IV Área Contabilidad y Costos IV

Contenido
Las cuentas analíticas de explotación en el Plan Contable General Empresarial IV - 1
Informes especiales Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Me- IV - 6
dianas Entidades (Parte II)
Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I) IV - 9
Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación, Aplicación IV-11
aplicación práctica
del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final)
GLOSARIO contable IV-14

Las cuentas analíticas de explotación en el Plan

Contable General Empresarial
Ficha Técnica
Autor : CPC Isidro Chambergo Guillermo
Título : Las cuentas analíticas de explotación en
el Plan Contable General Empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
mación destinada a usuarios internos
de la empresa, (gerentes, supervisores y
propietarios), facilitando la planeación,
control y la toma de decisiones.
Contabilidad de costos, constituida como
parte de la contabilidad administrativa, la
cual genera información sobre los detalles
Informes Especiales
referente a los costos de fabricación de
los productos que la empresas venden;
también tiene fines externos al valorar
los inventarios y calcular el costo de los
productos vendidos, lo cual la hace for-
mar parte de la contabilidad financiera
(Backer 1996).

1. Resumen Contabilidad
El presente artículo está relacionado con el
análisis de las cuentas analíticas de explo-
tación como elemento 9 del Plan Contable Información Financiera
General Empresarial PCGE, las cuales se
establecen de acuerdo a la necesidad de Propietarios Estado
cada empresa. El temario que abarca este
tópico es: (i) la ubicación de la contabilidad Administradores Acreedores Inversionistas Proveedores Trabajadores
de gestión (ii) técnicas de la contabilidad y Gerentes
de gestión, (iii) aspectos normativos de
la contabilidad de gestión en el país, (iv) Ramas de la Contabilidad
cuentas analíticas de explotación en el Plan
Contable General Empresarial, (v) estructu-
ra del costo operativo y de producción.

2. Ubicación de la contabilidad Contabilidad Contabilidad de Gestión Contabilidad

de gestión Financiera o Administrativa de Costos
Tomando como referencia a la profesora
de costos Dra. Murillo y otros tratadistas
de contabilidad y costos, en particular Gráfica N° 1
podemos decir que la contabilidad como
mecanismo de información financiera De la misma manera
tiene tres grandes ramas: Contabilidad La Contabilidad de Costos dentro de la Contabili-
teniendo en cuenta
Financiera, Contabilidad de Gestión o dad Financiera y de Gestión
el marco referencial
Administrativa y Contabilidad de Costos. de tratadistas de
(gráfica N° 1). Para cuyo efecto detalla- costos ya menciona-
mos a continuación. dos antes, podemos
Contabilidad financiera o general, orien- señalar en la gráfica Contabilidad Contabilidad Contabilidad
N° 2 la ubicación Financiera de Costos de Gestión
tada a dar información a terceras personas
o externas a la entidad, como por ejemplo de la contabilidad
proveedores, inversionistas, entidades del de gestión en rela-
Estado, entidades financieras a efectos de ción con la conta-
créditos, etc. bilidad financiera y Oriol Amat y Soldevilla (1998) Contabilidad de Gestión y Costos.

Contabilidad administrativa o de gestión, la contabilidad de

constituida como un sistema de infor- costos. Gráfica N° 2

N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales
3. Técnicas de la contabilidad de
gestión empresarial
Las técnicas de gestión empresarial son
todos aquellos procedimientos utilizados
por los funcionarios responsables para
optimizar los recursos que tiene la empre-
sa a fin de lograr las metas propuestas. las
técnicas más usadas, según el tratadista
Osorio, son las siguientes:
• Justo a tiempo
Enfoque
de gestión
Enfoque
financiero
El esquema anterior nos permite analizar
que, la contabilidad de costos es un siste-
ma de información de gestión fundamen-
talmente del área de producción con fines
de planificación gerencial que a su vez
servirá para el control mediante el estudio
de las variaciones de costos; es decir, ob-
tener las diferencias entre los costos reales
y los costos predeterminados a través del
presupuesto de la empresa. Con fines de
tomar decisiones de corrección.
4. Plan Contable General Empre-
sarial
Según el Plan Contable General para
Empresas, el elementos 9 esté destinado
para las cuentas analíticas de explotación
o cuentas de función del gasto, pero tam-
bién del costo, para ser aplicado de acuer-
do a la necesidad de cada empresa.
A fin de esquematizar el Plan Contable
General para Empresas que entrará en
vigencia en el año 2010, tiene el siguiente
contenido:
Elemento 1 Activo disponible y exigible
Elemento 2 Activo realizable
Elemento 3 Activo inmovilizado
Elemento 4 Pasivo
Elemento 5 Patrimonio neto
Elemento 6 Gastos por naturaleza
Elemento 7 Ingresos
Elemento 8 Saldos intermedios de gestión
1 Murillo. Fundamento de costos
IV-2 Instituto Pacífico
• Costo por objetivo
• Teoría del valor y la cadena de valor
• Costeo basado en actividades
• Calidad total
Las técnicas indicadas anteriormente
están relacionadas con la contabili-
dad de costos, razón por la cual es
conveniente recordar el esquema
siguiente1:
Contabilidad de Costos
“(...)sistema de información(...) de la actividad produc-
tiva de la empresa, que es relevante y oportuna para
la planificación y control exigidas por la gestión de la
empresa en sus distintos niveles” (Saez, 1997 : 10).
“(...) sistema de información(...) que permite la
valoración de los bienes y servicios derivados de la
actividad productiva de la empresa, cumpliendo con
los principios de Contabilidad Generalmente Admiti-
dos” (Saez, 1997 : 10).
Costos de producción y gastos
Elemento 9
por función
Elemento 0 Cuentas de orden
Es necesario recordar de acuerdo a lo
indicado por Julio Panez Meza que:
“desde el año 1973, existe el PLAN CONTA-
BLE GENERAL, establecido bajo el sistema
del PLAN CONTABLE FRANCÉS de 1957,
sobre la base de 10 grupos de cuentas,
que se denominan clases, las cuales las
09 primeras se circunscriben a la Conta-
bilidad Financiera y la última clase de base
9, se dedica a la Contabilidad Analítica de
Explotación, vale decir a la Contabilidad de
Costos”. La estructura del citado plan fue
el siguiente:
Clase 0 Cuentas de orden
Clase 1 Activo corriente
Clase 2 Existencias
Clase 3 Activo no corriente
Clase 4 Pasivo corriente
Clase 5 Pasivo no corriente y patrimonio
Clase 6 Gastos en el área de gestión
Clase 7 Cuentas de ingresos
Clase 8 Resultados de explotación
Clase 9 Cuentas Analíticas de Explotación
Como recordaremos, en el año 1984
se modificó el Plan de Cuentas, como
el Plan Contable General Revisado, se
tomó como referencia el Plan Contable
Francés del año 1982. El plan modifica-
do se centró en el pasivo corriente y los
códigos de varias cuentas, quedando la
clase 5 exclusivamente para las cuentas de
patrimonio. Se introducen las cuentas 61.
Variación de existencias, 71 Producción
almacenadas, 72 Producción inmovili-
zada, quedando la cuentas de la clase 8
para los saldos intermediarios de gestión2.
Se debe observar que en ambos planes de
cuentas hay un espacio reservado para la
Cuentas Analíticas de Explotación.
5. Cuentas analíticas de explo-
tación
Las cuentas analíticas de explotación o de
costos, no han sido objeto de regulación
ni antes ni ahora, es la empresa quien
debe estructurar el plan de cuentas de
la clase 9 para registrar los costos de
producción y gastos operativos.
La contabilidad como sistema de infor-
mación financiera sistematizada se hace
para el exterior de la empresa a través
de los estados financieros, y utilizando
cuentas que van desde el elemento
1 hasta el elemento 8, pero también
existe la información interna que es
la contabilidad de costos que sirve de
base para tomar decisiones, que es
precisamente donde se aplica las cuentas
analíticas de explotación del elemento
9, además de existir el elemento 0 que
corresponde a las cuentas de orden.
La contabilidad de costos, como se
indicó en la figura N° 2, constituye la
intercepción entre la contabilidad finan-
ciera y la contabilidad de gestión. En la
contabilidad de costos se realizan todos
los cálculos correspondientes a la ope-
ratividad productiva de la empresa con
la finalidad de formular los reportes de
costos conteniendo el valor unitario de
cada producto o servicio, como también
el costo total y unitario por cada proceso
o fase de producción.
No olvidemos que el costo de producción
constituye la suma del consumo de la
materia prima directa, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabrica-
ción, teniendo en cuenta si es necesario
los inventarios iniciales y finales de pro-
ductos en proceso tal como se indica en
cuadro siguiente:
Inventario inicial en proceso (+) S/. 10,000
Costo de fabricación:
Materia prima directa 50,000
Mano de obra directa 14,000
Costos indirectos de fabricación 26,000
Total en proceso S/. 100,000
(-) Inventario final en proceso 30,000
Costo de producción S/. 70,000
2 Julio Panez Meza
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
 Área Contabilidad y Costos IV
Del cuadro anterior, podemos decir que el A efectos del registro contable en la con- de las Cuentas Analíticas de Explotación
costo se define como el valor monetario tabilidad analítica de explotación, será de –Elemento– con la finalidad de lograr los
del consumo de los recursos de la empre- la forma siguiente: objetivos de información de costos para
sa para elaborar un producto. la toma de decisiones.
91 Gastos de Venta
Manuel de Torres, en su discurso Teoría Para lograr el objetivo de este artículo se
93 Gastos de Administración
Práctica Económica, señala que el “costo propone el siguiente plan de cuentas del
no es una magnitud inequívocamente deter- 94 Gastos Financieros elemento 9.
minada, que la elección de su cálculo es, sin 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos
duda, un problema de política de la empre- y Gastos Ejemplo 1: Utilizando una sola cuenta
sa. Es por esta razón que los planes contables general de gasto y costo
existentes han dejado libre la aplicación de la Establecidos los gastos operativos de la 91. Gastos de venta
clase 9, señalando ciertos perfiles”3. empresa como lo señala la dinámica de 92. Costo de producción
la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas
de Costos y Gastos, se carga por el total, 93. Gastos de Administración
6. Estructura del costo total de
al cierre del período contable con abono 94. Gastos financieros
la empresa
a las cuentas de la clase 9. 99. Costos y gastos por distribuir
En términos muy simples se distinguen
dos estructuras del desembolso: 1) el Consecuentemente el registro contable de
cierre de las cuentas de la clase 9, Cuentas Ejemplo 2: Utilizando una cuenta
gasto operativo de la empresa, y 2) el general y divisionarias para el control
costo de producción de la empresa. Analíticas de Explotación, será:
del costo de producción
6.1. Gasto operativo en la empresa 79 Cargas imputables a cuentas de costos 91. Gasto de venta
El gasto operativo de la empresa
y gastos 92. Costo de producción
puede estar registrado por las cuentas 91 Gastos de venta 921. Materia prima directa
siguientes: 93 Gastos de administración 922. Mano de obra directa
94 Gastos financieros 923. Costo indirecto de fabricación
91 GASTOS DE VENTA
911 Sueldos, salarios y comisiones de venta 93. Gastos de administración
912 Premios por ventas 6.2. Costo de producción 94. Gastos financieros
913 Vacaciones Como dijimos anteriormente, el costo 99. Costo y gastos por distribuir
914 Seguridad y previsión social de producción está formado por el
915 Gastos de viaje
consumo de la materia prima directa, Ejemplo 3. Utilizando centro de costos
mano de obra directa y los costos de producción
916 Seguros, suscripciones
indirectos de fabricación. 91. Gastos de venta
917 Cuentas de cobranza dudosa
Materia prima directa 92. Costos de producción
93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
930 Transporte y almacenamiento El costo de la materia prima directa 921. Centro de costos corte
931 Comunicaciones empleada en el proceso productivo está 92.11. Materia prima directa
932 Alquileres, electricidad, agua y teléfono
determinado no solamente por el pre- 92.12. Mano de obra directa
cio de las mismas según la factura del
933 Publicidad, publicaciones
proveedor, sino por todos los desem- 92.13. Costos indirectos
934 Sueldos, salarios personal adminis- 922. Centro de costos confección
bolsos que se originan en el transporte
trativo
de aquellas y en su conservación. 92.21. Mano de obra directa
935 Vacaciones
936 Seguridad y provisión social Mano de obra directa 92.22. Costos indirectos
937 Remuneraciones al directorio El costo de la mano de obra directa 924. Centro de costos terminado
938 Alquileres representa el desembolso que hace 92.41. Mano de obra directa
94 GASTOS FINANCIEROS la empresa para cubrir los sueldos y 92.42. Costos indirectos
941 Intereses y gastos de préstamos
jornales de los trabajadores relaciona- 93. Gastos de administración
dos en el proceso de producción. Se
942 Intereses y gastos de sobregiros
calcula el costo de la mano de obra 94. Gastos financieros
943 Intereses y gastos de documentos des- 99. Costos y gastos por distribuir
refiriéndolo generalmente a unidades
contados
de trabajo o jornadas incorporadas al
944 Descuentos cancelados por pronto
proceso productivo de la empresa. 8. Dinámica de las cuentas ana-
pago
945 Pérdida por diferencia de cambio Costos indirectos de fabricación líticas de explotación
946 Otras cargas financieras
Constituidos por todos los desembol-
91 GASTOS DE VENTA
sos que no pueden identificarse con
una orden de producción o un centro SE CARGA CON ABONO
La concepción del gasto está señalado en
de costos, los cuales se tienen que distri- 79
la Norma Internacional de Contabilidad - La recepción de los gastos
buir de acuerdo a tasa calculada, la cual de venta provenientes de
Nº 2, que distingue entre gasto y costo,
se basa en un inductor del costo. las cuentas de gastos por
además el Plan Contable General Empre- naturaleza
sarial también establece como cuenta 79
Cargas Imputables a Cuentas de Costos y 7. Plan de Cuentas Analíticas de
Gastos como cuenta de enlace. Explotación SE ABONA CON CARGO
- Al final del período, el saldo 79
El Plan Contable General Empresarial
deudor de esta cuenta.
deja a criterio de las empresas el empleo
3 Julio Panez Meza

