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CURSO DE INGRESO
2011
CARTILLA DE
CONTABILIDAD
CARRERAS:
CONTADOR PBLICO
LIC. EN ADMINISTRACIN
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MODULO INTRODUCTORIO
ASIGNATURA:
CONTABILIDAD
AO 2.011
Autores:
C. P. LUIS PARADELO
C. P. ZUNILDE BARRIENTOS
C.P. SILVIA RUEDAS
C.P. MARIA DEL CARMEN SUAREZ DE ZOVICH
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La principal meta de la educacin es crear hombres capaces de
hacer cosas nuevas y no simplemente de repetir lo que han hecho
otras generaciones; hombres creadores, inventores y
descubridores. La segunda meta de la educacin es formar mentes
que puedan ser crticas, que puedan verificar y no aceptar todo lo
que se les ofrece.
Jean Piaget
Este trabajo intenta constituirse en una herramienta para el alumno ingresante a las
Carreras de Licenciatura en Administracin, Contador Pblico y Licenciatura en
Cooperativismo, en la Facultad de Humanidades, Ciencias Sociales y de la Salud de la
Universidad Nacional de Santiago del Estero, y, al mismo tiempo, en un referente para la
consulta permanente durante el cursado de la materia.
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INDICE
UNIDAD I
UNIDAD II
Introduccin.
Clasificacin de los Datos segn su Fuente.
Distincin entre Formulario y Comprobante.
Instrumentos Pblicos: concepto.
Instrumentos Privados: concepto.
Papeles de trabajo: concepto.
Documentos comerciales: concepto, caractersticas, funciones, clasificacin.
Documentos comerciales ms usuales.
Orden de Compra
Nota de Venta
Remito.
Factura.
Ticket.
Nota de Dbito
Nota de Crdito.
Recibo.
Resumen de Cuenta
Nota de Crdito Bancaria.
Cheque.
Pagar.
Actividades de Aprendizaje
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UNIDAD III
UNIDAD IV
UNIDAD V
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UNIDAD VI
ANEXO
tica Profesional
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UNIDAD I
OBJETIVOS
Identificar los factores del entorno (particularmente del medio econmico y jurdico),
que tienen incidencia sobre el ente.
CONTENIDO
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Las Organizaciones
En distintas formas estamos vinculados con las organizaciones por ser la nuestra
una sociedad organizacional. Nacemos dentro de organizaciones, nos educamos en ellas
y la mayora de nosotros trabajamos para ellas. Empleamos gran parte de nuestro tiempo
libre jugando, gastando y participando de actividades culturales y religiosas dentro de
organizaciones.
Las organizaciones no son un invento moderno: las usaron los faraones como
medio para construir las pirmides, los chinos para lograr los sistemas de riego y los
primeros Papas para crear una Iglesia Universal al servicio de una Religin Universal; lo
que s podemos afirmar es que la organizacin moderna es generalmente ms eficiente
que la antigua o medieval, ya que los cambios operados en la naturaleza de la sociedad
han hecho que el medio las acepte de mejor grado y el avance de la planeacin, la
coordinacin y el control la han favorecido notoriamente.
Cuando hacemos referencia a una organizacin, es comn pensar que ella est
integrada por un gran nmero de personas. Sin embargo, esto no necesariamente debe
ser as, ya que basta una persona o un pequeo grupo para formar una organizacin, en
la medida en que exista entre sus miembros al menos un fin comn.
Los fines de una organizacin son el estado de cosas que ella pretende lograr.
Las organizaciones deben constituirse de manera tal que sean unidades sociales
efectivas y eficientes.
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Las organizaciones son, pues, agrupaciones humanas que se crean para alcanzar
fines especficos. Se caracterizan por:
As, en el primer caso, observamos que existen dos profesores que tienen por fin
profundizar temas de estudio: en el segundo caso, un grupo de docentes con la intencin
de brindar apoyo educativo; en el tercer caso, un individuo que se dedica a comprar y
vender electrodomsticos.
Pero en el cuarto caso advertimos que, si bien el grupo de amigos tiene un fin
determinado (practicar un deporte), no constituye una organizacin ya que, por ejemplo,
no cuenta con centros de poder.
Adems, hay algo para destacar: En los casos 2 y 3 el grupo afecta un patrimonio
para el logro de los fines propuestos.
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En el caso 3 el individuo necesita de un local, acondicionado conforme al tipo de
actividad a emprender, adems de requerir de personal para afectarlo a las reas de
administracin y comercializacin.
El Ente
En el uso comn de la expresin, ente se refiere a una cosa: a todo lo que existe o
puede existir. As, un hombre, un nio, un animal, una planta constituyen ejemplos de
cosas existentes lo que permite identificarlos como entes: una persona por nacer, si bien
no tiene existencia visible, es susceptible de adquirirla, de all que tambin pueda
considerrselas ente.
Entes
Personas
1
Si bien Entidad parece un trmino ms apropiado, tanto en la bibliografa como en las formas contables, es
ms utilizado Ente. En el grfico, Ente se utiliza en sentido comn, pero un adelante, cuando hacemos
mencin a Ente debemos interpretarlo en sentido contable.
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Pero en el lxico contable el vocablo ente tiene el sentido que le hemos dado en el
ltimo prrafo, es decir, consideramos ente a toda organizacin que para cumplir con sus
fines necesita de un patrimonio.
Organizaciones
Entes
Organizaciones
Entes
Personas
Personas Jurdicas
Fsicas Grupo
De
Personas
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Ente
es
que posee
Patrimonio
para lograr
Fin/es
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c) El patrimonio de un ente es propio e independiente del patrimonio de su
o sus propietarios. De esta forma, una persona fsica puede ser
propietaria de varios entes, cada uno de ellos con un patrimonio distinto
entre s y distinto del patrimonio del titular del ente. Del mismo modo,
una persona jurdica, puede poseer varios entes.
En todos estos ejemplos tal vez nos resulte difcil advertir que el patrimonio es un
elemento necesario para la consecucin de los fines del ente. Sin embargo, sabemos que
no es posible jugar al ftbol sin una cancha, participar de un acto religioso sin un templo,
presentar una obra clsica sin una escenografa apropiada o determinar los valores de la
tensin arterial sin un tensimetro.
2
Actividad Econmica: Esfuerzo humano destinado a la obtencin, elaboracin o comercializacin de
recursos para la satisfaccin de necesidades.
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ENTE
Fin
Lucrativo - Espiritual
(utilidad) - Deportivo
- Cultural
- Salud
- Etc.
Actividad Actividad
Econmica no
Econmica
Empresa
Comunidad
Religiosa
Club
Teatro
Centro de Salud
etc.
La Empresa
Segn cules sean los objetivos, es posible asignar diferentes nombres a los
diversos tipos de organizaciones. Es as que se utiliza la palabra empresa para definir a
los entes que se dedican a actividades de ndole econmica.
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operaciones de una empresa industrial y comercial constituye lo que se denomina ciclo
operativo y est determinado por las siguientes fases:
Para cumplir con su ciclo operativo, toda empresa requiere elementos que
denominamos recursos. Dentro de ellos es posible distinguir a los bienes (materiales e
inmateriales) y los recursos humanos (plantel directivo y laboral).
La Administracin
Concepto
Los entes, cualquiera sea su naturaleza, subordinan su xito o fracaso a la
eficiencia con que manejan los recursos que destinan al logro de sus fines.
La posibilidad de cumplir con esta tarea implica que algunas personas deben
ejercer el control de esos recursos.
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El hecho de que esas personas en un momento determinado se encuentren ante
distintas alternativas para combinar los recursos y que esas combinaciones sean las
mejores o no con relacin al fin propuesto, da lugar a la necesidad de contar con una
adecuada administracin.
Los recursos a los que alude la definicin pueden ser de dos tipos:
Los recursos humanos estn integrados por los individuos que forman parte del
plantel directivo y laboral.
Funciones de la Administracin
Planear
Planear implica visualizar el futuro: es establecer las metas y definir las acciones
para lograrlas, precisar la oportunidad para realizar las acciones y seleccionar los
recursos necesarios para cada curso de accin posible.
3
Replanteo de la Tcnica Contable. Hernando L. Fortini y otros. Editorial Macchi, Bs. As. 1980, pg. 37/38.
Pgina 16
Coordinar
Coordinar es sincronizar las acciones individuales, conciliar diferencias entre
individuos y reas y tratar de combinar, de la mejor manera posible, los recursos
disponibles.
Controlar
Controlar es medir y evaluar el cumplimiento de los planes preestablecidos para
efectuar las correcciones necesarias, en caso de desviaciones entre lo planeado y
lo ejecutado, y para determinar el grado de eficiencia logrado en la planificacin y
en la ejecucin.
Administrar
Decisin Informacin
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La Informacin
Decir informacin adecuada significa decir informacin til, pues los que tienen
que decidir muchas veces cuentan con informacin que resulta:
Incompleta,
Poco clara,
Tarda,
No confiable,
Demasiado abundante (que puede ser perjudicial como la escasa)
Repetida
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1. las partes o los elementos de un sistema son generalmente
diversos;
Sistema nervioso;
Todas las organizaciones entre ellas, las empresas- necesitan contar con un
sistema de informacin para hacer posible dos importantes acciones:
2. el control de la gestin.
