Sistema Tributario Dominicano

RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LA REPUBLICA DOMINICANA

Los tributos o impuestos en la República Dominicana se encuentran regidos

por el Código Tributario (Ley #11-92) y sus modificaciones, por los
Reglamentos para su Aplicación (Decretos #139-98, 140-98 y 79-03) y sus
modificaciones, y por las normas dictadas por la Dirección General de
Impuestos Internos (DGII), organismo autónomo encargado de su
recaudación y administración (Art. 3 de la Ley #227-06). El presente
resumen explica de manera somera los diversos impuestos y otros aspectos
importantes de la legislación tributaria dominicana, con indicación, entre
paréntesis, de la fuente legal correspondiente. Los artículos citados se
refieren siempre al Código Tributario, a menos que se indique otra fuente.

El régimen tributario dominicano es, en principio, territorial. Todos los

ingresos de fuente dominicana están sujetos a tributos locales, sin importar
que la persona o entidad que los genere sea dominicana o extranjera. Los
ingresos obtenidos en el extranjero no están sujetos a impuestos
dominicanos, salvo el caso de las rentas de inversiones y ganancias
financieras de personas domiciliadas o residentes en la República
Dominicana. Las personas naturales nacionales o extranjeras que pasen a
residir en la República Dominicana, sólo estarán sujetas al impuesto sobre
sus rentas de fuente extranjera, a partir del tercer año o período gravable a
contar de aquél en que se constituyeron en residentes (Arts. 269 a 271).

Para fines tributarios, se consideran como residentes en la República

Dominicana, todas las personas que permanezcan en el país más de 182
días, en forma continua o discontinua, en el ejercicio fiscal (Art. 12).

1
Sistema Tributario Dominicano

El Código Tributario establece una disposición general contra la evasión

fiscal que le otorga mayor importancia a los hechos que a las formas, al
declarar que las formas jurídicas adoptadas por los contribuyentes no
obligan a la Administración Tributaria, la cual podrá atribuir a las
situaciones y actos ocurridos una significación acorde con los hechos,
agregando que cuando las formas jurídicas sean manifiestamente
inapropiadas a la realidad de los hechos gravados y ello se traduzca en una
disminución de la cuantía de las obligaciones, la ley tributaria se aplicará
prescindiendo de tales formas (Art. 2).

Toda persona o entidad con vocación para pagar impuestos en la República

Dominicana debe estar inscrita en el Registro Nacional de Contribuyentes
(Ley #53 de 1970).

CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE

REPUBLICA DOMINICANA

El conjunto de impuestos y tributos que conforman la estructura tributaria

de la República Dominicana se caracteriza porque no constituye un sistema
tributario racional y más bien se ajustan al sistema tributario de tipo
histórico, donde los impuestos se han aplicado conforme a una
yuxtaposición, producto del devenir histórico cuya finalidad es simple
recaudación sin unidad ni coherencia.

La estructura tributaria conformada de ese modo se caracteriza por:

a. Insuficiencia en la generación de Recursos para satisfacer el nivel de
exigencias del Gasto Público.

b. Una estructura inelástica, en razón de que los cambios en los

volúmenes del PBI son generalmente de mayor proporción que los
cambios en los volúmenes de las recaudaciones.

2
Sistema Tributario Dominicano

c. Estructuras muy Regresivas en términos reales: porque los tributos

que más aportan afectan en mayor proporción a los grupos sociales
que poseen menor capacidad de pago. Tal situación se verifica por el
hecho de que existe un número significativo de impuestos que se
aplican y transfieren efectivamente, sin embargo, el sistema de
medición del producto no los imputa como tales y sólo los registra
parcialmente, no los reconoce enteramente como ingreso fiscal
percibido, sin embargo, las familias y los asalariados los tienen que
soportar como costo crecientes en los valores de la canasta de bienes y
servicios de consumo cotidiano. Por ejemplo: El ITBIS y El Diferencial
de los Derivados del Petróleo , que inciden en todos los productos de
consumo masivo del país, aunque las personas no perciban su efecto
directo y por la falta de información adecuada al consumidor.

d. Refleja poca eficiencia en la orientación de los recursos hacia un

proceso de desarrollo económico y social favorable a las grandes
mayorías nacionales.

e. Duplicación de gravámenes sobre un mismo bien de consumo no

suntuario como se observa en varios de los impuestos a las
importaciones (ver características de los impuestos en la sección
correspondiente de esta publicación).

f. No cumple los principios de equidad horizontal ni vertical porque la

mayoría de los impuestos están formulados con un criterio fiscalista
donde el propósito básico es obtener mayores recaudaciones.

3
 Sistema Tributario Dominicano

g. La estructura tributaria es de difícil administración por la gran

diversidad de impuestos que la conforman y se consideran excesivas
en razón de que según las técnicas modernas, un sistema tributario
eficiente no debe exceder de 12 a15 impuesto. (Ver Páginas 143 y 144
de la Segunda Edición Año 1998, del Libro de Finanzas Publicas y
Gestión Fiscal de Juan Toribio- Teofilo A. Reyes).

SISTEMA TRIBUTARIO VIGENTE EN LA REPUBLICA

DOMINICANA

En nuestro país existe una clasificación tripartita de los tributos: impuestos,

tasas y contribuciones especiales. Esta clasificación se identifica con lo
establecido en el modelo de Código Tributario del CIAT que en su Artículo No.
9 define y clasifica el concepto de tributo como “prestaciones en dinero que el
Estado exige, en razón de una determinada manifestación de capacidad
económica, mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objetivo de
obtener recursos para financiar el gasto público para el cumplimiento de
otros fines de interés general”

INGRESOS FISCALES COMPARADOS, SEGÚN PRINCIPALES PARTIDAS

ENERO-DICIEMBRE 2005/2008
(En millones RD$)

