TEMA 1

EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO Y CONTENIDO. LA HACIENDA

PÚBLICA EN LA CONSTITUCION ESPAÑOLA. HACIENDA Y ECONOMÍA EN
EL ESTATUTO DE AUTONOMÍA DEL PRINCIPADO DE ASTURIAS.

1. EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO Y CONTENIDO.

El Derecho Financiero es una rama del Derecho Público que organiza los
recursos económicos de la Hacienda del Estado y de las restantes Entidades
Públicas y regula los procedimientos de obtención de ingresos y de ordenación
del gasto que tales Administraciones Públicas dedican al cumplimiento de sus
fines.

La Hacienda Pública se define en el art. 5.1, ley 47/2003 de la Ley General

Presupuestaria como “el conjunto de derechos y de obligaciones de contenido
económico cuya titularidad corresponde al Estado o a sus Organismos
Autónomos”.

Este concepto puede generalizarse y aplicarse a las CCAA, a las Entidades

Locales y en general a todas las entidades públicas.

el Derecho Financiero como “El ordenamiento propio y singular de la Hacienda

Pública, esto es, el conjunto de normas que regulan el ejercicio de las
funciones financieras del Estado y demás Entes Públicos”.

Los derechos económicos son tanto de naturaleza pública, que derivan del
ejercicio de potestades administrativas, como por ejemplo los tributos o
cotizaciones a la Seg. Social o de naturaleza privada.

El derecho financiero es pues la disciplina jurídica que tiene por objeto la

actividad financiera, entendiéndose por tal, la actividad encaminada a la
obtención de ingresos y la realización de gastos, con los que satisfacer las
necesidades colectivas

Así entendida, la “actividad financiera” comprendería los tres aspectos

siguientes, que componen el llamado “ciclo financiero”:

a) La obtención de ingresos.

b) La conservación y gestión de los fondos.

c) La aplicación de los mismos a los gastos públicos.

El Derecho Financiero, como conjunto de normas jurídicas que se ocupa de
ordenar los ingresos y los gastos públicos posee una doble vertiente. La de los:

o Gastos

Y la de los:

o Ingresos

Así, el Derecho Financiero se divide en dos partes o ramas: el Derecho

Tributario y el Derecho Presupuestario.

El derecho tributario es una parte del Derecho Financiero.

Conocemos por Derecho Tributario aquella disciplina que tiene por objeto de
estudio el ordenamiento jurídico que regula el establecimiento y aplicación de
los tributos.

El Derecho tributario se articula sobre el tributo.

El tributo puede definirse como una obligación pecuniaria, ex lege, en virtud de

la cual el Estado u otro ente público se convierte en acreedor de un sujeto
pasivo, como consecuencia de la realización por éste de un acto o hecho
indicativo de capacidad económica.

El Derecho Tributario suele agruparse tradicionalmente en dos grandes partes:

parte general y parte especial.

Respecto a los Ingresos, los Ingresos tributarios, conocidos como los tributos
son los más importantes tanto cuantitativa como cualitativamente. Tambien los
ingresos crediticios: Son los que se obtiene un ente público mediante el crédito
o los Ingresos patrimoniales: El Estado por su condición de propietario de
bienes obtiene ingresos a través de su cesión a terceros o las Multas y
otras sanciones pecuniarias.

En la Parte General, se configuran como objeto de estudio aquellos conceptos

básicos que permiten la aprehensión de lo que el tributo es. Así, deberán
analizarse dos aspectos esenciales:

 Las fuentes normativas de regulación del tributo (con especial atención a

los principios constitucionales aplicables en la materia).
 La individualización de los entes públicos a los que se reconoce el poder
para establecer y recaudar tributos (qué es el tributo, cómo se establece,
 quién lo establece y los distintos procedimientos a través de los cuales
se llevan a la práctica las previsiones contenidas en las normas
tributarias).

Además deberán analizarse los procedimientos de gestión (liquidación,

inspección y recaudación) y el desarrollo del procedimiento sancionador y de
revisión, (competencias atribuidas a la administración para juzgar acerca de la
conformidad a derecho de los actos dictados por la propia Administración con
motivo de la gestión tributaria).

Deberán tomarse en consideración las consecuencias que derivan del

incumplimiento de los mandatos contenidos en las normas tributarias.