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HECHOS
ECONMICOS
aplicando
para
segn
TCNICAS ESPECFICAS
relacionadas con
actividades
propias de la
MEDICIN Y TERMINOLOGA
EVALUACIN Y EXPOSICIN
ADMINISTRACIN
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Requisitos de la Informacin
Para cumplir con estos objetivos, los sistemas de informacin contable deben
reunir los siguientes requisitos:
Amplitud de Contenido
Sntesis de Expresin
Sustantiva
Neutralidad
Oportunidad
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Seguridad
Clasificacin de la Informacin
La Contabilidad
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Como estos distintos enfoques presentan aspectos parciales de la Contabilidad,
trataremos de dar una definicin comprensiva de ambos puntos de vista. As
diremos que:
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...Consistente en un proceso que, con relacin a las
operaciones y a determinados hechos los identifica,
capta, clasifica, mide, registra y elabora...
Proceso Contable
Las operaciones y los hechos objeto del proceso contable son aquellas que tienen
efecto sobre el patrimonio del ente, es decir, aquellos que lo modifican cualitativa
o cuantitativamente.
b) Captacin de datos
Las fuentes de datos son bsicamente comprobantes que respaldan los hechos y
operaciones a procesar. En general, son los llamados Documentos Comerciales:
Facturas, Recibos, Remitos, etc.
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d) Medicin
Una unidad del bien A es igual a dos unidades del bien B y a cuatro
unidades del bien C.
Una unidad del bien B es igual a media unidad del bien A y a dos
unidades del bien C.
Una unidad del bien C es igual a un cuarto de unidad del bien A y a
media unidad del bien B.
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e) Registro
Esta fase del proceso consiste en volcar los datos registrables en el soporte fsico
de la informacin llamado Registro (en la jerga contable es usual hablar de Libros
an cuando se trate de listados emitidos por una computadora).
f) Elaboracin de datos
El clculo de saldos
La preparacin de informes
Clculo de saldos
Preparacin de informes
Los informes que emite el sistema estn determinados por la necesidad del
ente y la subsecuente configuracin del sistema.
4
Las computadoras registran electrnicamente datos. Estos registros electrnicos no son visibles al hombre.
5
Con los modernos medios de procesamiento electrnico esta tarea es simultnea con la de registro.
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Al analizar el tema referente a la Administracin, vimos qu es comunicar y cmo
puede realizarse el proceso de comunicacin; veamos ahora qu entendemos por
usuarios y cmo podemos clasificarlos.
Concepto de usuario
Clases de usuarios
Usuarios Internos:
Tambin llamados tomadores de decisin internos, son aquellas personas que
poseen el control directo de los recursos del ente. Es el caso de directores,
gerentes, propietarios individuales.
Usuarios externos:
Tambin llamados tomadores de decisin externos, son aquellas personas que no
tienen el control de los recursos del ente, pero su vinculacin con el mismo hace
que a menudo requieran de su informacin contable para tomar ciertas
decisiones.
Es el caso de bancos acreedores (actuales o futuros), proveedores, el fisco,
probables inversionistas.
Los requerimientos de las dos clases de usuarios da lugar tambin a dos tipos de
Contabilidad.
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Esta posibilidad de uso complementario, es difcil de encontrar en la
Contabilidad Interna, debido a que se trata de informacin con un
destino ms especfico.
Como nuestra materia se refiere al proceso de elaboracin de datos y
ste es comn para ambos tipos de Contabilidad, su contenido es
tambin comn e introductorio a ambas contabilidades.
Nos interesa destacar en este punto que uno de los principales objetivos de la
Contabilidad es el de constituir una base importante para apoyar la toma de decisiones.
Obviamente, las decisiones a tomar dependen de cada usuario en particular.
A este nivel, podemos definir el Resultado como la diferencia de riqueza entre dos
momentos del tiempo, o bien, como la diferencia entre una corriente de Ingresos y una
corriente de Gastos.
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El Diagrama que presentamos a continuacin, representa una sntesis del proceso
contable y su relacin con el sistema de informacin.
Contabilidad
es una
Disciplina
que se ocupa de
Identificacin
Captacin
Clasificacin De Datos
Medicin
Registro
Elaboracin
con el objeto de
Obtener y Comunicar
Informacin
para
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Resumiendo la finalidad de la Contabilidad:
2) Las registraciones deben ser fiel reflejo de los hechos y haberse realizado en
forma metdica y ordenadas cronolgicamente.
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Actividades de Aprendizaje
_______________________________
2. Indica en cada afirmacin si la misma es verdadera (V) o falsa (F). (Para que una
afirmacin sea verdadera, debe serlo totalmente, es decir, debe considerarse
falsa una afirmacin que es slo parcialmente verdadera)
a) No existe ente (en el sentido contable) que no sea una persona fsica o una
persona jurdica.
b) El comn denominador para efectuar las mediciones contables, es nuestro
pas, el Peso.
c) Cuando hay inflacin, la unidad monetaria de un pas no puede ser
utilizada contablemente como unidad de medida.
d) La contabilidad es una ciencia que estudia los sistemas de informacin de
un ente.
e) Para la Contabilidad, medir es determinar cuntas unidades de medida de
un atributo cualquiera, tiene un componente patrimonial.
f) En trminos de informacin, un dato es un mensaje potencial, que no toma
en cuenta quin lo recibe.
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g) Como la informacin que suministra la contabilidad es diaria, las
operaciones y los hechos que tienen efecto sobre el patrimonio de un ente
deben registrarse diariamente.
h) Los propietarios de un ente, son considerados, en todos los casos,
usuarios internos de la informacin contable.
i) La informacin contable destinada a usuarios externos se incluye en lo que
en contabilidad se denomina Estados Contables.
d)
fuente
Recursos
de Ente
e)
Planear
Administrar
Coordinar
Controlar
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f) La Contabilidad Gerencial suministra datos para usuarios ...........................
a) Un club de ftbol.
b) La comisin directiva de un club de ftbol.
c) Lo hinchas de un club de ftbol.
d) El quiosco propiedad de un empleado pblico provincial.
e) Un empleado pblico.
f) Una congregacin religiosa.
g) Los feligreses de una congregacin religiosa.
h) El local de ventas de una zapatera.
i) Una zapatera.
j) Una Sociedad Annima.
k) El grupo mayoritario de accionistas de una Sociedad Annima.
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UNIDAD II
OBJETIVOS
CONTENIDO
- Introduccin. - Remito.
- Clasificacin de los Datos segn su - Factura.
Fuente. - Ticket.
- Distincin entre Formulario y - Nota de Dbito
Comprobante. - Nota de Crdito.
- Instrumentos Pblicos: concepto. - Recibo.
- Instrumentos Privados: concepto. - Resumen de Cuenta
- Papeles de trabajo: concepto. - Nota de Crdito Bancaria.
- Documentos comerciales: concepto, - Cheque.
caractersticas, funciones, clasificacin. - Pagar.
- Documentos comerciales ms usuales. - Actividades de Aprendizaje
- Orden de Compra
- Nota de Venta
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Documentos Comerciales
Introduccin
El Proceso Contable debe alimentarse con los datos captados referidos a las
distintas operaciones o transacciones realizadas por el ente y a otros hechos
econmicos que de alguna manera lo afectan.
Es decir:
OPERACIONES O
TRANSACCIONES
Fuente de
Datos
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Distincin entre Formulario y Comprobante
Todos los datos relaciones con hechos econmicos en los que interviene el ente,
pueden llegar al Proceso Contable por va oral o por va escrita: en este ltimo caso, es
necesario establecer un sistema uniforme para ingresar su contenido mediante la
creacin de un soporte de entrada, consistente en un medio impreso predeterminado en
el cual se vuelcan los datos de utilidad al Proceso Contable.
Va oral
DATOS
Instrumentos Pblicos
Instrumentos Privados
Papeles de Trabajo
Documentos Comerciales
6
Los datos inherentes a hechos econmicos no repetitivos no justifican la creacin de formularios.
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Los comprobantes pueden ser confeccionados por el ente, en cuyo caso se los
denomina comprobantes propios, o bien pueden ser confeccionados por terceros ajenos
al ente, recibiendo en este caso el nombre de comprobantes de terceros.
A su vez, los comprobantes propios pueden ser de uso interno o de uso externo.
En el primer caso informan al ente sobre hechos ocurridos dentro del mismo; en el
segundo caso, los comprobantes salen del mbito del ente siendo de utilidad tanto para
su Proceso Contable como para el Proceso Contable del tercero a quien van dirigidos.
DE USO INTERNO
PROPIOS
DE USO EXTERNO
COMPROBANTES
DE TERCEROS
Instrumentos Pblicos
Concepto
Son las escrituras tenidas por autnticas por estar rodeadas de todas las
formalidades requeridas por la ley, y por emanar de quin, segn el Derecho, es persona
idnea para dar fe por s mismas de los actos en los que interviene, en razn de la
funcin que desempea, de la materia de que se trata y de la jurisdiccin dentro de la
cual acta.
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Instrumentos Privados
Concepto
Son las escrituras que llevan la firma de los otorgantes y que hacen plena fe de su
contenido respecto de las partes y de sus sucesores a ttulo universal, luego de que la
firma haya sido reconocida o se la tenga por reconocida en virtud de la ley.
Papeles de Trabajo
Concepto
El trmino Papeles de Trabajo es propio de Auditora.
Documentos Comerciales
Concepto
Los Documentos Comerciales son comprobantes de operaciones o transacciones
comerciales, que se emiten para probar las operaciones mercantiles realizadas y registrar
las mismas en los Libros de Contabilidad.