PARTIDAS 2005 2006 2007 2008

I- INGRESOS CORRIENTES 157,563.20 188,900.10 236,006.40 246,909.41

II- INGRESOS TRIBUTARIOS 148,661.10 177,883.60 217,964.60 236,166.01
1) Impuestos Sobre Ingresos 30,041.80 38,982.10 55,232.10 58,534.70
- Impuestos Sobre la Renta de las Personas 7,588.00 10,507.40 14,664.50 16,581.70
- Impuestos Sobre Los Ingresos de las Empresas 16,221.60 16,556.20 29,202.90 26,999.20
- Otros Impuestos Sobre los Ingresos 6,232.20 11,918.50 11,364.70 14,953.80
2) Impuestos Sobre la Propiedad 3,592.40 7,128.80 10,271.80 12,151.80
- Operaciones Inmobiliarias 1,412.90 1,963.00 3,290.80 3,404.20
- Actos Traslativos 169.90 184.50 251.40 385.60
- Impuestos a las Viviendas Suntuarias 1,709.50 1,691.00 593.90 551.57

4
 Sistema Tributario Dominicano

- 17% Registro de Propiedad de Vehículos - 2,660.15 4,129.00 4,797.90

- Otros 300.10 630.18 2,006.70 3,012.50
3) Impuestos Internos Sobre Mercancías y Servicios 77,999.30 103,569.30 128,207.30 139,766.70
Impuesto a las Transf. Bienes Industrializados y Servicios 41,368.00 53,888.60 66,981.80 74,319.50
- ITBIS Interno 25,305.00 29,517.60 36,081.50 40,216.10
- ITBIS Externo 16,063.00 24,371.00 30,900.30 34,103.40
Impuestos sobre Mercancías 26,988.40 38,570.30 47,514.60 52,008.70
- Bebidas Alcohólicas 8,141.90 10,571.40 13,100.80 13,029.50
- Tabaco Manufacturado 2,878.80 2,643.60 3,283.10 4,179.60
- Impuestos sobre Hidrocarburos 14,712.10 15,736.10 17,838.20 17,915.20
- Impuestos Selectivos sobre Hidrocarburos - 8,008.20 12,147.10 15,990.00
- Otros 1,255.60 1,611.00 1,145.40 894.40
Impuestos Sobre los Servicios 6,338.40 6,927.90 9,916.50 11,416.22
- Impuesto sobre Cheques 3,132.90 3,553.90 3,832.60 4,471.90
- Impuesto Selectivo sobre las Telecomunicaciones 3,193.40 3,365.20 3,866.50 4,100.10
- Impuesto Selectivo sobre Pólizas de Seguros 2,210.80 2,795.90
- Otros 12.10 8.80 6.60 48.32
Impuestos Sobre el Uso de Bienes y Licencias 3,304.50 4,182.50 3,794.40 2,022.30
- Derecho de Circulación Vehículos de Motor 976.50 1,217.70 1,390.50 1,183.30
- Impuesto Sobre Tramitación de Documentos 1,562.50 2,225.90 1,465.70 2.30
- Licencias para Portar Armas de Fuego 244.00 238.60 315.60 214.10
- Licencias para Operar Bancas de Apuestas 155.40 201.10 217.00 186.60
- Licencias Sobre Máquinas Tragamonedas 371.20 384.93
- Otros 366.10 299.20 34.40 51.10
4) Impuestos Sobre el Comercio Exterior 36,894.60 26,871.20 23,303.60 24,829.80
Sobre las Importaciones 14,402.50 17,492.70 19,425.00 21,181.60
- Arancel 14,393.80 17,473.30 19,336.40 21,140.57
- Otros 8.70 19.40 88.60 41.00
Sobre las Exportaciones 45.90 69.10 82.60 128.26
Otros Impuestos al Comercio Exterior 22,446.20 9,309.40 3,796.00 3,519.90
- Comisión Cambiaria 19,022.40 5,660.50 232.60 187.00
- Impuesto a la Salida de Pasajeros al Exterior por Aeropuertos y
Puertos 2,414.10 2,849.73 3,131.40 3,073.32
- Derechos Consulares 342.10 143.01
- Otros 1,009.70 799.20 89.90 116.60
5) Otros Impuestos 98.10 111.40 89.60 23.06
6) Contribución a la Seguridad Social 34.90 1,220.80 860.20 859.95
III- INGRESOS NO TRIBUTARIOS 8,526.90 11,015.90 17,993.20 10,685.70
1) Transferencias Corrientes 144.60 106.20 6.30 6.10
- Zona Franca 29.30 6.20 6.30 6.10
- Otros 115.30 100.00 - -
2) Otros Ingresos 8,382.30 10,909.70 17,986.90 10,679.60
- Ventas de Mercancías del Sector Público 745.60 846.70 896.90 1,054.30
- PROMESE 675.10 792.70 789.20 893.20
- Otras Ventas de Mercancías de la Administración Central 69.20 48.40 66.90 30.70

5
 Sistema Tributario Dominicano

- Otras Ventas 1.30 5.60 40.80 130.40

- Ventas de Servicios del Sector Público 4,949.90 4,513.90 3,695.20 2,545.70
- Derechos Aeroportuarios 1,546.80 1,714.80 806.00 0.60
- Tarjetas de Turismo 863.00 1,034.00 1,108.20 1,220.35
- Peaje 462.30 485.60 500.40 377.31
- Tasas por Expedición y Renovación de Pasaportes 471.80 386.40 545.80 504.60
- Otras Ventas de servicios de la Administración Central 1,280.60 401.20 520.50 278.60
- Otros 325.40 491.90 214.30 164.20
- Rentas de Propiedad 2,530.80 5,394.20 13,213.50 6,937.78
- Dividendos por Inversiones Empresariales 376.50 1,959.30 1,058.70 3,107.70
- Dividendos de la Refinería 376.50 1,732.30 - 1,131.20
- Dividendos del Banco de Reservas 585.00 1,976.50
- Otros - 227.00 473.70 -
- Intereses 31.80 - 202.80 38.90
- Concesiones 1,986.90 3,278.40 11,879.40 3,780.07
- Concesión para Explotar Falconbrigde 1,986.90 3,278.40 11,879.40 3,780.07
- Otros 135.60 156.50 72.60 11.11
- Ingresos Diversos 156.00 154.90 181.30 141.80
IV) INGRESOS A ESPECIFICAR (1.80) 0.60 0.10 -
V) AJUSTES DE PERIODOS ANTERIORES 377.00 - 48.50 57.70
VI. INGRESOS DE CAPITAL 0.10 32.00 0.10 0.10
- Ventas de Activos No Financieros 0.10 31.20 0.10 0.10
- Transferencias de Capital - 0.80 - -
VII. DONACIONES 1,671.92 3,011.30 2,082.70
TOTAL 159,235.22 191,943.40 236,006.50 246,909.51

