por su
de los contrario sentirá que el proceso puede ser más tardío que lo que han anunciado por
presentación de la declaración definitiva anual del impuesto sobre la renta por parte de los
empleados públicos del Estado Zulia, se explica por cuanto el Estado y los organismos
responsables, como es el caso del SENIAT han emitido diversos documentos legales que
Por todo esto, se denota que entre las ventajas de la utilización de mecanismos
OS
otorga al contribuyente venezolano de cumplir la Responsabilidad tributaria dentro del
AD
E RV
plazo establecido, una significativa disminución en los índices de evasión fiscal,
S
acompañado de lograr la celeridad S E
Rtrámites tributarios, que para lo contribuyentes
C H O en los
R E
DE y burocráticos; y además, la consolidación de una política
pueden resultar lentos
Recomendaciones
frecuentes del tiempo invertido por los usuarios durante la declaración definitiva anual
presentada en forma electrónica del impuesto sobre la renta en empleados públicos del
Estado Zulia, teniendo en cuenta la cantidad de contribuyentes que pueden ser atendidos
ADOS
RV
on-line al mismo tiempo.
E S E
H O SR
R E C
Asimismo, promover charlas en los diferentes organismos e instituciones públicas del
DE
Estado Zulia con el fin de informar a los empleados sobre los detalles concernientes a cada
uno de los pasos para la presentación en forma electrónica de la declaración definitiva anual
Continuar la difusión por los medios de comunicación de las disposiciones que obligan
renta.
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