N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informes Especiales
92 COSTO DE PRODUCCIÓN
SE CARGA
- Al inicio del período, por la
transferencia del inventario
de productos en proceso.
- El costo de la materia prima
consumida en la producción
- Los costos registrados en el
elemento 6 que se apliquen
a la producción
SE ABONA
- Al final del período, el saldo
deudor de esta cuenta
93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
SE CARGA
- La recepción de los gastos
administrativos provenien-
tes de la distribución de los
acumulados en la cuenta
de Costos por Distribuir o
cuentas por naturaleza.
SE ABONA
- Al final del período, el saldo
deudor de esta cuenta.
Caso Nº 1
Durante la presente semana, la compañía
de Máquinas Industriales S.A. tiene tres
órdenes en proceso de producción. Los
datos anotados en las hojas de costos por
órdenes específicas son como sigue:
Orden Orden
Detalle
N° 235 N° 238
En Proceso inicial: S/
Material 400.00 400.00
Mano de Obra 800.00 600.00
CIF, 40% de MOD 320.00 240.00
Materia prima 540.00 460.00
consumida
Mano de obra 700.00 650.00
Carga Indirecta, 280.00 260.00
40% MOD
Total 3,040.00 2,610.00 1,670.00
Las Órdenes de Producción N° 235 y 238
fueron terminadas y enviadas al almacén
de productos terminados. La mitad de las
unidades de la orden 235 y una cuarta
parte de la orden 238 fue vendida y
remitida al cliente.
Se solicita:
La hoja de costos para la orden de fabri-
cación 235, suponiendo que la misma
se refiere a 400 unidades, contabilizar
las operaciones que cubran el ciclo de
la contabilidad de costos en cuanto a las
tres hojas de costos correspondientes a la
presente semana.
IV-4 Instituto Pacífico
Solución Proceso de cálculo de costos y contable
En el sistema de costos por órdenes de a) Se determina el costo incurrido en
CON ABONO producción una de las propuestas de materia prima directa, mano de
79
solución es estructurar una hoja de costos obra directa y costos indirectos de
para resumir los costos incurridos en la fabricación en las tres órdenes de
producción de los productos solicitados producción.
79
por el cliente. b) Se calcula el costo de los productos
79 La sustentación de los costos registrados terminados de las órdenes de trabajo
en este documento se respalda con 235 y 238.
documentos técnicos que respaldan los c) Se determina la mitad y la cuarta par-
CON CARGA
datos informativos que aparecen en dicho te del costo de las órdenes terminadas
79 documento. N° 235 y 238.
a) Hoja de costo de producción N° 235
Para : Empresa Mar Rojo SAC Orden N° : 235
Descripción : 400 unidades ABC Fecha : 1/1/200X
Fecha Término : 30/01/200X Pedido de Cliente N° : 005
CON ABONO Costo Total : S/. 3,040.00 Costo Unitario : S/. 7.60
79
Materiales Mano de Obra Costo Indirecto
Resumen
Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe
S/. S/. S/. S/. Material 940
1/1 400 1/01 800 1/01 320 Mano Obra 1,500
1/30 540 1/30 700 1/30 280 Indirecto 600
CON ABONO Total S/. 940 S/. 1,500 S/. 600 S/. 3,040
79
a) Hoja de costo de producción N° 235
Para : Empresa Mar Azul SAC Orden N° : 238
Descripción : unidades DEF Fecha inicio : 1/1/200X
Fecha Término : 30/01/200X Pedido de Cliente N° : 006
Costo Total : S/. Costo Unitario : S/.
Materiales Mano de Obra Costo Indirecto
Resumen
Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe
S/. S/. S/. S/.
1/1 400 1/01 600 1/01 240 Material 860
1/30 460 1/30 650 1/30 260 Mano Obra 1,250
Indirecto 500
Orden Total S/. 860 S/. 1,250 S/. 500 S/. 2,610
N° 240
S/ S/.
0 Resumen del costo de producción: ——————— 2 ——————— DEBE HABER
0
0 21 PRODUCTOS TERMINAD. 5,650.00
620.00 Orden de producción N° 235 S/. 3,040.00 211 Prod. manufacturados
Orden de producción N° 238 2,610.00
———— 71 VARIACIÓN DE LA PRO-
750.00 Costo de producción total 5,650.00 DUCCIÓN ALMACENADA 5,650.00
300.00
711 Variación de productos
terminados
Con la información anterior se hace el re- Para registrar el costo de producción
gistro contable en base al plan de cuentas de las órdenes N° 235 y 238:
vigente el país. O/P N° 235 S/. 3,040.00
——————— 1 ——————— DEBE HABER O/P N° 238 S/. 2,610.00 5,650.00
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,320.00
——————— 3 ———————
90.60 Mat. prima directa 2.420
90.62 Mano de obra 69 COSTO DE VENTAS 2,172.50
directa 3,500 692 Productos terminados
90.63 Costo Indirecto 1,400 21 PRODUCTOS TERMINAD. 2,172.50
79 CARGAS IMPUTABLES A 211 Productos manufacturados
CTAS. COSTOS Y GASTOS 7,320.00
Para registrar el costo de los pro-
791 Cargas imputables a ductos vendidos según el siguiente
cuentas de costos y gastos detalle:
Por los costos de producción aplica- O/P N° 235: 50% de S/. 3,040 = 1,520.00
dos al proceso de fabricación en las O/P N° 238: 25% de S/. 2,610 = 652.50
tres órdenes de producción. ————
Total S/. 2,172.50
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
 Área Contabilidad y Costos IV
...vienen ——— 1 ——————— DEBE HABER ——————— 5 ——————— DEBE HABER