1,978.20
FUENTES FINANCIERAS 22,482.62 44,057.70 33,365.60 80,938.40

- Activos Financieros 300.00 258.10 - 29.40

- Pasivos Financieros 22,182.62 43,799.60 33,365.60 80,909.00

- Obtención de Préstamos Internos 2,738.36 5,651.20 3,164.30 16,844.58

- Obtención de Préstamos Externos 17,560.26 27,210.90 28,431.50 48,898.50

- Colocación de Títulos y Valores 1,884.00 10,937.50 1,769.80 15,165.93

- Internos 390.60 1,057.00 1,769.80 15,165.93

- Externos 1,493.40 9,880.50 - -

TOTAL 181,717.84 236,001.10 271,454.80 329,826.11

6
Sistema Tributario Dominicano

Impuestos (Directos E Indirectos)

Dentro del ámbito de la clasificación tributaria, de acuerdo con el criterio

administrativo el Impuesto Directo no es trasladable, es decir, tiene que ser
absorbido por el Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria, mientras que por
el contrario cuando el impuesto permite que el cumplimiento de la
obligación se realice a través de otra persona, se considera Impuesto
Indirecto.

INGRESOS TRIBUTARIOS DIRECTOS E INDIRECTOS

ENERO-DICIEMBRE 2005/2008
(En millones RD$)
PARTIDAS 2005 2006 2007 2008

Ingresos Tributarios Directos 33.633.001,20 46.110.000,90 65.503.000,90 70.685.001,50

Impuestos Sobre los Ingresos 30.041.000,80 38.982.000,10 55.232.000,10 58.534.000,70

Impuestos Sobre la Propiedad 3.592.000,40 7.128.000,80 10.271.000,80 12.151.000,80

Ingresos Tributarios Indirectos 114.892.001,90 130.438.002,50 151.508.002,90 164.594.002,52

Impuesto a las Transf. Bienes Industrializados y
Servicios 41.368.000,00 53.888.000,60 66.981.000,80 74.319.000,50

Impuestos sobre Mercancías 26.988.000,40 38.570.000,30 47.514.000,60 52.008.000,70

Impuestos Sobre los Servicios 6.338.000,40 6.927.000,90 9.916.000,50 11.416.000,22

Impuestos Sobre el Uso de Bienes y Licencias 3.304.000,50 4.182.000,50 3.794.000,40 2.022.000,30

Impuestos Sobre el Comercio Exterior 36.894.000,60 26.871.000,20 23.303.000,60 24.829.000,80

7
Sistema Tributario Dominicano

Ingresos Tributarios 2008/2005

Directos e Indirectos

180.000.000,00

160.000.000,00

140.000.000,00

120.000.000,00

100.000.000,00

80.000.000,00

60.000.000,00

40.000.000,00

20.000.000,00

-
2005 2006 2007 2008 Ingresos Tributarios Directos
Ingresos Tributarios Indirectos

8
Sistema Tributario Dominicano

TRIBUTOS ESTABLECIDOS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

DOMINICANO DE LA REPUBLICA DOMINICANA

Impuesto sobre la Renta

Para las personas naturales:

Las personas naturales residentes o domiciliadas en el país pagarán sobre la

renta neta gravable del ejercicio fiscal, las sumas que resulten de aplicar en
forma progresiva, la siguiente escala, en pesos dominicanos (Art. 296):

La escala establecida será ajustada anualmente por la inflación acumulada

correspondiente al año inmediatamente anterior, según las cifras publicadas
por el Banco Central de la República Dominicana.

Los empleadores deberán retener e ingresar a la Administración Tributaria,

dentro de los primeros diez (10) días de cada mes, por los salarios pagados a
sus empleados el mes anterior, la proporción correspondiente al impuesto
sobre la renta debido por estos (Art. 307). Las personas físicas que obtengan
rentas no sujetas a retención como empleados, deberán presentar
anualmente ante la Administración una declaración jurada del conjunto de
las rentas del ejercicio anterior, y pagarán el impuesto correspondiente a más
tardar el 31 de marzo de cada año (Art. 110 del Reglamento #139-98).

9
Sistema Tributario Dominicano

Para las personas jurídicas:

Las personas jurídicas pagarán un veinticinco por ciento (25%) sobre la renta
neta imponible del ejercicio fiscal (Art. 297). Distinto a algunos países, el
régimen impositivo es igual para todas las personas jurídicas, sin diferenciar
entre sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada o
sociedades de personas.

La renta neta imponible se define como la renta bruta reducida por las
deducciones permitidas por el Código Tributario y los Reglamentos (Arts. 284
a 287).

Toda sociedad constituida en el país o en el extranjero, cualquiera que fuere

su denominación y forma en que estuviere constituida, domiciliada en el
país, que obtenga rentas de fuente dominicana y/o rentas del exterior,
provenientes de inversiones y ganancias financieras, está obligada a
presentar ante la Administración, después del cierre de su ejercicio anual,
una declaración de la renta neta obtenida durante dicho ejercicio, dentro de
los ciento veinte (120) días posteriores a la fecha de cierre (Art. 112 del
Reglamento #139-98). Para las sociedades cuyo ejercicio anual coincide con
el año calendario, la fecha límite es el 30 de abril de cada año.

Impuesto sobre Ganancias de Capital

Para determinar la ganancia de capital sujeta a impuesto, se deducirá del

precio o valor de enajenación del respectivo bien, el costo de adquisición o
producción ajustado por inflación. Tratándose de bienes depreciables, el
costo de adquisición o producción a considerar será el del valor residual de
los mismos y sobre éste se realizará el referido ajuste (Art. 289). Las
ganancias de capital están sujetas a las mismas tasas del impuesto sobre la
renta.

10
Sistema Tributario Dominicano

Un ejemplo: Si una persona física con ingresos anuales mayores a

RD$604,672.01 compra una casa por RD$4 millones de pesos y la vende por
RD$6 millones de pesos dos años más tarde, mientras que la inflación
acumulada en esos dos años fue del 15%, el impuesto a pagar será el
siguiente:

RD$6 millones de pesos - $4.6 millones de pesos ($4 millones x 15%) x 25%
tasa = RD$350,000 pesos.

