APUNTE TRIBUTARIO

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Impuesto Temporal a los Activos Netos

Ejercicio 2010
En el presente trabajo se desarrollan los
principales alcances a considerar res-
pecto a la determinacin del Impuesto
Temporal a los Activos Netos del ejerci-
cio 2010, incidiendo principalmente en la
Base Imponible sobre la cual se calcula el
tributo y que est constituida por los Acti-
vos Netos al 31 de diciembre del ejercicio
anterior, as como tambin se presenta un
Caso Prctico Integral.
2.2. Base Imponible
1. Introduccin
contribuyentes deben considerar el va-
Mediante Ley N 28424 se cre el Im-
puesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) el
cual est relacionado con el patrimonio de
la entidad, elemento que puede ser utilizado
como manifestacin de capacidad contributi-
va para gravar impuestos.
Conviene destacar que el ITAN es un im-
puesto independiente y distinto del Impuesto
a la Renta. El Tribunal Constitucional al emitir
sentencia en el proceso seguido en el Exp. N
06477-2008-PA/TC resalta, entre otros, que el
ITAN es un impuesto al patrimonio y autnomo
que grava activos netos como manifestacin de
capacidad contributiva no directamente relacio-
nado con la renta, y tampoco constituye un pago
a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta (1).
En observancia a los criterios expuestos no se
puede imputar al ITAN los mecanismos de deter-
minacin establecidos para otro impuesto (2).
2. Aspectos relevantes a considerar
De acuerdo a lo establecido en el artculo
2.1. Contribuyentes
Son contribuyentes del ITAN, los suje-
de tercera categora generadas por los Pa-
trimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios
y los Fondos de Inversin Empresarial, que
provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
Cabe referir que el artculo 3 de la Ley
N 28424 (21.12.2004), establece los
sujetos que se encuentran exonerados
del ITAN.
(02.04.2005), se regula que la presenta-
Para determinar la Base Imponible los
al contado o el de la primera cuota, se
lor de los activos netos consignados en
el Balance General al 31 de diciembre
del 2009, deducidas las depreciaciones
y amortizaciones admitidas (5).
En los numerales siguientes se analiza
con mayor detalle las principales consi-
deraciones a observar a fin de determi-
nar la Base Imponible.
2.3. Tasa del ITAN
En virtud al Decreto Legislativo N 976 (6),
se estableci a partir del 01.01.2009 la al-
cuota del ITAN en 0.4%, tal como se re-
fiere a continuacin:
Base Imponible Alcuota
Hasta S/.1000,000 0%
Por el exceso de S/.1000,000 0.4%
2.4. Declaracin Jurada y pago del ITAN
2.4.2. Formas de pago
2.4.1. Declaracin Jurada
una de las siguientes modalidades:
7 de la Ley N 28424, los contribuyentes
del Impuesto estarn obligados a efec-
tuar la declaracin jurada dentro de los
12 primeros das hbiles del mes de abril
del ejercicio al que corresponde el pago.
No obstante, considerando que SUNAT
se encuentra facultada a establecer las
condiciones, forma, lugar y plazos de la
declaracin y pago del ITAN, mediante
el artculo 6 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 071-2005-SUNAT
cin de la Declaracin Jurada y el pago
efectuar en los plazos previstos para la
declaracin y pago de tributos de liquida-
cin mensual, correspondiente al perodo
marzo del ejercicio al que corresponda el
pago que se produce en el mes de abril,
segn ltimo dgito del nmero de RUC.
La presentacin de la Declaracin Jura-
da y pago al contado o primera cuota del
ITAN, se realizar a travs del PDT ITAN
- Formulario Virtual N 648.
Cabe referir que estn exceptuados de
presentar Declaracin Jurada los sujetos
siguientes:
Los sujetos del ITAN cuyo monto total
de activos netos al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, sin considerar
las deducciones admitidas, no supere
el importe de 1`000,000.
Los sujetos exonerados del ITAN.
El ITAN podr ser pagado de acuerdo a