Caso Nº 2 42 CUENTAS POR PAGAR

COMERC. -TERCEROS
1’551,165.00 91 MANO DE OBRA EN 272,000.00
PROCESO
421 Fact., boletas y otros 9110 Ord. Producción 201
Flujo de costos en un sistema de ór- comprob. por pagar 68,000.00
denes específicas 4212 Emitidas 9111 Ord. Prod. 202
62,000.00
Indique por medio de asientos de diario, 61 VARIAC. DE EXISTENCIA 1’303,500.00
9112 Ord. Prod. 203
para todos los datos que se dan a conti- 612 Materia Prima 73,000.00
nuación, el flujo de costos a través de las 6121 Materia prima para 9113 Ord. Prod. 204
cuentas de costos de la Compañía Blas prod. manufacturados 69,000.00
S.A. que utiliza un sistema de costos por Para registrar las compras de materia 79 CARGAS IMPUTABLES A 272,000.00
órdenes de trabajo. prima y su ingreso al almacén en el CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
presente mes. 791 Cargas imputables a
Los materiales comprados y usados en el ctas. de costos y gastos
presente mes fueron: ——————— 2 ——————— DEBE HABER Para regist. los costos incurrid. en mano
61 VARIAC. DE EXIST. 1’303,500.00 de obra directa del presente mes.
Trabajo 201 S/. 326,300.00
612 Materia Prima
Trabajo 202 324,900.00 ——————— 6 ——————— DEBE HABER
6121 Materia prima para
Trabajo 203 301,600.00 productos manufact. 92 COSTO INDIREC. S/. 54,400.00
24 MATERIA PRIMA 1’303,500.00 9210 Ord. Prod. 201
Trabajo 204 350,700.00 13,600.00
241 Materia Prima para
Total S/.1,303,500.00 productos manufact. 9211 Ord. Prod. 202
12,400.00
Para registrar el costo de la materia
La planilla de remuneraciones correspon- prima utilizada en la producción. 9212 Ord. Prod. 203
14,600.00
diente a la mano de obra directa fue de
S/. 27 2000.00. Según registro de tiempos ——————— 3 ——————— DEBE HABER 9213 Ord. Prod. 204
y costos de la dirección de personal las 13,800.00
90 MATERIA PRIMA 1’303,500.00
horas por cada trabajo fueron: EN PROCESO 79 CARGAS IMPUTABLES A 54,400.00
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
9010 Ord. de Prod. 201
Número del Trabajo Horas de Mano de 326,300 791 Cargas imputables a
Obra Directa ctas. de costos y gastos.
9011 Ord. de Prod. 202
324,900 Para registrar los costos incurridos
201 340
durante el presente mes.
9012 Ord. de Prod. 203
202 310
301,600 ——————— 7 ——————— DEBE HABER
203 365 9013 Ord. de Prod. 204
21 PROD. TERMINADOS 1’196,400.00
350,700
204 345 211 Productos manufact.
79 CARGAS IMPUTABLES A 1’303,500.00
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 2111 Ord. Prod. 201 407,900.00
Los costos indirectos de fabricación se apli- 2112 Ord. Prod. 202 399,300.00
791 Cargas imputables a
can a los trabajos a razón de S/. 40.00 por ctas. de costos y gastos 2113 Ord. Prod. 203 389,200.00
hora de mano de obra directa trabajada.
Para registrar el costo de los mate- 71 VARIAC. PRODUCCIÓN 1’196,400.00
Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron riales utilizados en la producción del ALMACENADA
durante el mes. Los trabajos 201 y 202 presente mes.
711 Variac. de prod. terminados
se entregaron al cliente al precio de ven-
——————— 4 ——————— DEBE HABER 7111 Productos manufacturados
ta de S/.500 000.00 y S/. 570 000.00,
respectivamente. Para registrar el costo de las órdenes
62 GASTOS DE PERSONAL, 272,000.00 terminadas.
DIRECTORES
Solución 621 Remuneraciones ——————— 8 ——————— DEBE HABER
Proceso contable 6211 Sueld. y salar. 247,520 12 CTAS POR COBRAR. 1’233,300.00
627 Segurid. y Previsión Soc. COMERC. - TERCEROS
6271 Régim prestaciones de 121 Facturas, bol. y otros
——————— 1 ——————— DEBE HABER
salud 24,480 comprob. por Cobrar
60 COMPRAS 1’303’500.00 40 TRIBUTOS Y APORTES AL 56,657.60 1212 Emitidas en cartera
602. Materia Prima SISTEMA DE PENSIONES 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. 203,300.00
Y DE SALUD POR PAGAR DE PENS. Y DE SALUD POR
24 MATERIA PRIMA 1’303’500.00
403 Instituciones públicas PAGAR
241 Materia prima para
403 EsSalud 24,480.00 401 Gobierno central
productos manufact.
4032 ONP 32,177.60 4011 IGV
40 TRIBUTOS Y APORTES 247,665.00
AL SIST. DE PENSIONES 40111 IGV – Cuenta propia
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. 215,342.40
Y DE SALUD POR PAGAR POR PAGAR 70 VENTAS 1’070,000.00
401 Gobierno central 411 Remuneraciones por pagar 702 Productos terminados
4011 Impuesto general 4111 Sueldos y Salarios 7021 Productos manufacturados
a las ventas por pagar 236,640 70211 Terceros
40111 IGV – Cuenta propia Para provisionar el costo de los suel- Por la venta de las dos órdenes de
van... dos y salarios del presente mes. producción 201 y 202.