El contenido del derecho fiscal se divide en una parte general que comprende los aspectos
materiales y los de naturaleza formal o procedimental, entre los que se encuentran: los
principios tributarios constitucionales, las fuentes de las normas, la aplicación temporal y
espacial, la interpretación de las normas, la clasificación de los tributos y sus
características, los métodos de determinación de las bases tributarias, las infracciones y
sanciones tributarias, la exención de la deuda, los procedimientos de recaudación,
inspección y revisión de los actos administrativos y el estudio de los órganos de la
administración tributaria.

El contenido de la parte especial se centra en las disposiciones específicas de cada uno

de los tributos que componen el sistema fiscal de un país.

La Parte Especial tiene como objeto de estudio los distintos sistemas tributarios
de los entes públicos territoriales. En ella se analizarán las distintas
modalidades de tributos existentes en cada uno de los ordenamientos,
(Administración Central, Autonómica y Local), y las técnicas de articulación
normativa entre los distintos tributos.

Junto a los derechos económicos existen obligaciones de contenido económico

de que es responsable la Hacienda Publica.

Estas obligaciones económicas tienen su fuente en la Ley, en negocios

jurídicos o en aquellos actos o hechos que según derecho, las generen.

Los Gastos, que sirven para la satisfacción de las necesidades de la sociedad.

Se ocupa de los gastos públicos en los que afecta a los procedimientos

formales que regulan la asignación, la ejecución y el control en el empleo de los
recursos públicos.
A esta parte del Derecho Financiero se le denomina Derecho presupuestario

Al Derecho financiero le interesará esclarecer los principios presupuestarios y

los procedimientos administrativos a través de los cuales se aprueban, ejecutan
y controlan las decisiones relativas al empleo de los recursos públicos.

Tres fases:

La asignación: las programan el gasto público. Esta previsión se establece en

un documento: el presupuesto, en el cual se especifica cuánto vamos a gastar
y en qué lo vamos a gastar. Este documento tiene efectos jurídicos pues tiene
naturaleza de ley y por ello se habla de la Ley de Presupuestos Generales del
Estado. En el ámbito Local será un reglamento.

Ejecución: Es la fase del gasto.

El control: En esta fase se lleva a cabo el control de los fondos públicos es

decir, se controla la ejecución del gasto.

Aunque hay dos tipos de controles: control interno y externo, simultáneo y

control posterior.

El Derecho Financiero comprende pues:

1. Un ámbito de realidad social bien definido y acotado: la “actividad financiera”.

2. Un conjunto de normas que pueden agruparse del siguiente modo:

a) Normas tributarias, esto es, relativas al establecimiento, liquidación y

recaudación de los tributos.

b) Normas relativas a los límites jurídicos a la libertad de los particulares: en

especial las referentes a monopolios fiscales.

c) Normas relativas al funcionamiento de la Administración monetaria: tanto

relativas al crédito público como a la acuñación y emisión de moneda y normas
relativas al funcionamiento y gestión del Tesoro.

d) Normas relativas a la preparación, aprobación, ejecución y control de los

Presupuestos del Estado y de los demás Entes Públicos: tanto relativas a los
ingresos públicos como a los gastos públicos.

e) Normas relativas al Patrimonio del Estado.

3. Existencia de unos principios generales propios. Entre ellos:

- Principio de reserva del Ley.

- Principio de preferencia de Ley.

-Principio de control reglamentario retrospectivo.

-Principio de no discrecionalidad administrativa.

-Principio de indisponibilidad administrativa de las situaciones jurídico-

subjetivas.

El CONTENIDO, dentro del Derecho Financiero pueden diferenciarse tres

momentos que constituyen el “ciclo financiero”:

a) El del ingreso público (obtención de recursos).

b) El de la gestión de los recursos.

c) El del gasto.

2. LA HACIENDA PÚBLICA EN LA CONSTITUCION ESPAÑOLA.

La Constitución del 78 dedica el Título VII (arts. 128 a 136) a la

“Economía y Hacienda” comenzando con el establecimiento del principio de
subordinación de toda la riqueza del país al interés general (art. 128.1) y
reconociendo la iniciativa pública en la actividad económica.

Previamente y como principio rector de la política social y económica, el art.

40.1 CE indica que “Los poderes públicos promoverán las condiciones
favorables para el progreso social y económico y para una distribución de la
renta regional y personal más equitativa, en el marco de una política de
estabilidad económica. De manera especial realizarán una política orientada al
pleno empleo.”

Por último, el art. 103.1 CE establece: “La Administración Pública sirve con
objetividad los intereses generales y actúa de acuerdo con los principios de
eficacia, jerarquía, descentralización, desconcentración y coordinación, con
sometimiento pleno a la Ley y al Derecho.”