Caractersticas
Los Documentos Comerciales, en general, presentan las siguientes
caractersticas:
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a) Respaldan hechos econmicos con incidencia patrimonial para el
ente.
b) Constituyen un medio de prueba por escrito de la relacin comercial
establecida entre el emisor y el receptor, en caso de controversias.
c) Permiten individualizar la clase de operacin que respaldan
(Compras, Ventas, pagos, Cobros, etc.)
d) Dan nacimiento al Proceso Contable.
Funciones
De acuerdo a las caractersticas que hemos enunciado en el punto anterior,
podemos advertir que los documentos Comerciales cumplen las siguientes funciones:
Clasificacin
Podemos clasificar los Documentos Comerciales atendiendo a diversos criterios:
D PROPIOS
O SEGN QUIEN LOS EMITE
C DE TERCEROS
U
M
E
N REGISTRABLES
T SEGN SU EFECTO CONTABLE
O NO REGISTRABLES
S
C Documentos directamente
O relacionados con la compra-
M venta de bienes y servicios.
E
R SEGN EL TIPO DE OPERACIONES O Documentos indirectamente
C TRANSACCIONES QUE REFLEJAN relacionados con la compra-
I venta de bienes y servicios.
A
L Documentos relacionados
E con operaciones financieras.
S
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1) Segn quin los emite:
a) Propios
Tambin conocidos como copias de documentos entregados a terceros, es
decir aquellos que, habindose confeccionado en ms de un ejemplar, el
original fue entregado a la contraparte de la relacin comercial y la/s
copia/s se conservan en el ente con la finalidad de proceder a su registro,
control, consulta y archivo.
b) De terceros
Son aquellos comprobantes emitidos por otros entes y que se reciben a
efectos de controlar y registrar las transacciones mercantiles realizadas
con los mismos para posteriormente ser archivados dando as
cumplimiento a disposiciones legales y fiscales.
a) Registrables
Son aquellos que respaldan hechos que de una forma u otra modifican el
Patrimonio del ente y consecuentemente deben ser registrados.
b) No registrables
Son aquellos que respaldan hechos que no originan variacin patrimonial
alguna, por lo que no deben ser registrados.
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Documentos Comerciales Ms Usuales
Orden de Compra
Es el Documento Comercial que respalda el pedido de determinadas mercaderas
solicitadas por el comprador al vendedor. En l se detalla:
Contenidos
a) Con relacin al comprador:
Cantidad y descripcin
Precio unitario
Condiciones de pago
Condiciones de entrega
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Contabilizacin
C V
O E
M N
P D
R Enva E
A Orden de Compra D
D O
O R
R
Pgina 42
Nota de Venta
Es el Documento Comercial emitido por el vendedor, en base a un pedido
formulado por el comprador y en el que se detallan los efectos solicitados como as
tambin el precio, las condiciones de pago y la forma de entrega.
Contenidos
Contabilizacin
C V
O E
M N
P D
R Enva E
A Nota de Venta D
D O
O R
R
Pgina 43
Remito
Es el Documento Comercial emitido por el vendedor y que acompaa a la
mercadera entregada al comprador; con su firma, este ltimo declara su conformidad
respecto de los efectos recibidos y con posterioridad, le ser til para efectuar la
confrontacin Remito/Factura. Por su parte, para el vendedor constituye una constancia
firme de haber entregado los efectos, y en consecuencia poder exigir el pago. Es el
elemento base para la confeccin de la Factura.
Contenidos
Contabilizacin
C V
O E
M N
P D
R Enva E
A Remito D
D O
O R
R
Pgina 44
Factura
Es el Documento Comercial confeccionado por el vendedor, locador o prestador,
en base a las mercaderas remitidas al comprador o a los servicios prestados al locatario
o prestatario y por medio del cual se le efecta a ste el correspondiente cargo.
Contenidos
Contabilizacin
Fecha de emisin.
Nombre y Apellido o Razn Social del comprador, locatario o
prestatario.
Nmero de orden del Documento.
Pgina 45
Importes de la operacin.
Fecha de emisin.
Nombre y Apellido o Razn Social del vendedor, locador o prestador.
Nmero de orden del Documento.
Importes de la operacin.
C V
O E
M N
P D
R Enva E
A Factura D
D O
O R
R
Todas las facturas, as como los remitos, deben tener determinado diseo y
cumplir con los requisitos establecidos por la Direccin General Impositiva.
Ticket
La facturacin de operaciones al contado, en ciertos casos puede efectuarse
mediante mquinas registradoras que emitan Tickets, los cuales debern contener como
mnimo, los siguientes datos:
Contenidos
a) Con relacin al vendedor:
Nombre y Apellido o Razn Social
CUIT del Vendedor
Condicin ante el IVA
Domicilio comercial
Fecha de emisin
Numeracin Correlativa
7
Esta aclaracin es vlida tambin para la Nota de Dbito y para la Nota de Crdito.
Pgina 46
b) Con relacin al comprador:
Leyenda a consumidor final
Contabilizacin
C
O V
M E
P N
R D
A E
D D
O O
Entrega R
R
Ticket
Notas de Dbito
Es el Documento Comercial confeccionado por el vendedor, locador o prestador,
para efectuar al cliente algn cargo o dbito en su cuenta corriente, originado con
posterioridad a la emisin de la Factura.
Pgina 47
Tiene el mismo sentido que la Factura, en cuanto aumenta el saldo adeudado por
el cliente.
Contenidos
Contabilizacin
Dado que respalda un hecho Contabilizable, tiene el carcter de ser un
Documento Comercial Registrable.
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Nombre y Apellido o Razn Social del comprador, locatario o
prestatario.
Nmero de orden del Documento.
Concepto del dbito.
Importes de la operacin.
C V
O E
M N
P Enva D
R Nota de Dbito E
A D
D O
O R
R
Nota de Crdito
Es el Documento Comercial confeccionado por el vendedor, locador o prestador
para efectuar al cliente algn descargo o crdito en su cuenta corriente, originado con
posterioridad a la emisin de la Factura.
Contenidos
a) Con relacin al vendedor, locador o prestador del servicio:
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Nombre y Apellido o Razn Social
Domicilio comercial.
Letra A-B-C segn corresponda
Cuit del vendedor
Condicin ante el IVA
Fecha de emisin.
Numeracin correlativa.
Datos de la Imprenta- CAI
Contabilizacin
Pgina 50
Fecha de emisin.
Nombre y Apellido o Razn Social del vendedor, locador o
prestador.
Nmero de orden del Documento.
Concepto del crdito.
Importe del crdito.
C V
O E
M N
P Enva D
R Nota de Crdito E
A D
D O
O R
R
Recibo
Es el Documento Comercial que respalda un pago y es emitido por el beneficiario
del mismo.
Contenidos
Pgina 51
Contabilizacin
C V
O E
M N
P Enva D
R Recibo E
A D
D O
O R
R
Resumen de Cuenta
Concepto
Pgina 52
Contenidos
Contabilizacin
A D
C E
R U
E Enva D
E Resumen de Cuenta O
D R
O
R
Contenido
Pgina 53
a) Con relacin al Banco:
Razn social
Cuit del Banco
Sello y firma del cajero.
Contabilizacin
E Entrega formulario B
M en blanco A
P N
R C
E O
S Entrega formulario
A completo
Pgina 54
Cheque
Es una orden de pago pura y simple librada contra un banco en el cual el librador
tiene fondos depositados en cuentas corrientes o autorizacin para girar en descubierto.
Ahora existen dos tipos de cheques que tienen formato similar: el comn y el de
pago diferido registrable.
Cheque comn: no han cambiado sus caractersticas generales; slo que ahora
debe llevar impreso el domicilio del librador.
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Los plazos pueden variar entre 30 y 360 das.
Qu es un cheque al portador?
Este tipo de cheque debe ser registrado dentro de los 30 das de haberse emitido.
Se puede:
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Qu es un cheque cruzado?
Para cobrarlo, se tiene que depositar en alguna cuenta corriente bancaria. Puede
estar cruzado en general o en especial; ste ltimo lleva el nombre del banco donde
deber depositarse.
Comn
Fecha de emisin.
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Plazo de diferimiento, que podr ser de 30 a 360 das, y que comenzar a
contarse a partir de la fecha en que el cheque sea presentado para su registro en
un Banco Depositario o directamente ante el Banco Girado. Si se emitiera a
menos de 30 das, valdr por 30 das. Si se emitiera a ms de 360 das, valdr por
360 das.
Pagar
Es una promesa escrita, pura y simple, por la cual una persona se obliga a pagar
a otra, o a su orden, una suma determinada de dinero en un plazo establecido en el
mismo documento y en un lugar determinado.
Contenidos
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a) Con relacin al beneficiario:
Nombre y Apellido o Razn Social.
Contabilizacin
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Actividades de Aprendizaje
Preguntas, Ejercicios y Casos
1. Para las siguientes operaciones, confeccione el documento Comercial
correspondiente.
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07/03/10 El Algarrobo deposita en su cuenta corriente del Banco de la Nacin Argentina
el Cheque recibido de La Oficina S.R.L., el da 06.03.93.
09/03/10 La Oficina S.R.L., devuelve un escritorio de los venidos segn Factura N 5984
por defectos de fabricacin; El Algarrobo extiende la correspondiente Nota de Crdito N
489.
- .....................................................
- .....................................................
- .....................................................
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f) La Factura es el Documento Comercial confeccionado por el ......................
......................................... y mediante ella efecta al cliente un ....................
