Infracciones y Sanciones - Tabla I

UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y EMPRESARIALES

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
TEMA:
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS APLICADAS A LAS

PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS DE RENTA DE TERCERA
CATEGORIA
CURSO:
TRIBUTACION II
ELABORADO POR:
Freddy Zarate Condori 2011-102053

Tania Adela Aquino Huisa 2011-102085
Yasmani Colquehuanca Jara 2011-102104
Rosa Mara Janampa Pilco 2011-102052
Edderson Mendoza Franco 2011-102018
Omar Alania Yllachura 2001-20257
Yony Cotrado Coyllo 2011-102068
AO:
4 B
TACNA-PERU
2014
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS APLICADAS A PERSONAS Y ENTIDADES
GENERADORAS DE RENTA DE TERCERA CATEGORIA
INDICE
INTRODUCCION.................................................................................................................................................. 4
CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL
1.1. OBLIGACION TRIBUTARIA ..................................................................................................................... 5
1.1.1. CONCEPTO .................................................................................................................................... 5
1.1.2. NACIMIENTO................................................................................................................................. 5
1.1.3. ELEMENTOS .................................................................................................................................. 6
1.1.3.1. Acreedor .............................................................................................................................. 6
1.1.3.2. Deudor ................................................................................................................................. 7
1.1.3.3. Prestacin ............................................................................................................................ 7
1.1.3.4. Vnculo jurdico entre el acreedor y deudor ........................................................................ 7
1.1.4. CLASIFICACION.............................................................................................................................. 7
1.2. INFRACCIONES TRIBUTARIAS ............................................................................................................... 8
1.2.1. CONCEPTO .................................................................................................................................... 8
1.2.2. TIPOS............................................................................................................................................. 8
1.2.3. LEGISLACION ................................................................................................................................. 8
1.3. SANCIONES TRIBUTARIAS..................................................................................................................... 9
1.3.1. CONCEPTO .................................................................................................................................... 9
1.3.2. TIPOS............................................................................................................................................. 9
1.4. POTESTAD SANCIONADORA ............................................................................................................... 10
1.4.1. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA .......................................................................... 11
1.4.1.1. Principio de legalidad ......................................................................................................... 12
1.4.1.2. Principio de tipicidad ......................................................................................................... 12
1.4.1.3. Principio de Non bis dem .................................................................................................. 12
1.4.1.4. Principio de Proporcionalidad ............................................................................................ 12
CAPITULO II
INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES
2.1. Artculo 173 del Cdigo Tributario .................................................................................................... 13
2.1.1. Numeral 1 ................................................................................................................................... 13
2.1.2. Numeral 5 ................................................................................................................................... 14
2.2.1. Numeral 1 ................................................................................................................................... 15
2.2.1.1. Documentos Considerados Comprobantes De Pago ......................................................... 16
2.2.1.2. Obligados a emitir Comprobantes de Pago ....................................................................... 17
2.2.1.3. Determinacin de la Infraccin .......................................................................................... 18
2.2.1.4. Rgimen de Gradualidad Aplicable ................................................................................... 19
TRIBUTACION II Pgina 1
2.2.2. Numeral 2 ................................................................................................................................... 20

2.2.2.1. Requisitos de los Comprobantes de Pago .......................................................................... 20
2.2.2.2. Determinacin de la Infraccin .......................................................................................... 21
2.2.2.3. Sustitucin de la sancin de cierre .................................................................................... 21
2.2.2.4. Rgimen de Gradualidad Aplicable .................................................................................... 22
2.2.3. Numeral 8 ................................................................................................................................... 23
2.2.3.1. Determinacin de la sancin ............................................................................................. 24
2.2.3.2. Rgimen de Gradualidad Aplicable .................................................................................... 24
2.3.1. Numeral 1 ................................................................................................................................... 25
a. Determinacin de la infraccin ....................................................................................................... 26
b. Determinacin de los ingresos netos .............................................................................................. 26
c. Rgimen de Gradualidad................................................................................................................. 28
2.3.2. Numeral 2 ................................................................................................................................... 28
2.3.3. Numeral 3 ................................................................................................................................... 29
2.3.4. Numeral 4 ................................................................................................................................... 29
2.3.5. Numeral 5 ................................................................................................................................... 29
2.3.6. Numeral 6 ................................................................................................................................... 30
2.3.7. Numeral 7 ................................................................................................................................... 30
2.3.8. Numeral 8 ................................................................................................................................... 30
2.3.8.1. Criterios de Gradualidad : Subsanacin (1) y/o Pago (2)........................................................ 31
2.3.8.2. Conservacin de Informacin Magntica .............................................................................. 31
2.3.9. Numeral 9 ................................................................................................................................... 32
2.4.1. Numeral 1 ................................................................................................................................... 32
2.4.2. Numeral 2 ................................................................................................................................... 33
2.4.3. Numeral 3 ................................................................................................................................... 33
2.4.4. Numeral 4 ................................................................................................................................... 33
2.4.5. Numeral 5 ................................................................................................................................... 33
2.4.6. Numeral 6 ................................................................................................................................... 33
2.5.1. Numeral 1 ................................................................................................................................... 34
2.5.1.1. Sancin ............................................................................................................................... 34
2.5.1.2. Criterios de Gradualidad .................................................................................................... 34
2.5.2. Numeral 2 ................................................................................................................................... 35
2.5.2.1. Sancin ............................................................................................................................... 35
2.5.3. Numeral 5 ................................................................................................................................... 36

2.5.3.1. Sancin ............................................................................................................................... 36
2.5.4. Numeral 6 ................................................................................................................................... 36
2.5.4.1. Sancin ............................................................................................................................... 37
2.5.5. Numeral 7 ................................................................................................................................... 37
2.5.5.1. Sancin ............................................................................................................................... 37
2.5.6. Numeral 10 ................................................................................................................................. 38
2.5.6.1. Sancin ............................................................................................................................... 38
2.5.7. Numeral 11 ................................................................................................................................. 38
2.5.7.1. Sancin ............................................................................................................................... 39
2.5.8. Numeral 13 ................................................................................................................................. 39
2.5.8.1. Sancin ............................................................................................................................... 39
2.5.9. Numerales 14-26 ........................................................................................................................ 40
2.6.1. Anlisis ........................................................................................................................................ 42
CAPITULO III
APLICACIN PRCTICA
CONCLUSIONES ................................................................................................................................................ 63
RECOMENDACIONES ........................................................................................................................................ 64
BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................................................. 65
INTRODUCCION
En el devenir de las actividades propias desarrolladas por los contribuyentes existen ciertas
obligaciones que deben de cumplir de manera obligatoria, toda vez que son mandatos de
la normatividad tributaria, ya sea en obligaciones reflejadas en la llevanza de los libros y
registros contables; el cumplir con la emisin y/o entrega de los comprobantes de pago; la
obligacin de presentar declaraciones juradas; el cumplir con presentar la documentacin
solicitada en un requerimiento de informacin en los plazos establecidos; el hecho de
proceder a realizar la correcta declaracin de los montos de los tributos o del crdito
arrastrable, entre otros.
En la medida que exista una obligacin, su no cumplimiento se ver necesariamente

reflejado en una norma que determina las conductas que son sancionadas, por lo que se
presentan las denominadas infracciones, las cuales van necesariamente aparejadas con
una sancin.
El motivo del presente informe es revisar, de manera breve, las sanciones ms frecuentes
que son aplicadas por parte de la SUNAT a los contribuyentes, a efectos de poder evitar
contingencias futuras. No se pretende desarrollar todas las infracciones, sino solo aquellas
que por su aplicacin del da a da resultan ser las que mayores consultas se formulan para
entender su aplicacin.
CAPITULO I
MARCO CONCEPTUAL
1.1. OBLIGACION TRIBUTARIA

1.1.1. CONCEPTO
El artculo 1 del Cdigo Tributario seala que "La obligacin tributaria, que es de
derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente".
Sobre esto, debemos tener presente que la "obligacin tributaria" es un vnculo de
naturaleza jurdica, y la "prestacin" es el contenido de la obligacin, esto es, la
conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor
tributario es el "pagar la deuda tributaria", la finalidad o el objeto de la obligacin es
que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin
se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento
de la misma.
No obstante lo sealado anteriormente, teniendo en cuenta que el artculo 28 del
Cdigo Tributario establece que la deuda tributaria est constituida por el tributo,
las multas y los intereses, debemos aclarar que en estricto la obligacin de pago
sera la obligacin de pago de la cuota tributaria, esto es, la cantidad que segn el
hecho imponible realizado, y por aplicacin de los elementos de cuantificacin
definidos por la ley de cada tributo, queda obligado a entregar al fisco el sujeto
pasivo de la relacin jurdico tributaria.
En este sentido, aunque el artculo 28 incluya en la deuda tributaria otros
componentes, stos presentan carcter eventual, no integrando el contenido
esencial de la deuda que se reserva a la cuota tributaria, esos otros componentes
(multas e intereses) constituyen el objeto de obligaciones diferenciadas, accesorias
de la principal, surgidas por la realizacin de presupuestos de hecho diferentes al
hecho imponible del tributo. En esta acepcin estricta, la obligacin tributaria, es el
vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto pasivo debe ingresar al ente pblico la
cuota tributaria, y esta a su vez es el objeto de dicha obligacin de dar.
1.1.2. NACIMIENTO
Segn indica nuestro Cdigo Tributario, la obligacin tributaria se origina como

consecuencia de la realizacin del hecho imponible, esto significa que el nico
mecanismo para el nacimiento de la obligacin tributaria es la verificacin del
presupuesto de hecho al que la norma tributaria ha asociado su existencia. Esto
significa que siempre surge con independencia de la voluntad de las partes
intervinientes. Veamos, el artculo 2 del Cdigo: La obligacin tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
De acuerdo a lo sealado anteriormente, el vnculo obligacional que corresponde al
concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible.
Esto significa que la configuracin del hecho imponible (aspecto material), su
conexin con una persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en
determinado lugar (aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y
fctico determinado (aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por
la ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de sujeto
determinado, en un momento tambin determinado.
El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (para efectos de este trabo el
MCTAL) seala en su artculo 18 que "La obligacin tributaria surge entre el Estado
u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de
hecho previsto en la Ley. Veamos como este artculo (tal como lo seala la
exposicin de motivos del MCTAL) pone de relieve el carcter personal de la
obligacin tributaria, con esto se aclara que ciertas obligaciones que aparentemente
inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos aduaneros y los impuestos
inmobiliarios) mantienen el carcter personal de la relacin obligacional.
En sentido similar, el artculo 13 del cdigo del CIAT establece que La obligacin
tributaria surge entre el Estado y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto
de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. En el
comentario de este artculo se seala que se establece en forma explcita la
naturaleza jurdica de la obligacin tributaria, caracterizndola como una obligacin
legal y personal.
1.1.3. ELEMENTOS
Se puede sostener que los elementos de la obligacin tributaria son:
1.1.3.1. Acreedor
Se trata del Estado.

1.1.3.2. Deudor
Son los sujetos que deben cumplir con financiar la actividad estatal.
Aqu se encuentran fundamentalmente las personas naturales y las personas
jurdicas.
1.1.3.3. Prestacin
Es el comportamiento que debe cumplir el deudor para satisfacer el inters fiscal.
Generalmente se trata de la conducta de dar una determinada suma de dinero
a favor del Fisco.
Slo por excepcin se acepta la posibilidad del pago en especie o la prestacin
de servicios por parte del deudor.
o Tributo
Consiste en la prestacin de dar al Fisco cierta suma dineraria con
carcter definitivo.
Es decir que el deudor se desprende de una parte de su patrimonio que
no va a retornar.
As sucede por ejemplo con el pago de regularizacin del Impuesto a la
Renta anual.
Se puede decir que el tributo constituye el objeto de la obligacin
tributaria.
O sea que el tributo es aquello en que consiste la obligacin tributaria.
1.1.3.4. Vnculo jurdico entre el acreedor y deudor
Es la relacin o contacto entre el acreedor y deudor tributario.
1.1.4. CLASIFICACION
SUSTANCIAL FORMAL
Deber del contribuyente o responsable de Cumplir con los mecanismos, medios,

pagar los tributos. plazos, formas y condiciones de control
implementados por el Estado a fin de
garantizar la obligacin sustancial.
LA PRESTACION TRIBUTARIA
- Pago de tributo.
Obligacin Sustancial
De dar - Retencin o percepcin.
- Entregar comprobantes de pago. Obligacin Formal

De hacer
- Presentar declaraciones juradas.

