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Caso Practico Integral de Auditoria Tributaria
Caso Practico Integral de Auditoria Tributaria
Estimado (a) alumno (a), lea detenidamente el caso e inicie el desarrollo del examen de acuerdo al grado de complejidad de
las mismas, de esta manera usted estar maximizando su tiempo. SUERTE.
1. Ud. ha sido designado como miembro de una Comisin Auditora para ejecutar una Auditora tributaria en la empresa
constructora FEC SAA, identificada con RUC N 20236547800, perteneciente al Rgimen General del Impuesto a la
Renta. La empresa, por sus operaciones realizadas en el Ao 2010, ha contratado los servicios de la sociedad
auditora a la cual pertenece usted, para que examinen los Tributos por Pagar y Patrimonio de la Empresa con sus
respectivas provisiones, pagos efectuados, por lo que usted deber determinar si la empresa ha cumplido con sus
obligaciones tributarias; y si fuera el caso, establecer si ha incurrido en infracciones tributarias, para lo cual deber
determinar la infraccin cometida y plantear las soluciones que corresponda. Segn contrato, el informe de auditora
debi ser emitido el 04 de julio de 2012.
a. Declaraciones Juradas correspondientes del ao 2010:
DD. JJ. 2010
SEGN CONTRIBUYENTE IMPUESTO A
MES
DBITO CRDITO PAGAR
Enero 3,700 3,500 200
Febrero 3,800 3,100 700
Marzo 4,500 4,200 300
Abril 5,100 3,150 1,950
Mayo 4,800 1,800 3,000
Junio 3,100 2,900 200
Julio 3,100 1,000 2,100
Agosto 2,800 1,750 1,050
Setiembre 7,200 *5,270 1,930
Octubre 5,200 3,780 1,420
Noviembre 3,950 3,700 250
Diciembre 3,090 4,500 -1,410
Totales 50,340 38,650 11,690
* Crdito Indebido
La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes de
Noviembre del 2010, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea.
b. El Auditor verific el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de septiembre se efectuaron compras
de materiales de construccin, los cuales fueron trasladados a la ciudad de Recuay donde se encuentra ubicada la
casa del Gerente General de la empresa, dicho material fue utilizado en la construccin del 4to. piso de su casa,
cabe indicar que el centro de operaciones de la obra se encuentra en la ciudad de Huaraz, los materiales
consumidos fueron adquiridos segn el detalle siguiente:
Compra de Materiales de Construccin
CONCEPTO BASE IMPONIBLE IGV TOTAL
Cemento 15,000.00 2,850.00 17,850.00
Ladrillos 12,737.82 2,420.18 15,158.00
Totales 27,737.82 5,270.18 33,008.00
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c. Se verific el libro Caja y Bancos donde se verific que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el
sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/. 5,000, segn el siguiente detalle:
Compras con Cheques que no Cuentan con el sello de "No Negociable"
BASE
FECHA PROVEEDOR CONCEPTO IGV TOTAL
IMPONIBLE
10/12/2010 Lima SAA Cermica 26 x 26 12,800.00 2,432.00 15,232.00
23/12/2010 El Constructor Pegamento 8,000.00 1,520.00 9,520.00
Total 20,800.00 3,952.00 24,752.00
No se cumpli con pagar de conformidad con lo sealado por el Artculo 5 de la Ley N 28194.