................................. en su cuenta corriente.
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3. Indique en cada afirmacin si la misma es verdadera (V) o falsa (F). Para que una
afirmacin sea verdadera debe serlo totalmente, debe considerarse falsa una
afirmacin que es slo parcialmente verdadera.
La Orden de Compra
La Nota de Venta
El Remito
La Factura
La Nota de Dbito.
La Nota de Crdito
El Recibo
El Cheque
El Pagar
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UNIDAD III
OBJETIVOS
CONTENIDO
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Libros de Comercio
Concepto
Con el nombre de Libros de Comercio se conoce a los registros con que cuenta
la empresa para anotar y asentar las operaciones que realizan. De este modo se cumple
con las disposiciones legales y se obtiene informacin para conocer la situacin
econmica financiera y patrimonial como as tambin los resultados de la empresa.
Finalidad
4. A los terceros que contratan con la empresa (acreedores, proveedores) les interesa la
situacin de la empresa ya que ellos tienen intereses econmicos afectados a la
misma y por ende el derecho de saber cmo se los maneja. Tambin son interesados
directos los organismos de recaudacin fiscal nacionales, provinciales, municipales y
las instituciones de crdito.
Aunque una empresa pueda llevar los registros contables que considere
conveniente para sus necesidades de informacin, hay tres cuya existencia es necesaria.
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Los llamados libros contables principales son tres, de los cuales dos son
obligatorios segn disposiciones legales.
1. Diario
obligatorios
2. Inventario y Balance
3. Mayor optativos
Adems de estos libros principales, las empresas pueden hacer uso de otros
registros auxiliares.
Ejemplos:
Libro de Compras
Libro de Ventas
Libro de Bancos
Otros
ENTRADA
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PROCESO
SALIDA
documentos-fuente
de datos
hechos econmicos
registrables en:
DIARIO
INVENTARIOS Y
BALANCES
MAYOR
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Cmo se relacionan el Diario y el Mayor?
asiento contable.
Ejemplo de operacin:
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MAYOR
C 1.5. MERCADEARAS
D H S
C 1.1 CAJA
D H S
DIARIO
------------04-11------------
1 5 Mercadera 100
Caja 1 1 100
Compras de Mercaderas
al contado s/Fac. N...
_______ ________
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Cmo deben llevarse los registros contables?
Los comerciantes adems de los que en forma especial impongan este cdigo u
otras leyes, deben indispensablemente llevar los siguientes libros: 1 Diario; 2
Inventarios y Balances. Sin perjuicio de ello el comerciante deber llevar los libros
registrados y la documentacin contable que correspondan a una adecuada
integracin de un sistema de contabilidad... (art. 44 del Cdigo de Comercio y sus
modificaciones).
Pgina 70
El Cdigo de Comercio, la Ley de Sociedades
Comerciales, ciertas normas tributarias, y determinadas
leyes que rigen otros tipos de asociaciones,
establecen
los requisitos generales de los registros contable, tanto
en sus formas tradicionales como computadorizadas.
Por la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes particulares que
se has registrado como tales, tienen la obligacin de comunicar a la D.G.I., el tipo de libro
(generalmente un libro Caja encuadernado y foliado) donde manualmente efectuarn las
anotaciones relacionadas con su respectiva actividad laboral.
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La clasificacin referida a la calidad de la informacin que los registros contienen
(ver Fig. pg. ...............), permite distinguir entre:
Respecto a las exigencias legales sobre ciertos registros (ver Fig. pg. ............,
permite distinguir entre:
2. Registros a los que el Cdigo de Comercio no los cita como indispensables, tal el
caso de los restantes registros.
Con respecto a los Diarios auxiliares o Subdiarios, sin bien no son indispensables en
el estricto sentido de la palabra, el Cdigo de Comercio permite el desdoblamiento
del Diario General en Subdiarios y en tal caso, an cuando no reemplazan al Diario,
debe cumplir con las exigencias determinadas por el ordenamiento legal. Sin embargo,
el Diario debe recibir siempre, la informacin registrada en forma analtica en los
Subdiarios, en forma sinttica mediante asientos resmenes, por lo tanto la condicin
de indispensable sigue siendo para el registro Diario.
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Cuando se considera de dnde proviene el dato o la fuente de la informacin a
registrar (ver fig. pg. ...............), se puede distinguir entre:
Cuando se considera la forma y diseo de los registros (ver fig. pg. ............), se
puede adoptar mltiples alternativas, las que dependern de las necesidades de
informacin de cada ente, del sistema de registracin adoptado y
fundamentalmente del medio de registracin que se utilice (manual o
computarizado), por lo tanto se puede distinguir entre:
2. Registros de hoja sueltas o movibles, esto est muy difundido actualmente por el
uso del procesador, sin embargo como medida de contralor:
2.1. algunos registros deben ser encuadernados a posteriori, como por ejemplo
el Diario General.
2.2. mientras que otras podrn permanecer sin encuadernar, como fichas en hojas
sueltas ad-hoc, sabanas de formularios continuos, etc.
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REGISTROS DIARIO GENERAL
SEGN LA PRINCIPALES MAYOR GENERAL
CANTIDAD DE INVENTARIOS Y BALANCES
INFORMACIN
REGISTROS SUBDIARIOS
AUXILIARES MAYORES AUXILIARES
REGISTROS DE SUBDIARIOS
PRIMERA MAYORES AUXILIARES
EN FUNCIN DE ENTRADA DIARIO GENERAL (algunos
LA FUENTE DE casos)
INFORMACIN
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De esta clasificacin se pueden mencionar los siguientes registros:
1. Inventarios y Balances
2. Diario General o Principal
3. Mayor General o Principal
4. Mayores Auxiliares o Submayores
5. Subdiarios o Diarios Auxiliares
A su vez el segundo prrafo de ese mismo artculo establece que ... formar todo
comerciante en los tres primeros meses de cada ao, y extender en el mismo libro, el
balance general de su giro... no obstante lo anacrnico del lenguaje del Cdigo de
Comercio, se detecta que el balance a que se refiere es el que surge del proceso
contable, elaborando a travs de un sistema de registros, se infiere entonces, que a
partir del primer ejercicio en adelante este registro se transformar en registro de
segunda entrada.
2. El Diario General
Es el registro cronolgico de la totalidad de las transacciones, stas se registran
en el mismo orden en que se suceden, sin importar que tipo de operacin se trata. Es
decir que un registro heterogneo y principal que muestra todas las operaciones
econmico-financieras que realiza la empresa.
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- Respecto a lo que establece las normas legales, el Art. 45 dice: ... se
asentarn da a da y segn el orden en que se vayan efectuando, todas las
operaciones que haga el comerciante....
El Art. 61 de la Ley 19550 establece: ... El libro Diario podr ser llevado
con asientos globales que no comprendan perodos mayores de un mes....
3. El Mayor General
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Caractersticas del Mayor General
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Los Registros Auxiliares
1. Surgen de la segregacin lgica de una cuenta colectiva del Mayor General que
de por s ya es homognea es un registro homogneo.
2. Contiene la informacin parcial y solo referida a una cuenta colectiva del Mayor
General es un registro auxiliar.
Pgina 78
5. Los Diario Auxiliares
b) al reducir la cantidad de pases del Diario General al Mayor General, ya que los
datos que el Diario General recibe son acumulados, pues provienen de asientos
resmenes de los Subdiarios.
4. Ahorran tiempo en los pases, por mes se podrn hacer uno, dos o tres asientos
resmenes, por lo tanto la mayorizacin en el Mayor General tambin se
simplifica.
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1. Subdiario de Caja Entradas
2. Subdiario de Caja Salidas
3. Subdiario de Caja Ventas
4. Subdiario de Caja Compras
5. Subdiario de Caja Cliente
6. Subdiario de Caja Proveedores
Actividades de Aprendizaje
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UNIDAD IV
OBJETIVOS
CONTENIDO
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Ecuacin Patrimonial
Qu es el patrimonio neto?
Anteriormente dijimos que una persona (fsica o jurdica) puede tener una variada
cantidad de elementos patrimoniales.
Parte del Activo va a necesitarse para cumplir con las deudas que se tienen
(Pasivo). Lo que queda de ese Activo pertenece a la persona o propietarios de la
empresa. Es decir:
Tambin puede decirse que el total del Activo pertenece a dos grupos:
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Patrimonio Neto es la parte del Activo que pertenece
al dueo o socio de la empresa, una vez deducidos
los compromisos a cargo de la misma.
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ACTIVO PASIVO
(Parte que
Deudores corresponde a los
Otros crditos a propietarios de la
Derechos
empresa)
cobrar
ECUACIN PATRIMONIAL
(la ms generalizada y tpica)
CAPITAL
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que constituye el importe de la inversin inicial que han hecho los propietarios de la
empresa, o el nico dueo, si se trata de una empresa unipersonal.
ECUACIN PATRIMONIAL
(al iniciar sus actividades)
RESULTADOS
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Cmo se modifica la Ecuacin Patrimonial, cuando
la entidad ha comenzado a tener resultados?
ECUACIN PATRIMONIAL
(cuando ya obtuvo resultados)
GANANCIA
INGRESOS GASTOS
PRDIDA
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ACTIVO = PASIVO + CAPITAL - PERDIDAS (del perodo)
ejercicio N 14 ejercicio N 15
las VENTAS
Ejemplo:
La ganancia bruta se denomina as, porque an tienes que restarle los gastos
necesarios para el funcionamiento del negocio: luz, telfono, alquiler, impuestos,
limpieza, sueldos, etc.