N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informes Especiales
Norma Internacional de Información Financiera
(NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades (Parte II)
Ficha Técnica
Ficha Técnica
Autor : CPC Carlos Paredes Reátegui
Título : Norma Internacional de Información Fi-
nanciera (NIIF) para Pequeñas y Medianas
Entidades (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
Oportunidad
2.12 Para ser relevante, la información
financiera debe ser capaz de influir
en las decisiones económicas de los
usuarios. La oportunidad implica
proporcionar información dentro del
período de tiempo para la decisión. Si
hay un retraso indebido en la presen-
tación de la información, ésta puede
perder su relevancia. La gerencia
puede necesitar sopesar los méritos
relativos de la presentación a tiempo
frente al suministro de información
fiable. Al conseguir un equilibrio entre
relevancia y fiabilidad, la considera-
ción decisiva es cómo se satisfacen
mejor las necesidades de los usua-
rios cuando toman sus decisiones
económicas.
Equilibrio entre costo y beneficio
2.13 Los beneficios derivados de la infor-
mación deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluación de bene-
ficios y costos es, sustancialmente, un
proceso de juicio. Además, los costos
no son soportados necesariamente
por quienes disfrutan de los bene-
ficios y con frecuencia disfrutan de
los beneficios de la información una
amplia gama de usuarios externos.
2.14 La información financiera ayuda a
los suministradores de capital a tomar
mejores decisiones, lo que deriva en
un funcionamiento más eficiente de
los mercados de capitales y un costo
inferior del capital para la econo-
mía en su conjunto. Las entidades
individuales también disfrutan de
beneficios, entre los que se incluyen
un mejor acceso a los mercados de
capitales, un efecto favorable sobre
las relaciones públicas y posiblemente
un costo inferior del capital. Entre los
beneficios también pueden incluirse
mejores decisiones de la gerencia
porque la información financiera que
se usa de forma interna a menudo se
basa, por lo menos en parte, en la
información financiera preparada con
propósito de información general.
IV-6 Instituto Pacífico
Situación financiera
2.15 La situación financiera de una enti-
dad es la relación entre los activos, los
pasivos y el patrimonio en una fecha
concreta, tal como se presenta en el
estado de situación financiera. Estos
se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso con-
trolado por la entidad como
resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
(b) Un pasivo es una obligación
presente de la entidad, surgida a
raíz de sucesos pasados, al venci-
miento de la cual, espera despren-
derse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
(c) Patrimonio es la parte residual
de los activos de la entidad,
una vez deducidos todos sus
pasivos.
2.16 Es posible que algunas partidas que
cumplen la definición de activo o
pasivo no se reconozcan como activos
o como pasivos en el estado de situa-
ción financiera porque no satisfacen
el criterio de reconocimiento estable-
cido en los párrafos 2.27 a 2.32. En
particular, la expectativa de que los
beneficios económicos futuros fluirán
a una entidad o desde ella, debe ser
suficientemente certera como para
cumplir el criterio de probabilidad
antes de que se reconozca un activo
o un pasivo.
Activos
2.17 Los beneficios económicos futuros
de un activo son su potencial para
contribuir directa o indirectamente,
a los flujos de efectivo y de equiva-
lentes al efectivo de la entidad. Esos
flujos de efectivo pueden proceder
de la utilización del activo o de su
disposición.
2.18 Muchos activos, como por ejemplo
las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la
tangibilidad no es esencial para la
existencia del activo. Algunos activos
son intangibles.
2.19 Al determinar la existencia de un
activo, el derecho de propiedad no es
esencial. Así, por ejemplo, una pro-
piedad mantenida en arrendamiento
es un activo si la entidad controla los
beneficios que se espera que fluyan
de la propiedad.
Pasivos
2.20 Una característica esencial de un
pasivo es que la entidad tiene una
obligación presente de actuar de una
forma determinada. La obligación
puede ser una obligación legal o una
obligación implícita. Una obligación
legal es exigible legalmente como
consecuencia de la ejecución de un
contrato vinculante o de una norma
legal. Una obligación implícita es
aquella que se deriva de las actuacio-
nes de la entidad, cuando:
(a) debido a un patrón establecido
de comportamiento en el pasado,
a políticas de la entidad que son
de dominio público o a una de-
claración actual suficientemente
específica, la entidad haya puesto
de manifiesto ante terceros que
está dispuesta a aceptar cierto
tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo ante-
rior, la entidad haya creado una
expectativa válida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir
sus compromisos o responsabili-
dades.
2.21 La cancelación de una obligación
presente implica habitualmente el
pago de efectivo, la transferencia de
otros activos, la prestación de servi-
cios, la sustitución de esa obligación
por otra o la conversión de la obliga-
ción en patrimonio. Una obligación
puede cancelarse también por otros
medios, tales como la renuncia o la
pérdida de los derechos por parte
del acreedor.
Patrimonio
2.22 El Patrimonio es el residuo de los
activos reconocidos menos los pasivos
reconocidos. Se puede subclasificar
en el estado de situación financiera.
Por ejemplo, en una sociedad por
acciones, las subclasificaciones pue-
den incluir fondos aportados por los
accionistas, las ganancias acumuladas
y ganancias o pérdidas reconocidas
directamente en patrimonio.
Rendimiento
2.23 Rendimiento es la relación entre los
ingresos y los gastos de una entidad
durante un período sobre el que se
informa. Esta NIIF permite a las enti-
dades presentar el rendimiento en un
único estado financiero (un estado del
resultado integral) o en dos estados
financieros (un estado de resultados
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