a. Al analizar el incremento de capital de la empresa, se determin que el aumento se justific con aporte de una
camioneta, entregada por el socio Jorge Zavaleta Ramrez cuyo costo equivalente corresponde a 40,000 acciones
con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, la operacin ocurri en mayo 2010. El valor de Mercado de la
camioneta asciende a S/. 20,000 (Veinte Mil y 00/100 Nuevos Soles):
SE PIDE:
1. Formular el Memorndum o Carta de Planificacin con su respectivo programa de auditora.
2. Cuestionario de control Interno Tributario.
3. Calculo del Crdito Fiscal del IGV y determinacin del impuesto a pagar.
4. Calcule las multas e inters correspondientes.
5. El Resumen de la Deuda Tributaria.
6. Situacin del Incremento de Capital.
7. Informe de Auditora Tributaria, para lo cual en determinados casos deber asumir datos hipotticos.
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SOLUCIN
MEMORNDUM DE PLANIFICACIN
I. FINALIDAD
La auditora tiene por finalidad determinar la razonabilidad y legalidad de las obligaciones tributarias de
la empresa Constructora FEC SAA, por el perodo culminado el 31 de diciembre de 2010.
4.1. Creacin
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4.2. Finalidad
La empresa Constructora FEC SAA es una Persona Jurdica de Derecho Privado Interno con
autonoma poltica, econmica y administrativa en los asuntos de su competencia. Tiene como
finalidad planificar, ejecutar e impulsar una adecuada prestacin de los servicios de
construccin de obras civiles en general.
Su organizacin y funcionamiento se rige por sus normas internas y le son aplicables las leyes
y disposiciones, que de manera general y de conformidad con la Constitucin Poltica del Per,
regulan las actividades del Sector Privado.
4.3. Funciones
La empresa Constructora FEC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la
siguiente Estructura Orgnica Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N 045-2002-
ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:
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e. rganos de Apoyo
- Secretaria General
- Archivo General
- Trmite Documentario
- Gerencia de Administracin y Finanzas
- Unidad de Logstica
- Unidad de Contabilidad
- Unidad de Personal
- Unidad de Tesorera
- Unidad de Estadstica e Informtica
- Unidad de Relaciones Pblicas
f. rganos de Lnea
- Divisin de Desarrollo Econmico
- Desarrollo Turstico
- Promocin Empresarial
- Gerencia de Comercializacin
- Gerencia de Produccin
V. NORMATIVIDAD APLICABLE
Constitucin Poltica del Per, parte pertinente.
Ley del Cdigo Tributario.
Ley del IGV e ISC.
Ley del Impuesto a la renta.
Normas relativas a l registro nico de Contribuyentes.
Ley del Nuevos RUS.
Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.
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Los resultados de la auditora, se plasmarn en el Informe Administrativo (Informe Largo), el cual ser
presentado al despacho de la Gerencia General inmediatamente de concluido el Informe
correspondiente.
Durante el trabajo de campo, se comunicarn los hallazgos y el Memorndum de Control Interno con
las orientaciones pertinentes para la implementacin de acciones correctivas.
a. INFORME A EMITIR
a. Contabilidad.
b. Personal.
c. Caja o tesorera.
d. Presupuesto.
a. Estados financieros.
b. Libros contables.
c. Planilla de remuneraciones y retenciones.
d. Comprobantes de pago.
e. rdenes de pago.
f. Calidad y origen de los insumos locales y/o nacionales.
g. Mecanismos de supervisin a los Comedores Populares.
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La Comisin encargada del Examen Especial estar conformada por el siguiente personal:
X. FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD
Para el logro de los objetivos trazados en la auditora, se proyecta el empleo de cuarenta (40) das
hbiles, distribuidos de la siguiente manera:
CARGO APELLIDOS Y NOMBRES COSTO H/H. N H/H REMUNERACIONES PASAJES VITICOS TOTAL COSTO H/H
Supervisor Jun Carlos Milla Toledo 26.84 220 5,904.80 180.00 148.00 6,232.80
Auditor Encargado Carlos Jun Torres Hurtado 9.13 355 3,241.15 100.00 115.00 3,456.15
Integrante Victor Jun Vsquez ugarte 16.09 355 5,711.95 100.00 115.00 5,926.95
Integrante Renzo Vargas Espinoza 9.13 350 3,195.50 - - 3,195.50
TOTAL 1,280 18,053.40 380.00 378.00 18,811.40
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Para llevar acabo el trabajo de campo y contribuir con el logro de los objetivos establecidos en el
Examen Especial, se han formulado procedimientos de auditoria que se detallan en el anexo 01,
pudindose incluir procedimientos adicionales de acuerdo a las circunstancias.