- Llevar libros y registros.
- No registrar operaciones en moneda
Obligacin Formal
De no hacer e idioma extranjeros.
- Permitir las inspecciones.
Obligacin Formal
De tolerar o consentir - Acceder a las fiscalizaciones.
1.2. INFRACCIONES TRIBUTARIAS

1.2.1. CONCEPTO
La infraccin tributaria es toda accin u omisin que importe o implique la violacin
de normas tributarias. La infraccin para ser considerada como tal debe encontrarse
tipificada en la norma legal respectiva, siendo el Cdigo Tributario la norma que
recoge la mayor parte de las infracciones.
Es preciso sealar que las infracciones tributarias tambin pueden estar tipificadas
en normas distintas al Cdigo Tributario.
Ello, al amparo de lo dispuesto por el artculo 164 del Cdigo Tributario, norma que
al establecer el concepto de infraccin tributaria seala que la tipificacin de la
infraccin puede encontrarse en el Ttulo I del Libro Cuarto del Cdigo Tributario o
en otras leyes o decretos legislativos.
1.2.2. TIPOS
Los tipos de infracciones estn vinculados al incumplimiento de determinadas
obligaciones tributarias, en tal sentido, en un esfuerzo de sistematizacin se han
clasificado las infracciones en el Cdigo Tributario en los siguientes tipos:
o Infraccin relacionada con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin en los registros de la administracin.
o Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos.
o Infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar
con informes u otros documentos.
o Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones.
o Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
o Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
1.2.3. LEGISLACION
o Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y modificatorias

Decreto Supremo 135-99-EF
o Reglamento del Rgimen de Gradualidad y modificatorias
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y modificatorias
1.3. SANCIONES TRIBUTARIAS
1.3.1. CONCEPTO
Es una pena administrativa que se impone a quien comete una infraccin
relacionada con obligaciones formales o sustanciales de naturaleza tributaria.
Puede ser de carcter patrimonial o limitativa de derechos.
1.3.2. TIPOS
Los tipos de sanciones que se pueden aplicar al incurrirse en las infracciones
tributarias estn sealadas en el Cdigo Tributario, siendo stas:
1.3.2.1. Penas pecuniarias (multas).
Es una sancin pecuniaria, es decir expresada en un monto de dinero, que debe
pagarse por haber cometido una infraccin. En materia tributaria la
determinacin y clculo de la multa tienen en cuenta los siguientes elementos:
- Tipo de infraccin
- Descripcin de la infraccin prevista en el Cdigo Tributario
- Fecha en que se configura la infraccin o fecha en que se detecta
- A que tabla del Cdigo Tributario (I II- III) pertenece el infractor.
- Verificar si se aplica el rgimen de gradualidad y de ser el caso si este
rgimen exime de la sancin (Al reducir en 100% la sancin).
- Parmetros que se usan para el clculo. Pueden ser, segn lo fije la ley:
o El valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable.
o El IN, que significa el total de ventas netas y/o ingresos por servicios y
otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidas en un ejercicio gravable.
o I, que significa el valor de cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS
o El monto del tributo omitido, de corresponder
o El monto del tributo no retenido, de corresponder
o El monto del tributo no percibido, de corresponder
o El monto del tributo no pagado, de corresponder
o El monto del crdito aumentado indebidamente , de corresponder
o El monto no depositado por la detraccin, de corresponder

o El valor de los bienes materia de comiso.
o El importe de los ingresos netos mensuales del infractor
o Otros que se definan legalmente
- En los casos en que se aplica el rgimen de gradualidad ubicar el porcentaje
de reduccin/rebaja a aplicar.
- Clculo de inters moratorio.
1.3.2.2. Comiso de bienes.
Es la sancin mediante la cual se afecta, el derecho de posesin o propiedad
del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de las
infracciones sancionadas con comiso segn lo previsto en las Tablas del Cdigo
Tributario.
1.3.2.3. Internamiento temporal de vehculos.
Es la sancin mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad
del Infractor sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad
con las normas tributarias.
1.3.2.4. Cierre temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes y
suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado.
1.4. POTESTAD SANCIONADORA
El profesor Jorge Danos1 ha sealado que la potestad sancionadora de la
Administracin Pblica se justifica principalmente por razones pragmticas, puesto que
es menester reconocer a la Administracin facultades coercitivas en orden a cautelar
el cumplimiento de las normas legales.
Al respecto el Cdigo Tributario en el artculo 166 establece que la Administracin
Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin
Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones
tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
A efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los
1
Danos Ordoez, Jorge: Notas acerca de la Potestad Sancionadora de la Administracin Pblica. En Ius
ete Veritas, PUCP, Ao V, N 10, pg. 149.
parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos

menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.
A travs del Decreto Legislativo N 1117, que modific el artculo 166 del Cdigo
Tributario, ha precisado que la gradualidad de las sanciones slo proceder hasta
antes que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones,
de rdenes de Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que estas ltimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas.
Asimismo, se ha establecido que las modificaciones a los artculos 166 y 169 de dicho
TUO, vinculados a la facultad sancionadora y a la eliminacin del rgimen de incentivos
de las infracciones tributarias del artculo 178 numeral 1,4 y 5 del Cdigo Tributario,
entr en vigencia el 6 de agosto de 2012.
En atencin a ello, con fecha 5 de agosto de 2012, se public la Resolucin de
Superintendencia N 180-2012/SUNAT, mediante la cual se modifica el Reglamento
del Rgimen de Gradualidad, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT, a fin de incorporar en dicho Reglamento la gradualidad aplicable a las
sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, infracciones referidas a incluir citas o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones que incidan en la determinacin de la deuda
tributaria, no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos y percibidos,
as como no pagar en la forma o condiciones establecidas o utilizando un medio distinto
al previsto por la SUNAT, respectivamente.
En tal sentido, a travs de la Resolucin de Superintendencia en mencin se incorporan
como criterios de gradualidad aplicables a las infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias comprendidas en los numerales 1, 4 y 5
del artculo 178 del Cdigo Tributario: i) la cancelacin de tributo y ii) el fraccionamiento
aprobado.
Finalmente, debe mencionarse que, la Resolucin de Superintendencia bajo
comentario establece los porcentajes de rebaja aplicables a las sanciones previstas
para las infracciones tipificadas en los numerales antes sealados del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
1.4.1. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria debe ejercer su facultad de imponer sanciones con

observancia de los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables.
1.4.1.1. Principio de legalidad
Consideramos que en esta parte, el principio en comentario no tiene su correlato
en el artculo 74 del Constitucin Poltica del Per, sino en el literal d) del
numeral 24 del artculo de la Constitucin anotada, esto es en que nadie puede
ser procesado, ni condenado por acto u omisin que al tiempo de cometerse no
est previamente calificado en la ley, de manera expresa e inequvoca como
sancin punible, ni sancionado como pena no prevista en la ley.
1.4.1.2. Principio de tipicidad
En la parte relacionada a la potestad sancionadora, se ha comentado este
principio.
1.4.1.3. Principio de Non bis dem
Lo expuesto en la doctrina en relacin a este principio se resumen en que a
efecto que se configure una vulneracin a este principio deben verificarse una
triple identidad de los siguientes elementos:
- Identidad del sujeto infractor
- Identidad de la conducta infractora
- Identidad de la causa materia de sancin.
1.4.1.4. Principio de Proporcionalidad
Este principio tiene que ver con la naturaleza y gravedad de la infraccin, as
como la conducta del infractor y el dao efectivamente causado al Estado, como
criterios que deben tenerse en consideracin al momento de establecerse y
aplicarse las sanciones respecto de las infracciones calificadas como tales en el
Cdigo Tributario.
CAPITULO II
INFRACCIONES Y SANCIONES APLICABLES
2.1. Artculo 173 del Cdigo Tributario

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria.
2.1.1. Numeral 1
INFRACCION SANCION
No inscribirse en los registros de la Administracin 1 UIT o comiso o
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye internamiento temporal del
condicin para el goce de un beneficio. vehculo.(1)
La inscripcin en los registros establecidos por la administracin tributaria

constituye la principal obligacin de carcter formal a la que se encuentra toda
persona natural o jurdica que desee desarrollar sus actividades comercial o
de generacin de renta.
Cabe resaltar que segn la nota (1) se aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al
contribuyente realizando actividades, por las cuales est obligado a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar
cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos
como unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los
bienes.
Rgimen de Gradualidad
ARTICULO 173 NUM. 1 CODIGO TRIBUTARIO SUBSANACION - GRADUALIDAD

FORMA DE SUBSANAR LA CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACION
INFRACCION
(porcentaje de rebaja de la multa prevista en las tablas)
SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
Si se subsana la infraccin Si se subsana la infraccin en el
antes que surta efecto la plazo de 5 das hbiles contados a
notificacin de la SUNAT en la partir de la fecha en que surte
que se le indica al infractor efecto la notificacin de la SUNAT
que ha incurrido en en la que se le indica al infractor
infraccin. que ha incurrido en infraccin
NO APLICABLE No es aplicable
INSCRIBIENDOSE EN EL REGISTRO 100% 50%
RESPECTIVO
La subsanacin es inducida cuando se subsana la infraccin en el plazo de

cinco das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la
notificacin de la SUNAT en la que se indica al infractor que ha incurrido en
infraccin. Para la cual la rebaja procede en un 50%.
2.1.2. Numeral 5
INFRACCION SANCION
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los 50% de la UIT o comiso.(2)
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Esta infraccin est relacionada directamente con la actualizacin de los

establecimientos los cuales son los siguientes:
o Casa Matriz: Lugar donde la empresa centraliza las operaciones
realizadas por sus sucursales y/o agencias.
o Sucursal: Local descentralizado de la empresa encargado de las
operaciones en una determinada ubicacin geogrfica.
o Agencia: Local de la empresa que debe reportar sus operaciones a la
Casa Matriz o Sucursal, de la cual depende.
o Local Comercial o de Servicios: Donde el contribuyente lleva a cabo
sus actividades comerciales o de servicios.
o Sede Productiva: Donde se realiza el proceso productivo de los bienes
que comercializa la empresa.
o Depsito (Almacn): Lugar destinado para almacenar mercadera.
o Oficina Administrativa: Lugar donde se encuentra la mayor parte de la
direccin de la empresa.
Toda empresa ya sea persona natural o jurdica, ya sea del rgimen general
o del rgimen especial de renta se encuentra obligada a actualizar todas sus
direcciones activas para evitar las contingencias tributarias.
Cabe mencionar que segn la nota (2) se aplicar la sancin de multa en todos
los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En
este caso se aplicar la sancin de comiso.
Rgimen de Gradualidad