y un estado del resultado integral). El
resultado integral total y el resultado
se usan a menudo como medidas de
rendimiento, o como la base de otras
medidas, tales como el retorno de la
inversión o las ganancias por acción.
Los ingresos y los gastos se definen
como sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en
los beneficios económicos, produ-
cidos a lo largo del período sobre
el que se informa, en forma de
entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como decre-
mentos de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos
del patrimonio, distintas de las
relacionadas con las aportaciones
de inversores de patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en
los beneficios económicos, pro-
ducidos a lo largo del período
sobre el que se informa, en forma
de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por
la generación o aumento de los
pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio,
distintos de los relacionados con
las distribuciones realizadas a los
inversores de patrimonio.
2.24 El reconocimiento de los ingresos
y los gastos se deriva directamente
del reconocimiento y la medición
de activos y pasivos. Las condiciones
para el reconocimiento de ingresos y
gastos son objeto de discusión en los
párrafos 2.27 a 2.32.
Ingresos
2.25 La definición de ingresos incluye
tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las ganancias.
(a) Los ingresos de actividades
ordinarias surgen en el curso
de las actividades ordinarias de
una entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, di-
videndos, regalías y alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que
satisfacen la definición de ingre-
sos, pero que no son ingresos de
actividades ordinarias. Cuando
las ganancias se reconocen en el
estado del resultado integral, es
usual presentarlas por separado,
puesto que el conocimiento de
las mismas es útil para la toma
de decisiones económicas.
Gastos
2.26 La definición de gastos incluye tan-
to las pérdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias
de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la
actividad ordinaria incluyen, por
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
Área Contabilidad y Costos
ejemplo, el costo de las ventas,
los salarios y la depreciación.
Usualmente, toman la forma
de una salida o disminución del
valor de los activos, tales como
efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta
y equipo.
(b) Las pérdidas son otras partidas
que cumplen la definición de
gastos y que pueden surgir en el
curso de las actividades ordinarias
de la entidad. Si las pérdidas se
reconocen en el estado del resul-
tado integral, habitualmente se
presentan por separado, pues-
to que el conocimiento de las
mismas es útil para la toma de
decisiones económicas.
Reconocimiento de activos, pa-
sivos, ingresos y gastos
2.27 Reconocimiento es el proceso de
incorporación en los estados finan-
cieros de una partida que cumple
la definición de un activo, pasivo,
ingreso o gasto y que satisface los
siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier bene-
ficio económico futuro asociado
con la partida llegue a, o salga de
la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor
que pueda ser medido con fia-
bilidad.
2.28 La falta de reconocimiento de una
partida que satisface esos criterios
no se rectifica mediante la revelación
de las políticas contables seguidas,
ni a través de notas u otro material
explicativo.
La probabilidad de obtener beneficios
económicos futuros
2.29 El concepto de probabilidad se
utiliza, en el primer criterio de reco-
nocimiento, con referencia al grado
de incertidumbre con que los bene-
ficios económicos futuros asociados
al mismo llegarán o saldrán de la
entidad. La evaluación del grado
de incertidumbre correspondiente
al flujo de los beneficios futuros se
realiza sobre la base de la evidencia
relacionada con las condiciones al
final del período sobre el que se in-
forma que esté disponible cuando se
preparan los estados financieros. Esas
evaluaciones se realizan individual-
mente para partidas individualmente
significativas y para una gran pobla-
ción de elementos individualmente
insignificantes.
Fiabilidad de la medición
2.30 El segundo criterio para el reco-
nocimiento de una partida es que
IV
posea un costo o un valor que pueda
medirse de forma fiable. En muchos
casos, el costo o valor de una partida
es conocido. En otros casos debe esti-
marse. La utilización de estimaciones
razonables es una parte esencial de la
elaboración de los estados financieros,
y no menoscaba su fiabilidad. Cuando
no puede hacerse una estimación
razonable, la partida no se reconoce
en los estados financieros.
2.31 Una partida que no cumple los cri-
terios para su reconocimiento puede
cumplir las condiciones para su reco-
nocimiento en una fecha posterior
como resultado de circunstancias o
de sucesos posteriores.
2.32 Una partida que no cumple los cri-
terios para su reconocimiento puede,
sin embargo, ser revelada a través de
notas, material informativo o cuadros
complementarios. Esto es apropiado
cuando el conocimiento de tal partida
se considere relevante por los usuarios
de los estados financieros para la
evaluación de la situación financiera,
el rendimiento y los cambios en la
situación financiera de una entidad.
Medición de activos, pasivos,
ingresos y gastos
2.33 Medición es el proceso de deter-
minación de los importes monetarios
en los que una entidad mide los
activos, pasivos, ingresos y gastos en
sus estados financieros. La medición
involucra la selección de una base
de medición. Esta NIIF especifica las
bases de medición que una entidad
utilizará para muchos tipos de activos,
pasivos, ingresos y gastos.
2.34 Dos bases de medición habituales
son el costo histórico y el valor ra-
zonable.
(a) Para los activos, el costo histórico
es el importe de efectivo o equi-
valentes al efectivo pagado, o el
valor razonable de la contrapres-
tación entregada para adquirir
el activo en el momento de su
adquisición. Para los pasivos, el
costo histórico es el importe de lo
recibido en efectivo o equivalen-
tes al efectivo o el valor razonable
de los activos no monetarios reci-
bidos a cambio de la obligación
en el momento en que se incurre
en ella, o en algunas circunstan-
cias (por ejemplo, impuestos a
las ganancias), los importes de
efectivo o equivalentes al efectivo
que se espera pagar para liquidar
el pasivo en el curso normal de
los negocios. El costo histórico
amortizado es el costo histórico
de un activo o pasivo más o me-
nos la parte de su costo histórico
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Informes Especiales
reconocido anteriormente como
gasto o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe
por el cual puede ser intercam-
biado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debida-
mente informado, que realizan
una transacción en condiciones
de independencia mutua.
Principios generales de recono-
cimiento y medición
2.35 Los requerimientos para el reco-
nocimiento y medición de activos,
pasivos, ingresos y gastos en esta
NIIF están basados en los principios
generales que se derivan del Marco
Conceptual para la Preparación y Pre-
sentación de los Estados Financieros
del IASB y las NIIF completas. En
ausencia de un requerimiento en esta
NIIF que sea aplicable específicamen-
te a una transacción o a otro suceso o
condición, el párrafo 10.4 proporcio-
na una guía para emitir un juicio y el
párrafo 10.5 establece una jerarquía
a seguir por una entidad al decidir
sobre la política contable apropiada
en esas circunstancias. El segundo
nivel de esa jerarquía requiere que
una entidad busque las definiciones,
criterios de reconocimiento y con-
ceptos de medición para los activos,
pasivos, ingresos y gastos, así como
los principios generales establecidos
en esta sección.
Base contable de acumulación
(o devengo)
2.36 Una entidad elaborará sus estados
financieros, excepto en lo relacionado
con la información sobre flujos de
efectivo, utilizando la base contable
de acumulación (o devengo). De
acuerdo con la base contable de
acumulación (o devengo), las par-
tidas se reconocerán como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos
cuando satisfagan las definiciones y
los criterios de reconocimiento para
esas partidas.
Reconocimiento en los estados
financieros
Activos
2.37 Una entidad reconocerá un activo
en el estado de situación financiera
cuando sea probable que del mismo
se obtengan beneficios económicos
futuros para la entidad y, además,
el activo tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad. Un
activo no se reconocerá en el estado
de situación financiera cuando no se
considere probable que, del desem-
IV-8 Instituto Pacífico
bolso correspondiente, se vayan a
obtener beneficios económicos en
el futuro más allá del período actual
sobre el que se informa. En lugar de
ello, esta transacción dará lugar al
reconocimiento de un gasto en el
estado del resultado integral (o en el
estado de resultados, si se presenta).
2.38 Una entidad no reconocerá un
activo contingente como un activo.
Sin embargo, cuando el flujo de
beneficios económicos futuros hacia
la entidad sea prácticamente cierto,
el activo relacionado no es un activo
contingente, y es apropiado su reco-
nocimiento.
Pasivos
2.39 Una entidad reconocerá un pasivo
en el estado de situación financiera
cuando:
(a) la entidad tiene una obligación
al final del período sobre el que
se informa como resultado de un
suceso pasado;
(b) es probable que se requerirá a
la entidad en la liquidación, la
transferencia de recursos que in-
corporen beneficios económicos;
y,
(c) el importe de la liquidación puede
medirse de forma fiable.
2.40 Un pasivo contingente es una
obligación posible, pero incierta o
una obligación presente que no está
reconocida porque no cumple una o
las dos condiciones (b) y (c) del párra-
fo 2.39. Una entidad no reconocerá
un pasivo contingente como pasivo,
excepto en el caso de los pasivos
contingentes de una adquirida en una
combinación de negocios (véase la
sección 19 Combinaciones de Negocios
y Plusvalía).
Ingresos
2.41 El reconocimiento de los ingresos
procede directamente del reconoci-
miento y la medición de activos y
pasivos. Una entidad reconocerá un
ingreso en el estado del resultado
integral (o en el estado de resultados,
si se presenta) cuando haya surgido
un incremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con
un incremento en un activo o un
decremento en un pasivo, que pueda
medirse con fiabilidad.
Gastos
2.42 El reconocimiento de los gastos
procede directamente del recono-
cimiento y la medición de activos
y pasivos. Una entidad reconocerá
gastos en el estado del resultado in-
tegral (o en el estado de resultados,
si se presenta) cuando haya surgido
un decremento en los beneficios
económicos futuros, relacionado con
un decremento en un activo o un
incremento en un pasivo que pueda
medirse con fiabilidad.
Resultado integral total y resultado
2.43 El resultado integral total es la
diferencia aritmética entre ingresos
y gastos. No se trata de un elemento
separado de los estados financieros,
y no necesita un principio de recono-
cimiento separado.
2.44 El resultado es la diferencia aritmé-
tica entre ingresos y gastos distintos
de las partidas de ingresos y gastos
que esta NIIF clasifica como partidas
de otro resultado integral. No es un
elemento separado de los estados
financieros, y no necesita un principio
de reconocimiento separado.
2.45 Esta NIIF no permite el reconoci-
miento de partidas en el estado
de situación financiera que no
cumplan la definición de activos o
de pasivos independientemente de
si proceden de la aplicación de la
noción comúnmente referida como
“proceso de correlación” para medir
el resultado.
Medición en el reconocimiento
inicial
2.46 En el reconocimiento inicial, una
entidad medirá los activos y pasivos al
costo histórico, a menos que esta NIIF
requiera la medición inicial sobre otra
base, tal como el valor razonable.
Medición posterior
Activos financieros y pasivos finan-
cieros
2.47 Una entidad medirá los activos
financieros básicos y los pasivos
financieros básicos, según se definen
en la Sección 11 Instrumentos Finan-
cieros Básicos, al costo amortizado
menos el deterioro del valor, excepto
para las inversiones en acciones pre-
ferentes no convertibles y sin opción
de venta y para las acciones ordina-
rias sin opción de venta que cotizan
en bolsa o cuyo valor razonable se
puede medir con fiabilidad de otro
modo, que se miden al valor razona-
ble con cambios en el valor razonable
reconocidos en el resultado.
2.48 Una entidad generalmente medirá
todos los demás activos financieros y
pasivos financieros al valor razonable,
con cambios en el valor razonable re-
conocidos en resultados, a menos que
esta NIIF requiera o permita la medi-
ción conforme a otra base tal como el
costo o el costo amortizado.
Continuará en la siguiente edición...
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