Las ganancias de capital se calculan en pesos dominicanos.

Impuesto Sobre Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios

(ITBIS)

El ITBIS es un impuesto sobre el valor agregado que grava la transferencia e

importación de bienes industrializados, y la prestación y locación de servicios
(Art. 335). La tasa del ITBIS es del 16% (Art. 341), la cual se calcula, para las
importaciones, sobre el costo del bien importado más seguro, flete e
impuestos aduanales; y para los servicios, sobre el valor total de los mismos,
excluyendo la propina obligatoria (Art. 336). Hay muchos bienes y servicios
exentos de este impuesto, entre ellos, los siguientes (Arts. 342 and 343):

• Bienes destinados a la exportación

• Alimentos básicos
• Medicinas
• Combustibles
• Fertilizantes
• Libros y revistas
• Servicios financieros
• Servicios de salud
• Servicios de planes de pensiones y jubilaciones
• Servicios de transporte terrestre de personas y de carga

11
Sistema Tributario Dominicano

• Servicios de electricidad, agua y recogida de basura

• Servicios de alquiler de viviendas.
• Servicios de cuidado personal.

El ITBIS se debe agregar a toda factura por bienes y servicios que no estén
exentos. Quien reciba el pago del ITBIS debe ingresarlo a la Autoridad
Tributaria dentro de los primeros 20 días del mes siguiente a aquél en que se
produjo la operación (Art. 353). El contribuyente tendrá derecho a deducir
del impuesto bruto los importes que por concepto de ITBIS haya adelantado,
dentro del mismo período, a sus proveedores locales por la adquisición de
bienes y servicios gravados, y a la aduana, por la importación de bienes
gravados (Art. 346). La mora en el pago a la Autoridad Tributaria será
sancionada con recargos del 10% el primer mes o fracción de mes y un 4%
adicional por cada mes o fracción de mes subsiguientes, además del 2.58%
de interés por cada mes o fracción de mes (Art. 252).

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)

El impuesto selectivo al consumo (ISC) grava la transferencia e importación

de algunos bienes, así como la prestación o locación de algunos servicios,
entre ellos, los siguientes (Arts. 361, 381 a 383):

• Vehículos de motor
• Armas de fuego
• Cigarrillos
• Bebidas alcohólicas
• Electrodomésticos
• Joyas
• Servicios de telecomunicaciones
• Cheques
• Seguros
La tasa del ISC varía según el producto o servicio gravado.

12
Sistema Tributario Dominicano

Impuesto sobre Activos

Las personas jurídicas o físicas con negocios de único dueño deben pagar un
impuesto del 1% sobre sus activos imponibles (Arts. 401 y 404), en dos
cuotas, venciendo la primera en la misma fecha límite fijada para el pago del
impuesto sobre la renta, y la segunda en el plazo de seis (6) meses contados
a partir del vencimiento de la primera cuota (Art. 405). Se entiende por activo
imponible el valor total de los activos, incluyendo de manera expresa los
inmuebles, que figuran en el balance general del contribuyente, no ajustados
por inflación y luego de aplicada la deducción por depreciación, amortización
y reservas para cuentas incobrables, exceptuándose las inversiones
accionarias en otras compañías, los terrenos ubicados en zonas rurales, los
inmuebles por naturaleza de las explotaciones agropecuarias y los impuestos
adelantados o anticipos (Art. 402).

El impuesto sobre activos funciona como una especie de impuesto sobre la

renta mínimo para las personas jurídicas y los negocios de único dueño. El
monto liquidado por concepto de impuesto sobre activos se considerará un
crédito contra el impuesto sobre la renta, de manera que si el monto
liquidado por concepto de impuesto sobre la renta fuese igual o superior al
impuesto sobre activos a pagar, se considerará extinguida la obligación de
pago de este último. En el caso de que luego de aplicado el crédito existiese
una diferencia a pagar por concepto de impuesto sobre activos, por ser el
monto de éste superior al importe del impuesto sobre la renta, el
contribuyente pagará la diferencia (Art. 407).

Están exentas del pago del impuesto sobre activos las personas jurídicas que
estén totalmente exentas del pago del impuesto sobre la renta. Además, las
inversiones de capital intensivo, o aquellas inversiones que por la naturaleza
de su actividad tengan un ciclo de instalación, producción e inicio de
operaciones mayor de un (1) año, realizadas por empresas nuevas o no,

13
Sistema Tributario Dominicano

podrán beneficiarse de una exclusión temporal de sus activos de la base

imponible de este impuesto, siempre que éstos sean nuevos o reputados
como de capital intensivo. Los contribuyentes que presenten pérdidas en su
declaración de impuesto sobre la renta del mismo ejercicio, podrán solicitar
la exención temporal del impuesto a los activos (Art. 406).

Impuesto sobre la Propiedad Inmobiliaria, Vivienda Suntuaria y los

Solares Urbanos no Edificados (IPI)

El IPI grava a los inmuebles, cuyos dueños son personas físicas, con un
impuesto del 1% anual sobre el valor de los mismos, según tasación de la
Dirección General de Catastro (Arts. 1 y 3 de la Ley #18-88). No se toma en
cuenta al momento de realizar la tasación del inmueble ni el mobiliario, ni
los equipos, maquinaria, plantas eléctricas, mercancías ni otros bienes
muebles que se encuentren dentro del mismo (Art. 2 de la Ley #18-88). Para
los solares edificados con viviendas, el 1% se calcula sobre el valor total del
solar y sus mejoras que sea superior a cinco millones de pesos
(RD$5,000,000). Esta cifra se ajusta anualmente por inflación. Para solares
no edificados, el 1% se calcula sobre el valor del inmueble sin la exención por
los primeros cinco millones de pesos de valor (Art. 2 de la Ley #18-88).

El IPI es pagadero anualmente, a más tardar, el 11 de marzo, o en dos cuotas

iguales, la primera, a más tardar, el 11 de marzo y la segunda, a más tardar,
el 11 de septiembre. Cuando este impuesto no sea pagado dentro del plazo
señalado, se impondrá un recargo de un dos por ciento (2%) mensual, sobre
el monto vencido e impagado (Art. 4 de la Ley #18-88).