Despus de restar estos gastos, que tambin son egresos, puedes obtener la
ganancia neta del negocio. Por lo tanto,
EGRESOS
INGRESOS por GANANCIA
por COSTO DE NETA
VENTAS VTAS. Y = Del
otros perodo
GASTOS
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Se puede obtener GANANCIA NETA, slo si los Ingresos por Ventas superan el
Costo de Ventas y los otros Gastos del negocio. Estos conceptos te pueden llevar a
hacer esta importante pregunta:
Las relaciones que se establecen entre estos dos aspectos de cualquier tipo de
negocio dan lugar a los dos principales estados contables: Estado
Patrimonial y Estado de Resultados.
Los dos grupos principales de informaciones contables son los que tienen las
caractersticas que se demuestran en el diagrama denominado Mapa Conceptual.
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DOS GRUPOS DE
INFORMACIONES CONTABLES
LOS RESULTADOS
EL PATRIMONIO
y
INGRESOS GASTOS
UN VALOR INICIAL
por medio de
y que
VARIACIONES
AL CIERRE DEL PATRIMONIALES
EJERCICIO
UN VALOR FINAL
ACTIVO
cuya resta final da:
PASIVO
GANANCIA PRDIDA
P. NETO neta final neta final
Mapa Conceptual
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Se produce movilidad patrimonial durante el ejercicio?
Operaciones de intercambio:
TRANSACCIONALES NO
(operaciones de intercambio) TRANSACCIONALES
ACONTECIMIENTOS
INTERNOS O EXTERNOS DE
LA EMPRESA
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Tipos de Variaciones por
Movilidad Patrimonial
PERMUTATIVAS MODIFICATIVAS
Transformacin
Capital Inicial posterior
en $100.000
El 1 de marzo del 20XX...., el seor Roma comienza su negocio con un capital inicial
en dinero en efectivo de $ 100.000.
Dinero = Capital
CAPITAL $ 100.000 = Capital
Caja 100.000 = Capital 1.000
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Con el objeto de observar la transformacin progresiva del patrimonio en cuanto a su
composicin, suponemos que:
Sr. Roma
+A - A
disminucin
de Activo Caja $ 10.000 El patrimonio neto queda igual:
$ 100.000
Pgina 93
Cmo se expone esta situacin patrimonial
del negocio del seor Roma?
100.000 100.000
====== =======
El 12 de marzo compra a crdito cierta cantidad de bienes, que sern los que luego
vender a sus clientes.
Esta condicin de compra significa que el seor Roma recibe las mercaderas pero las
va a pagar despus de un plazo, convenido con sus proveedores.
compra a crdito
MERCADERAS para revender
por $ 60.000
La empresa tiene ahora deudas (Pasivo), pues adeuda a sus proveedores $ 600.
Ecuacin patrimonial
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Qu variacin se ha producido en Cmo se denomina esta variacin
el patrimonio con esta operacin? patrimonial de aumento de Activo y
aumento de Pasivo?
+A + P
Aumento
de Pasivo Proveedores $ 60.000 El patrimonio neto queda igual:
$ 100.000
ACTIVO PASIVO
Caja 90.000 Proveedores 60.000
Mercaderas 60.000 PATRIMONIO NETO
Instalaciones 10.000 Capital 100.000
160.000 160.000
====== ======
Pgina 95
El 24 de marzo el seor Roma paga en efectivo parte de lo que adeuda a sus
proveedores.
Paga en efectivo
a sus PROVEEDORES
$ 40.000
Ecuacin patrimonial
ACTIVO PASIVO
= P.+NETO
(90.000 40.000)
-A - P
disminucin
de Pasivo Proveedores $ 40.000
El patrimonio neto queda igual:
$ 100.000
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Cmo se expone esta nueva situacin
patrimonial del negocio del seor Roma?
ACTIVO PASIVO
Caja 50.000 Proveedores 20.000
Mercaderas 60.000 PATRIMONIO NETO
Instalaciones 10.000 Capital 100.000
120.000 120.000
Ecuacin patrimonial
(20.000 10.000)
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Qu variacin se ha producido en Cmo se designa esta variacin
el patrimonio de la empresa con patrimonial de disminucin de
esta operacin? Pasivo y de aumento de Pasivo?
-P + P
aumento Obligaciones
de Pasivo a pagar $ 10.000
El patrimonio neto queda igual:
$ 100.000
ACTIVO PASIVO
Caja 50.000 Proveedores 10.000
Mercaderas 60.000 Obligaciones a pagar 10.000
Instalaciones 10.000 PATRIMONIO NETO
Capital 100.000
120.000 120.000
Pgina 98
Cmo se producen las Variaciones Modificativas?
El 29 de marzo el seor Roma realiza ventas a crdito a los clientes por un total de $
80.000.
Esto significa que vende y entrega las mercaderas, pero recin las cobrar despus
de cierto tiempo, convenido entre el vendedor (seor Roma) y los compradores (sus
clientes).
vende mercaderas a crdito por
a varios DEUDORES
$ 80.000 (40.000 + 40.000 de ganancia) POR VTAS.
Ecuacin patrimonial
aumento de Activo $ 80.000 DEUDORES POR VENTAS (precio de venta con ganancia)
se denomina
ACTIVO PASIVO
Caja 50.000 Proveedores 10.000
Deudores por Vtas. 80.000 Obligaciones a pagar 10.000
Mercaderas 20.000
Instalaciones 10.000 PATRIMONIO NETO
Capital 100.000
Resultado 40.000
160.000 160.000
======= =======
Pgina 100
El 31 de marzo el seor Roma paga en efectivo diversos gastos, por un total de $
5.000.
telfono
$ 5.000 alquiler
etc.
Ecuacin patrimonial
ACTIVO =
PASIVO + P. NETO
disminucin
de Activo $ 5.000 CAJA Por lo tanto,
Se refleja en una disminucin del
(sin un importe equivalente de aumento de
Activo o de disminucin de Pasivo) Patrimonio Neto
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Cmo se denomina esta variacin patrimonial que modifica el Patrimonio Neto
por medio de una disminucin del Activo?
ACTIVO PASIVO
Caja 45.000 Proveedores 10.000
Deudores por Vtas. 80.000 Obligaciones a pagar 10.000
Mercaderas 20.000
Instalaciones 10.000 PATRIMONIO NETO
Capital 100.000
Resultado 35.000
155.000 155.000
====== ======
ver caso
SNTESIS
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ver caso
________________________________________
(*) Hay numerosas operaciones que producen variaciones patrimoniales modificativas, adems de las de los
ejemplos dados, que iremos viendo a medida que se avance en el proceso de enseanza-aprendizaje.
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Actividades de Aprendizaje
Preguntas, Ejercicios y Casos
1- Dadas las siguientes operaciones, y con el fin de integrar los conceptos
desarrollados:
2- Seala con una cruz las afirmaciones que considere que son correctas:
2.2-.
a) Activo es sinnimo de Patrimonio de una empresa,
b) Activo es sinnimo de Capital (el de aporte),
c) Activo y Pasivo constituyen el Patrimonio,
d) Activo menos Pasivo es el Patrimonio Neto,
e) Ingreso es sinnimo de Ganancia,
f) Egreso es sinnimo de Prdida,
g) Ganancia es el excedente de los Ingresos despus de restados los
Egresos.
h) Prdida es el excedente de los Egresos despus de restados los
Ingresos.
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3-Completa las siguientes ecuaciones patrimoniales:
Respuestas:
a) Empresa La Puntual:........................................................................
b) Empresa Vendetuti: .........................................................................
c) Empresa Desconfianza: ..................................................................
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6- Con los datos que se dan en esta actividad, tienes que armar la ecuacin patrimonial
bsica de la empresa El Primerizo.
Respuestas:
Respuesta: ..................................................................................................
8- Determina el monto del Activo; el monto del Pasivo y el importe del Patrimonio Neto
de la empresa Pedigeo y Ca.
Mercaderas $ 10.000
Escritorio y sillas de oficina $ 2.000
Una mquina de escribir de propiedad
de uno de los socios $ 500
Una deuda con un proveedor $ 3.000
Un pagar firmado por un cliente $ 1.500
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Respuestas:
Activo $ .................................
Pasivo $ .................................
Patrimonio Neto: $ .................................
............................................................................................................
............................................................................................................
............................................................................................................
............................................................................................................
9.3. Escribe el verbo que indica la actividad principal del kiosco y que es
la razn de ser de su existencia.
............................................................................................................
............................................................................................................
............................................................................................................
............................................................................................................
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11- Completa el punto b) con lo que corresponde (si no lo recuerdas, consulta lo visto en
esta Unidad).
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UNIDAD V
OBJETIVOS
CONTENIDO
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Las Cuentas
De acuerdo con esto, podramos hacer un Balance General cada vez que se
realice una operacin, porque cada transaccin modifica la situacin patrimonial
anterior, y en muchos casos, tambin los resultados.
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Partida Doble
Este sistema tiene siete (7) principios fundamentales y son los siguientes:
2. Todo valor que entra debe ser igual a aquel que sale.
3. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.
6. Todo valor que entra es deudor y todo valor que sale es acreedor.
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Ejemplo de una cuenta esquemtica:
ttulo
movimiento
parte descriptiva expresado en
o narrativa unidades
monetarias
Pero la forma visual de una cuenta, as como el tipo de soporte fsico utilizado,
dependen de como sea el sistema contable de cada empresa.