Estados Financieros Consolidados
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Estados Financieros Consolidados y Sepa-
rados - NIC 27 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Introducción
La necesidad de los inversionistas de avi-
zorar la rentabilidad o utilidad conjunta
obtenida en los grupos económicos como
si se tratasen de una sola entidad, son la
razón para determinar procedimientos
uniformes para realizar dicha consolida-
ción, para lograr un mejor entendimiento
de las Entidades Supervisoras que la
utilicen. La NIC 27 tiene vigencia para
los ejercicios que empiecen a partir del
01.01.05; sin embargo; la misma fue
revisada y modificada en mayo de 2008
en los párrafos 4; 18; 19; 26; 37 y 41,
las cuales se aplicarán durante períodos
anuales que comiencen el 01.07.09 o
después de esta fecha.
2. Objetivo
El principal objetivo es reducir las alter-
nativas de contabilización y establecer el
procedimiento adecuado para la Conso-
lidación de los Estados Financieros.
3. Alcance
Es de aplicación en la elaboración y
presentación de los estados financieros
consolidados de un grupo de entidades
bajo el control de una Matriz.
Matriz
Control
Subsidiaria Subsidiaria Subsidiaria
A B C La Matriz es a la vez subsidiaria, sin accionistas minoritarios, o con accionistas
G rupo
Así mismo, aquellas entidades que estén
obligadas por normas locales, o que
hayan elegido presentar Estados Finan-
cieros separados, deberán aplicar esta
norma para contabilizar las inversiones
en Subsidiarias, entidades controladas
conjuntamente y asociadas.
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009
IV Área Contabilidad y Costos
y Separados - NIC 27 (Parte I)
4. Definiciones
Control: Es el poder para dirigir las polí-
ticas financieras y de explotación de una
entidad, con el fin de obtener beneficios
de sus actividades.
Subsidiaria o Dependiente (o filial): Es una
entidad controlada por otra entidad co-
nocida como Matriz; la Subsidiaria puede
adoptar diversas modalidades, entre las
que se incluyen las entidades sin forma
jurídica definida, tales como las fórmulas
asociativas con fines empresariales.
Matriz (o principal): Es aquella entidad que
tiene una o más Subsidiarias.
Estados Financieros Consolidados: Son los
estados financieros de un grupo, pre-
sentados como si se tratase de una sola
entidad económica.
Estados Financieros Separados: Son los esta-
dos financieros de un inversor, ya sea éste
una Matriz, un inversor en una asociada
o un partícipe en una entidad controlada
conjuntamente, en los que las inversiones
correspondientes se contabilizan a partir
de las cantidades directamente invertidas,
y no en función de los resultados obteni-
dos y de los activos netos poseídos por la
entidad en la que se ha invertido.
Grupo: Es el conjunto formado por una
Matriz y todas sus Subsidiarias.
Intereses Minoritarios: Son aquellas partes
de los resultados y de los activos netos de
una Subsidiaria que no corresponden,
bien sea directa o indirectamente a través
de otras Subsidiarias, a la participación de
la Matriz del grupo.
Método del Coste: Es un método de con-
tabilización según el cual la inversión se
registra por su coste. El inversor recono-
cerá los ingresos de la inversión sólo en la
medida en que se distribuyan las reservas
por ganancias acumuladas de la entidad
No es necesario
Consolidación
minoritarios; informados que no se presentarán EE.FF. Consolidados.
Los instrumentos de Pasivo o Patrimonio Neto de la Matriz no se negocian
en un mercado público.
La Matriz no registra en una Organización Reguladora, con la finalidad de
emitir algún tipo de instrumento en un mercado público.
La Matriz última o intermedia elabora EE.FF. Consolidados disponibles
para el público.
participada, surgidas después de la fecha
de adquisición. Los importes recibidos por
encima de tales ganancias se considerarán
como recuperación de la inversión, y por
tanto se reconocerán como una reducción
en el coste de la misma.
5. Consideraciones
a) Inversiones en entidades asociadas
y participación en negocios conjun-
tos:
Cuando una Matriz o alguna de sus
Subsidiarias son inversores en una
asociada o partícipes en una enti-
dad controlada de forma conjunta.
Se deberá considerar también lo
establecido en la NIC 28 Inversiones
en entidades asociadas y NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos
para la preparación de los estados
financieros consolidados.
b) Referente a los Estados Financieros
Separados:
- Para aquellas empresas que pre-
senten Estados Financieros Con-
solidados, no es necesario anexar
los Estados financieros separados
a los mismos.
- Para el caso de una entidad que no
tenga Subsidiarias ni asociadas ni
participación en una entidad con-
trolada de forma conjunta, sus es-
tados financieros no se consideran
Estados Financieros Separados.
- Una Matriz o principal que esté
exenta de elaborar estados fi-
nancieros consolidados podrá
presentar los estados financieros
separados como sus únicos esta-
dos financieros.
6. ¿Cuándo no es necesario con-
solidar Estados Financieros?
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Informes Especiales
7. Estados Financieros Consolida-
dos en Perú según Conasev
El Reglamento de información financiera
y manual para la preparación de infor-
mación Financiera, mediante Resolución
CONASEV N° 0103-1999-EF/94.10 en
su artículo 13° precisa:
7.1. Los Estados Financieros Consoli-
dados
Corresponden a los estados finan-
cieros básicos de una matriz y sus
subsidiarias, como si fuesen los de
una sola empresa.
- Balance General o Estado de
situación financiera
- Estado de de Ganancias y Pérdidas
o de Resultados
- Estado de los cambios en el patri-
monio neto
- Estado de Flujos de Efectivo
7.2. Control y poder
La Matriz es aquella empresa que
ejerce el control sobre otras empresas,
que tienen la calidad de subsidiarias.
Así mismo, se entiende que existe
control cuando la matriz posee,
directa o indirectamente a través
de subsidiarias, más del 50% de los
derechos de voto de una empresa.
a menos que, en circunstancias
excepcionales, se pueda demostrar
claramente que dicha propiedad no
constituye control.
La participación accionaria del 50%
o menos, puede implicar control, si
se tiene el poder en cualquiera de las
siguientes formas:
1. Poder sobre más del 50% de los
derechos de voto en virtud de un
contrato o acuerdo con otros ac-
cionistas, contratos de usufructo,
prenda, fideicomiso o similares;
2. Poder derivado de estatutos,
contratos o acuerdo de accionis-
tas, para gobernar las políticas
financieras y operacionales de la
empresa;
3. Poder para designar o remover a
la mayoría de los miembros del
Directorio o del órgano equiva-
lente; siempre que la entidad esté
controlada por el mismo.
4. Poder para controlar o ejercer la
mayoría de los votos en las sesio-
nes del Directorio o del órgano de
equivalente de decisión.
7.3. Exclusiones para consolidación
según Conasev
- Una subsidiaria debe ser excluida de
la consolidación cuando el control
tiene la intención de ser temporal,
debido a que dicho control es adqui-
rido y retenido exclusivamente con la
finalidad de su posterior transferencia
en un futuro cercano.
IV-10 Instituto Pacífico
- Cuando la subsidiaria opera bajo
severas restricciones a largo plazo,
que impidan significativamente su
capacidad de transferir fondos a la
casa matriz. Las mismas deben ser
contabilizadas como si fuesen inver-
siones, de acuerdo con la NIC 40.
7.4. Fechas de presentación de la
información a consolidar
La consolidación debe efectuarse
sobre la base de estados financieros
a una misma fecha. Si ello no fuera
posible, se podrán utilizar estados a
diferentes fechas de cierre con una an-
tigüedad no mayor de tres meses. En
esos casos deberán hacerse los ajustes
necesarios a los estados financieros de
la subsidiaria para reflejar los efectos
de transacciones significativas y otros
eventos que ocurran entre esas fechas
y la fecha de los estados financieros
de la matriz.
8. Procedimientos de Consoli-
dación
Para elaborar los Estados Financieros
consolidados, la entidad combinará los
estados financieros de la Matriz y de sus
Subsidiarias, línea por línea, agregando
las partidas que representen activos, pa-
sivos, patrimonio neto, ingresos y gastos
de contenido similar con el fin de que
los estados financieros consolidados pre-
Procedimiento
de Consolidación
de EE.FF.
Inversión de la principal en cada
Se eliminan
subsidiaria (valor en libros).
Se identifica los intereses mino-
ritarios en los Resultados de las
Subsidiarias consolidadas.
Se identifican los intereses mino-
ritarios en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas.
8.2. Tratamiento de los derechos de
voto potenciales
Cuando existan derechos de votos po-
tenciales, la proporción del resultado
del ejercicio y de los cambios en el
patrimonio neto, asignadas a la Matriz y
a los intereses minoritarios, se determi-
narán sobre la base las participaciones
actuales en la propiedad que existan en
senten información financiera del grupo,
como si se tratase de una sola entidad
económica.
8.1. Se procederá de la siguiente ma-
nera
a) El importe en libros de la inversión
de la Matriz en cada una de las Sub-
sidiarias será eliminado junto con la
porción del patrimonio neto en cada
una de las Subsidiarias (Fondo de
comercio – NIIF 3 Combinación de
Negocios).
b) Se identificarán los intereses minori-
tarios en los resultados de ejercicio
de las Subsidiarias consolidadas, que
se refieran al ejercicio sobre el que se
informa.
c) Se identificarán los intereses mino-
ritarios en los activos netos de las
Subsidiarias consolidadas, de forma
separada de la parte del patrimonio
neto que corresponda a la Matriz.
Así mismo, los intereses minoritarios en los
activos netos estarán compuestos por:
- El importe que alcancen estos inte-
reses minoritarios en la fecha de la
combinación inicial, calculado según
lo indica la NIIF 3.
- La participación de los minoritarios en
los cambios habidos en el patrimonio
neto desde la fecha de la combina-
ción.
Porción del patrimonio neto de
la subsidiaria.
Las mismas que se refieran al pe-
ríodo sobre las que se informa.
Se muestran separadas de la par-
te del patrimonio de la matriz.
ese momento, y no reflejarán el posible
ejercicio o conversión de los derechos de
voto potenciales.
8.3. Identificación y eliminación de
las operaciones intragrupo
Se identificarán y eliminarán en su to-
talidad las operaciones INTRAGRUPO,
tales como:
N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