La CE establece una serie de principios fundamentales y líneas

generales de esta disciplina jurídica.
Así, respecto al Principio de legalidad en materia de ingresos públicos,
sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter
público con arreglo a la Ley (Art. 31.3 CE).

(Art. 133):

La potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al

Estado mediante Ley.

Si bien, las Comunidades Autónomas y las Corporaciones Locales podrán

establecer y exigir tributos de acuerdo con la Constitución y las leyes.

Y todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberá establecerse
en virtud de Ley.

(Art. 134.7 CE)

La Ley de Presupuestos no podrá crear tributos, podrá modificarlos cuando una

ley tributaria sustantiva así lo prevea.

El Estado y las Comunidades Autónomas habrán de estar autorizados por ley

para emitir deuda pública o contraer crédito. (Articulo 135 tras su modificación
en 2011), debiendo todas las Administraciones Públicas adecuarán sus
actuaciones al principio de estabilidad presupuestaria.

El Estado y las Comunidades Autónomas no podrán incurrir en un déficit

estructural que supere los márgenes establecidos, en su caso, por la Unión
Europea para sus Estados Miembros.

Una Ley Orgánica fijará el déficit estructural máximo permitido al Estado y a las
Comunidades Autónomas, en relación con su producto interior bruto.

Las Entidades Locales deberán presentar equilibrio presupuestario.

Los créditos para satisfacer los intereses y el capital de la deuda pública de las
Administraciones se entenderán siempre incluidos en el estado de gastos de
sus presupuestos y su pago gozará de prioridad absoluta. Estos créditos no
podrán ser objeto de enmienda o modificación, mientras se ajusten a las
condiciones de la Ley de emisión.

El volumen de deuda pública del conjunto de las Administraciones Públicas en

relación al producto interior bruto del Estado no podrá superar el valor de
referencia establecido en el Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea.

Los límites de déficit estructural y de volumen de deuda pública sólo podrán

superarse en caso de catástrofes naturales, recesión económica o situaciones
de emergencia extraordinaria que escapen al control del Estado y perjudiquen
considerablemente la situación financiera o la sostenibilidad económica o social
del Estado, apreciadas por la mayoría absoluta de los miembros del Congreso
de los Diputados.
Una Ley Orgánica desarrollará los principios a que se refiere este artículo, así
como la participación, en los procedimientos respectivos, de los órganos de
coordinación institucional entre las Administraciones Públicas en materia de
política fiscal y financiera.

Las Comunidades Autónomas, de acuerdo con sus respectivos Estatutos y

dentro de los límites a que se refiere este artículo, adoptarán las disposiciones
que procedan para la aplicación efectiva del principio de estabilidad en sus
normas y decisiones presupuestarias.

Y respecto al Principio de legalidad en materia de gastos públicos (Art.

133.4) las Administraciones Públicas sólo podrán contraer obligaciones
financieras y realizar gastos de acuerdo con las leyes.

Correspondiendo al Gobierno la elaboración de los Presupuestos Generales

del Estado, y a las Cortes Generales su examen, enmienda y aprobación (art.
134.1).

Respecto al Principio de justicia tributaria “todos contribuirán al

sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica,
mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio.” (art. 31.1 CE)

Y “las diferencias entre los Estatutos de las distintas Comunidades Autónomas

no podrán implicar, en ningún caso, privilegios económicos o sociales.” (art.
138.2)

El gasto público realizará una asignación equitativa de los recursos públicos y

su programación y ejecución responderán a los criterios de eficiencia y
economía (art. 31.2).

Principio de control de la actividad financiera.

La actividad financiera se encuentra incluida en el campo de actuación de los

diversos mecanismos de control de la actividad ejecutiva que con carácter
general como el Defensor del Pueblo, Tribunales de Justicia y Cortes
Generales.

Pero además, la CE reconoce la existencia de un especial control al configurar

en su art. 136.1 el Tribunal de Cuentas como “supremo órgano fiscalizador de
las cuentas y de la gestión económica del Estado, así como del sector público”.

Este control se configura como de carácter externo y se complementa con el

control de carácter interno (de legalidad, financiero y de eficacia)
encomendados fundamentalmente a la Intervención General de la
Administración del Estado.
Principio de redistribucion de la renta y la riqueza.