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Lo que se anota en el Haber se denomina crdito.
Cuando los totales de dbitos y crditos son iguales, la cuenta tiene saldo cero y se
dice que est saldada.
Clases de Cuentas
Matemticamente hablando:
miembro : nombre de cada una de las partes que est a la izquierda y derecha del
signo igual;
trmino : cada uno de los elementos de la igualdad, que suman o restan entre s.
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Por las reglas de los signos aritmticos, pasa el trmino GASTOS con signo
contrario: signo ms.
Todas las que hemos recuadrado son ecuaciones patrimoniales. Pero esta ltima
tiene todos sus trminos sumando.
1. de Activo
cuentas 2. de Pasivo
patrimoniales 3. de Patrimonio Neto
Las cuentas de
1. Activo
2. Pasivo
3. Patrimonio Neto
4. Resultado Negativo
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5. Resultado Positivo
son como los cinco dedos de una mano: todos ellos son distintos y cada uno tiene sus
propias caractersticas.
Por ejemplo:
No podemos decir que una cuenta sea de Activo y, al mismo tiempo, que sea de
Resultado negativo. U otra cuenta, que sea de Ingreso y de Pasivo a la vez...
Por eso,
cada vez que aumente o disminuya uno de los miembros de la igualdad, tiene que
aumentar o disminuir el otro miembro, en algunos de sus trminos componentes.
Partida doble.
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Adems de la clasificacin de cuentas segn su naturaleza -que es la que
hemos visto hasta aqu-, tenemos la que se efecta segn su extensin.
1. De acuerdo a su naturaleza.
2. Segn su extensin.
Activo Objetivas
Patrimoniales
Pasivo Personales
1-A PATRIMONIALES
Representativas del Patrimonio
del Activo
Reguladoras
del Pasivo
Positivo
1-B RESULTADO
Negativo
1-C DE MOVIMIENTO
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1-A PATRIMONIALES: Expresan la composicin y magnitud del patrimonio de la
empresa, es decir, cmo est formado y a cunto asciende su Activo y el Pasivo.
Son las que se refieren a bienes, derechos y obligaciones.
Tanto las cuantas del Activo como las del Pasivo pueden ser:
2)
A. Individuales o Analticas.
B. Colectivas.
Segn su Extensin
C. Compuestas.
D. Recompuestas.
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A. Individuales o Analticas: Estas cuentas son creadas para representar un objeto
nico e indivisible; nos permite realizar el mayor grado de anlisis.
2- Por su Utilizacin.
D Denominacin H
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1. En el debe se registran: 2. En el haber se registran:
Activo Pasivo
Gastos Capital
Pasivo Ingresos
Capital Gastos
Ingresos Activo
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D CUENTAS PATRIMONIALES ACTIVAS H
Se Debitan: Se Acreditan:
Por derechos
que cancelan nuestros
deudores
Se debitan: Se acreditan:
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3. Cuenta Capital
D CAPITAL H
Se debitan: Se acreditan:
D PRDIDAS H
Se debitan: Se acreditan:
Saldo: Deudor
D GANANCIAS H
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Por las ganancias
Saldo: Acreedor.
Modelos de Cuentas
Folio 1 Folio 2
Pgina 122
Folio 1 Folio 2
FECHA N
D M CONTRACUENTA As. DBITO CRDITO SALDO
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Las reglas generales de la partida doble como herramienta tcnica:
A continuacin te damos las claves para que seas capaz de razonar paso a paso
el procesamiento contable de hechos econmicos, por medio de un ejemplo que es una
transaccin muy frecuente en las empresas.
compra de mercaderas
D Mercaderas H D Caja H
100 100
Pgina 124
mente llamados libros de comercio):
Anlisis de Cuentas
1. Qu representa la cuenta?
(Aspecto bsico, pues si se desconoce el concepto se ignorar totalmente su
aplicacin en las registraciones contables).
2. Cul es su saldo?
(determinar en base a lo que representa si su saldo es deudor o acreedor y poder
as encarar ms fcilmente los siguientes interrogantes).
3. Cundo se debita?
(es decir, cules son las oportunidades en las que debe producirse un dbito en la
cuenta analizada).
4. Cundo se acredita?
(o sea las oportunidades en las que debe producirse un crdito en la cuenta
analizada).
CAJA Y BANCOS
INVERSIONES
CRDITOS
BIENES DE CAMBIO
BIENES DE USO
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BIENES MATERIALES
DEUDAS
PREVISIONES
PATRIMONIO NETO
CUENTAS DE RESULTADO NEGATIVO
CUENTAS DE RESULTADO POSITIVO
CUENTAS DE ORDEN
CUENTAS VARIAS
Activo
Caja y Bancos
Son aquellos activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y otros con
caractersticas similares de liquidez, certeza y efectividad.
Banco XX Cuenta Corriente: Representa los fondos que posee la empresa en la cuenta
corriente bancaria.
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Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.
Se debita: Al ingresar la moneda extranjera en el activo.
Se acredita: Al entregar la moneda extranjera como pago, por ejemplo a un
proveedor del exterior.
Inversiones
Son las colocaciones de fondos efectuadas con nimo de obtener una renta u otro
beneficio susceptible de fcil realizacin.
Crditos:
Son los derechos que la sociedad tiene contra terceros, para percibir sumas de
dinero u otros bienes o servicios.
Deudores por Venta: Representa todos aquellos deudores en cuenta corriente que
posee la empresa con motivo de la compra de mercaderas o contratacin de
servicios.
Saldo: Patrimonio del activo, saldo deudor.
Se debita: Al efectuarse ventas de mercaderas o servicios en cuenta corriente.
Se acredita:
Al cancelar los deudores, total o parcialmente su deuda.
Al considerarse (por haber excedido el plazo de pago) deudor moroso o
en gestin.
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Cuando al no cancelar su deuda, se lo considera deudor incobrable.
Gastos Pagados por Adelantado: Son aquellos gastos (alquileres, seguros, etc.) que
son abonados antes de la respectiva fecha de pago o vencimiento.
Saldo: Patrimonial del Activo, saldo deudor.
Se debita: Al abonarse un gasto por anticipado.
Se acredita: Al cumplirse la respectiva fecha de vencimiento (devengamiento),
contra la cuenta de prdida que corresponda.
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Intereses ganados a Devengar: Representa los intereses por ejemplo- incluidos en un
documento a cobrar por la empresa y que se irn devengando hasta el
vencimiento del mismo.
Saldo: Regularizadora de activo, saldo acreedor.
Se acredita: Al recibir un documento (con intereses incluidos) de parte de un
deudor.
Se debita: A medida que se produzca su respectivo devengamiento.
Deudores Varios: Representa todos aquellos deudores en cuenta corriente que posee la
empresa con motivo de la compra de cualquier bien que no sea mercaderas.
Se acredita:
Al cancelar los deudores, total o parcialmente su deuda.
Al considerarse (por haber excedido en el plazo de pago) deudor
moroso o en gestin.
Cuando al no cancelar su deuda, se lo considera deudor incobrable.
Bienes de Cambio
Son los bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios, o que
se encuentran en proceso de elaboracin para la venta o que resultan generalmente
Pgina 129
consumidos en la produccin o comercializacin de los bienes o servicios que se
destinan a la venta.
Compras: Cuenta que refleja las compras de mercaderas durante el ejercicio, cuando la
empresa utiliza el sistema de Diferencia de Inventario para valuar sus stoks.
Saldo: Cuenta de movimiento, saldo deudor.
Se debita: Al adquirirse las mercaderas.
Se acredita: Al cierre del perodo, contra la cuenta mercaderas.
E.I. + C - EF = CMV
Donde:
Bienes de Uso
Son los bienes corpreos que se utilizan en la actividad de la sociedad, cuya vida
til estimada es superior a un ao y no estn destinados a la venta.
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Rodados: Representa los rodados que posee la empresa afectados a la explotacin
comercial.
Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.
Se debita. Al adquirirse el bien; al incrementarse su costo con motivo de mejoras
efectuadas o por aplicacin del revalo contable.
Se acredita: Al venderse el bien y ante la destruccin total o parcial del mismo.
Bienes Intangibles
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frmulas especficas. Las normas mnimas establecen que, para su amortizacin,
debern tenerse en cuenta los siguientes factores: transcurso del tiempo,
reemplazo y obsolescencia.
Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.
Se debita: Al adquirir la patente y al finalizar los gastos de experimentacin y
desarrollo cuando dicha patente fue generada por la propia empresa.
Se acredita: En el supuesto caso de venta, al amortizarla totalmente por finalizar
su existencia y ante el caso de proceder una amortizacin extraordinaria.
Marcas de Fbrica: Son determinados nombres , siglas, emblemas, etc., que permiten
identificar a un producto, empresa o actividad.
Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.
Se debita: Al incorporarse al activo.
Se acredita: Por su venta y por su amortizacin total.
Llave de Negocio: Por lo general se define como: el valor actual de las super utilidades
futuras esperadas. Las normas mnimas establecen que deber figurar en el
balance a su costo en el caso de haber sido abonada en el momento de compra
de la empresa o en el caso de transformaciones, fusiones o reorganizaciones.
Saldo: Patrimonial del activo, saldo deudor.
Se debita: Al adquirirse un fondo de comercio y abonar la llave respectiva.
Se acredita: En el caso de venta de la empresa (si la llave figura activada).
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Pasivo
Deudas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
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Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.