- Las transacciones y los saldos intragru-
po
- Ingresos, gastos y dividendos.
- Las pérdidas y ganancias derivadas
de las transacciones intragrupo re-
conocidas como activos, tales como
las existencias o activos fijos.
Debemos considerar que las pérdidas
habidas en transacciones intragrupo
pueden indicar la existencia de un dete-
rioro en el valor; por lo tanto, exigirá su
reconocimiento en los estados financieros
consolidados.
Área Contabilidad y Costos
También se aplicará la NIC 12 Impuesto
a la Renta, respecto de las diferencias
temporales que surjan como consecuen-
cia de la eliminación de las pérdidas y
ganancias derivadas de las transacciones
intragrupo.
8.4. Uniformidad en la fecha de
presentación de los Estados
Financieros
Los estados financieros de la Matriz y
de sus Subsidiarias, utilizados para la
elaboración de los estados financieros
consolidados, deberán estar referidos a
la misma fecha de presentación.
IV
En caso las fechas de presentación de
la Matriz y de una de las Subsidiarias
sean diferentes, ésta elaborará, para los
únicos efectos de la consolidación, esta-
dos financieros adicionales con la misma
fecha que los de la Matriz, a menos que
sea impracticable hacerlo.
Se realizarán actualizaciones a los esta-
dos financieros que refieran una fecha
de presentación diferente a la utilizada
por la Matriz, practicándose los ajustes
pertinentes para reflejar los efectos de
las transacciones y eventos significativos
ocurridos entre las dos fechas citadas.
continuará en la siguiente edición...

Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente

de Revaluación, Aplicación del Nuevo plan

Aplicación Práctica
Contable General Empresarial (Parte final)
Ficha Técnica El saldo de las cuentas que registran el Activo Fijo a la fecha,
muestran las siguientes cantidades.
Autor : CPC Pascual Ayala Zavala
El valor del Activo fijo es de S/.46 000 que es su valor de
Título : Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación, adquisición y tiene una depreciación acumulada a la fecha de
Aplicación del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final) S/. 34 500 que corresponde al 75% del valor del Activo, se ha
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 192 - Primera Quincena de Octubre 2009 estimado una vida útil de 4 años.
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
En este artículo hemos elaborado 2 casos prácticos relacionados RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
con la aplicación de la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUA- Código y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, maq. y Equipo
CIÓN del nuevo Plan Contable General Empresarial en el caso
de que el activo fijo revaluado sea vendido. Debiendo precisar Fecha Número
Descripción o Glosa Saldos y Movimientos
de la Correlativo del
que las revaluaciones son procedimientos que se realizan de Operación Libro Diario (2)
de la Operación
Deudor Acreedor
acuerdo a la NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.
1 Saldo del Activo fijo 46,000.00

Totales 46,000,00 0,00

Caso Práctico 2 Formato 6.1: “Libro Mayor”

Período:
RUC:
A fin de explicar el tratamiento contable de la cuenta Exceden- Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
te de Revaluación en el caso que se venda un Activo Fijo que
previamente fue revaluado, vamos a desarrollar este segundo Fecha Número
Descripción o Glosa
Saldos y Movimientos
caso práctico. de la Correlativo del
de la Operación
Operación Libro Diario (2) Deudor Acreedor
BALANCE GENERAL 1 Saldo del Activo fijo 34,500.00
EL NARANJOS S.A.
(Al 31 de diciembre del año 2) Totales 0,00 34,500.00

Activo Corriente Pasivo Corriente

Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00 En esta fecha la empresa ha efectuado la revaluación de sus
Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar 2,300.00 activos fijos determinándose un nuevo valor de S/. 8000, man-
--------------------- teniendo la misma vida útil inicialmente estimada.
Existencias 25,300.00 0.00
Gastos Pag. por antic. 8,200.00
--------------------- Valores en Porcent Valor Diferencia
45,100.00 Patrimonio Concepto
Libros % Revaluado por Cont.
---------------------
Activo no Corriente Capital 35,000.00 Activo Fijo 46.000,00 100% 32.000,00 (14.000,00)
Inm., Maq. y Equipo 46,000.00 Excedente de Revaluación 3,400.00
Depreciac. Acumulada (34,500.00) Resultados Acumulados 9,000.00 Deprec. Acumulada (34.500,00) 75% (24.000,00) 10.500,00
Resultado del Ejercicio 1,900.00 11.500,00 25% 8.000,00 (3.500,00)
---------------------
0.00 49,300.00
--------------------- ---------------------
Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 49,300.00 La revaluación por peritos, quienes han determinado este nuevo
====== ====== valor, debiendo realizar el siguiente asiento contable:

N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Formato 5.1: “Libro Diario” RUC:
Período: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Referencia de la Operación Cuenta Contable Movimiento
Número
Correlativo Fecha Código del Nú- Número Asociada a la Operación
Glosa o Descripción
del Asiento o de la Libro o mero del doc.
de la Operación Debe Haber
Código Único Oper. Registro Corre- Sustenta- Cód.
de la Operac. Denominación
(Tabla 8) lativo torio

1 Para registrar la revaluación calculada de menos. 68 Valuación y Deterioro de Act. y Prov. 3,500.00
681 Depreciación 3,500.00
39 Depreciación, Amortiz. y Agot. Acum. 10,500.00
391 Depreciación Acumulado 10,500.00
36 Desvalorización de Activo Inmovilizado 14,000.00
363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 14,000.00

Formato 6.1: “Libro Mayor” Habiéndose obtenido el siguiente Balance General antes de
Período:
RUC:
efectuar la última depreciación:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: BALANCE GENERAL
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo EL NARANJOS S.A.
Fecha Número
(Al 31 de diciembre del año 2)
Descripción o Glosa Saldos y Movimientos
de la Correlativo del
de la Operación Deudor Acreedor Activo Corriente Pasivo Corriente
Operación Libro Diario (2)
Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00
1 Saldo del Activo fijo 46,000.00
Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar 2,300.00
Totales 46,000.00 0,00 ---------------------
Formato 6.1: “Libro Mayor” Existencias 25,300.00 7,300.00
Período: Gastos Pag. por antic. 8,200.00
RUC: ---------------------
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: 45,100.00 Patrimonio
---------------------
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
Activo no Corriente Capital 35,000.00
Fecha Número Saldos y Movimientos Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluación 3,400.00
Descripción o Glosa
de la Correlativo del Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados 9,000.00
de la Operación Deudor Acreedor
Operación Libro Diario (2) Resultado del Ejercicio (1,600.00)
--------------------- ---------------------
1 Saldo de Depreciación 34,500.00
8,000.00 45,800.00
1 Para registrar la Revaluación 10,500.00 --------------------- ---------------------
Totales 10,500.00 34,500.00 Total Activo 53,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 53,100.00
====== ======
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
RUC: Saldos de las Cuentas
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorización de Inmovilizado 33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00
36 Desvalorización de Activo Inmovilizado (14,000.00) 32,000.00
Fecha Número Saldos y Movimientos 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados (24,000.00)
Descripción o Glosa
de la Correlativo del ----------------------- -----------------------
de la Operación Deudor Acreedor
Operación Libro Diario (2) 8,000.00
2 Revaluación calculada 14,000.00 ======

Totales 0,00 14,000.00

Formato 6.1: “Libro Mayor” Saldo del activo antes de la última depreciación
Período:
RUC: Depreciación del Ejercicio
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov. Depreciación Activo Deprec. Deprec. Deprec.
Acumul. Fijo del Ejerc. Anterior Acum.
Fecha Número Saldos y Movimientos
Descripción o Glosa 0.25
de la Correlativo del
de la Operación Deudor Acreedor
Operación Libro Diario (2) Valor del Activo 46,000.00 11,500.00 24,000.00 35,500.00
2 Revaluación calculada 3,500.00 Revaluación (14,000.00) (3,500.00) (3,500.00)
Totales 3,500.00 0,00 32,000.00 8,000.00 24,000.00 32,000.00

Formato 5.1: “Libro Diario” RUC:

Período: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Referencia de la Operación Cuenta Contable Movimiento
Número
Correlativo Fecha Código del Nú- Número Asociada a la Operación
Glosa o Descripción
del Asiento o de la Libro o mero del doc.
de la Operación Debe Haber
Código Único Oper. Registro Corre- Sustenta- Cód.
de la Operac. Denominación
(Tabla 8) lativo torio

2 Por la depreciación del ejercicio, calculado sobre el 68 Valuación y Deterioro de Act. y Prov. 11,500.00
monto antes de la revaluación. 681 Depreciación 11,500.00
39 Depreciación, Amortiz. y Agot. Acum. 11,500.00
391 Depreciación Acumulado 11,500.00
2 Por la recuperación de la provición para desvaloriza- 36 Desvalorización de Activo Inmovilizado 3,500.00
cion efectuado inicialmente. 363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo
75 Otros Ingresod de Gestión 3,500.00
759 Otros ingresos de gestión 3,500.00