}
tos del Rgimen General (3) que generen Si el pago se efecta
rentas de tercera categora, incluyendo Se debe efectuar conjuntamente con la con posterioridad se
Contado
las sucursales, agencias y dems estable- Declaracin Jurada Anual. realizar a travs del
cimientos permanentes en el pas de em- Formulario virtual N
Formas 1662, considerando
presas unipersonales, sociedades y entida- de pago Primera cuota: Se debe efectuar conjunta-
mente con la Declaracin Jurada Anual como perodo tribu-
des de cualquier naturaleza constituidas tario 03/2010.
en el exterior. En tal sentido, son sujetos Una vez Fraccionado
8 cuotas mensuales:
del impuesto tanto las personas jurdicas presentada la 9 cuotas
El pago se efectuar a travs del For-
Declaracin
como las personas naturales con negocio Jurada ya no se mulario Virtual N 1662. Cdigo del
que generen rentas de actividades empre- podr modificar Plazo: Al vencimiento de los perodos Tributo:
sariales (tercera categora), excepto (4) res- a la modalidad de abril a noviembre (que ocurre de 3038-ITAN
fraccionada.
pecto de estas ltimas (personas naturales) mayo a diciembre),
cuando perciban exclusivamente rentas

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2.5. Aplicacin del ITAN como crdito
El monto efectivamente pagado del ITAN
podr utilizarse como crdito de la si-
guiente manera:
2.5.1. Contra los pagos a cuenta
En primer orden se podr utilizar contra
los pagos a cuenta mensuales del rgi-
men general del Impuesto a la Renta de
los perodos tributarios de marzo hasta
diciembre del 2010, y siempre que se
acredite el ITAN hasta la fecha de ven-
cimiento de cada uno de los pagos a
cuenta. No se puede utilizar como cr-
dito, los intereses moratorios por el pago
extemporneo del ITAN (7).
APLICACIN COMO CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Si se paga a la fecha de venci-
miento del perodo marzo.
Pago al
contado
Si se paga con posterioridad
al vencimiento del mes de
marzo.
PERODOS
A LOS
CUALES SE Si cada cuota se paga a la
APLICA fecha de vencimiento de
cada uno de los perodos
correspondientes a los meses
de marzo a noviembre.
Pago
fraccionado
Si alguna cuota se paga con
posterioridad a la fecha de
vencimiento del perodo en
el cual se debe efectuar.
2.5.2. Contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta
Solamente se podr utilizar como crdi-
to, el ITAN pagado total o parcialmente
dentro del plazo de presentacin o ven-
cimiento de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio al
cual corresponde. As el ITAN del ejer-
cicio 2010, solo se podr utilizar como
crdito si se cancela como mximo hasta
la fecha de vencimiento o presentacin,
lo que ocurra primero, de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2010. No se puede utilizar
como crdito, los intereses moratorios
por el pago extemporneo del ITAN.
Es importante resaltar que el ITAN si
bien constituye un crdito con derecho a
devolucin, el mismo no puede ser apli-
cado contra el Impuesto a la Renta de
futuros ejercicios, sino que nicamente
puede aplicarse contra el Impuesto a la
Renta del mismo ejercicio al cual corres-
ponde.
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Mes de pago Se aplica contra el pago a
del ITAN cuenta del IR correspondiente a
los siguientes periodos tributarios
Abril 2010 Desde marzo a diciembre
la Renta, la compensacin del crdito derivado
Mayo 2010 Desde abril a diciembre
compensado los dems crditos del contribu-
Junio 2010 Desde mayo a diciembre
Julio 2010 Desde junio a diciembre
Agosto 2010 Desde julio a diciembre
los saldos a favor que pudiera registrar el con-
Setiembre 2010 Desde agosto a diciembre
Octubre 2010 Desde setiembre a diciembre
Noviembre 2010 Desde octubre a diciembre