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos.
Estas infracciones se encuentran detalladas en el texto del artculo 174 del Cdigo
Tributario. Dentro de las ms frecuentes que cometen los propios contribuyentes
tenemos a aquellas relacionadas con la no emisin y/o no otorgamiento de los
comprobantes de pago; las que se encuentran ligadas al traslado de los bienes sin
contar con la respectiva gua de remisin; tambin se pueden mencionar a los
contribuyentes que remiten los bienes sin contar con la respectiva gua de remisin
o se trasladan con documentos que no renen los requisitos para ser considerados
como comprobantes de pago o guas de remisin.
Una infraccin que se comete frecuentemente pero que no es conocida por muchos
contribuyentes, es aquella relacionada con la no sustentacin de la posesin de
bienes con comprobantes de pago o sustentarla pero con comprobantes de pago
que no renen los requisitos para ser considerados como tal.
2.2.1. Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios distintos a la gua de remisin
Al efectuar una revisin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
se observa que la infraccin all contenida hace alusin al hecho de no emitir
y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
La conducta descrita anteriormente implica el incumplimiento de una
obligacin, la cual est contenida en el texto del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, norma que regula quines se encuentran obligados
a emitir comprobantes de pago.
2.2.1.1. Documentos Considerados Comprobantes De Pago
Slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con
todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el
presente reglamento, los siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por honorarios.
c) Boletas de venta.
d) Liquidaciones de compra.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4.
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin
permitan un adecuado control tributario y se encuentren
expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
Tambin se consideran comprobantes de pago a:
Otros documentos autorizados que permitirn sustentar gasto o costo y
ejercer el CF, siempre que se identifique al adquirente y se discrimine
el impuesto
o Boletos de transporte areo regular y no regular
o Documentos emitidos por el Sistema Financiero
o Documentos emitidos por AFP, EPS, SCTR
o Recibos de luz, agua y telfono, gas natural
o Plizas emitidas por la bolsa de valores
o Cartas de Porte areo y Conocimiento de Embarque
o Empresas del sistema de tarjetas de crdito
o Boletos de viaje
o Documentos emitidos por sociedades irregulares
o Concesiones por el servicio de revisiones tcnicas

2.2.1.2. Obligados a emitir Comprobantes de Pago
Estn obligados a emitir comprobantes de pago:
a) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso:
- Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta,
donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones
que supongan la entrega de un bien en propiedad.
- Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin,
comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar un bien.
b) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o
prestacin en favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las
entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que
constituyan tasas.
c) Las personas naturales o jurdicas sociedades conyugales,
se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las
adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad
agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos
silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y
desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios
de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes
de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolucin de
Superintendencia se podrn establecer otros casos en los que se
deba emitir liquidacin de compra.
d) Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza
de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por

venta forzada. Tratndose de personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar
comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de
deuda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad,
naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones
indivisas, que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de
pago a sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto
tributario podrn solicitar el formulario No 820 Comprobante por
Operaciones No Habituales. El plazo para resolver dicha solicitud no
podr exceder de treinta (30) das hbiles contados desde la fecha
de su presentacin; vencido el mismo sin que la Administracin se
haya pronunciado, la solicitud se entender denegada. Las personas
naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
soliciten el formulario N 820 debern poner a disposicin de la
SUNAT la documentacin que acredite la propiedad del bien o la
realizacin del servicio.
2.2.1.3. Determinacin de la Infraccin
El monto de la multa depender del tipo de contribuyente que haya
cometido la infraccin. Ello se puede apreciar en el siguiente cuadro:
Articulo Numeral Descripcin Sancin

174 01 No emitir y/o no otorgar 1 UIT o cierre
comprobantes de pago o
(3) (3-A)
documentos
complementarios distintos a
la gua de remisin.
Cabe indicar que en la tabla se hace referencia al hecho de aplicar la

sancin de cierre de establecimiento desde la primera oportunidad de
haber cometido la infraccin, anteriormente se permita que se presente
el acta de reconocimiento y ello determinaba que el cierre se haca
efectivo a partir de la segunda oportunidad que se cometi la infraccin.
La nota (3) de la tabla I de infracciones y sanciones determina que la
multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo
del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
En el caso de la nota (3-A) de la tabla I, se precisa que en aquellos casos

en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin,
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
2.2.1.4. Rgimen de Gradualidad Aplicable
A efectos de poder aplicar la gradualidad de la sancin prevista en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se debe tener en
cuenta si la infraccin fue cometida en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes, y con la frecuencia y
oportunidad en que incurre el infractor.
Recordemos que el Rgimen de gradualidad fue aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. De este
dispositivo tomamos como referencia los Anexo A.
ANEXO A
SANCIONES DE MULTA Y CIERRE GRADUADAS CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA
Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del Art. 174 del Cdigo Tributario
FRECUENCIA
3ra.
NUM. INFRACCION SANCIN
1ra. 2da. Oportunidad o
DESCRIPCION TABLAS SEGN
Oportunidad Oportunidad ms (Sin
TABLA
rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
No emitir y/o no Cierre 3 das 6 das 10 das

otorgar
comprobantes de
Art. 174
1 pago o documentos I
Num. 1
complementarios a 1UIT (1) 65% UIT 85% UIT 1 UIT
stos, distintos a la
gua de remisin.
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO
DEL ART. 183 DEL CDIGO TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE
FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo

Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios
objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**)
para la multa que sustituye al cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (***)
FRECUENCIA
CONCEPTO
NUM
INFRACCION TABLA QUE SE 1ra.
. 2da. 3ra. Oportunidad
GRADUA Oportunidad
Oportunidad o ms (Sin rebaja)
(c)
No menor a No menor a
1 Art. 174 Num. 1 Tabla I TOPE No menor a 2 UIT
1 UIT 1.5 UIT
2.2.2. Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.
Al efectuar una revisin del numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
se observa que la infraccin all contenida hace alusin al hecho de: Emitir
y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin.
Para poder graficar este hecho, observamos que en algunas operaciones
comerciales las personas entregan documentos cuyo ttulo menciona nota de
pedido, orden de servicio, boleta de pedido, contrato de venta, entre otros
nombres. Si se observa, estos documentos no califican como comprobantes
de pago, por lo que si se entregan en lugar de estos, ello determina que se ha
configurado la infraccin del numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
La conducta descrita anteriormente implica el incumplimiento de una
obligacin, la cual determina que los comprobantes de pago deben contener
todos los requisitos exigidos por la normatividad.
Aparte de la multa impuesta por el fisco frente a la comisin de la infraccin,
debemos tener presente que en aplicacin de lo sealado por el literal j) del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, no se puede justificar el gasto
tributario, razn por la cual se debe realizar el reparo respectivo.
2.2.2.1. Requisitos de los Comprobantes de Pago
Informacin necesariamente impresa
REQUISITO Factura B / Venta Ticket Liquidacin

de Compra
Datos de identificacin del X X X X

obligado
Denominacin del CdP X X X
Numeracin : serie y X X X
correlativo
Numeracin correlativa y auto X
generada
Datos de la empresa grafica X X X
que efectu la impresin
Fecha de impresin X X X
Numero de autorizacin X X X
Destino del original y copias X X X
Nmero de serie de X
fabricacin
2.2.2.2. Determinacin de la Infraccin

El monto de la multa depender del tipo de contribuyente que haya
cometido la infraccin. Ello se puede apreciar en el siguiente cuadro:

174 02 Emitir y/u otorgar documentos que 50% de la UIT o
no renen los requisitos y
cierre
caractersticas para ser
considerados como comprobantes (3) (4)
de pago o como documentos
complementarios a estos, distintos a
la gua de remisin.
Cabe indicar que esta sancin se aplica cuando la infraccin no se haya

cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, y cuando sea la primera vez que el
contribuyente incurra en dicha infraccin, toda vez que a partir de la
segunda infraccin, la sancin que debe ser aplicada ser la de cierre
de establecimiento. Para tal efecto, debemos entender que se ha
incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa
respectiva tenga la condicin de firme y consentida en la va
administrativa o en todo caso, se hubiera reconocido la primera
infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
2.2.2.3. Sustitucin de la sancin de cierre
En cumplimiento de lo dispuesto por el quinto prrafo del artculo 183
del Cdigo Tributario, la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre
temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre

temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo
determine en base a los criterios que esta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5 %) del importe de los
ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la multa
exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima
presentada no se hubiera declarado ingresos, se aplicar el monto
establecido en las Tablas que, como anexo, forman parte del presente
Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o
autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el
desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar con
un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
cuenta si la infraccin fue cometida en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes, y con la frecuencia y
oportunidad en que incurre el infractor.
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. De este
dispositivo tomamos como referencia los Anexos A y B.
ANEXO A
FRECUENCIA
SANCIN 3ra.
NUM. INFRACCION 1ra. 2da. Oportunidad
DESCRIPCION TABLA SEGN
TABLAS Oportunidad Oportunidad o ms (Sin
rebaja)
Cierre (a) Cierre (a) Cierre (a)
Emitir y/u otorgar

documentos que no 50% UIT 10
25% UIT 5 das 7 das
renen los requisitos o Cierre das
y caractersticas para
ser considerados
Art. 174
2 como comprobantes I
Num. 2
de pago o como 50%
documentos (2) 25% UIT 30% UIT 40% UIT
UIT
complementarios a
stos, distintos a la
gua de remisin.
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183 DEL CDIGO
TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en aplicar
gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la
multa que sustituye al cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(***)
FRECUENCIA
CONCEPTO
NUM. INFRACCION TABLA QUE SE 1ra.
GRADUA 2da. 3ra. Oportunidad o ms
Oportunidad
Oportunidad (Sin rebaja)
(c)
4ta.
2da.
Oportunidad o
Oportunidad 3ra. Oportunidad
Art. 174 ms (Sin
2 (d)
Num. 2 rebaja)
No menor a 1 No menor a 2
Tabla I TOPE No menor a 1.5 UIT
UIT UIT
2.2.3. Numeral 8
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otros
documentos previstos por las normas para sustentar la remisin.
En el caso del numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se observa
que la infraccin all contenida hace alusin al hecho de Remitir bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin y/u otros documentos previstos por
las normas para sustentar la remisin. Por esta razn, el infractor ser quien
tenga la calidad de remitente de los bienes, toda vez que se encuentra
obligado a llevar consigo toda la documentacin que sustente el traslado, tales
como los comprobantes de pago, guas de remisin remitente, todo ello
independiente de la modalidad elegida para el traslado.
Asimismo cabe notar que, respecto a las guas de remisin, es importante
indicar que de emplearse la modalidad de transporte pblico no podr ser
sancionado el transportista que presta el servicio de transporte, sino
nicamente el sujeto quien remite los bienes.
La infraccin se configurar al momento de remitir los bienes sin el

correspondiente comprobante de pago, gua de remisin u otro documento
que sustente la remisin, y en caso sea detectada por la SUNAT cuando se
est trasladando la mercadera.
2.2.3.1. Determinacin de la sancin
La sancin que corresponde aplicar a esta infraccin es el comiso de los
bienes. Conforme se aprecia en el siguiente cuadro:

174 08 Remitir bienes sin el Comiso
comprobante de pago, gua
(7)
de remisin y/u otros
documentos previstos por
las normas para sustentar la
remisin
El comiso de los bienes se aplicar conforme a las reglas establecidas

en el artculo 184 del Cdigo Tributario, la cual podr ser sustituida por
una sancin de tipo pecuniario que ser equivalente al 15 % del valor de
los bienes. Es pertinente indicar que el valor de los bienes ser
determinado por la SUNAT de acuerdo con los documentos que le
fueron proporcionados por el infractor, ya sea en el propio da de la
infraccin o en el plazo de los 10 das hbiles de levantada el Acta
Probatoria. La multa no puede exceder de las 6 UIT.
Solo en aquellos casos que no se determine el valor del bien, se aplicar
la multa equivalente a 6 UIT o 2 UIT, esto segn la nota 7 de la tabla I
de Infracciones y sanciones tributarias.
cuenta el nmero de oportunidades en las cuales el infractor incurre en
una misma infraccin, es decir, con la frecuencia en que incurre el
infractor en dicha infraccin.
De igual modo, en el caso de que la sancin de comiso es sustituida por
una sancin o multa pecuniaria, tambin depender del nmero de
oportunidades en que el infractor incurre en una misma infraccin.
En lo que respecta al rgimen de gradualidad aplicable, corresponde

revisar los cuadros de los Anexos IV de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, los cuales se transcriben a
continuacin:

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros
o contar con informes u otros documentos.
2.3.1. Numeral 1
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Esta infraccin se encuentra tipificada en el numeral 1 el artculo 175 del
Cdigo Tributario y sanciona el no llevado de los libros y/o registros de
contabilidad. Por obvias razones, solo se verificar la comisin de esta
infraccin respecto de aquellos libros y/o registros, que son exigidos por las
diversas normas de carcter tributario.
La normatividad que determina qu libros y/o registros tributarios deben ser
llevados por parte de los contribuyentes son el artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 234- 2006/SUNAT2, el artculo 35 del Reglamento de la
2
El cual determina los libros que integran la contabilidad completa.
Ley del Impuesto a la Renta3, el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta4,
el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta5, entre otras normas.
a. Determinacin de la infraccin
Cabe indicar que nicamente los contribuyentes que son personas
naturales o jurdicas que realicen actividad empresarial o no, a excepcin
de las personas que estn en el RUS, podrn ser sancionados por la
omisin del llevado de uno o ms libros que se encuentren obligados a
llevar.
Ello implica que la infraccin es una sola, ello sin tomar en cuenta el nmero
de libros que haya omitido llevarlos.
En las tablas de infracciones, se ha determinado la sancin que
corresponde a esta infraccin del siguiente modo:

175 01 Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros 0.6% de
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
los IN (10)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
En el caso de la nota (10), se menciona que cuando la sancin aplicable

se calcule en funcin de los IN anuales no podr ser menor a 10 % de la
UIT ni tampoco mayor a las 25 UIT.
Con respecto a la tabla III, debemos precisar que en este caso no resulta
aplicable, toda vez que no existe disposicin normativa que indique que los
contribuyentes del RUS deben llevar contabilidad.
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. De este dispositivo
tomamos como referencia los Anexos A, B y V.
b. Determinacin de los ingresos netos
3
Que regula el Registro de costo, Registro de inventario permanente valorizado y el Registro de inventario
permanente en unidades fsicas.
4
Que determina los libros que deben llevar los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
5
Que determina la exigencia del llevado del Libro de Ingresos y Gastos para los generadores de las rentas de
cuarta categora y en el caso de los generadores de rentas de segunda categora solo si se superan las 20 UIT
de ingresos
Al revisar el texto del artculo 180 literal b) del Cdigo Tributario, se precisa
que el trmino IN significa el Total de Ventas Netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o
rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera
categora que se encuentren en el Rgimen general, se considerar la
informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables
de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen especial del
impuesto a la renta, el IN resultar del acumulado de la informacin
contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las
declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el
IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o
casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la
presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se
calcular en funcin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual
o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o
cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual
o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en
el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo

para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el
ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms
de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de los montos
sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre,
respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera
encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero
de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los
acogidos al Rgimen especial del impuesto a la renta, se aplicar una multa
correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c. Rgimen de Gradualidad
Conforme lo determina el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, se debe tomar en cuenta la subsanacin y el pago,
como criterios a utilizar en la rebaja de la multa impuesta al contribuyente.
2.3.2. Numeral 2
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el
registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
Esta infraccin se puede presentar en supuestos en los cuales no se observa
la forma establecida para el llenado de los libros y registros, por ejemplo, en el
caso en el que el Registro de Compras o Ventas no cumplan con los requisitos
establecidos.
La forma de subsanar esta infraccin es rehaciendo los libros y/o registros
respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios
control exigidos por las leyes y reglamentos, observando la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.

175 02 Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros 0.3% de los
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de IN
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de (11)
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
(12)
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
2.3.3. Numeral 3
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.

175 03 Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, 0.6% de los
ventas, remuneraciones o actos gravados, o
IN (10)
registrarlos por montos inferiores.
Ejemplo: Se omiten ventas en el registro de ventas

2.3.4. Numeral 4
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.

175 04 Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o 0.6% de
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros
los IN
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de (10)
Superintendencia de la SUNAT.
2.3.5. Numeral 5
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin.
175 05 Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los 0.3% de
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las los IN
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la (11)
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
2.3.6. Numeral 6
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.

175 06 No llevar en castellano o en moneda 0.2% de los IN
nacional los libros de contabilidad u otros
(13)
libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, excepto
para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
2.3.7. Numeral 7
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.

175 07 No conservar los libros y registros, llevados en sistema 0.3% de
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
los IN
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos (11)
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no

podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
2.3.8. Numeral 8
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los

soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.

175 08 No conservar los sistemas o programas electrnicos de 0.3% de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos
los IN
u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos (11)
vinculados con la materia imponible en el plazo de
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no

podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
2.3.8.1. Criterios de Gradualidad : Subsanacin (1) y/o Pago (2)
Forma de subsanar la infraccin
Rehaciendo los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los
soportes magnticos, los micro archivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible.
Subsanacin voluntaria
Si se subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin de la
SUNAT en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin
(3)
No se aplica el Criterio de Gradualidad de Pago 100%
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT,
contado desde la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le
comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Sin Pago 50%
Con Pago 80%
2.3.8.2. Conservacin de Informacin Magntica
Se confirma la apelada al haberse acreditado que la recurrente incurri
en la infraccin tipificada en el numeral 5 (actualmente numeral 8) del
artculo 175 del Cdigo Tributario, estos es, por no conservar la
informacin magntica correspondiente al Registro de Compras

correspondiente al periodo fiscalizado (abril de 2001 a octubre de 2002).
RTF: 01873-1-2006 (07/04/2006).
2.3.9. Numeral 9
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.

175 09 No comunicar el lugar donde se lleven los 30% de la UIT
libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la
contabilidad.

Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones.
Dentro de las causales de ocurrencia en infracciones existen aquellas que se
encuentran relacionadas con las declaraciones y comunicaciones presentadas
ante la SUNAT estas se pueden detallar como sigue:
2.4.1. Numeral 1
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos
Dentro de esta causal se entiende como declaracin que determinan deuda
tributaria aquellas que sirven para poder determinar tributos son tambin
conocidas como declaraciones determinativas, entre estas las ms conocidas
son:
PDT PLAME
PDT 615 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
PDT 616 TRABAJADORES INDEPENDIENTES
PDT 621 IGV RENTA TERCERA CAT.
PDT 626 AGENTES DE RETENCION

PDT 633 AGENTES DE PRECEPCION
2.4.2. Numeral 2
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos.
Dentro de este causal se entienden como otras declaraciones aquellas
consideradas como declaraciones informativas que sirven como complemento
para la base de informacin para la administracin tributaria, entre las ms
conocidas son las siguientes:
PDT 625 MODIFICACION DE COEFICIENTE O PORCENTAJE DE
PAGOS A CUENTAS DE TERCERA CATEGORIA
PDT 3500 OPERACIONES CON TERCEROS
PDT 3530 PREDIOS
PDT 687 FRACCIONAMIENTO
2.4.3. Numeral 3
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta
Comprende a toda declaracin que haya sido determinada de forma
incompleta y la informacin no sea suficiente.
2.4.4. Numeral 4
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad.
Esto comprende a las declaraciones informativas ya expuestas anteriormente,
as como tambin su llenado de manera incompleta y no de acuerdo a los
parmetros establecidos
2.4.5. Numeral 5
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
perodo tributario.
Como es sabido la primera rectificacin de una declaracin determinativa no
est sujeta a la aplicacin de multa alguna salvo se rectifique ms de una vez
la cual si ser causal de aplicacin de sancin
2.4.6. Numeral 6
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o

comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
Lo mencionado anteriormente tambin es de aplicacin para otro tipo de
declaraciones como las informativas y como otro comunicado siempre y
cuando correspondan a un mismo periodo
2.4.7. Numeral 7
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
2.4.8. Numeral 8
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin
tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la
administracin tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Debemos precisar el trmino OBLIGACIONES, est referido a los deberes de los
administrados, segn el primer prrafo del artculo 87 en mencin determina que
los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y
determinacin que realice la administracin tributaria, el incumplimiento de estas
obligaciones generara infraccin y su posterior sancin las cuales estn tipificadas
en el cdigo tributario.
2.5.1. Numeral 1
No exhibir los libros, registros u otros documentos que esta solicite.
El numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, determina como una
infraccin el incumplimiento por parte de los administrados del hecho de no
exhibir los libros, registros u otros documentos que la administracin
tributaria solicite dentro de los plazos establecidos por las normas
pertinentes. La manera de subsanar este hecho es exhibiendo los libros,
registros informes u otros documentos que sea requeridos por la SUNAT.
2.5.1.1. Sancin
La sancin que le corresponde al administrado por esta infraccin es del
0,6% de los ingresos netos, el cual no podr ser menor a 10% de la UIT
ni mayor a 25 UIT, segn el cdigo tributario.
2.5.1.2. Criterios de Gradualidad
Segn las tablas, estamos ante una infraccin que puede ser subsanada
de manera inducida, si se realiza el pago se rebajar el 80% de la multa
y si no se hubiera realizado el pago solo se rebajara el 50% de la multa,
esto surte efecto siempre y cuando se hubiera subsanado la infraccin
dentro del plazo otorgado por la SUNAT.
2.5.2. Numeral 2
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
El numeral 2 del artculo 177 del Cdigo Tributario determina como infraccin
ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentadora, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes de plazo de inscripcin de los tributos. La manera de
subsanar este hecho es exhibiendo los bienes, libros y registros contables,
documentacin sustentatoria informes, anlisis y antecedentes. O tambin
rehaciendo los libros y registros contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes.
2.5.2.1. Sancin
La sancin que le corresponde al administrado por esta infraccin es del
0,6% de los ingresos netos, el cual no podr ser menor a 10% de la UIT
ni mayor a 25 UIT, segn el cdigo tributario.
Segn las tablas si exhiben los libros, registros informes u otros
documentos que sean requeridos por la SUNAT, no le corresponde una
subsanacin voluntaria, ms bien una subsanacin inducida, si realiza el
pago de la multa le corresponde una rebaja del 80% de la multa y si no
realiza el pago le corresponde una rebaja del 50%de la multa, siempre
que subsane la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT.
Pero si el administrado rehace los libros y registros contables,
documentacin sustentadora, informes, anlisis y antecedentes. Y los
presenta antes de que surta efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin o del documento en el que se comunica al infractor que ha
incurrido en infraccin, segn sea el caso le corresponder una rebaja del

100% de la multa y estara en una subsanacin voluntaria.
2.5.3. Numeral 5
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la
administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que
establezca la administracin tributaria.
El numeral 5 del artculo 177 del cdigo tributario precisa como infraccin
de los administrados el no proporcionar la informacin o documentos que
sean requeridos por la administracin sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la administracin tributaria. Y la manera de
subsanar esta infraccin es proporcionando la informacin o documentos
que sean requeridos por la SUNAT sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relacin.
2.5.3.1. Sancin
Al incurrir en esta infraccin le corresponde al administrado una sancin
de 0.3% de los Ingresos Netos, el cual no podr ser menor a 10% de la
UIT ni mayor a 12 UIT.
Subsanacin voluntaria, si el administrado subsana la infraccin antes
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del
documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, segn sea el caso si realiza el pago tendr una rebaja del
90%de la multa, y si no realiza el pago tendr una rebaja del 80%de la
multa.
Subsanacin inducida, si el administrado subsana la infraccin dentro del
plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta
efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento
en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn
sea el caso si realizo el pago tendr una rebaja del 70% de la multa y si
no lo hubiera realizado tendr una rebaja del 50% de la multa.
2.5.4. Numeral 6
Proporcionar a la administracin tributaria informacin no conforme con la

realidad.
El numeral 6 del artculo 177 del cdigo tributario considera como infraccin
a los administrados que proporcionen a la administracin tributaria
informacin no conforme con la realidad. Y la manera se subsanar la
infraccin ser proporcionando a la administracin tributaria informacin
conforme a la realidad.
2.5.4.1. Sancin
Subsanacin voluntaria, si el administrado subsana la infraccin antes
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del
infraccin, segn sea el caso si realiza el pago tendr una rebaja del 90%
de la multa, y si no realiza el pago tendr una rebaja del 80% de la multa.
Subsanacin inducida, si el administrado subsana la infraccin dentro del
plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta
efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento
en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn
sea el caso si realizo el pago tendr una rebaja del 60% de la multa y si
no lo hubiera realizado tendr una rebaja del 50% de la multa.
2.5.5. Numeral 7
No comparecer ante la administracin tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello.
El numeral 7 del artculo 177 del cdigo tributario precisa como infraccin
de los administrados el no comparecer ante la Administracin Tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
2.5.5.1. Sancin
A consecuencia de la infraccin cometida el administrado tendr una
sancin del 50% de la UIT.