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ANEXO N 01
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3. Calculo Del Crdito Fiscal Del IGV y Determinacin del Impuesto a Pagar.
3.1. Determinacin del Crdito Fiscal del IGV y Clculo del Impuesto a Pagar Al Mes de
Diciembre 2010.
Mes de Septiembre
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186 das x 0.04% = 7.44% x 5,270 (D. Leg. 969 - C.T.) 392
Mes de Diciembre
Deuda Tributaria al 04/07/2012 2,542
IGV a pagar
Das Transcurridos del 21.01.2011 al 31.12.2011
345 das x 0.04% = 13.80% x 2,542 351
Mes : Setiembre
Monto Omitido : S/. 5,270
Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178 Nm. 1 C.T) S/. 2,635
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Mes: Diciembre
Monto Omitido: S/. 2,542
I. Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178 Nm. 1 C.T.) S/. 1,271
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De la revisin del Libro Matricula de Acciones y Transferencias se evidenci que en el mes de mayo
de 2010, el socio Jorge Zavaleta Ramrez realiz aportes de la siguiente manera:
Si la sociedad acepta aportes no dinerarios, tiene un plazo hasta 60 das, desde la Constitucin de la
sociedad o del pago del aumento de capital, por lo que el directorio est obligado a revisar la
valorizacin de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes
cualquier accionista podr solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado,
mientras dure todo este proceso no se emitirn las acciones.
Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en ms del 20% el socio aportante
deber optar por la anulacin de las acciones o cancelar en dinero la diferencia.
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INFORME N 001-2012-FECSAA
Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010.
_____________________________________________________________
NDICE
DENOMINACIN PAG. N
I. INTRODUCCIN
1. Origen del Examen . 03
2. Naturaleza y Objetivos del Examen . 03
3. Alcance del Examen. 04
4. Antecedentes y Base Legal de la Entidad. 04
5 Comunicacin de Hallazgos 09
6. Memorndum de Control Interno ..... 09
7. Aspectos de Importancia.. 10
II. OBSERVACIONES. 11
III. CONCLUSIONES.... 34
IV. RECOMENDACIONES... 36
V. ANEXOS
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INFORME N 001-2012-FECSAA
Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010.
NDICE
DENOMINACIN PAG. N
Artculo I.
I. INTRODUCCIN
1. Origen del Examen . 03
2. Naturaleza y Objetivos del Examen . 03
3. Alcance del Examen. 04
4. Antecedentes y Base Legal de la Entidad. 04
5 Comunicacin de Hallazgos 09
6. Memorndum de Control Interno ..... 09
7. Aspectos de Importancia.. 10
II. OBSERVACIONES. 11
III. CONCLUSIONES.... 33
IV. RECOMENDACIONES... 35
V. ANEXOS
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INFORME N 001-2012-FECSAA
Auditora del Sistema Tributario de la Empresa Constructora FEC SAA, Perodo 2010.
I. INTRODUCCIN.
1.1. ORIGEN DEL EXAMEN.
La auditora del sistema tributario, se realiz en cumplimiento a la peticin efectuada
por la Junta General de Accionistas, mediante acuerdo del 30 de diciembre de 2011.
b. Objetivos.
Objetivo General.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa
Constructora FEC SAA.
Objetivo Especfico.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al IGV.
- Evaluar el cumplimiento de las obligaciones tributarias respecto al Impuesto a la
renta.
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Jaime Vergara Trillo y Mara Arguedas Villacaqui. El capital de la empresa asciende ha S/.
500,000.00, aportados en efectivo.