la Renta constituye una opcin admitida por
Diciembre 2010 Noviembre y diciembre
Se aplica a partir del perodo marzo (que
vence en abril) hasta el perodo diciembre
Se aplica desde el perodo cuyo vencimien-
to se produzca a partir de la fecha de pago
hasta el perodo diciembre, excluyendo los
intereses moratorios.
Se aplica a partir del vencimiento de cada
uno de los perodos referidos hasta el pero-
do diciembre (vencimiento enero).
Las cuotas pagadas extemporneamente
se aplican a los pagos a cuenta cuyo ven-
cimiento se produzca a partir de la fecha
de pago y hasta el perodo diciembre,
excluyendo intereses moratorios.
2.5.3. Orden de prelacin en la aplica-
cin del Crdito
En virtud a lo dispuesto en el artculo 55
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, si un contribuyente al cierre de un
ejercicio obtiene un saldo a favor arrastra-
ble, optando por su aplicacin contra los
pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a
su vez en el referido ejercicio (siguiente)
tambin se encuentra afecta al ITAN; pro-
cede que aplique en primer lugar el Saldo
a Favor arrastrable y luego que se agote el
mismo, podr aplicar el ITAN como crdi-
to. Sobre el particular la SUNAT a travs de
su Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000
(28.09.2005), ha sentado como criterios
respecto al orden de aplicacin del ITAN
los siguientes:
INFORME N 235-2005-SUNAT/2B0000
CONCLUSIONES
Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, la compensacin del crdito deriva-
do del ITAN debe hacerse despus de haberse
compensado los saldos a favor que pudiera
registrar el contribuyente.
Tratndose de la regularizacin del Impuesto a
del ITAN debe efectuarse luego de haberse
yente.
Teniendo en cuenta que para los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, el crdito por
el ITAN debe ser compensado luego de aplicar
tribuyente, y considerando que su aplicacin
constituye una facultad del ltimo y no una
obligacin, la no utilizacin del crdito por el
ITAN en algn pago a cuenta del Impuesto a
las normas tributarias.
Asimismo, en el supuesto que el contribuyente
pese a tener saldos a favor para ser compensados
no los consignara en su declaracin mensual por
concepto del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, pero s compensara el crdito derivado
del ITAN, deber seguirse la regla que establece
el numeral 2 del artculo 55 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal caso, siendo de observancia obligatoria
la regla contenida en el aludido numeral, la
Administracin tiene la posibilidad, de oficio,
de utilizar la facultad contenida en el artculo
61 del TUO del Cdigo Tributario, y en
consecuencia, podr modificar la declaracin
respectiva (*), emitiendo la Resolucin de
Determinacin u Orden de pago, segn co-
rresponda.
(*) Este aspecto significa que si el contribuyente
no observa el orden de prelacin establecido,
la Administracin realizar las modificaciones
correspondientes a fin de reestructurar los
crditos de acuerdo al orden prefijado.
2.6. Devolucin del ITAN no aplicado como
crdito
Si al final del ejercicio, quedara un cr-
dito del ITAN no aplicado se podr optar
por solicitar su devolucin. El derecho a
solicitar la devolucin del ITAN proce-
der, si luego de haberse acreditado el
impuesto contra los pagos a cuenta men-
suales y/o contra el pago de regulariza-
cin del Impuesto a la Renta del ejercicio
por el cual se pag el Impuesto quedara
un saldo no aplicado. Este derecho ser
ejercido por parte del contribuyente, en
la oportunidad de la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta del ao correspondiente.
Para proceder a la devolucin del ITAN,
el contribuyente deber sustentar la pr-
dida tributaria o el menor Impuesto ob-