Si el administrado comparece ante la administracin tributaria despus de
la primera citacin y antes de la segunda, tendr una rebaja en la multa
del 90%. Si el administrado comparece en la segunda citacin tendr una
rebaja en la multa del 50%.
2.5.6. Numeral 10
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la administracin tributaria.
El numeral 10 del artculo 177 del cdigo tributario determina como
infraccin de los administrados el no exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles
o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
administracin tributaria.
El administrado podr subsanar este hecho exhibiendo los sellos, carteles o
letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la
SUNAT al igual que solicitando a la SUNAT nuevos carteles, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la SUNAT y exhibirlos.
2.5.6.1. Sancin
Por la infraccin cometida el administrado tendr una sancin de 50% de
la UIT.
Para el administrado no es aplicable la subsanacin voluntaria, ms si la
subsanacin inducida. Si realiza el pago de la multa tendr una rebaja del
80% de la multa y si no lo realiza tendr una rebaja del 50%de la multa,
esto siempre que subsane la infraccin dentro del plazo otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin del requerimiento de fiscalizacin o del
infraccin.
2.5.7. Numeral 11
No permitir o no facilitar a la administracin tributaria, el uso de equipo
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
El numeral 11 del artculo 177 del cdigo tributario considera como

infraccin a los administrados que no permitir o no facilitar a la administracin
tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y
de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de
informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Los administrados podrn subsanar esta infraccin permitiendo o facilitando
a la administracin tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual
de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de
almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditoria
tributaria.
2.5.7.1. Sancin
En esta infraccin no es posible la subsanacin voluntaria para el
administrado, pero si es aplicable la subsanacin inducida si realiza el
pago de la multa tendr una rebaja en la multa del 80% y si no realiza el
pago solo tendr una rebaja del 50% de la multa, esto siempre que
cumpla con subsanar la infraccin dentro del plazo otorgado por SUNAT.
2.5.8. Numeral 13
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que
el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
El numeral 13 del artculo 177 del cdigo tributario considera como
infraccin a los administrados que no efectuaron las retenciones o
percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
El administrado podr subsanar este hecho declarando el tributo no retenido
o percibido y cancelar la deuda tributaria que gnero el tributo no retenido o
percibido.
2.5.8.1. Sancin
La sancin aplicable en este caso segn la tabla I del cdigo tributario

ser de 50% del tributo no retenido o no percibido.
Para este caso existe subsanacin voluntaria y subsanacin inducida.
El administrado podr acogerse a la subsanacin voluntaria siempre que
subsane la infraccin antes que surta efecto la notificacin de fiscalizacin
o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, si realiza el pago el administrado tendr una rebaja de la multa
en un 90% y si no lo realizo tendr una rebaja del 80% de la multa.
El administrado podr acogerse a la subsanacin inducida si subsana la
infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o
del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin. Si el administrado realizo el pago se le realizara una rebaja en
la multa del 80% y si no realizo el pago tendr una rebaja en la multa del
50%.
2.5.9. Numerales 14-26
No brindar ni proporcionar las informaciones relativas a hechos generadores
de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica, impedir que los funcionarios de SUNAT realicen
sus funciones, obstaculizando as su ingreso al local. Son implicaciones que
comprenden los artculos 14, 15,16 y 17.
El no permitir la instalacin de sistemas informticos, y No facilitar el acceso
a los sistemas informticos comprende una sancin por parte de la
administracin tributaria.
Tambin en el caso de No implementar, las empresas que explotan juegos
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo
Real. Dentro de ello el No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. Sern motivos de sancin
por parte de la A.T.
Por ltimo el artculo 26 que explica que No entregar los Certificados o
Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de
rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.

Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
Numeral 1
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Numeral 2
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en
actividades distintas de las que corresponden.
Numeral 3
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la
sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos;
la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
Numeral 4
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
Numeral 5
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
Numeral 6
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma
de retencin.
Numeral 7
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la
Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.
Numeral 8
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N
28194 con informacin no conforme con la realidad.
2.6.1. Anlisis
En este artculo podemos ver todas las infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias. Siendo los ms comunes los
numerales 1 y 4. Podemos decir que en el caso de los numerales 1 y 2 se
castiga el hecho en s, sin importar si hubo negligencia o dolo por parte del
contribuyente.
Podemos decir tambin que la SUNAT goza de la facultad para poder
sancionar dichas infracciones de los contribuyentes vinculadas con el
cumplimiento de obligaciones tributarias tanto en pagos, clculos,
declaraciones sean estas hechas de forma frecuente, dolosa o adrede.
CAPITULO III
APLICACIN PRCTICA

Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la
inscripcin en los registros de la administracin tributaria.
3.1.1. Numeral 1
El seor Luis Vsquez Crdova, con DNI 73192306, se dedica a transportar de
carga y a la venta de artculos de abarrotes en la ciudad de Jan; realiza actividades
desde el 01 de enero del 2014 hasta el 01 de marzo del 2014, no se encuentra
inscrito en la administracin tributaria por lo tanto no cuenta con RUC, es notificado
por la SUNAT el 02 de marzo del 2014 y el 15 de marzo se inscribe obteniendo su
RUC: 10234532456.
Solucin
CONTRIBUYENTE Luis Vsquez Crdova

RUC: 10337319236
ACTIVIDAD Transporte de carga
Venta de artculos de abarrotes
REGIMEN TRIBUTARIO Art. 173 numeral (No RUC)
INFRACCION Rgimen General Tabla I
MULTA 1 UIT (Ao 2014 S/. 3800)
DETECTADO POR LA SUNAT SI 02/03/2014 Notificado
INSCRIBE A.T: 15/03/2014
REGIMEN DE GRADUALIDAD 50% UIT Subsanacin Inducida
PAGO MULTA DE 50% UIT S/. 1900 + TIM
GRADUALIDAD
CODIGO MULTA 6011
3.1.2. Numeral 4
La empresa Altos Andes S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta, utiliz un nmero de RUC para la impresin de sus comprobantes de pago,
y otro nmero de RUC para efectuar adquisiciones.
El contador de la empresa nos consulta si el utilizar dos nmeros de RUC acarrea
la comisin de alguna infraccin tributaria, y de ser as, cmo se encuentra
sancionada la misma.
Solucin
a. Infraccin referida a utilizar dos o ms nmeros de inscripcin
El numeral 4 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las
infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar
la inscripcin en los registros de la administracin, la siguiente:
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin
y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
b. Sancin correspondiente a la infraccin referida a utilizar dos o ms nmeros de
inscripcin
Tratndose de un contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, a
fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral 4 del
artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario debe recurrirse a
la Tabla I del mismo texto normativo:
INFRACCION SANCION
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin 50% de la UIT.
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.
En ese sentido, la sancin aplicable se calcula de la siguiente manera:

1 UIT (vigente en el ejercicio 2014) S/. 3,800.00
50% de la UIT S/. 1,900.00
c. Rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin referida a utilizar dos o ms

nmeros de inscripcin
A la infraccin regulada en el numeral 4 del artculo 173 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario no se le aplica ningn rgimen de gradualidad,
por lo que la multa que deber pagar Altos Andes S.A.C. ser el 50% de la UIT.
3.1.3. Numeral 5
La empresa EL PODEROSO S.A., con RUC N 20111215185, ubicada en el

Rgimen General del Impuesto a la Renta, cambi de domicilio fiscal el 23.06.2011,
situacin que no cumpli en comunicar a la SUNAT. Con fecha 27.06.2011 ha
recibido una Notificacin de la SUNAT en la que le comunican que no ha cumplido
con efectuar el Cambio de su Domicilio Fiscal, para lo cual le otorgan un plazo de
cinco das hbiles para regularizar la infraccin. El contribuyente va a cumplir con
efectuar el cambio de su domicilio fiscal el 30.06.2011. Nos pregunta a cunto
asciende la Multa?
Solucin
El contribuyente debi cumplir con comunicar el cambio de su domicilio fiscal hasta
el da siguiente de producido el cambio, al no haberlo hecho se configura la
infraccin, la cual es sancionada con una Multa.
El contribuyente por ser perceptor de rentas de tercera categora, rgimen general,
debe utilizar la Tabla I para efecto de determinar su Multa, la cual asciende a 50%
UIT.
MULTA = 50% de la UIT
MULTA = 50% de S/. 3 600
MULTA = S/. 1 800
Aplicando el Rgimen de Gradualidad, como el contribuyente va a subsanar la
infraccin: comunicando el cambio de su domicilio fiscal, dentro del plazo otorgado
por SUNAT, contado a partir de la fecha en que surte efecto la notificacin de la
SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin:
Notificacin de la SUNAT 27.06.2014
Fecha de surtir efecto la notificacin 28.06.2014
Plazo de cinco das hbiles Hasta el 05.07.2014
Fecha de subsanacin de la infraccin 30.06.2014
En este caso, como la subsanacin es inducida, dado que el contribuyente va

subsanar la infraccin dentro del plazo otorgado con el pago de la Multa, la Rebaja
es del 80%. Veamos la determinacin de la multa rebajada:
50% de la UIT S/. 1,900.00
Rebaja del 80% S/. 1,520.00
Multa rebajada en 80% S/. 380.00
A la Multa Rebajada se le deber aplicar los intereses moratorios desde el momento

en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago, inclusive.
3.1.4. Numeral 6
La empresa Cerritos S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, present el Formulario N 2054 ante la SUNAT, con la finalidad de comunicar
la modificacin del Representante Legal de la empresa. No obstante, omiti
consignar el Nmero de RUC en el referido Formulario, por lo que la SUNAT les
notific una Resolucin de Multa por la infraccin contenida en el numeral 6 del
artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Al respecto, el nuevo Representante Legal de la empresa nos consulta si es correcto
que la Administracin Tributaria les atribuya la comisin de la referida infraccin, y
de ser as, cul sera la sancin correspondiente.
Solucin
a. Infraccin referida a no consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones que se presenten ante la Administracin Tributaria
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante
la Administracin Tributaria.
Por tanto, siendo que la empresa Cerritos S.A.C. omiti consignar el nmero de
RUC en el Formulario N 2054, habra incurrido en la infraccin contenida en el
numeral 6 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, por
lo que la emisin de la Resolucin de Multa por parte de la Administracin
Tributaria se encuentra arreglada a ley.
b. Sancin correspondiente a no consignar el nmero de registro del contribuyente
en las comunicaciones que se presenten ante la Administracin Tributaria
INFRACCION SANCION
No consignar el nmero de registro del contribuyente en

las comunicaciones, declaraciones informativas u otros
30% de la UIT.
documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.