- Art. 131.1 CE: El Estado, mediante Ley, podrá planificar la actividad

económica general para atender a las necesidades colectivas, equilibrar y
armonizar el desarrollo regional y sectorial y articular el crecimiento de la renta
y de la riqueza, y su más justa distribución.

Principios de solidaridad y coordinacion entre las haciendas públicas,

central y autonomica.

- Art. 2 CE: La CE se fundamenta en la indisoluble unidad de la Nación

Española, patria común e indivisible de todos los españoles, y reconoce y
garantiza el derecho a la autonomía de las nacionalidades y regiones que la
integran y la solidaridad entre todas ellas.

- Art. 138.1 CE: El Estado garantiza la realización efectiva del principio de

solidaridad consagrado en el art. 2 CE, velando por el establecimiento de un
equilibrio económico adecuado y justo entre las diversas partes del territorio
español, y atendiendo en particular a las circunstancias del hecho insular.

- Art. 156.1 CE: Las CCAA gozarán de autonomía financiera para el desarrollo y
ejecución de sus competencias con arreglo a los principios de coordinación con
la Hacienda estatal y de solidaridad entre todos los españoles.

- Art. 158.2 CE: Con el fin de corregir desequilibrios económicos

interterritoriales y hacer efectivo el principio de solidaridad se constituirá un
Fondo de Compensación con destino a gastos de inversión, cuyos recursos
serán distribuidos por las Cortes Generales entre las CCAA y provincias, en su
caso.

Además una serie de PRINCIPIOS ESPECIFICOS DEL DERECHO

TRIBUTARIO.

A) PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LAS SANCIONES.

- Art. 9.3 CE: La CE garantiza el principio de legalidad, la jerarquía normativa,

la publicidad de las normas, la irretroactividad de las disposiciones
sancionadoras no favorables o restrictivas de derechos individuales la
seguridad jurídica, la responsabilidad y la interdicción de la arbitrariedad de los
poderes públicos.

- Art. 25.1 CE: Nadie puede ser condenado o sancionado por acciones u
omisiones que en el momento de producirse no constituyan delito, falta o
infracción administrativa, según la legislación vigente en aquel momento.
B) PRINCIPIO DE NO PRIVACION DE LIBERTAD.

Art. 25.3 CE La Administración civil no podrá imponer sanciones que, directa o

subsidiariamente, impliquen privación de libertad.

C) PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD.

Art. 157.2 CE Las Comunidades Autónomas no podrán, en ningún caso,

adoptar medidas tributarias sobre bienes situados fuera de su territorio.

Y tambien PRINCIPIOS ESPECIFICOS DEL DERECHO PRESUPUESTARIO.

Deducidos del art. 134.2 CE son los siguientes:

A) PRINCIPIO DE ANUALIDAD. Los Presupuestos Generales del Estado

tendrán carácter anual.

B) PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD. Los Presupuestos Generales del Estado

incluirán la totalidad de los gastos.

C) PRINCIPIO DE UNIDAD. Los Presupuestos Generales del Estado incluirán

la totalidad de los gastos e ingresos del sector público estatal.

HACIENDA Y ECONOMÍA EN EL ESTATUTO DEL PRINCIPADO DE

ASTURIAS.

TÍTULO IV HACIENDA Y ECONOMÍA

Artículo 42

El Principado de Asturias, dentro de los principios de coordinación con las

Haciendas estatal y local y de solidaridad entre todos los españoles, tiene
autonomía financiera, dominio público y patrimonio propio, de acuerdo con la
Constitución, el presente Estatuto y la Ley Orgánica de Financiación de las
Comunidades Autónomas.

Artículo 43

1. Son bienes del Principado de Asturias: a) Los pertenecientes al Ente

Preautonómico y a la Diputación provincial. b) Los bienes que estuvieren
afectos a servicios traspasados al Principado. c) Los que adquiriere por
cualquier título jurídico válido.
2. El Principado tiene plena capacidad para adquirir, administrar y enajenar los
bienes que integran su patrimonio.

3. El régimen jurídico de los bienes patrimoniales y de dominio público del

Principado deberán regularse por una ley de la Junta General, en los términos
del presente Estatuto.

Artículo 44

La Hacienda del Principado de Asturias está constituida por:

1. Los rendimientos procedentes de los tributos propios.

2. Los rendimientos de los impuestos cedidos por el Estado especificados en la

disposición adicional.

3. Los recargos sobre impuestos estatales.

4. Un porcentaje de participación en los ingresos del Estado.

5. En su caso, los ingresos procedentes del Fondo de Compensación

Interterritorial y de otros Fondos para el desarrollo regional.