tenido sobre la base de las normas del
Rgimen General. La devolucin deber
efectuarse en un plazo no menor de se-
senta (60) das de presentada la solici-
tud. Vencido ese plazo el contribuyente
podr considerar aprobada su solicitud,
debiendo la SUNAT bajo su responsabi-
lidad, emitir las Notas de Crdito Nego-
ciables, segn lo previsto en los artculos
Informativo
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38 y 39 del Cdigo Tributario y sus nor-
mas complementarias.
2.6.1. ITAN pagado con posterioridad
a la regularizacin del IR es susceptible
de devolucin?
En concordancia con lo antes de-
sarrollado, segn el Informe N
034-2007-SUNAT/2B0000 (8), los pagos
por ITAN realizados con posterioridad a la
presentacin de la declaracin jurada anual
del IR o al vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no
son susceptibles de devolucin.
Bajo dicho supuesto, el citado Informe
refiere que los pagos del ITAN son dedu-
cibles para la determinacin de la Renta
Neta de Tercera Categora del ejercicio al
cual corresponde dicho tributo, en tanto
se cumpla con el principio de causalidad.
El fundamento se encuentra en el inciso
b) del artculo 37 de la Ley del IR, que
establece que son deducibles los tribu-
tos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.
conforme a las disposiciones legales so-
3. Activos Netos
Contables Generalmente Aceptados, esto
En principio, debemos expresar que para
efecto de la determinacin de la base impo-
nible del Impuesto Temporal a los Activos
Netos, se debe recurrir a la ciencia contable,
debido a que el trmino activo neto no
ha sido definido difanamente en la Ley N
28424 ni en su norma reglamentaria.
En funcin a ello, a continuacin referi-
mos algunas consideraciones relevantes a ob-
servar en funcin a la normativa contable.
3.1. Definicin
El Diccionario de la Real Academia Es-
paola define en su novena acepcin el
trmino activo como el conjunto de
todos los bienes y derechos con valor
monetario que son propiedad de una
empresa, institucin o individuo, y que
se reflejan en su contabilidad.
Por su parte el Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de los Es-
tados Financieros de las Normas Inter-
nacionales de Informacin Financiera
(NIIF), en su prrafo 49 define el trmino
activo como un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera ob-
tener, en el futuro, beneficios econmi-
cos. Adems el prrafo 56 precisa que
no solamente los elementos tangibles
como las propiedades, planta y equipo
son activos, ya que por ejemplo las pa-
tentes y los derechos de autor poseen la
cualidad de activos si se espera que pro-
duzcan beneficios econmicos futuros
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para la entidad y son, adems, controla- nes a las que hace referencia el artculo
dos por ella. 5 de la referida Ley). Advirtase enton-
Subsiste en muchas entidades la incer- ces que, al seguirse un procedimiento
tidumbre respecto a los bienes sujetos a de conciliacin, entre la informacin
un contrato de arrendamiento financie- contable y la tributaria, es dable y ra-
ro. Al respecto el prrafo 57 del Marco zonable que se tenga que efectuar las
Conceptual precisa que al determinar respectivas adiciones y deducciones a
la existencia o no de un activo, el dere- nivel del Balance General, toda vez que
cho de propiedad no es esencial; as, por determinados conceptos no sern acep-
ejemplo, los terrenos que se disfrutan tados (o proceder en algunos supuestos
en rgimen de arrendamiento financie- una deduccin) para efectos fiscales,
ro son activos si la entidad controla los pues lo que se pretende es la obtencin
beneficios econmicos que se espera de un activo neto tributario que puede