IV-12 Instituto Pacífico N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009

 Área Contabilidad y Costos IV
BALANCE GENERAL Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período:
EL NARANJOS S.A.
RUC:
(Al 31 de diciembre del año 2) Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
Activo Corriente Pasivo Corriente Fecha Número Saldos y Movimientos
Descripción o Glosa
Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00 de la Correlativo del
de la Operación Deudor Acreedor
Operación Libro Diario (2)
Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar 2,300.00
--------------------- 2 Saldo de Depreciación 34,500.00
Existencias 25,300.00 7,300.00 1 Para registrar la Revaluación 10,500.00
Gastos Pag. por antic. 8,200.00 2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00
---------------------
45,100.00 Totales 10,500.00 46,000.00
---------------------
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Patrimonio Período:
Activo no Corriente Capital 35,000.00 RUC:
Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluación 3,400.00 Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorización de Inmovilizado
Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados 9,000.00
Fecha Número Saldos y Movimientos
Resultado del Ejercicio (9,600.00) Descripción o Glosa
--------------------- --------------------- de la Correlativo del
de la Operación Deudor Acreedor
Operación Libro Diario (2)
0.00 37,800.00
--------------------- --------------------- 2 Revaluación Calculada 14,000.00
Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 45,100.00 3 Por la Rec. de la provisión 3,500.00
====== ======
Totales 3,500.00 14,000.00

Formato 6.1: “Libro Mayor”

Período:
Al inicio del siguiente año los saldos del activo fijo son los RUC:
siguientes: Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov.
Fecha Número Saldos y Movimientos
Formato 6.1: “Libro Mayor” Descripción o Glosa
de la Correlativo del
Período: de la Operación Deudor Acreedor
Operación Libro Diario (2)
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: 2 Revaluación calculada 3,500.00
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo 2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00
Totales 15,000.00 0,00

Fecha Número Saldos y Movimientos Saldos de las Cuentas

Descripción o Glosa
de la Correlativo del
de la Operación
Operación Libro Diario (2) Deudor Acreedor 33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00
36 Desvalorización de Activo Inmovilizado (10,500.00) 35,500.00
1 Saldo del Activo fijo 46,000.00 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados 35,500.00
----------------------- -----------------------
0.00
Totales 46,000.00 0,00 ======

Si después de concluida la vida útil se vende el activo fijo por S/. 4000 más IGV.
Formato 5.1: “Libro Diario”
Período:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:

Referencia de la Operación Cuenta Contable Movimiento

Número
Correlativo Fecha Asociada a la Operación
Glosa o Descripción Código del Nú- Número
del Asiento o de la
de la Operación Libro o mero del doc.
Código Único Oper. Debe Haber
Registro Corre- Sustenta-
de la Operac. Cód. Denominación
(Tabla 8) lativo torio

4 Por el ingreso, producto de la venta del Activo Fijo 16 Cuentas por Cobrar Diversas 4,760.00
más IGV. 161 Venta de activo inmovilizado 4,760.00
75 Otros Ingresos de Gestión 4,000.00
759 Otros ingresos de gestión 4,000.00
Tributos y Aportes al Sistema de 760.00
40
Pensiones y de Salud por Pagar
401 Gobierno Central 760.00
4011 Impuesto General a las ventas
5 Para revertir los saldos que registra al activo fijo al 36 Desvalorización de Activo Inmovilizado 10,500.00
momento de la renta. 363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 10,500.00
39 Depreciación, Amortiz. y Agot. Acum. 35,500.00
391 Depreciación Acumulado 35,500.00
33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00
333 Maq. y Equipos de explotación 46,000.00

N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
Después de la renta de activo fijo, los saldos quedan de la Formato 6.1: “Libro Mayor”
siguiente manera: Período:
RUC:
Formato 6.1: “Libro Mayor” Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social:
Período: Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov.
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Fecha Número Saldos y Movimientos
Descripción o Glosa
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo de la Correlativo del
de la Operación Deudor Acreedor
Operación Libro Diario (2)
Fecha Número Saldos y Movimientos Saldos de la renta del acti-
Descripción o Glosa 4 3,500.00
de la Correlativo del vos fijo
de la Operación Deudor Acreedor
Operación Libro Diario (2)
2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00
1 Saldo del Activo fijo 46,000.00
Totales 15,000.00 0,00
Para revertir los saldos que 46,000.00
5
regitra el activo
Totales 46,000.00 46,000.00 El Balance General quedará de la siguiente manera:
Formato 6.1: “Libro Mayor”
Período: BALANCE GENERAL
RUC: EL NARANJOS S.A.
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: (Al 31 de diciembre del año 2)
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
Activo Corriente Pasivo Corriente
Fecha Número Saldos y Movimientos
Descripción o Glosa Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00
de la Correlativo del
de la Operación Deudor Acreedor Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar 2,300.00
Operación Libro Diario (2) ---------------------
Saldo de la Depreciación 34,500.00 Existencias 25,300.00 7,300.00
1 Para registrar la Revaluación 10,500.00 Gastos Pag. por antic. 8,200.00
---------------------
2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00 45,100.00 Patrimonio
---------------------
Para revertir los saldos que 35,500.00 Activo no Corriente Capital 35,000.00
3
registra al Activo
Inm., Maq. y Equipo Excedente de Revaluación 3,400.00
Totales 46,000.00 46,000.00 Depreciac. Acumulada Resultados Acumulados 9,000.00
Formato 6.1: “Libro Mayor” Resultado del Ejercicio (9,600.00)
--------------------- ---------------------
Período: 0.00 37,800.00
RUC: --------------------- ---------------------
Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social: Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 45,100.00
Código y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorización de Inmovilizado ====== ======

Fecha Número Saldos y Movimientos

Descripción o Glosa
de la Correlativo del
de la Operación En concordancia con las normas tributarias, las depreciaciones
Operación Libro Diario (2) Deudor Acreedor
de los activos fijos revaluados no son aceptados como gastos,
2 Revaluación calculada 14,000.00 por tanto los cálculos para el pago de los tributos serán efec-
3 Por la recup. de la provisión 3,500.00 tuados sobre los montos sin revaluar, debiéndose aplicar la NIC
5 Para revert. el saldo por la vta. 10,500.00 12 impuesto a la Renta por las diferencias temporales que se
Totales 14,000.00 14,000.00 obtengan en cada ejercicio.

Glosario Contable
1. ¿Qué información debe contener un Plan de beneficios definidos,
según NIC 26?
Debe contener la siguiente información:
* Un estado que muestre:
- Activos netos disponibles para atender los pagos de los benéficos.
- El valor actuarial presente en los beneficios prometidos, distin-
guiendo entre los beneficios irrevocables y los que no lo son.
- El superávit o déficit resultante.
* Un estado de los activos netos disponibles para atender el pago
de los beneficios incluyendo:
- Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los
beneficios de retiro prometido distinguiendo los beneficios irre-
vocables y los que no lo son.
- Una referencia a esta información en el informe adjunto. precedente de un plan de beneficios, es dar cuenta de los recursos
Si no se ha preparado el cálculo o valor actuarial en la fecha de
información, el cálculo o valoración más reciente que se disponga
debe ser usada como base, revelando la fecha en que se hizo el
cálculo.
2. ¿Cuál es la base para determinar le valor actuarial presente de
los beneficios de retiro prometido, según NIC 26?
La norma señala que para los propósitos del párrafo 17, el valor ac-
tuarial presente de los beneficios de retiro prometidos debe basarse
en los beneficios prometidos definidos bajo los términos del plan,
teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendición
de cuentas. El establecimiento de la cifra concreta se hará, ya sea en
función de los salarios actuales con explícita indicación del método
utilizado. A
simismo, debe revelarse el efecto de cualquier cambio
en las premisas o suposiciones actuariales que pueden tener una
incidencia significativa en el valor actuarial.
3. ¿Cuál es el origen de los beneficios prometidos, según NIC 26?
La norma señala que dentro de un plan de beneficios definidos, el
pago de los benéficos depende de:
- De la situación financiera del plan y de la capacidad de los apor-
tantes para realizar las aportaciones futuras.
- Del rendimiento de las inversiones del plan y de la eficiencia
conseguida en la gestión del mismo.
4. Objetivos de la información contable de un plan de beneficios,
según NIC 26
La norma señala que el objetivo de la información contable periódica,
financieros y de las actividades de plan.
Comprende los siguientes:
- Descripción de actividades más significativas del período y del
efecto de cualesquiera cambios relativos al plan, así como a sus
participaciones, plazos y condiciones.
- Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de
las inversiones del período, así como la situación financiera del
plan final del ejercicio.
- Información actuarial, ya sea presentada formando parte de los
anteriores estados o por separado.
- Descripción de la política de inversiones.

IV-14 Instituto Pacífico N° 192 Primera Quincena - Octubre 2009