6. Otras asignaciones con cargo a los Presupuestos del Estado.

7. La emisión de Deuda y el recurso al crédito.

8. Los rendimientos procedentes de su patrimonio.

9. Ingresos de Derecho privado.

10. Multas y sanciones impuestas en el ámbito de sus competencias.

10 bis. Cualquier otro tipo de ingresos que la legislación prevea en el marco del
artículo 157 de la Constitución.

Artículo 45

1. La gestión, liquidación, recaudación e inspección de sus propios tributos, así

como el conocimiento de las reclamaciones relativas a ellos corresponderá al
Principado, el cual dispondrá de plenas atribuciones para la ejecución y
organización de dichas tareas, sin perjuicio de la colaboración que pueda
establecerse con la Administración Tributaria del Estado, especialmente cuando
así lo exija la naturaleza del tributo.

2. En el caso de impuestos cedidos, el Principado asumirá por delegación del

Estado la gestión, liquidación, recaudación, inspección y revisión, en su caso,
de los mismos sin perjuicio de la colaboración que pueda establecerse entre
ambas Administraciones, todo ello de acuerdo con lo especificado en la ley que
fije el alcance y condiciones de la cesión.
3. La gestión, liquidación, recaudación, inspección y revisión, en su caso, de los
demás impuestos del Estado recaudados en Asturias corresponderá a la
Administración Tributaria del Estado, sin perjuicio de la delegación que el
Principado pueda recibir de éste y de la colaboración que pueda establecerse
especialmente cuando así lo exija la naturaleza del tributo.

Artículo 46

Se regularán necesariamente mediante ley de la Junta General las siguientes

materias:

1. El establecimiento, la modificación y supresión de sus impuestos propios,

tasas y contribuciones especiales.

2. El establecimiento y la modificación y supresión de los recargos sobre los

impuestos del Estado.

3. El régimen general presupuestario del Principado.

Artículo 47

1. Corresponde al Consejo de Gobierno la elaboración del Presupuesto del

Principado y a la Junta General su examen, enmienda, aprobación y control.

2. El Consejo de Gobierno presentará el proyecto de Presupuesto a la Junta

antes del último trimestre del año.

3. El Presupuesto tendrá carácter anual e incluirá la totalidad de los gastos e

ingresos del Principado y de los organismos e instituciones de él dependientes.

4. Si la Ley del Presupuesto no se aprobara antes del primer día del ejercicio
económico correspondiente, se considerará prorrogado el Presupuesto del
ejercicio anterior hasta la aprobación del nuevo.

Artículo 48

1. El Principado de Asturias, autorizado por una Ley de la Junta General y para

financiar gastos de inversión, podrá concertar operaciones de crédito o emitir
Deuda Pública representada en títulos valores o en otros documentos.

2. El volumen y características de estas operaciones se adecuarán también a

las normas generales del Estado.

3. Los títulos emitidos tendrán la consideración de fondos públicos, a todos los

efectos.
4. El Principado de Asturias podrá realizar operaciones de crédito por plazo no
superior a un año, con objeto de cubrir sus necesidades transitorias de
tesorería. 5. Lo dispuesto en los apartados anteriores se hará de acuerdo con
lo establecido al respecto en la Ley Orgánica de Financiación de las
Comunidades Autónomas.

Artículo 49

1. El Principado de Asturias, de acuerdo con las disposiciones del Estado,

impulsará el establecimiento de instituciones públicas de crédito y ahorro
territoriales, y podrá adoptar las medidas que considere necesarias para
garantizar su funcionalidad y posibilitar la captación y afirmación del ahorro
regional.

2. El Principado de Asturias queda facultado para crear entidades que

fomenten la plena ocupación y desarrollo económico y social, en el marco de
sus competencias. Asimismo, podrá constituir empresas públicas como medio
de ejecución de las funciones que sean de su competencia, según lo
establecido en el presente Estatuto.

Artículo 50

El Principado de Asturias promoverá los objetivos establecidos en los artículos

129.2 y 130.1 de la Constitución.

Artículo 51

El Principado de Asturias gozará del tratamiento fiscal que la ley establezca

para el Estado.

Artículo 51.bis

Corresponde al Principado de Asturias la tutela financiera de las Corporaciones

Locales sin perjuicio de la autonomía que les garantiza el artículo 140 de la
Constitución y en el marco de lo dispuesto en los artículos 142 y 149.1.18.a de
la misma.