obtener de ellos. Bajo este contexto los distar de los activos netos vistos desde
activos adquiridos bajo estas modalida- la perspectiva contable.
des contractuales si formara parte de los
activos netos para efectos del ITAN. Base Imponible
Activos netos al 31 de diciembre del 2009 segn
3.2. Activo Neto Tributario Imponible Balance General elaborado en funcin a la norma-
De conformidad con lo dispuesto en el tiva contable y normas de presentacin
artculo 223 de la LGS la informacin (+) Agregados
() Deducciones (incluye las reguladas en el
financiera contenida, especficamente, artculo 5 de la Ley)
en el Balance General que es de don-
de se extraer, si cabe el trmino, la base = Activo Neto Tributario Imponible
imponible del ITAN ha sido elaborada
3.3. Principales adiciones y deducciones a
bre la materia as como de los Principios efectuar para determinar la Base Impo-
nible del ITAN
es, habida cuenta la sujecin a las Nor- Considerando, tal como se ha indica-
mas Internacionales de Contabilidad, do, que la Base Imponible del ITAN no
las Normas Internacionales de Infor- corresponde propiamente al valor neto
macin Financiera, sin dejar de lado lo contable de los Activos, se deber pro-
regulado por la Resolucin Conasev N ceder a adicionar o deducir el valor de
103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que aquellos conceptos que tributariamente
aprueba el Reglamento y Manual para la califican o no como activos, respectiva-
Preparacin de Informacin Financiera. mente. Para ello, el contribuyente de-
Por tal razn, resulta vlido afirmar ber realizar, va Papeles de Trabajo, la
que para la adecuada determinacin conciliacin correspondiente a efectos
de la base imponible del ITAN se ha de de determinar la Base Imponible sobre
efectuar una suerte de conciliacin, la cual se calcular el ITAN. A continua-
consiguindose con ello lo que deno- cin presentamos una relacin de los
minaramos activo neto tributario (que principales conceptos a adicionar o de-
entendemos es aquel al que alude el ar- ducir para determinar la Base Imponible
tculo 4 de la Ley N 28424) y luego del ITAN, considerando tanto aquellos
de ello obtendramos el denominado que se generan por diferencias entre la
activo neto tributario imponible (que normativa contable y tributaria, como
entendemos es aquel que se determina aquellas deducciones reguladas en el
luego de la aplicacin de las deduccio- artculo 5 de la Ley del ITAN.
DETALLE CONCEPTOS SUSTENTO
Cuentas por Adicin NIC 39
cobrar Provisin por cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los
requisitos establecidos de acuerdo al Reglamento de la LIR.
Castigos de cuentas de Cobranza Dudosa no admitidos.
Deduccin
Saldo al cierre del ejercicio que corresponde al total de ventas al exterior Artculo 5 de la
pendientes de cobro. Ley del ITAN.
Existencias Adicin NIC 2 y NIC 21
Provisin por desvalorizacin de existencias.
Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal e)
artculo 61 TUO LIR.
Prdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que an no se haya
probado judicialmente o an no se haya demostrado que es intil ejercitar
la accin judicial.
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 DETALLE CONCEPTOS SUSTENTO Respecto a este rubro, el inciso d) del ar-
Deduccin
tculo 5 de la Ley N 28424, establece
Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal e) como una deduccin de la Base Imponi-
artculo 61 TUO LIR. ble del ITAN a las cuentas por cobrar pro-
Saldo de existencias de exportacin. Artculo 5 de la ducto de Operaciones de Exportacin, por
Ley del ITAN. lo cual el importe a deducir ascendera a:
Inversiones Adicin NIC 39
Descripcin S/.
Menores valores en aplicacin del Valor Razonable.
Deduccin Facturas por cobrar Exportaciones 305,500