30% de la UIT S/. 1,440.00
c. Rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin referida a no consignar el

nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones que se presenten
ante la Administracin Tributaria.
Segn el Anexo III de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT,
Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo
Tributario, la infraccin regulada en el numeral 6 del artculo 173 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario se grada de la siguiente manera:
A N E X O II
IN F R A C C IO N E S S UB S A N A B LE S Y S A N C IO N A D A S C O N M ULT A
CRITERIOS DE GRA DUA LIDA D: SUB SA NA CION(1) Y/O P A GO (2)

(P o rcentaje de Rebaja de la M ulta establecida en las Tablas)
SUB SA NA CION VOLUNTA RIA SUB SA NA CION INDUCIDA

FORM A DE SUB SA NA R LA Si se subsana la infracci n antes que surta Si se subsana la infracci n dentro del plazo o to rgado
INFRA CCIN
efecto la no tificaci n de la SUNA T en la po r la SUNA T, co ntado desde la fecha en que surta
que se le co munica al infracto r que efecto la no tificaci n en la que se le co munica
ha incurrido en infracci n (3) al infracto r que ha incurrido en infracci n
Sin P ago (2) Co n P ago (2) Sin P ago (2) Co n P ago (2)
P resentando una nueva co municaci n, No se aplica el Criterio Gradualidad de P ago 50% 80%
declaraci n info rmativa o do cumento 100%
en el que se aada el nmero de
registro del co ntribuyente, salvo
tratndo se de declaracio nes
info rmativas presentadas mediante P DT.
Teniendo en cuenta que no se trata de una declaracin informativa presentada

mediante PDT, si se presenta nuevamente el Formulario N 2054, aadiendo el
nmero de RUC, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la
fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin, y al mismo tiempo se efecta el pago de la multa, sta
se ver rebajada en 80%, tal como se indica a continuacin:
30% de la UIT S/. 1,440.00

Rebaja del 80% S/. 1,152.00
Asimismo, si se presenta nuevamente el Formulario N 2054, aadiendo el

nmero de RUC, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la
fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin, pero el pago de la multa se efecta posteriormente,
sta se ver rebajada nicamente en 50%, tal como se indica a continuacin:
30% de la UIT S/. 1,440.00
Rebaja del 50% S/. 720.00
3.1.5. Numeral 7
La empresa Arbolitos S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, no proporcion su nmero de RUC en un procedimiento tributario en el que
dicha informacin era requerida.
El representante legal de la referida empresa nos consulta si por dicha omisin se
ha incurrido en alguna infraccin, y de ser as, cul es la sancin aplicable.
Solucin
a. Infraccin referida a no proporcionar el nmero de RUC en los procedimientos,
cuando las normas tributarias as lo establezcan
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
Por tanto, siendo que la empresa Arbolitos S.A.C. omiti proporcionar el nmero
de RUC en un procedimiento en el que dicha informacin era necesaria, habra
incurrido en la infraccin contenida en el numeral 7 del artculo 173 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
b. Sancin correspondiente a no proporcionar el nmero de RUC en los
procedimientos, cuando las normas tributarias as lo establezcan

INFRACCION SANCION
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas 30% de la UIT.
tributarias as lo establezcan.

30% de la UIT S/. 1,440.00
c. Rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin referida a no proporcionar el

nmero de RUC en los procedimientos, cuando las normas tributarias as lo
establezcan
A la infraccin regulada en el numeral 7 del artculo 173 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario no se le aplica ningn rgimen de gradualidad,
por lo que la multa que deber pagar Arbolitos S.A.C. ser el 30% de la UIT.
3.2.1. Numeral 1
La empresa OX vende accesorios de decoracin y con fecha de 05/10/2013
la SUNAT realiz una inspeccin por lo cual realizo una compra de 15.00
soles y por lo que no le entregaron ningn comprobante de pago luego de
media hora se acerca el funcionario de la SUNAT y emite una acta probatoria
el cual marca como infraccin el numeral 1 del artculo 174 del cdigo
tributario.
En este caso la empresa deber esperar que la SUNAT emita una resolucin
el cual indique los 3 das en el cual realizaran el cierre del local comercial.
3.2.2. Numeral 2
Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General es detectada por el
fedatario de la SUNAT entregando facturas que no renen los requisitos de
informacin no necesariamente impresa establecida en el artculo 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que se levanta el Acta
Probatoria respectiva, siendo el objeto de la consulta establecer cul ser la
multa que corresponde aplicar teniendo en cuenta que es la primera vez que
se incurre en la infraccin y ya no es posible presentar el Acta de
Reconocimiento.
Multa
La sancin aplicable es la sealada en el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario y que equivale a una multa del 50% de la UIT al ser la
primera vez en que el infractor incurre en infraccin.
Gradualidad
En este caso, de conformidad con el Anexo A de la Resolucin de
Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, de acuerdo al criterio de frecuencia,
dado que el contribuyente ha incurrido por primera vez en la infraccin, le
resultar aplicable la sancin de multa del 25% de la UIT.
3.2.3. Numeral 8
Una persona jurdica contribuyente del Rgimen General realiz la venta de
determinados bienes y se comprometi a entregar los mismos en el local del
comprador, en el trayecto es intervenido por el control mvil de la SUNAT y
se detecta que se est transportando los bienes sin la gua de remisin
remitente, por lo que se le aplica el comiso de los bienes. La empresa
consulta cul es la multa que sustituye al comiso que tendr que pagar por
esta infraccin y la gradualidad respectiva.
Sancin
La sancin aplicable es el comiso de los bienes.
Gradualidad
El Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, de
acuerdo al criterio de frecuencia, y, asimismo, dado que se est sustituyendo
el comiso por la multa, nos deriva al Anexo IV y V de la misma resolucin, en
tal sentido, si se trata de la primera oportunidad en que se incurre en esta
infraccin, la multa ser del 5% del valor de los bienes.

3.3.1. Numeral 1
La SUNAT detect con fecha 30.04.2014 al contribuyente YO SOY S.A.C.

que no cumpli con llevar el Registro de Activos Fijos, otorgndole un plazo
mximo de 10 das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto
la notificacin para que subsane dicha omisin.
Adems, se sabe que la empresa ha obtenido ingresos netos anuales
(gravables y no gravables) en el ejercicio 2013 ascendentes a S/.15000,000
segn su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta PDT 682,
presentada el da 02.04.2014.
Determinacin de la Multa
Infraccin : Num. 1 Art. 175
Sancin : 0.6% de los IN
UIT Vigente 2014 a la fecha de deteccin : S/. 3,800
Ingresos Netos 2012 : S/. 15000,000
Multa (0.6% x S/.15000,000) : S/. 90,000
Comparacin
No menor a 10% de la UIT : S/. 380
Ni mayor a 25 UIT : S/. 95,000
Multa : S/. 90,000
Gradualidad
Multa aplicable : S/. 90,000
Rebaja (80% x S/.90,000.00) : S/. (72,000)
Multa graduada : S/. 18,000
Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin (deteccin) : 30.04.14
Fecha de subsanacin y pago : 10.05.14
Das Transcurridos : 10
TIM Diaria Vigente (1.2 dividido entre 30) : 0.04%
TIM Acumulada (10 x 0.04%) : 0. 40%
Multa : S/. 18,000
Intereses Moratorios : 72
Multa actualizada al 10.05.2013 : S/. 18,072
3.3.2. Numeral 2
A un contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER),

quien inici operaciones en el mes de octubre 2005, con fecha 09-04-14, la
SUNAT le requiere la exhibicin de sus libros y registros contables. Al
producirse la verificacin respectiva,
se constata que el contribuyente ha omitido consignar en el Registro de
Compras una columna de las sealadas en el artculo 10 del Reglamento de
la Ley del IGV, siendo la consulta del contribuyente cul es la multa y la
gradualidad aplicable por dicha omisin.
Multa
En este caso, el incumplimiento de esta obligacin acarrea la sancin
sealada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario y que
equivale a una multa del 0.3% de los IN de la empresa.
Asimismo, en aplicacin del inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario,
para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER), el IN resultar del acumulado de la informacin
contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las
declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
La empresa infractora refleja un acumulado de ingresos netos del ejercicio
2013 ascendiente a S/. 240 000.
0.3% de S/. 240 000 = S/. 720
Gradualidad
En aplicacin del numeral 6 del Anexo II de la Resolucin de
Superintendencia N. 063-2007/SUNAT, si el contribuyente subsana la
infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado
desde que surte efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, la rebaja ser
del 80%, siempre y cuando simultneamente a la subsanacin se efecte el
pago de la multa, o del 50% si solamente subsana la infraccin, pero no
efecta el pago de la multa.
3.3.3. Numeral 5
Una empresa inicio en marzo del 2009 actividades y a la fecha no ha

legalizado sus libros contables, se encuentra en el rgimen general, sus
ventas mensuales promedio estn en los 10,000. Se debe pagar la multa
por libro no legalizado y por llevar con atraso? por favor deseara saber cul
sera el monto a pagar de la multa y con qu cdigo debe pagarse, deseara
saber para regularizar antes que la Sunat me pueda requerir los libros.
Solucin
La multa se encuentra prevista en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario: Llevar con atraso mayor al permitido los libros de contabilidad u
otros libros o registros ().
La multa equivale al 0.3% de los Ingresos Netos (es el resultado de acumular
la informacin contenida en la casilla de rentas netas de la DJ Anual del
ejercicio anterior). Para los que recin inician operaciones la multa es del
40% de la UIT, ello de conformidad con el artculo 180 del Cdigo Tributario.
En su caso, como recin inicio operaciones en marzo de 2009, tendra que
aplicar este supuesto.
De acuerdo al Rgimen de Gradualidad (R.S 063-2007/SUNAT), se
encuentra en el anexo I y establece que existe una rebaja del 90% en la
medida que se subsane voluntariamente. La subsanacin consiste en poner
al da los libros y pagar la multa.
El cdigo de la multa para el pago a travs de la Gua de pagos varios es:
6035 (no requiere tributo asociado).
De conformidad con la RTF N 5935-5-2006: Se comete una sola infraccin
por la totalidad de libros o registros que no se hubieran legalizado, en tanto
que el supuesto de hecho descrito en la norma que tipifica la infraccin est
referido en plural los libros o registrosPOR LO CUAL CORRESPONDE
APLICAR UNA SOLA MULTA POR TODOS LOS LIBROS.
3.3.4. Numeral
Prdida de guas de remisin
En julio de 2014 SUNAT en una fiscalizacin la empresa Hidro S.A.C detecta
que la empresa no cuenta con Guas de remisin emitidas en el ejercicio
2012. Determinar la infraccin y sancin correspondiente, teniendo en
cuenta que la empresa tributa en el Rgimen General y sus ingresos por el
ejercicio 2013 son S/.128, 700
Desarrollo
Sancin: de acuerdo a la Tabla I, esta infraccin es sancionada con el 0.3%
de los IN, la cual no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Clculo de la multa
IN S/. 128,700.00
0.30% S/. 386.00
10% UIT S/. 345.00
Multa S/. 386.00
3.4.1. Numeral 5
CASO 1
El Contador de la empresa IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C. nos
comenta que ha presentado dos declaraciones rectificatorias del Formulario
Virtual N 621 PDT IGV - Renta Mensual, la primera respecto del IGV y la
segunda respecto del P/A/C del IR. Sobre el particular, nos consulta si ha
incurrido en la infraccin del numeral 5 del Cdigo Tributario, por presentar
ms de una declaracin rectificatoria relativa a mismo tributo y perodo
tributario.
Solucin
El numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye
infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones, el presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa
al mismo tributo y perodo tributario.
En relacin a esta infraccin, debe entenderse que sta se refiere a la
presentacin de declaraciones rectificatorias en ms de una oportunidad,
siempre que se trate del mismo tributo y del mismo perodo tributario, de lo
contrario, es decir si no se trata del mismo tributo o perodo tributario, no
habr infraccin. Esto ltimo resulta fundamental para determinar si se ha
incurrido o no en esta infraccin.
Por ejemplo, tratndose del Formulario Virtual N 621 PDT IGV - Renta
Mensual, ste contiene bsicamente dos tributos: el IGV y el P/A/C del IR. Si
se ha presentado una primera declaracin rectificatoria respecto del IGV, y
posteriormente se presenta una segunda declaracin rectificatoria respecto
del P/A/C del IR, no habra infraccin, en la medida que no se ha cumplido
con el supuesto previsto, esto es, que las dos declaraciones rectificatorias
correspondan a un mismo tributo y a un mismo perodo tributario.
Veamos el siguiente cuadro:
TRIBUTO TRIBUTO
RECTIFICADO EN RECTIFICADO EN SE INCURRE
TIPOS DE FORMULARIO LA 1 LA 2 EN
DECLARACION DECLARACION INFRACCION?
RECTIFICATORIA RECTIFICATORIA
PDT 621 - FEBRERO 2014 IGV P/A/C DEL IR NO
PDT 621 - FEBRERO 2014 IGV IGV SI
PDT 621 - FEBRERO 2014 P/A/C DEL IR P/A/C DEL IR SI
En ese sentido, y tratndose del caso expuesto por la empresa