ORGANIZACIN
La empresa Constructora FEC SAA para el cumplimiento de sus funciones cuenta con la
siguiente Estructura Orgnica Administrativa, aprobada mediante Acuerdo N 045-2002-
ECFECSAA, del 28 de octubre de 2002:
e. rganos de Apoyo
- Secretaria General
- Archivo General
- Trmite Documentario
- Gerencia de Administracin y Finanzas
- Unidad de Logstica
- Unidad de Contabilidad
- Unidad de Personal
- Unidad de Tesorera
- Unidad de Estadstica e Informtica
- Unidad de Relaciones Pblicas
f. rganos de Lnea
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BASE LEGAL
La base legal sobre las cuales se sustenta el desarrollo de sus actividades y las
decisiones que adopta la empresa, son las siguientes:
De Gestin:
Constitucin Poltica del Per, parte pertinente.
Ley del Cdigo Tributario.
Ley del IGV e ISC.
Ley del Impuesto a la renta.
Normas relativas a l registro nico de Contribuyentes.
Ley del Nuevos RUS.
Ley de Impuesto a las Transacciones Financieras.
Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - Ley 27344.
Reglamento de la Ley 27344 que establece el Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario.
Establecen normas complementarias para determinar la deuda a garantizar
conforme a lo dispuesto en el Reglamento del Rgimen Especial de
Fraccionamiento Tributario (Derogada tcitamente por el Artculo 11 del
Decreto Supremo N 005-2001-EF, publicada el 14 de enero de 2001).
Res. Superintendencia N 016-2001/SUNAT, Dictan disposiciones para la
subsanacin de infracciones a que se refiere la Ley N 27344, que aprob el
Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 011-2001/SUNAT, aprueban formulario N 4830
(versin 2) para acogimiento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario.
Res. Superintendencia N 117-2000/SUNAT, establecen procedimiento y
aprueban formulario sobre subsanacin de omisiones a la presentacin de
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II. OBSERVACIONES.
2.1. LA EMPRESA FEC SAA EN EL 2010 INCURRI EN INFRACCIONES TRIBUTARIAS,
DETERMINNDOSE MULTAS E INTERESES POR S/. 14,942.00.
De la revisin selectiva de las declaraciones juradas presentadas por la empresa Constructora FEC
SAA, se evidenci que la entidad en el mes de septiembre de 2010 adquiri materiales de construccin
segn el siguiente detalle:
Los bienes sealados en el cuadro precedente, no fueron utilizados por la empresa, por el contrario
fueron utilizados en la construccin del cuarto piso de la casa del Lic. Jorge Campodnico Vargas,
Gerente General de la Empresa; sin embargo, en la declaracin jurada del mes de septiembre de 2010,
la empresa utiliz indebidamente la suma de S/. 5,270.00 como crdito fiscal, procedimiento que no se
sujeta a las normas tributarias debido a que los bienes no fueron empleados en el giro de negocio de la
empresa.
Del anlisis de los hechos se ha determinado que la empresa, por los perodos de septiembre y
diciembre de 2010, incurri en infracciones tributarias que generaron multas e intereses segn el
siguiente cuadro:
CDULA DETALLE IGV DD. JJ. TOTAL
Trib. Sep. y Dic 2010 9,670.00 9,670.00
Infraccin Sep. 3,294.00 3,294.00
Infracc. Dic. No declarar+Int. Mor. 437.00 437.00
Infracc. Dic. Datos falsos 1,541.00 1,541.00
TOTAL 9,670.00 5,272.00 14,942.00
Del cuadro se deduce que la empresa deber asumir deudas tributarias por S/. 14,942, lo implica que
se ha generado un perjuicio econmico en contra de la empresa.
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Artculo 18 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario1, que precisa: El crdito fiscal se
reconocer slo cuando el gasto se relacione con el giro del negocio.
Artculo 36 de la Ley del IGV, que seala: La presentacin fuera de plazo de las declaraciones
juradas mensuales constituyen infraccin tributaria, que se sancionan segn el Art. 174 del Cdigo
Tributario.