Mayores valores en aplicacin del Valor Razonable. Letras por cobrar Exportaciones 343,000

Valor de Acciones, Participaciones o Derechos del Capital de otras empresas Artculo 5 de la TOTAL DEDUCCIN 648,500
sujetas al ITAN, no exoneradas. Ley del ITAN.
Inmuebles, Adicin NIC 16 y NIC 21 b. Existencias
Maquinarias Obsolescencia no sustentada con informe tcnico
y Equipo Prdida de Activos fijos no acreditadas. Descripcin S/.
(Neto de Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal
Depreciacin) f) artculo 61 TUO LIR. Productos Terminados 1649,628

Exceso de Depreciacin por aplicacin de porcentajes mayores a los Productos en Proceso 961,649
permitidos.
Materias Primas 413,572
Disminucin por Revaluacin voluntaria negativa.
Prdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que an no se haya Suministros Diversos 111,954

probado judicialmente o an no se haya demostrado que es intil ejercitar Desvalorizacin de existencias (*) (45,600)
la accin judicial.
Existencias 3091,203
Depreciacin bajo normas contables de activos fijos en arrendamiento
financiero que se hayan depreciado, en funcin al tiempo del contrato. (*) No result deducible para efectos del Impuesto
Deducciones a la Renta
Diferencia de cambio imputable al costo del activo fijo, en virtud al literal
f) artculo 61 TUO LIR. En el caso de existencias, el literal
Incremento por Revaluacin Voluntaria. d) del precitado artculo 5 dispo-
Depreciacin Acelerada por Arrendamiento Financiero.
Depreciacin en defecto, sobre porcentajes fijos tributarios. ne que se deducir las existencias
producto de operaciones de expor-
Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor de 3 aos. Artculo 5 de la
Ley del ITAN.
tacin. Para dicho efecto, estable-
ce el procedimiento a seguir para
determinar el importe a deducir y
Activo diferido 25,300 que detallamos en forma prctica a
4. Caso Prctico Integral Depreciacin, amortizacin y continuacin:
agotamiento acumulados (866,274)
4.1. Enunciado
Total Activo no Corriente 1736,026 Descripcin S/.
La entidad Inversiones San Borja SAC
se encuentra afecta al ITAN, por lo cual Total Activo Neto 7319,729 Ventas Nacionales 10000,000

desea saber la determinacin del referi- Ventas de Exportacin 3800,000
(*) Incluye saldo a favor del IGV.
do impuesto para el ejercicio 2010. TOTAL DE VENTAS 13800,000
Para dicho efecto nos proporciona la Adems, se conoce que durante el ejer-
siguiente informacin del rubro Activo cicio 2009 realiz actividades de venta A continuacin la entidad debe de-
consignado en el Balance General al 31 interna (S/. 10'000,000.00) y de exporta- terminamos el coeficiente:
de diciembre 2009. cin (S/. 3'800,000.00).
La entidad se acoger al pago fracciona- Ventas de Exportacin
INVERSIONES SAN BORJA SAC Coeficiente:
do del ITAN en nueve cuotas. Se sabe que
ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2009 Total de ventas
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
Activo Corriente del mes de abril asciende a S/. 7,500.00. .
Caja y bancos 800,000 3'800,000.00
Cuentas por cobrar comerciales 4.2. Solucin Coeficiente: = 0.2754
neto de estimacin de cobranza 13'8000,000.00
dudosa 1673,500 4.2.1. Detalle de rubros especficos
Cuentas por cobrar al personal, a. Cuentas por cobrar comerciales Aplicamos el coeficiente al saldo de
a los accionistas (socios), existencias, segn Balance General.
directores y gerentes 12,000 Descripcin S/. No obstante, se aprecia que la em-
Cuentas por cobrar diversas (*) 5,000 Facturas por cobrar ventas nacionales 605,000 presa ha efectuado una Estimacin
por Desvalorizacin de Existencias,
Servicios y otros contratados Facturas por cobrar Exportaciones 305,500
por anticipado 2,000 la cual no ha sido admitida para
Letras por cobrar ventas nacionales 500,000
Existencias 3'091,203 efectos del Impuesto a la Renta, se
Letras por cobrar Exportaciones 343,000
entiende por no cumplir los requisi-
Total Activo Corriente 5'583,703 Estimacin de Cobranza Dudosa (*) (80,000)
tos exigidos, por lo cual ello generar
Activo no Corriente Cuentas por cobrar comerciales (neto) 1673,500 una adicin tambin para la determi-

Inmuebles, maquinarias y equipo 2500,000 (*) Aceptada para efectos del Impuesto a la Renta y nacin del ITAN, al incidir en la de-
Intangibles 77,000 vinculada a ventas nacionales. terminacin del activo neto.