Se acredita: Por las ventas realizadas de artculos gravados por el impuesto.
Se debita: Por las devoluciones de ventas y al establecer la posicin mensual del
perodo.
Acreedores Varios: son aquellos acreedores de la empresa por otros conceptos que no
responden a provisin de mercaderas.
Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.
Se acreditan: Al nacer la obligacin.
Se debita:
Al cancelar total o parcialmente la deuda.
Al documentar la deuda.
Dividendos a Pagar: (en efectivo). Es la obligacin que contrae la empresa con sus
inversionistas en carcter de la renta que deben percibir los mismos sobre
utilidades que arroje el ejercicio econmico.
Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.
Se acredita: Al decidirse a abonar dividendos en efectivo, en oportunidad de la
distribucin de utilidades.
Se debita: Al abonarse los dividendos a los inversionistas.
Impuestos a Pagar: Incluye, entre otras, la deuda ante la Direccin General Impositiva
por el impuesto a las ganancias calculado sobre los resultados del ejercicio y que,
no obstante no haberse producido su fecha de vencimiento, son devengados en
dicho ejercicio econmico.
Saldo: Patrimonial del Pasivo, saldo acreedor.
Se acredita: Al calcularse el impuesto al cierre del ejercicio, sobre los resultados
del mismo.
Se debita: Al abonar dicho impuesto en el ejercicio siguiente.
Sueldos a Pagar: Representa la obligacin que tiene el empleador con sus empleados
por los salarios oportunamente devengados.
Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.
Se acredita: En el momento de devengarse el salario.
Se debita: Cuando se efectiviza el pago del mismo.
Cargas Sociales a Pagar: Representa la deuda del empleador con las cajas respectivas,
por las cargas sociales o aportes patronales a su cargo.
Saldo: Patrimonial del pasivo, saldo acreedor.
Se acredita: En el momento de devengarse los sueldos respectivos.
Se debita: En el momento de efectivizar los aportes
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Intereses Perdidos a Devengar: Representa los intereses incluidos en una deuda
documentada de la empresa, que se irn devengando hasta el vencimiento de la
misma.
Saldo: Regularizadora del Pasivo, saldo deudor.
Se debita: al entregar el documento, en cuyo monto estn incluidos los intereses.
Se acredita: A medida que se vayan devengando dichos intereses.
Previsiones
Son las partidas que representan a la fecha de cierre de los estados contables,
estimaciones de situaciones contingentes que pueden originar obligaciones de la
sociedad a favor de terceros. Hay que establecer las diferencias entre las previsiones
como elementos del pasivo y las previsiones como elementos regularizadores del activo.
Las previsiones del pasivo siempre son creadas contra una cuenta de prdida y
de producirse la situacin prevista hace nacer una obligacin de la empresa hacia
terceros.
Las previsiones como regularizadoras del activo tienen como objetivo regularizar
el valor de determinados bienes, disminuyendo el mismo.
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Patrimonio Neto
Resulta del exceso del Activo sobre el Pasivo y representa la participacin de los
dueos de la empresa y sus derechos sobre los recursos econmicos.
Capital Suscripto.
Ajuste de Capital
Aportes No Capitalizados
Ganancias Reservadas.
Resultados No Asignados.
Capital Suscripto: Es el que rene las condiciones requeridas por la Ley N 19.550. De
acuerdo con la tipificacin jurdica de la sociedad (acciones, capital comanditado,
etc.). En las sociedades por acciones est representado por la cuenta Acciones
en Circulacin y en las sociedades de personas por la cuenta Capital Social.
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Se acredita: Ante devoluciones de ventas ya efectuadas.
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Se debita: Al determinar, en base a los sueldos brutos, la deuda con las cajas
respectivas.
Se acredita: Usualmente no se acredita.
Descuentos Obtenidos: Representa los descuentos que obtiene la empresa por pronto
pago o por pago al contado.
Saldo: Resultado positivo, saldo acreedor.
Se acredita: Al obtenerse el descuento.
Se debita: Usualmente no se debita.
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Se acredita: Al efectuar el arqueo de caja y detectar un sobrante.
Se debita: Usualmente no se debita.
Cuentas Varias
Socio X Cuenta Particular: Representa lo que la sociedad debe a los socios o viceversa.
Patrimonial. Personal.
Se debita: Por todo pago o adelanto que haga la sociedad a favor del socio.
Se acredita: Por toda deuda que asuma la empresa con el socio, sea por dinero
recibido en prstamo, sea por el sueldo o asignaciones que le correspondan y que
se le acrediten e cuenta.
El saldo puede ser deudor o acreedor.
Si el saldo es deudor representa lo que la sociedad puede reclamar
al socio; si el saldo es acreedor refleja lo que la sociedad adeuda al
socio.
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Resultado Venta Bienes de Uso: Representa un resultado de carcter extraordinario
que refleja tanto las ganancias como las prdidas en la venta de un bien de la
empresa (Rodados, Muebles y tiles, Inmuebles, etc.)
Se debita: Por la prdida sufrida en la venta.
Se acredita: Por las ganancias obtenidas en una operacin de venta.
Se refunde al finalizar el ejercicio con dbito o crdito segn
corresponda en Ganancias y Prdidas.
Plan de Cuentas
Todo Plan de Cuentas deber contener los tems indispensables para registrar
adecuadamente, en forma clara y sencilla, el Patrimonio y sus variaciones, los
compromisos y riesgos eventuales y los bienes de terceros en poder del ente.
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El Plan de Cuentas constituye un elemento de control, es normativo, y disciplina la
tarea del sistema contable en el sentido de que ste debe buscar en el plan la cuenta
creada a la cual se le fija un nombre y una funcin determinada-, a los efectos de su
apropiacin o empleo en el registro de las operaciones del ente.
1) Integridad: Debe incluir todas las cuentas que la empresa necesitar aplicar,
conforme a las caractersticas de la misma y a su objeto especfico.
En l:
a) Los captulos (o grandes rubros) y los rubros a que pertenecen las cuentas se
consignan en mayscula (Ejemplo: Activo CAJA Y BANCOS).
b) Las cuentas regularizadoras se indican con un signo menos (-).
CAPITULO
RUBRO
CDIGO CUENTA
1. ACTIVO
1.1. CAJA Y BANCOS
1.1.1. Caja
1.1.2. Bancos
1.1.2.1. Banco XX cta. cte.
1.1.2.2. Banco YY cta. cte.
1.1.2.3. Moneda Extranjera
1.2. INVERSIONES
1.2.1. Depsito a Plazo Fijo Banco XX.
1.2.2. Acciones MM S.A.
1.2.2.01. Previsin p/Diferencia de Cotizacin (-)
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1.3. CREDITOS POR VENTA
1.3.1. Deudores por Ventas.
1.3.2. Deudores Morosos.
1.3.3. Deudores en Gestin Judicial.
1.3.3.01. Previsiones para Deudores Incobrables (-)
1.3.4. Documentos a Cobrar.
1.3.4.01. Intereses Ganados a Devengar (-)
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1.7.4.01. Amortizacin Acum. de M. de Fbrica (-)
1.7.5. Llave de Negocio.
1.7.6. Gastos de Organizacin.
1.7.6.01. Amortizacin Acum. Gtos. de Organizac. (-)
2. PASIVO
2.1. DEUDAS
2.1.1. Proveedores.
2.1.2. Obligaciones a Pagar.
2.1.2.01. Intereses Perdidos a Devengar (-)
2.1.3. Intereses a Pagar.
2.1.4. Honorarios a Pagar.
2.1.5. Impuestos a Pagar.
2.1.6. Publicidad a Pagar.
2.1.6.01. Publicidad Perdida a Devengar (-)
2.1.7. Alquileres a Pagar.
2.1.7.01. Alquileres Perdidos a Devengar. (-)
2.1.8. Sueldos a Pagar.
2.1.9. Cargas Sociales a Pagar.
2.1.10. Acreedores Varios.
2.1.11. Acreedores Prendarios.
2.1.12. Acreedores Hipotecarios.
2.1.13. IVA. Dbito Fiscal.
2.1.14. Alquileres Cobrados por Adelantado.
2.1.15. Indemnizacin a Pagar.
2.1.16. Sea por Venta Inmueble.
2.2. PREVISIONES
2.2.1. Previsiones para Despidos.
3. PATIMONIO NETO
3.1. Capital Social.
3.2. Reserva Legal
3.3. Resultados No Asignados.
3.4. Resultados del Ejercicio.
3.5. Ajustes de capital
3.6. Aportes No Capitalizados.
4. CUENTAS DE MOVIMIENTO
4.1. Compras.
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5.6. Alquileres Ganados.
5.7. Sobrante de Caja.
5.8. Dividendos Ganados.
Manual de Cuentas
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fecha, tarea para la cual se sigue el principio de debitar las cuentas que tienen saldo
acreedor y acreditar las cuentas que tienen saldo deudor logrando por diferencia el
Resultado del Ejercicio. Tampoco se incluyen los movimientos de apertura de libros al
inicio de cada Ejercicio econmico, en los que se debitan las cuentas de Activo y se
acreditan las cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto.
Manual de Cuentas
CAJA
Se debita:
Se acredita:
Saldo habitual:
Deudor.
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Actividades de Aprendizaje
1.- Debes indicar a continuacin, cul es el nombre de la cuenta que representa los
siguientes hechos o acciones:
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2.- Debes indicar en qu cuentas y qu tipos de movimientos generan las siguientes
operaciones:
2. Pago a Proveedores en
efectivo .................................... ...................................