14
Sistema Tributario Dominicano

Los siguientes inmuebles se encuentran exentos del IPI:

• Los solares edificados cuyo valor total sea igual o menor a RD$5,000,000
• Los inmuebles que pertenezcan al Estado Dominicano o a instituciones
benéficas o a sedes diplomáticas
• Los terrenos rurales dedicados a la explotación agropecuaria
• Los inmuebles sujetos al Impuesto sobre Activos
• Las viviendas cuyos propietarios hayan cumplido los sesenta y cinco (65)
años de edad, siempre que dichas viviendas no hayan sido transferidas de
dueño en los últimos quince (15) años, y su propietario únicamente posea
como propiedad inmobiliaria dicha vivienda.

Impuesto a las Transferencias Inmobiliarias

Se le aplica un tres por ciento (3%) de impuesto a las transferencias

inmobiliarias, sobre el valor de mercado del inmueble transferido
determinado por las autoridades tributarias (Art. 20 de la Ley #288-04). Es
imprescindible el pago de este impuesto para obtener el registro de la
transferencia de la propiedad en el Registro de Títulos correspondiente. Los
impuestos de transferencia deberán ser pagados dentro del plazo de seis (6)
meses contados a partir del momento en que se hubiese perfeccionado el
acto traslativo de propiedad, so pena de pagar recargos, intereses y multas (
Art. 7 de la Ley #173-07).

Se encuentran exentas del pago de este impuesto las transferencias de

inmuebles adquiridos por medio de préstamos otorgados por las entidades
del sistema financiero, siempre que la vivienda adquirida o el solar destinado
para este fin con dichos préstamos, tenga un valor inferior a un millón de
pesos, valor éste que será ajustado anualmente por inflación (Art. 20 de la
Ley #288-04).

15
Sistema Tributario Dominicano

Impuesto sobre las Hipotecas

La inscripción de hipotecas está sujeta a un impuesto del 2% sobre el valor

de las mismas (Art. 8 de la Ley #173-07).

Impuesto a las Transferencias de Vehículos de Motor

Se aplica un impuesto del dos por ciento (2%) a las transferencias de

vehículos de motor. El dos por ciento (2%) se calcula sobre el valor del
vehículo transferido, y deberá pagarse dentro del plazo de tres (3) meses
contados a partir del momento en que se hubiese perfeccionado dicho acto
traslativo de propiedad, so pena de pagar recargos, intereses y multas (Art. 9
de la Ley #173-07).

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Toda transmisión de bienes por causa de muerte está sujeta al pago de

impuesto sobre sucesiones. El impuesto tiene como base: a) todos los bienes
muebles e inmuebles situados en el país; b) todos los bienes muebles, cual
que sean su naturaleza y situación, cuando el causante sea dominicano o
haya tenido su último domicilio en la República Dominicana (Art. 1 de la Ley
#2569 para 1950).

La tasa del impuesto sobre sucesiones ha sido rebajada por la Ley #288-04 al
tres por ciento (3%), luego de realizadas las deducciones permitidas por la
Ley, que son las siguientes (Art. 4 de la Ley #2569 para 1950):

• Las deudas a cargo del causante de la sucesión que consten en escritura

pública o privada
• Los impuestos o derechos cuyo pago haya dejado pendientes el causante

16
Sistema Tributario Dominicano

• Los gastos de última enfermedad pendientes de pago al ocurrir el

fallecimiento del causante
• El importe de las deudas mortuorias y gastos de funerales
• Los créditos hipotecarios cuando el inmueble que sirva de garantía se halle
dentro del territorio de la República Dominicana
• Las sumas adeudadas a los trabajadores por derecho de preaviso y auxilio
de cesantía
• Los gastos de fijación de sellos e inventarios.

La tasa del impuesto sobre sucesiones aumenta un 50%, del 3.0% al 4.5%,
cuando los beneficiarios estén domiciliados en el extranjero (Art. 7 de la Ley
#2569 para 1950).

Las declaraciones para fines de impuesto sobre sucesiones deberán ser

hechas a la Administración Tributaria dentro de los noventa (90) días de la
fecha de apertura de la sucesión; sin embargo, la Administración podrá
aumentar el plazo por tres meses y medio más, cuando así lo solicite el
interesado, y la naturaleza, volumen o complejidad de la sucesión así lo
justifique (Art. 26 de la Ley la Ley #2569 para 1950). El retardo en el pago de
este impuesto generará una penalidad del dos por ciento (2%) mensual, sin
que en ningún caso dicho recargo pueda exceder del cincuenta por ciento (50
%) del monto del impuesto principal adeudado (Art. 9 de la Ley la Ley #2569
para 1950).

Se encuentran exentas del impuesto sobre sucesiones:

• Las transmisiones cuyo importe líquido sea inferior a RD$500.00 y, cuando

se trate de parientes en línea directa del De-Cujus, aquellas cuyo líquido sea
inferior a RD$1,000.00.
• Los bienes de familia
• Los seguros de vida del causante

17
Sistema Tributario Dominicano

• Los legados hechos a los establecimientos públicos y a las instituciones de

caridad, beneficencia o de utilidad pública reconocida por el Estado.

Las donaciones están sujetas a un impuesto del veinticinco por ciento (25%)
del valor de la donación (Art. 4 de la Ley la Ley #2569 para 1950), salvo en
los casos siguientes (Art. 21de la Ley la Ley #2569 para 1950):

• Las donaciones por debajo de RD$500.00

• Las hechas para crear o fomentar un bien de familia
• Las hechas a los establecimientos públicos y a las instituciones de caridad,
beneficencia o de utilidad pública reconocida por el Estado.

Retenciones en la Fuente

El Código Tributario establece las siguientes retenciones en la fuente:

• Los pagos al exterior de rentas gravadas de fuente dominicana a personas

no residentes o no domiciliadas en el país, están sujetas una retención, con
carácter de pago único y definitivo del impuesto, del veinticinco por ciento
(25%) de tales rentas (Art. 305). Sin embargo, si los pagos son por concepto
de préstamos contratados con instituciones de crédito del exterior, la
retención será de sólo un diez por ciento (10%) (Art. 306).

• Los pagos a empleados están sujetos a retención de parte del empleador del
impuesto sobre la renta correspondiente (Art. 307)

• Los dividendos de fuente dominicana pagados a personas naturales o

jurídicas residentes o domiciliadas tanto en el país como en el exterior, están
sujetos a una retención del veinticinco porciento (25%). La retención
realizada por la persona moral constituirá un crédito contra su impuesto
sobre la renta (Art. 308).