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo

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 APUNTE TRIBUTARIO

Decreto Supremo N 025-2005-EF se

Existencias a deducir = Saldo de existencias x Coeficiente
establece que La antigedad de las 5. Conclusiones
Existencias a deducir = 3136,803 (*) x 0.2754 maquinarias y equipos se computar

TOTAL DEDUCCIN = 863,875.55
pago que acredite la transferencia
(*) Existencias = S/. 3'091,203 + 45,600 = 3136,803
c. Inmuebles, maquinaria y equipo
Respecto a este rubro detallamos a
continuacin las maquinarias y equi-
pos que no tienen una antigedad
mayor a tres aos, ello considerando
que el literal b) del artculo 5 de la
Ley N 28424, permite deducir de la
Base Imponible del ITAN el valor de
dichos bienes.
Elemento Fecha de fabricacin Valor neto
y/o importacin en libros
Maquinaria Agosto 2007 256,000
y Equipo Enero 2008 75,000
Octubre 2009 48,000
TOTAL DEDUCCIN 379,000
Cabe referir que conforme a lo dis-
puesto por el inciso b) del artculo 4
del Reglamento de la Ley del ITAN,
Determinacin de la Base Imponible
Activo Neto segn Balance 7319,729.00
desde la fecha del comprobante de
de renta de tercera categora acogidos al
hecha por su fabricante o de la De-
claracin nica de Aduanas, segn
sea el caso. A tal efecto, los contri-
buyentes debern acreditar ante la
SUNAT la antigedad de las maqui-
narias y equipos que excluyan de la
base imponible del Impuesto que les
corresponda pagar.
4.2.2. Determinacin de la Base Impo-
nible
De acuerdo al Balance General al
31.12.2009 de la empresa INVERSIO-
NES SAN BORJA SAC, se proceder a
realizar una conciliacin va papeles de
trabajo a efectos de realizar las deduc-
ciones previstas en el artculo 5 de la
las operaciones productivas se producir
Ley N 28424, as como efectuar las adi-
ciones y deducciones de aquellos con-
ceptos que surgen en virtud a la norma-
tiva contable, pero que tributariamente
tienen un tratamiento diferenciado.
Son sujetos del impuesto los generadores
Rgimen General del Impuesto a la Renta,
debindose aplicar el impuesto sobre los
Activos Netos al 31 de diciembre del ao
anterior. Cabe referir, que estn exonera-
dos del Impuesto los sujetos que no hayan
iniciado sus operaciones productivas, as
como aquellos que hubieran iniciado a
partir del 1 de enero al que corresponde
el pago.
Al respecto, segn el criterio vertido a
travs de Jurisprudencia del Tribunal Fis-
cal, de observancia obligatoria publicada
en el Diario Oficial El Peruano el
20.08.2008, debe interpretarse que res-
pecto de las empresas que no se en-
cuentran bajo el mbto de aplicacin del
Decreto Legislativo N 818, el inicio de
con la primera transferencia de bienes o
prestacin de servicios que sea inherente
al objeto social o giro de negocio de la
empresa.
El Activo Neto es aqul consignado en el
Balance General elaborado en funcin a
los criterios establecidos por las Normas
Internacionales de Informacin Financiera

(NIIF) y normas de preparacin estableci-

Adiciones
Provisin por desvalorizacin de existencias no admitidas 45,600.00 das por CONASEV en el Manual para la
Preparacin y Presentacin de Informa-
Deducciones (1`916,675.55) cin Financiera. Luego se debe efectuar

Cuentas por Cobrar producto de operaciones de exportacin (literal d)