IMPORTACIONES DEL NORTE S.A.C., se puede concluir que sta no
habra incurrido en la infraccin en comentario, pues la misma ha presentado
una primera declaracin rectificatoria respecto del IGV y una segunda
respecto del P/A/C del IR. Esto significa que no debera pagar sancin
alguna.
IMPORTANTE
Lo antes sealado tambin sucede con las dems declaraciones tributarias.
Tal es el caso por ejemplo del PLAME, el cual contiene diversos conceptos.
En ese caso, si no se produce una segunda declaracin rectificatoria
respecto de un mismo tributo y perodo tributario, no habra infraccin.
CASO 2
El 14.03.2014, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. (contribuyente del
Rgimen General), present su PDT 621 IGV Renta Mensual, declarando las
ventas gravadas con IGV realizadas en el Perodo de Febrero de 2011. No
obstante, el 20.03.2014 se present una Declaracin Rectificatoria a fin de
incluir una factura de venta no contemplada inicialmente en la referida
declaracin. Asimismo, con fecha 18.04.2014 se ha presentado una segunda
rectificatoria, pues el departamento de contabilidad ha incluido errneamente
facturas de compras consideradas en la Declaracin de Enero del 2014. Al
respecto, nos piden determinar la sancin aplicable.
Solucin
Como se observa en este caso, la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. ha
presentado 2 declaraciones rectificatorias respecto del IGV correspondiente
al mismo perodo tributario de Febrero 2011, configurndose la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por
presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa a un mismo tributo y
perodo tributario.
De ser as, la sancin se determinara de acuerdo a lo siguiente, cuyo monto
depender del rgimen en el cual se encuentre el contribuyente:
As, y considerando que la empresa INVERSIONES LIMA S.R.L. se

encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber seguir el
siguiente procedimiento:
a. Datos Generales
Infraccin : Numeral 5 del artculo 176 del CT
Tabla : I (Rgimen General)
Sancin aplicable: 30% de la UIT
b. Determinacin de la sancin
Sancin aplicable: 30% de la UIT
Sancin aplicable: 30% de (S/. 3,600)
Sancin aplicable: S/. 1,080
A este monto se le deber agregar los intereses moratorios generados
hasta la fecha en que se realice la cancelacin de la misma.
Es importante mencionar que tal como se ha sealado en los prrafos
anteriores, a esta sancin no le es aplicable rebaja alguna, pues a sta
no se le ha incluido dentro del Rgimen de Gradualidad aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
3.5.1. Numeral 1
No presentar libros contables

La Administracin Tributaria con fecha 28/05/2012 solicita a Lima S.A.C del
Rgimen General. los libros contables. Los libros no fueron entregados
dentro del plazo solicitado por la Administracin Tributaria. El contribuyente
subsana presentando los libros y desea pagar la multa.
Los Ingresos Netos de la empresa durante el ao 2011 fueron de S/. 897,000.
el contribuyente al haber realizado la presentacin de los libros contables le
corresponde la sancin del 0.6% de los Ingresos Netos de acuerdo a los
sealado al numeral 1 del Artculo 177.
Multa
0.6 % de los Ingresos Netos 2011.
0.6% de S/. 897,000 = S/. 5,382.00
Rebaja de la infraccin segn la Gradualidad
Rebaja 80% de S/. 5,382 = 4,305.60
Multa a pagar 1,076.40
3.5.2. Numeral 7
No comparecer ante la administracin tributaria
Juan Lpez contribuyente del rgimen general es notificado por segunda vez
por la SUNAT mediante carta solicitando su comparecencia.
Al comparecer en la segunda citacin se aplica la multa de 50% de la UIT
con rebaja del 50%.
Multa 50% de UIT
50% de S/. 3,450 = S/. 1,725.00
Rebaja de multa
50% de S/. 1,725 = 862.50.
Multa rebajada S/. 862.50
3.5.3. Numeral 13
No efectuar retencin de Rta. 5ta. Categora
La empresa ABC SAC, contribuyente del Rgimen General no realiz la
retencin de renta de 5ta. Categora de acuerdo a los siguientes datos:
Retenciones no efectuadas : S/. 3,800
Perodo Tributario : Abril 2012
Fecha vencimiento : 11/05/2012
Fecha de subsanacin : 01/07/2012
Subsanacin : voluntaria.
Multa
50% de tributo no retenido o no percibido
50% de S/.3, 800 = S/. 1,900
Rebaja del 90% de S/. 1,900 = (1,710)
Multa = 190
3.6.1. Numeral 1
Sancin por declarar saldo a favor indebido
La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present
el PDT 621 del Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/.
2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego
de presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una
factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda
para determinar el monto de la multa.
Solucin
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye
infraccin relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias
entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que
la misma habra incurrido en la infraccin en referencia pues en principio
efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera
directa en la determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un
menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito
fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que
se determinar la sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente
declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:
De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente
se declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el
literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo

Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a
la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando
el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente
como saldo a favor. As:
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente
En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa

tratndose del caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se
deber seguir el siguiente procedimiento:
a. Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido
DECLARACIN DECLARACIN SALDO A FAVOR

DETALLE INICIAL RECTIFICATORIA INDEBIDO TRIBUTO
BASE IGV BASE IGV OMITIDO
Ventas 29,947 5,500. 28,947 5,500.
Compras 42,105 (8,000) 22,105 (4,200)
Saldo a favor (2,500) 0 (2,500)
Tributo
0 1,300. 1,300
Resultante
Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y

el tributo omitido, debemos considerar lo siguiente:
Tributo omitido o saldo, Tributo o saldo, crdito Tributo Resultante o saldo,

crdito u otro concepto u otro concepto similar o crdito u otro concepto
similar determinado prdida del perodo o similar o prdida del perodo
indebidamente o prdida = ejercicio gravable, - o ejercicio gravable,
indebidamente declarada. obtenido por declarado inicialmente
autoliquidacin o en su
caso, como producto de
la fiscalizacin.
De ser as, tendramos lo siguiente:

- Determinacin del Tributo Omitido
Tributo omitido = (Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/ DDJJ Inicial)
Tributo omitido = (S/. 1,300) (S/. 0)
Tributo omitido = S/. 1,300
- Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)
SFI = (SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)

SFI = (S/. 0) (S/. 2,500)
SFI = S/. 2,500
b. Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado
indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota
de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr
ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180.
Tributo omitido : S/. 1,300.00
Saldo declarado indebidamente : S/. 2,500.00
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) : S/. 1,900.00
Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 180.00
Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,900.00
c. Aplicacin del Rgimen de Incentivos
Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto
anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el
artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes
rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la
omisin:
PORCENTAJE CONDICIN
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
90% anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al
tributo o perodo a regularizar.
Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la
Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo
70% dispuesto en el artculo 75(1) o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
segn corresponda, o la Resolucin de Multa.
Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la

Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en
50%
el primer prrafo del artculo 117(2) del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de
Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.
As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa

determinada podr rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar
la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
De ser as, tendramos lo siguiente:
Multa a considerar : S/. 1,900.00
Rgimen de Incentivos (90%) : (S/. 1,710.00)
Multa con incentivos : S/. 190.00
En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los
intereses moratorios correspondientes.
3.6.2. Numeral 2
Ejemplo 1 Bienes donados a entidades religiosas, cuya importacin es
considerada como una operacin no gravada con el IGV, en tanto no sean
vendidos por dichas entidades.
Ejemplo 2 Bienes transferidos por instituciones Educativas que, no obstante
no estar gravada la transferencia con en IGV, no son usados exclusivamente
para los fines de la institucin
3.6.3. Numeral 3
Infraccin tipificada en el numeral 3 del Art. 178 del C.T.
- La sustraccin de controles fiscales.
- La utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control.
- La alteracin de las caractersticas de los bienes.
- La ocultacin cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de
estos
Ejemplo: Por el contribuyente con domicilio en San Julin, se recibe una
denuncia donde lo acusan de elaborar clandestinamente chocolatera, la que
es vendida en las bodegas del distrito.
Se comisa la mercadera y los insumos que servan para la preparacin de
estos
3.6.4. Numeral 4
La empresa SAN MARTIN S.A.C. no ha cumplido con pagar la retencin del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora del mes de Octubre del 2012, cuyo
importe era de S/. 4,000. Al respecto, el Gerente de la empresa nos pide que
le ayudemos a determinar la multa y de ser el caso, el porcentaje de rebaja

que le correspondera en aplicacin del Rgimen de Gradualidad. Considerar
que la empresa desea regularizar de manera voluntaria esta omisin.
Solucin
Tal como se sabe, el no pagar las retenciones dentro de los plazos
establecidos genera la infraccin establecida en el numeral 4 del artculo 178
del C.T., la que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo
retenido no pagado.
En ese sentido, y de acuerdo al caso expuesto por la empresa SAN MARTIN
S.A.C., podemos verificar que la misma habra cometido dicha infraccin, pues
no cumpli con pagar la retencin de cuarta categora que haba efectuado,
dentro de los plazos establecidos para presentar su declaracin jurada del
perodo Octubre del 2012. Por ello debe determinar la siguiente multa:
DETALLE IMPORTE
RETENCION NO PAGADA S/. 4,000.00
SANCION (50% RETENCION NO PAGADA) S/. 2,000.00
MULTA MINIMA (5%UIT) S/. 182.50
MULTA APLICABLE (MONTO MAYOR) S/. 2,000.00
Es importante sealar que a la multa determinada, le podr ser aplicable el

Rgimen de Gradualidad, pudiendo ser rebajada en un 95% siempre que se
cumpla con el pago de la multa y el pago del tributo retenido no pagado.
De ser as, el monto de la multa a pagar ser:
DETALLE IMPORTE
MULTA APLICABLE S/. 2,000.00
REGIMEN DE GRADUALIDAD (95%) (S/. 1,900.00)
MULTA CON GRADUALIDAD S/. 100.00
CONCLUSIONES
1. La Legislacin Tributaria Peruana dentro de su Tabla I de Infracciones y Sanciones

Tributarias se observa que estas son de mayor proporcin a comparacin de las
otras aplicables a otros regmenes, eso es debido a su capacidad contributiva.
2. El sistema de aplicacin de sanciones tributarias es muy compleja y extensa en su

naturaleza y aplicacin, lo cual dificulta la determinacin adecuada de la misma.
3. El rgimen de gradualidad es una manera de incentivar a que los contribuyentes

cumplan con el pago de sus sanciones tributarias obteniendo mayores beneficios.
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda a los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora

cumplir con los requerimientos que exige SUNAT para evitar sanciones futuras.
2. Se recomienda reestructurar la legislacin tributaria en materia de sanciones para

facilitar su determinacin y aplicacin.
3. Se recomienda a los contribuyentes a cumplir de forma voluntaria con sus sanciones

y as obtener el mayor beneficio.
BIBLIOGRAFIA
1. https://s3.amazonaws.com/insc/Materiales+de+charlas/Actual_04set2013/Principal
es+infracciones+tributarias.pdf
2. http://www.aempresarial.com/servicios/revista/133_1_IFHZPOQJSHUYBDZJABYQ
VBKGPPDYOJZXOHXEWNNOVIMXLMGMOF.pdf
3. http://www.aempresarial.com/servicios/revista/132_1_KWCLJBZTHGWFSYORKR
RWDWZJPFYWZHCJDEVMGVFNBCTUAILLZD.pdf
4. http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sanciones_trib
utarias_yangali.pdf
ANEXOS
ANEXO A
FRECUENCIA
SANCIN
1ra. 2da. 3ra. 4ta.
NUM. INFRACCION DESCRIPCION TABLAS SEGN
Oportunidad Oportunidad Oportunidad Oportunidad
TABLAS
o ms (Sin
rebaja)
Multa (a) Cierre (b) Cierre (b) Cierre (b)
1 UIT o
I 50% UIT 3 das 5 das 10 das
Cierre
No emitir y/o no
otorgar
1 Art. 174 (1) 50% UIT 65% UIT 85% UIT 1 UIT
comprobantes de
pago o
documentos
complementarios 50% UIT
Num. 1 II 25% UIT 3 das 5 das 10 das
a stos, distintos o Cierre
a la
gua de remisin. (1) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
0.6% I o
III 0.3% I 3 das 5 das 10 das
Cierre
(1) 0.3% I 0.4% I 0.5% I 0.6% I