18
Sistema Tributario Dominicano

• Los pagos de alquileres o arrendamientos a personas físicas están sujetos a

una retención del diez por ciento (10%) (Art. 309).

• Los honorarios, comisiones y demás remuneraciones y pagos por la

prestación de servicios en general provistos por personas físicas, no
ejecutados en relación de dependencia, están sujetas a una retención del diez
por ciento (10%) (Art. 309).

• Los premios o ganancias obtenidas en loterías, fracatanes, lotos, premios

electrónicos provenientes de juegos de azar y cualquier tipo de premio
ofrecido a través de campañas promocionales o publicitarias, están sujetos a
una retención del quince por ciento (15%), con carácter de pago definitivo
(Art. 309).

• Los pagos realizados por el Gobierno a sus suplidores están sujetos a una
retención del cinco por ciento (5%).

Los dividendos y los intereses percibidos de instituciones financieras

reguladas por las autoridades monetarias, así como del Banco Nacional de
Fomento de la Vivienda y la Producción, de las Asociaciones de Ahorros y
Préstamos, de las Administradoras de Fondos de Pensiones, de las empresas
intermediarias del mercado de valores, las administradoras de fondos de
inversión y las compañías titularizadoras, no están sujetos a las retenciones
antes señaladas (Art. 309).

19
Sistema Tributario Dominicano

FLEXIBILIDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO DE REPUBLICA

DOMINICANA

Calcular los índices de flexibilidad de los tres principales impuestos (últimos

4 años disponibles). Con estos datos opinar sobre la flexibilidad del sistema
tributario de RDO.
Coeficiente de Flexibilidad

E=F=% Incremento recaudación / (dividido) % Incremento del PIB (en un periodo de tiempo(t))

Si, E=F>1, FLEXIBLE

Si, E=F<1, NO ES FLEXIBLE

2005 2006 2007 2008

%IR 26.70 2.87 19.70 1.84 22.50 2.65 8.40 1.58
%I PIB 9.30 10.70 8.50 5.30

De acuerdo a los datos en la grafica, puede decirse que el coeficiente de

flexibilidad para el operiodo 2005-2008 es Flexible debido a que el
comportamiento del coeficiente se mantiene por encima de 1. Lo que significa
que la recaudación evoluciona a un ritmo superior o igual al del PIB.

20
Sistema Tributario Dominicano

BRECHAS DE EVASION FISCAL EN LA REPUBLICA DOMINICANA

Antes de iniciar hablando sobre las brechas de evasión fiscal en la República

Dominicana debemos definir el concepto de brecha fiscal y hacer una que
otras aportaciones generales.

Podemos definir como Brecha Fiscal la proporción no recaudada de la

recaudación potencial, entendiendo como recaudación potencial la
recaudación que podría obtenerse si todos los obligados a pagar impuestos
cumpliesen rigurosamente con sus obligaciones tributarias.

Se han establecido tres mecanismos que podrían contribuir a estimar la

recaudación potencial de un determinado impuesto:

1. A partir de magnitudes económicas: Esta técnica para medir el

fraude reproduce el proceso de liquidación del impuesto utilizando las
estadísticas y, en general, la información disponible de origen no fiscal.

2. Utilización de auditorías fiscales: Esta técnica consiste en tomar una

muestra de declaraciones tributarias correspondientes al impuesto
cuya recaudación potencial se pretende determinar y someterla a una
auditoría fiscal detallada y exhaustiva.

3. Otra vía utilizada es la de proporcionar las amnistías: En este caso

en lugar de una auditoría realizada por la administración son los
propios contribuyentes quienes, al acogerse a la amnistía, proceden a
declarar sus auténticas rentas e ingresos y, por tanto, si se compara
estas nuevas declaraciones con las realizadas inicialmente, se
dispondrá también de información acerca del nivel de evasión existente
anteriormente.

21
Sistema Tributario Dominicano

CAUSAS DE LA BRECHA O EVASION FISCAL

Dentro de las causas más comunes que dan origen a la Brecha Fiscal o
Evasión podemos citar las siguientes:

 Carencia de una conciencia tributaria

 Sistema tributario poco transparente
 Administración tributaria poco flexible
 Bajo riesgo de ser detectado

Carencia de una Conciencia Tributaria

Cuando hablamos de carencia de conciencia tributaria, nos referimos a que
en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperación de los
individuos con el Estado.

No se considera que el Estado lo conformamos todos los ciudadanos y que el

vivir en una sociedad organizada, implica que todos debemos contribuir a
otorgarle los fondos necesarios para cumplir la razón de su existencia, cual
es, prestar servicios públicos.

Profundizando un poco más sobre la falta de conciencia tributaria, podemos

citar que ella tiene su origen en: a) Falta de Educación; b) Falta de
Solidaridad; c) Razones de Historia Económica ; d) Idiosincrasia del pueblo;
e) Falta de claridad del destino del gasto público.

22
Sistema Tributario Dominicano

Sistema Tributario poco transparente

Poca comprensión por parte de los contribuyentes de las leyes, reglamentos y
normas que rigen el sistema tributario. Este principio exige que las leyes
tributarias, los decretos reglamentarios, circulares, etc., sean estructurados
de manera tal, que presente técnica y jurídicamente el máximo posible de
inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no
permitan la existencia de ningún tipo de dudas para los administrados.

Administración tributaria poco flexible

Es importante resaltar que al " hablar de administración tributaria, nos lleva
indefectiblemente a hablar de sistema tributario, y uno de los principales
aspectos que debemos tener en cuenta cuando nos referimos al sistema
tributario, es el de su simplificación...", que sin lugar a dudas trae aparejada
la flexibilización.

Esta flexibilización es la que hace que ante los profundos y constantes

cambios que se producen en los procesos económicos, sociales, y en la
política tributaria en particular, la Administración Tributaria deba adecuarse
rápidamente a las mismas.

Bajo Riesgo De Ser Detectado

Cuando hablamos de los diferentes factores que influyen en la adopción de
una conducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo riesgo de ser detectado
posee una gran influencia sobre las demás.