una suerte de conciliacin en funcin a
artculo 5 Ley 28424) 648,500.00 la regulacin tributaria a fin de establecer
el Activo Neto Imponible.
Existencias vinculadas a Exportaciones (literal d) artculo 5 Ley 28424) 863,875.55
Los bienes que los contribuyentes contro-
Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor a tres aos (literal b)
artculo 5 Ley 28424) 379,000.00
len o posean en virtud de un contrato de
arrendamiento financiero o bajo cualquier
Activo Diferido determinado por Diferencias Temporales en funcin a la otra modalidad legal, que para efectos de
NIC 12: Impuesto a la Renta y que no califica como Activo para efectos las NIIF cumplan los requisitos para su
tributarios. 25,300.00
reconocimiento como activos deben
Total Base Imponible 5448,653.45 ser considerados como tales para efectos
del ITAN y tambin proceder a su deduc-
cin si no tienen una antigedad mayor a
El saldo a favor del Impuesto General a La empresa deber presentar la Decla- tres aos. No obstante, en este supuesto
las Ventas (IGV) constituye un derecho racin Jurada del ITAN correspondiente el inconveniente es la acreditacin con el
para la empresa y en consecuencia re- al ejercicio 2010, a travs del PDT 648, al respectivo comprobante de pago o DUA,
presenta un activo, por lo que no debe vencimiento del perodo tributario marzo considerando que la empresa arrendataria
deducirse para la determinacin de la en funcin a su ltimo dgito de su Nmero no posee el mismo; por lo cual tendra
Base Imponible. RUC. El pago del impuesto lo podr efec- que solicitarlo a la entidad arrendadora.
tuar al Contado o en forma fraccionada en 8
4.2.3. Determinacin del ITAN cuotas. El pago total (si es al contado) o de la Las cuentas contables tales como 19.
primera cuota (si es fraccionado) se deber Estimacin de cuentas de cobranza dudo-
Alcuota ITAN efectuar conjuntamente con la presentacin sa, y 39.Depreciacin, amortizacin y
Base
2010 por pagar de la Declaracin Jurada. agotamiento acumulada cuya naturaleza
0% Hasta S/.1000,000.00 0 Una vez presentada la Declaracin Jura- es esencialmente acreedora, disminuyen
el valor del activo en observancia de los
0.4% Por el exceso = 4448,653.45 17,794.61 da y elegida la modalidad de pago al conta-
do ya no se podr variar a la modalidad de criterios emanados de las NIIF. Resultando
Total 17,794.61
pago fraccionado. tambin admitidas para efecto de la deter-

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Caballero Bustamante Derechos Reservados
 minacin del ITAN, en tanto se observen
los requisitos, condiciones y parmetros
establecidos por la normatividad de la Ley
del Impuesto a la Renta.
El ITAN puede aplicarse como un crdi-
to de tipo especial contra el Impuesto a
la Renta, si y solo si el ITAN ha sido pre-
viamente pagado en efectivo. Salvo para
empresas exportadoras, que tambin se
admite su compensacin contra el saldo a
favor del exportador.
De acuerdo al orden de prelacin estable-
cido en el artculo 55 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el ITAN
tiene el ltimo orden de aplicacin, as en
primer lugar se aplica el Saldo a favor de
ejercicios anterior, los pagos a cuenta, las
retenciones, el saldo a favor del exporta-
dor si corresponde y luego el ITAN.
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Derechos Reservados
El ITAN es un crdito con derecho a de- contra el Impuesto a la Renta del ejer-
volucin, pero no arrastrable a ejerci- cicio al cual corresponde, el contribu-
cios siguientes. Por lo cual si quedase un yente proceder a solicitar la respectiva
saldo que no haya podido ser aplicado devolucin.
NOTAS
(1) El ITAN no se constituye como un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta puesto que, como
ya se anot, es un impuesto independiente.
(2) Queda claro que las adiciones y deducciones a la base imponible del ITAN corresponden a aquellas
vinculadas con el Activo Neto, lo cual no tienen en lo absoluto que coincidir con los establecidos para
el Impuesto a la Renta.
(3) Por ende, los Contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no se encontrarn
afectos al ITAN.
(4) Conforme al inciso e) del artculo 3 de la Ley N 28424. De igual manera le es aplicable para las
sucesiones indivisas o sociedades conyugales.
(5) Cuando la norma se refiere a las depreciaciones y amortizaciones se refiere a aquellas permitidas por la
normatividad del Impuesto a la Renta.
(6) Publicado el 15 de marzo del 2007 en el Diario Oficial El Peruano.
(7) Conforme al inciso c) del artculo 9 del Reglamento del ITAN.
(8) De fecha 21 de febrero del 2007. n
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