El literal a) del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, que precisa: Son
obligaciones del Titular y funcionarios de la empresa, presentar las declaraciones juraras
mensuales dentro del plazo establecido por la SUNAT.
El hecho observado ha permitido que la empresa Constructora FEC SAA incurra en infracciones
tributarias, lo que implica que se hizo acreedor de multas e intereses por la suma de S/. 14,942
(CATORCE MIL NOVECIENTOS CUARENTIDOS CON 00/100 NUEVOS SOLES).
1 Publicado el 29.Nov.2004.
2 Perodo de gestin: 02.01.07 al 30.12.10.
3 Perodo de gestin: 02.01.07 al 30.12.10.
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Mi persona cumpli con ordenar las directivas a efectos de que las declaraciones juradas se
presenten oportunamente, sin embargo no lo hicieron. As mismo, en lo que respecta a los
materiales de construccin, mi persona slo tom prestado, lo que ms adelante devolver para
que la empresa puada utilizarlo.
Lo expuesto por el Sr. Jorge Campodnico Vargas, corrobora el hecho observado, por
los siguientes fundamentos:
- El Sr. reconoce implcitamente el hecho observado, al sealar que el orden que las
declaraciones juradas se presentaran oportunamente, pero no efectu el
seguimiento sus rdenes.
Sr. Jorge Campodnico Vargas, Gerente General de la empresa Constructora FEC SAA;
por haber permitido que la empresa incurra en multas e inters por el valor de S/. 14942.
Sr. Lenin Carlos Tomato, ex Gerente de Contabilidad, por no haber cumplido de manera
diligente sus funciones de asistente de contabilidad.
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Por tanto, los involucrados, han inobservado sus funciones detallas en el Manual de
Organizacin y Funciones de la empresa, que seala: Son obligaciones de los servidores: a)
Cumplir personal y diligentemente los deberes que impone el servicio pblico; y d) conocer
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III. CONCLUSIONES.
Como resultado del Examen a la gestin tributaria de la empresa Constructora FEC SAA, Ejercicio
2010, se ha determinado las siguientes conclusiones:
3.1. La empresa, incurri en multas e intereses hasta por la suma de S/. 14942, lo que gener un
perjuicio econmico en contra de la empresa.
(Ref. Observacin N 2.1.).
3.2. La declaracin del mes de diciembre de 2010, fue presentado por la empresa fuera de plazo lo
que gener multas por presentar las declaraciones de manera extempornea.
(Ref. Observacin N 2.2.).
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IV. RECOMENDACIONES
En mrito a las observaciones y conclusiones que se expone en el presente Informe, se formulan las siguientes
recomendaciones:
AL PRESIDENTE DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS DE LA EMPRESA CONSTRUCTORA FEC
SAA:
4.1. Ponga en conocimiento del Pleno de Socios de la empresa el presente Informe y considerando las
conclusiones contenidas en el presente Informe de Control, el cual representa prueba pre-constituida,
disponga el inicio de las acciones administrativas que corresponda, para la aplicacin de las sanciones
pertinentes a los servidores involucrados en los hechos observados en el presente Informe; de acuerdo a
la graduacin de las responsabilidades establecidas.
(Ref. Conclusiones N 3.1 y 3.2).
4.2. Que el directorio de la empresa, inicie las acciones administrativas necesarias, a efectos de garantizar
que las declaraciones judas de impuesto sean presentados dentro de los plazos establecidos por la
SUNAT.
(Ref. Conclusiones N 3.1 y 3.2).
4.4. Con la finalidad de evitar la presentacin extempornea de las declaraciones juradas y que los
materiales de construccin sean utilizadas indebidamente por los trabajadores, disponga con
carcter de MUY URGENTE, la formulacin y aprobacin de un Manual de Procedimientos de
Presentacin de declaraciones Juradas.
(Ref. Conclusin N 3.1 y 3.2).
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Anexos
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