El contribuyente al saber que no se le puede controlar se siente tentado a

incurrir en esa inconducta de tipo fiscal, ésta produce entre otras
consecuencias la pérdida de la equidad horizontal y vertical.

23
Sistema Tributario Dominicano

Esta situación indeseable desde el punto de vista tributario, es un peligroso

factor de desestabilización social, la percepción por parte de los
contribuyentes y el ciudadano común de esta situación, desmoraliza a
quienes cumplen adecuadamente con su obligación tributaria.

En este sentido, los esfuerzos de la Administración Tributaria deben,

entonces estar orientados a detectar la brecha de evasión y tratar de definir
exactamente su dimensión, para luego, analizar las medidas a implementar
para la corrección de las inconductas detectadas.

PRINCIPALES BRECHAS DE EVASIÓN FISCAL EN LA REPÚBLICA

DOMINICANA

La evasión como su nombre lo indica es incumplir, es la acción de no pagar o

disminuir el monto a pagar de los impuestos a través de medios ilegales; esto
quiere decir que para que esta condición se de debe realizarse al margen de
la Ley.

Dentro de las principales brechas de evasión fiscal de la República

Dominicana podemos citar las siguientes. Estas brechas de evasión
representa, prácticamente, el común denominador en las mayorías de las
Administraciones Tributarias.

 Falta de inscripción en el Registro Nacional de Contribuyentes (RNC)

 Falta de presentación de declaraciones juradas
 Falta de pago del impuesto declarado o liquidado (omisión de pago,
morosidad)
 Declaración jurada incorrecta (Ocultamiento de la base imponible,
defraudación, aumento indebido de exenciones, deducciones, etc.)
 Traslación de la base imponible (Esta forma de evasión se da mediante el
traslado de utilidades de una empresa a otra, los contribuyentes logran

24
Sistema Tributario Dominicano

someter al menos una parte de su base imponible a una tasa menor).

Falta de Inscripción en el Registro Nacional de Contribuyentes (RNC)

Cuando nos referimos a la falta de inscripción nos referiremos

principalmente al sector informal en la República Dominicana, que cada día
va en aumento.

Según estudios realizados en el año 2006, se ha determinado que alrededor

de un 44% de los propietarios de negocios no constituidos en sociedad (en
su mayoría empresas pequeñas) declaran que no vale la pena o no creen
necesario registrar un negocio pequeño. Esta apreciación podría
interpretarse como una apreciación implícita sobre un desequilibrio entre
costos y beneficios de registrarse.

Asimismo, casi el 20% declara la norma social (ningún negocio como éste
saca licencia) como razón principal. Junto a estas razones, el trabajo y el
costo que conlleva la acción de registrarse aparecen como las opciones más
destacadas.

25
Sistema Tributario Dominicano

RAZONES PRINCIPALES PARA NO REGISTRAR UN NEGOCIO

(PATRONES DE EMPRESAS INFORMALES)

Razón no ha registrado negocio %

Porque es un negocio pequeño y no vale la pena 34.4
Porque ningún negocio como éste saca licencia 19.2
Porque sacar la licencia y permisos da mucho trabajo 10.3
Porque no cree necesario sacar licencia 9.4
Porque sacar la licencia y permisos sale costoso 9.1
Porque así paga menos impuesto 4.5
Porque no sabe como sacar licencia 3.9
Porque así reduce los costos de contratar empleados 3.1
Otro 6.4
Total 100.0

Gráfico 31. Porcentaje de patrones informales que considera

ha tenido perjuicio/beneficio de no ser registrado
100%

80%

61.7

60%
92.2

40%

20% 38.3

7.8
0%
Perjuicio Beneficio

Ha tenido No ha tenido

26
Sistema Tributario Dominicano

Muy pocos de los propietarios de establecimientos informales consideran que

tal condición les ha perjudicado (alrededor de un 7%), y alrededor de un
tercio (33%) considera que les ha beneficiado.

Las formas de perjuicio son diversas, aunque se destaca entre ellas las
dificultades para relacionarse con otras empresas; en cambio, los beneficios
de la informalidad se concentran en el hecho de no tener que pagar
impuestos y poder tomar decisiones de negocio sin restricciones del gobierno.

PRINCIPALES FORMAS EN QUE EL NEGOCIO HA TENIDO BENEFICIOS

POR NO ESTAR FORMALMENTE REGISTRADO

Razones %
Le libera de pagar impuestos 51.3
Puede tomar decisiones sin tener que bregar con el gobierno 28.1
Se evita tener que pagar soborno a inspectores del gobierno 8.4
Le reduce los gastos en salarios 8.2
Le reduce los gastos en salario 2.0
Le permite cambiar sus empleados sin pagar cesantías 2.0
Le permite operar o expandirse sin necesitar permisos 2.0
Total 100.0

PRINCIPALES FORMAS EN QUE EL NEGOCIO SE HA PERJUDICADO

POR NO ESTAR FORMALMENTE REGISTRADO

Razones %
Le dificulta hacer negocios con otras empresas grandes 30.4
Le dificulta defenderse legalmente si tiene algún problema 25.5
Le dificulta hacer negocios con el gobierno 15.5
Le dificulta tener acceso a crédito de los bancos 15.1
Le obliga a pagar soborno a los inspectores del gobierno 13.6
Total 100.0

27
Sistema Tributario Dominicano

Anexos

28
Sistema Tributario Dominicano

Sistema Tributario Con Poco Impacto Redistribución De

Ingresos (DominicanosHOY.com) Por: La Redacción - Viernes
13 agosto 2010

El sistema tributario dominicano es netamente regresivo y tiene poco impacto

redistributivo, según la investigación “Sistema Tributario Dominicano:
Equidad y Pobreza” del Centro de Estudios Sociales Padre Juan Montalvo.

El informe también da cuenta de elevados niveles de evasión y exenciones a

favor de los grupos de mayores rentas, en detrimento de la generalidad de la
población que se ve obligada al pago de los impuestos indirectos, con mayor
peso que los directos.

Plantea además que esta situación se da en medio de un panorama de

desigualdad donde el 20% más rico de los hogares controla el 57.4% del
ingreso, en tanto que el 20% más pobre tiene que sobrevivir con sólo el 3.6%
del ingreso familiar.