3.-
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Debers indicar a continuacin marcando con un crculo la letra que corresponda
a alguna de las alternativas anteriores y dentro de cul de ellas se encuentra
comprendida cada una de las siguientes operaciones:
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UNIDAD VI
OBJETIVOS
Identificar los Estados Contables Bsicos y la informacin que proporciona cada uno
de ellos.
CONTENIDO
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Informacin Contable
Los estados contables constituyen el medio a travs del cual el ente brinda
informacin a terceros, respecto del patrimonio y su evolucin.
Informacin Mnima
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2) Estado de resultados, para informar sobre los resultados atribuibles al perodo
provocados por operaciones de la empresa o por hechos externos que afecten al
valor de su patrimonio.
Estado de Flujo de Efectivo; la materia de este estado es, la variacin del efectivo y
equivalente de efectivo en el periodo considerado
Informes Contables
El contexto y la tecnologa han hecho modificar tanto las prcticas contables como
las normas que las interpretan y regulan.
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Grupo de informaciones obtenidas despus del
procesamiento por el subsistema de
contabilidad general.
Qu y Quines
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Cmo
Cmo Cules
2. Estado de Resultados.
8
Resoluciones Tcnicas Nros. 8 y 9 de la F.A.C.P.C.E.
9
Este estado contable se ver en etapas posteriores del proceso de enseanza-aprendizaje.
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En el cuadro siguiente, se muestran las interrelaciones entre estos cuatro
estados contables bsicos.
Cuadro
P Capital
A A Reservas
S Resultados
C I
T V
I O
V
P.N.
O
Resultados
acumulados de
ejercicios anteriores
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de Ejercicios Anteriores y por el Resultado del Ejercicio. ste coincide con el importe final
del Estado de Resultados.
Las normas que son comunes a todos los estados contables se basan en el
modelo contable que se caracteriza por:
Capital a Capital
mantener financiero (1)
Moneda
Unidad de constante u
medida homognea (2)
(2) Se refiere a la moneda de curso legal con poder adquisitivo estable; en caso
contrario por efectos de la inflacin-, requiere ser reexpresada por medio de
ndices generales de precios.
(3) Como existen diversos valores corrientes se aplicarn los que correspondan
segn circunstancias y elementos a valuar, y con el lmite de su valor
recuperable.
Pgina 155
Estado de Situacin Patrimonial o Balance General
Toda partida que integra el Balance General pertenece, a uno de los tres
captulos: Activo, Pasivo o Patrimonio Neto.
ACTIVO
PASIVO
Representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deban
registrarse.
PATRIMONIO
NETO
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ACTIVO Ordenados segn grado de liquidez
Ejemplos:
Estructura
global
Pasivo
corriente
Activo
corriente Pasivo
no
corriente
Activo
no
corriente Patrimonio
Neto
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Son los exigibles al cierre del perodo contable, o cuyo vencimiento se producir
en los 12 meses siguientes a la fecha de cierre del perodo al que corresponden los
estados contables.
Estn comprendidos todos los que no puedan ser clasificados como corrientes.
Caja y Bcos.
Inversiones Deudas
Crditos Previsiones
Bienes de
cambio
Bienes de uso
Activos
PATRIMONIO
intangibles
NETO
Otros activos
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Caja y bancos Cuentas por pagar
Inversiones Prstamos
Activo corriente
Crditos por ventas Remuneraciones y
Pasivo corriente
cargas sociales
Otros crditos
no cte.
Pasivo
(ver ejemplificacin en
Activo no corriente
Inversiones
Patrimonio neto
Bienes de uso Capital
Estado de Resultados
Clases de resultados
Del ejercicio
Ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
Resultados Ordinarios
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Son recurrentes y producidos durante el perodo o ejercicio contable.
Gastos de comercializacin
Ejemplos: comisiones a vendedores, publicidad, embalaje, etc.
Gastos de Administracin
Ejemplos: sueldos personal administrativo y cargas sociales.
Resultados Extraordinarios
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Estado de Evolucin del Patrimonio Neto
Resultados acumulados:
ganancias reservadas (no distribuidas por disposiciones legales o sociales);
resultados no asignados (ganancias o prdidas acumuladas sin destino especfico);
revalos tcnicos.
Procedimiento A
Procedimiento B
Comparacin patrimonial
Se comparan los patrimonios netos de dos
ejercicios contables consecutivos (restando o
sumando los aumentos o disminuciones de
capital que se hubieran producido durante el
ejercicio).
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P P
A A
PN PN
Comparacin patrimonial
Ejemplo 1:
Ejemplo 2:
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Modelo de Estados Contables
I. ACTIVO
Caja y Bancos (s/Nota 1)
Inversiones (s/Nota 2)
Crditos (s/Nota 3)
Bienes de cambio (s/Nota 4)
Bienes e uso (s/Nota 5)
Intangibles (s/Nota 6)
Otros activos (s/Nota 7)
SUBTOTAL
Llave de Negocio
TOTAL DEL ACTIVO (1)
II. PASIVO
Deudas (s/Nota 8)
Previsiones (s/Nota 9)
(1) = (2 + 3)
(3) = (1 2)
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Estado de Resultados
Ejercicio: ................
Ventas
- Costo Mercaderas Vendidas (s/Anexo 1)
Resultado Operativo
Resultado Ordinario
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Estado de Evolucin del
Patrimonio Neto
al ............./........../.........
Variaciones:
- Distribuciones a socios
- Reserva legal
- Otras reservas
- Resultado del ejercicio
Saldo al cierre
Pgina 165
"POR LA TICA PROFESIONAL"
FHCSyS- UNSE
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TICA
Etimolgicamente viene del griego
ETHOS que significa costumbre
TICA PROFESIONAL
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CMO NOS ORGANIZAMOS
IFAC
FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES
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NORMAS REFERENTES AL EJERCICIO DE LAS
PROFESIONES RELACIONADAS
LEY N 20488:
ES UN CONJUNTO HOMOGENEO Y
ORDENADO DE PRINCIPIOS Y
NORMAS DE LOS QUE SE
DEDUCEN CONSECUENCIAS
PRCTICAS TICAMENTE
OBLIGATORIAS
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VALORES OBJETIVAMENTE
VLIDOS
JUSTICIA
VERACIDAD
FIDELIDAD A LA PALABRA
DADA
FORTALEZA PROFESIONAL
HUMILDAD PROFESIONAL
PREAMBULO
PRLOGO
TITULO I- AMBITO DE APLICACIN- SUJETOS
TITULO II- NORMAS GENERALES
TITULO III- NORMAS ESPECIALES
CAP. 1- PRINCIPIOS TCNICOS
CAP. 2- CLIENTELA
CAP. 3- RELACIONES INTERPROFESIONALES
CAP. 4- SOLIDARIDAD
CAP. 5- PUBLICIDAD
CAP. 6- SECRETO PROFESIONAL
CAP. 7- HONORARIOS
TITULO IV- INCOMPATIBILIDADES PARA EL EJERCICIO DE LAS ACTIVIDADES
PROFESIONALES
CAP. 1- INCOMPATIBILIDADES
CAP. 2- INDEPENDENCIA
CAP. 3- FALTA DE INDEPENDENCIA
CAP. 4- VINCULACIN ECONMICA
CAP. 5- ALCANCE DE LAS INCOMPATIBILIDADES
TITULO V- SANCIONES
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CDIGO DE TICA- ART. 1
MBITO DE APLICACIN
Estas normas son de aplicacin para
todos los profesionales matriculados
en el CPCE en razn de su estado
profesional y/o ejercicio de su
profesin, ya sea en forma
independiente o en relacin de
dependencia, en el mbito privado o
pblico, comprendiendo la actividad
docente y la investigacin
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CDIGO DE TICA- ART. 5
COMPETENCIA- CAPACITACIN CONTINUA
Los profesionales deben atender los asuntos
que les sean encomendados con
responsabilidad, diligencia, competencia y
genuina preocupacin.
Tienen la obligacin de mantener un alto nivel
de idoneidad profesional, para lo cual deben
capacitarse en forma continua.
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CDIGO DE TICA- ART. 12
RETENCIN
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CDIGO DE TICA- ART. 18
CAPTACIN DE CLIENTES DE COLEGAS
Los profesionales no deben tratar de
atraer los clientes de un colega,
empleando para ello recursos o
prcticas reidas con el espritu de
este cdigo. No obstante, tienen
derecho a prestar sus servicios cuando
les sean requeridos, previa
comunicacin al profesional actuante
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CDIGO DE TICA- ART. 39
INDEPENDENCIA
El profesional debe tener independencia con relacin al ente que se
refiere la informacin, dictamen o certificacin, a fin de lograr
imparcialidad, objetividad y veracidad en sus juicios. Adems de ser
independiente, debe ser reconocido como tal por quienes contraten sus
servicios. Las cualidades fundamentales inherentes a la independencia
son las siguientes:
a) CONDUCTA: La conducta debe ser tal que no permita que se exponga a
presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alteraran la
correccin de su informe.
b) ECUANIMIDAD: La actitud debe ser totalmente libre de prejuicios. Debe
colocarse en una posicin imparcial respecto al cliente, a sus directivos y
accionistas. La misma posicin cabe frente a terceros, sean stos
deudores, acreedores o el mismo Estado. El enfoque libre y ecunime se
logra cuando se adopta una posicin de total independencia mental.
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