“Decimos que es un sistema regresivo porque la carga de los impuestos

afecta más a los pobres que a los ricos. Y por tanto se crea un esquema de
inequidad tributaria que incrementa la brecha entre ricos y pobres”, plantea
el informe de la referida entidad.

29
Sistema Tributario Dominicano

La investigación señala además que otra característica negativa del sistema

es la evasión tributaria y señala que, según cálculos alternativos, la evasión
concerniente al Impuesto a las Transferencias de Bienes Industrializados y
Servicios (ITBIS) para el 2008 podría situarse en un 33.5%.

Mientras, según los cálculos de la Dirección General de Impuestos Internos

(DGII) la estimación de la evasión por ITBIS se situaba para el 2008 en un
24.9%.

Añade que esta tasa de evasión del ITBIS se asocia a una tasa generalmente
mayor de evasión en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de las personas y de
las empresas. Bajo este supuesto, la evasión en el ISR en la República
Dominicana podría estar en un rango comprendido entre un 35% y 40%.

En este sentido, el Centro Montalvo plantea impulsar la reforma de la

legislación sobre la evasión fiscal y el reforzamiento de la capacidad de la
sanción judicial y penal.

También demanda introducir cambios y reformas impositivas orientadas a

fortalecer la progresividad, fundamentada en los criterios de equidad,
reducción de la pobreza e inclusión social. Exige además elevar la
ponderación de los impuestos directos, especialmente los de la renta
personal, los del patrimonio y el consumo suntuario.

Al analizar las implicaciones de cada tipo de impuesto, el estudio destaca que

en el 2008 más del 90% de los ingresos tributarios del gobierno central
fueron aportados por: el ITBIS (31.5%), los Impuestos Selectivos sobre
mercancías y servicios (26.5%), el Impuesto sobre la Renta- ISR (23.7%).
También indica que los Impuestos sobre comercio exterior aportaron
alrededor del 10%.

30
Sistema Tributario Dominicano

En la última década (1999-2008) los impuestos indirectos representaron el

73.2% de las recaudaciones tributarias frente a un 26.2% proveniente de
impuestos directos. La baja participación de los impuestos directos y el
aumento de impuestos indirectos, tiene su explicación en el aumento de los
impuestos selectivos al consumo, del ITBIS y de los impuestos a los
combustibles.

Un tema novedoso que revela el estudio es el impacto negativo del flujo

irregular internacional de capitales en las recaudaciones tributarias del país.
Estimaciones realizadas revelan que durante los años 2005, 2006 y 2007 en
la República Dominicana se produjo un movimiento irregular de capitales
como consecuencia de la manipulación de precios de transferencias en la
importación y la exportación de mercancías.

Esto involucró un monto estimado de recursos ascendentes a 1,503.11

millones de dólares sólo en el comercio con Estados Unidos y la Unión
Europea. Esto generó un total de pérdidas en las recaudaciones estimadas
en 394.36 millones de dólares (alrededor de RD$12,754.85 millones) por
concepto de ISR de las empresas.

Frente a tal situación, el Centro Montalvo se hace eco de la necesidad de un

amplio debate nacional en torno a la promoción de un sistema impositivo que
favorezca la reducción de la pobreza y la desigualdad prevalecientes.

Esto, a través de una política fiscal que se convierta en un efectivo

instrumento para combatir los dos fenómenos que caracterizan el
desequilibrio y la injusticia de la sociedad global: la riqueza y la pobreza
extremas.

31
Sistema Tributario Dominicano

Estudio revela sistema tributario beneficia ricos con evasiones y

exenciones fiscales (Panoramadigital.com.do) Por: Miguel Pichardo – 17
Agosto 2010

Los panelistas y economistas Henri Hebrard, Nelson Suárez y Fernando Pellerano. Foto:
Fuente externa/PD.
SANTO DOMINGO.- El sistema tributario dominicano facilita elevados
niveles de evasión fiscal y concede exenciones a los sectores económicos
poderosos del país, mientras castiga a la población más pobre con
insoportables impuestos indirectos, y auspicia la desigualdad social en
términos de ingresos per cápita.

En un informe de un estudio realizado por el Centro de Estudios Sociales

Padre Juan Montalvo con el título “Sistema Tributario Dominicano: Equidad
y Pobreza”, define el sistema tributario como “netamente regresivo” y muy
poco impacto redistributivo en la población de escasos recursos.

Plantea la desigualdad se observa en los indicadores que dan cuenta que el

20% de los hogares más ricos del país controla el 57,4% del ingreso, en
tanto que el más pobre se ve compelido a sobrevivir con apenas el 3,6% del
ingreso familiar.

32
Sistema Tributario Dominicano

“Decimos que es un sistema regresivo porque la carga de los impuestos

afecta más a los pobres que a los ricos. Y por tanto se crea un esquema de
inequidad tributaria que incrementa la brecha entre ricos y pobres”, refiere el
informe.

La investigación considera, además, que la evasión fiscal en lo referente al

ITEBIS se situó en un 33,5% en el 2008, contrario a los cálculos reportados
por Impuestos Internos de 24,9%.

La gravedad establecida por el estudio indica, sin embargo, que la evasión

asociada al Impuesto sobre la Renta de las personas y las empresas es aún
mayor, ubicada en un rango entre un 35% y un 40%.

Ante tales niveles de evasión en el país, el estudio recomienda impulsar una

reforma a la ley que castiga ese delito, y un reforzamiento de la capacidad
para sancionar judicial y penalmente a los infractores.

Sugiere, además, emprender acciones de mayores criterios de equidad social,

reducción de la pobreza e inclusión social, unido a una mayor ponderación
de los impuestos directos, sobre todo en lo que tiene que ver con la renta
personal, el patrimonio y el consumo suntuario.

Destaca que en la última década 1999-2008, los ingresos tributarios del

gobierno central vía el ITBIS alcanzaron un 31,5%, mientras que por los
Impuestos Selectivos sobre Mercancías y Servicios llegaron a 26,5%, el
Impuesto sobre la Renta el 23,7% y los impuestos sobre comercio exterior
aportaron alrededor del 10%.

Señala, sin embargo, que los impuestos indirectos, que son los que más
afectan a la población pobre, alcanzaron el 72.2% de las recaudaciones
tributarias del gobierno, frente a un 26,2% de los directos que pagan los
sectores de mayores ingresos.

33