Emitir y/u otorgar
50% UIT
documentos que I 25% UIT 2 das 4 das 10 das
o Cierre
no renen los
requisitos y
caractersticas
2 Art. 174 (1) 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
para ser
considerados
como
comprobantes de
Num. 2
pago o como
documentos
complementarios
a stos, 25% UIT
II 12% UIT 2 das 4 das 10 das
distinstos a la o Cierre
gua de
remisin.
Emitir y/u otorgar
comprobantes de
(1) 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
pago o
documentos
complementarios
3 Art. 174 a stos, distintos
a la gua de
remisin, que no
corresponden al 0.3% I o
0.20% I 2 das 4 das 10 das
rgimen del Cierre
Num. 3 deudor
tributario o al tipo
de operacin III
realizada de
conformidad con
las leyes,
(1) 0.20% I 0.23% I 0.28%I 0.30% I
reglamentos o
Resolucin
de
Superintendencia
de la SUNAT.
(a) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las relativas a las infracciones comprendidas en el
Rgimen y no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se refiere el artculo 7
o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la
Tabla III cuando respecto de estas ltimas no existan con anterioridad infracciones con
la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin,
se podr colocar el Cartel.
(b) Segn las Notas de las Tablas, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define
en el Artculo 8.
(1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (4) de las Tablas I y II
y la Nota (5) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
ANEXO B
MULTA QUE SUSTITUYE AL CIERRE SEGN EL INCISO A) DEL CUARTO PRRAFO DEL ART. 183 DEL CDIGO
TRIBUTARIO GRADUADA CON EL CRITERIO DE FRECUENCIA (a) (b)
En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo Tributario, consistente en
aplicar
gradualmente las sanciones, fijando parmetros o criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto
de la sancin
establecida en las normas respectivas, se rebajan los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (*) y II (**) para la
multa que
sustituye al cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado (***)
CONCEPTO FRECUENCIA
CATEGORIA
QUE SE 2da. Oportunidad 3ra. Oportunidad 4ta. Oportunidad
TABLAS (d)
GRADUA o ms (Sin rebaja)
Tabla I TOPE No menor a 50% UIT No menor a 60 % UIT No menor a 2 UIT
Tabla II No menor a 25 % UIT No menor a 30 % UIT No menor a 1 UIT
1
5 % UIT 8 % UIT
2 8 % UIT 11 % UIT
Tabla III MULTA 3 10 % UIT 13 % UIT 50%
4 13 % UIT 16 % UIT
5 16 % UIT 19 % UIT
Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla I y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La multa
(*) que sustituye a la sancin de cierre
no podr ser menor a 2 UIT ni
mayor a 8 UIT.
Topes originales previstos en la nota (3) de la Tabla II y el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario : La
(**) multa que sustituye a la sancin de cierre
no podr ser menor a 1 UIT ni
mayor a 8 UIT.
(*** Multa original prevista en la nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del
) Cdigo Tributario: La multa que sustituye al
cierre ser el cincuenta por ciento (50%) de la
UIT.
(a) Se podr colocar el Cartel, sin perjuicio de la aplicacin de la sancin de multa que sustituye a la sancin de cierre.
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, ante la imposibilidad de aplicar la sancin de cierre, se
(b) sancionar al infractor con una multa
equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las
Tablas I y II. stos ultimos topes son
graduados en el presente Anexo, sin perjuicio de lo previsto en el
Artculo 9.
(c) Segn las Notas de las Tablas, la sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el
infractor incurra en la misma infraccin,
por lo que se grada desde dicha oportunidad la multa que sustituye al
cierre.
Categoras del Nuevo Rgimen nico
(d) Simplificado.
ANEXO I
GUA DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD
ARTCUL DESCRIPCIN CRITERIOS DE

O
DEL ANE
DE LA INFRACCIN SANCIN GRADUALIDAD
CDIGO XO
TRIBUTA
RIO
Artculo
173
Numeral Multa
Subsanacin
1 No inscribirse en los registros de la IV
Internamiento No graduado - se
Administracin Tributaria, salvo aquellos en fija
que la inscripcin constituye condicin sancin nica
Multa que sustituye al
para el goce de un beneficio. internamiento No graduados
por facultad de la SUNAT
internamiento
a solicitud del infractor
Comiso/Multa para
recuperar los
bienes comisados
Comiso
Numeral Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la Subsanacin y/o
2 requerida Multa Pago II
por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o Cierre (Tabla III) Subsanacin
datos para la inscripcin, cambio de domicilio o Multa que sustituye al
actualizacin en Cierre Frecuencia V
los registros, no conforme con la realidad.
Numeral Subsanacin y/o
3 Obtener dos o ms nmeros de inscripcin Multa Pago II
para un mismo registro. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Cierre Frecuencia V
Numeral No proporcionar o comunicar a la Administracin Multa Subsanacin y/o

5 Tributaria Pago III
informaciones relativas a los antecedentes o datos Cierre (Tabla III)
Subsanacin
para
la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en Multa que sustituye al
Frecuencia
los Cierre V
Comiso/Multa para
Frecuencia
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos recuperar los III
y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria. bienes comisados
Frecuencia
Comiso V
Numeral No consignar el nmero de registro del contribuyente Multa Subsanacin y/o
6 en las Pago II
comunicaciones, declaraciones informativas u otros Cierre (Tabla III)
Subsanacin
documentos
similares que se presenten ante la Administracin Multa que sustituye el
Frecuencia
Tributaria. Cierre V
Artculo
174
Numeral Frecuencia y
4 Transportar bienes y/o pasajeros sin el Internamiento Acreditacin IV
Multa que sustituye al Peso Bruto
correspondiente comprobante de pago, gua internamiento Vehcular y V
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u por facultad de la SUNAT Frecuencia
otro documento previsto por las normas para internamiento Frecuencia V
sustentar el traslado. a solicitud del infractor
Numeral
5 Transportar bienes y/o pasajeros con Multa Frecuencia IV
Frecuencia y
documentos que no renan los requisitos y Internamiento Acreditacin
Multa que sustituye al Peso Bruto
caractersticas para ser considerados como internamiento Vehcular y V
comprobantes de pago o guas de remisin, por facultad de la SUNAT Frecuencia
manifiesto de pasajeros y/u otro documento internamiento Frecuencia V
que carezca de validez. a solicitud del infractor
Numeral No obtener el comprador comprobantes de pago u Comiso/Multa para
6 otros recuperar los Frecuencia IV
documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, bienes comisados
por las compras efectuadas, segn normas sobre la Multa que sustituye al
materia. Comiso Frecuencia V
Numeral Comiso/Multa para
8 Remitir bienes sin el comprobante de pago, recuperar los Frecuencia IV
gua de remisin y/u otro documento previsto bienes comisados
por las normas para sustentar la remisin. Comiso Frecuencia V
Numeral Remitir bienes con documentos que no renan los Comiso/Multa para
9 requisitos y recuperar los Frecuencia IV
caractersticas para ser considerados como
comprobantes de bienes comisados
pago, guas de remisin y/u otro documento que Multa que sustituye al
carezca de validez. Comiso Frecuencia V
Numeral Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Comiso/Multa para
10 remisin recuperar los Frecuencia IV
u otros documentos complementarios que no
correspondan bienes comisados
al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin Comiso Frecuencia V
realizada de conformidad con las normas sobre la
materia.
11 Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de recuperar los Frecuencia IV
emisin no declarados o sin la autorizacin de la bienes comisados

Administracin Tributaria para emitir comprobantes Comiso Frecuencia V
de pago o documentos complementarios a stos. Multa Frecuencia IV
12 Utilizar mquinas registradoras en establecimientos Multa Pago II
distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
Numeral No sustentar la posesin de bienes mediante los Comiso/Multa para
15 comprobantes de recuperar los Frecuencia IV
pago u otro documento previsto por las las normas
sobre la materia bienes comisados
que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su Multa que sustituye al
adquisicin. Comiso Frecuencia V
Numeral Sustentar la posesin de bienes con documentos que
16 no Multa Frecuencia IV
Comiso/Multa para
renen los requisitos y caractersticas para ser recuperar los Frecuencia
considerados comprobantes de pago segn las
normas bienes comisados
sobre la materia y/u otro documento que carezca de Multa que sustituye al
validez. Comiso Frecuencia V
Artculo
175
Numeral Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Subsanacin y/o
1 registros Multa Pago II
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de
control
exigidos por las leyes y reglamentos. Cierre (Tabla III) No aplicable
Numeral Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Subsanacin y/o
2 registros exigidos Multa Pago II
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de
la SUNAT, el registro almacenable de informacin
bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar Cierre (Tabla III) No aplicable
la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Numeral Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Subsanacin y/o
3 ventas, Multa Pago II
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores. Cierre (Tabla III) No aplicable
Numeral Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Subsanacin y/o
5 vigentes, los Multa Pago II
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, Cierre (Tabla III) No aplicable
que se vinculen con la tributacin.
Numeral No llevar en castellano o en moneda nacional los libros Subsanacin y/o
6 de contabilidad Multa Pago II
u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los Cierre (Tabla III) No aplicable
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
Numeral No conservar los libros y registros, llevados en sistema Subsanacin y/o
Multa
7 manual, mecanizado Pago II
o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,
Cierre (Tabla III) Subsanacin
anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que Multa que sustituye el
Frecuencia
constituyan hechos Cierre V
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
esten relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los

tributos.
Numeral No conservar los sistemas o programas electrnicos Subsanacin y/o
Multa
8 de contabilidad, los Pago II
soportes magnticos, los microarchivos u otros medios
de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que Multa que sustituye el
Frecuencia
incluyan datos vinculados Cierre V
con la materia imponible en el plazo de prescripcin de
los tributos.
Artculo
176
Numeral No presentar las declaraciones que contengan la Subsanacin y/o
Multa
1 determinacin de Pago II
la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustituye el
Frecuencia
Cierre V
Numeral No presentar otras declaraciones o comunicaciones Subsanacin y/o
Multa
2 dentro de los Pago II
plazos establecidos. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Frecuencia
Cierre V
Numeral Presentar las declaraciones que contengan la Subsanacin y/o
Multa
3 determinacin de la Pago II
deuda tributaria en forma incompleta. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Frecuencia
Cierre V
Multa
4 Presentar otras declaraciones o Pago II
comunicaciones en forma incompleta o no Cierre (Tabla III) Subsanacin
Frecuencia
conformes con la realidad. Cierre V
Numeral Presentar las declaraciones, incluyendo las Subsanacin y/o
Multa
8 declaraciones Pago II
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras Cierre (Tabla III) Subsanacin
condiciones que establezca la Administracin Multa que sustituye el
Frecuencia
Tributaria. Cierre V
Artculo
177
Multa
1 No exhibir los libros, registros u otros Pago II
documentos que sta solicite. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Frecuencia
Cierre V
Numeral Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Subsanacin y/o
Multa
2 documentacin Pago II
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones
que estn relacionadas con hechos susceptibles de Multa que sustituye el
Frecuencia
generar las Cierre V
obligaciones tributarias, antes del plazo de
Numeral No mantener en condiciones de operacin los soportes Subsanacin y/o
Multa
3 portadores de Pago II
microformas grabadas, los soportes magnticos y
otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las Multa que sustituye el
Frecuencia
aplicaciones que incluyen Cierre V
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros
mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en
otros medios de almacenamiento de informacin.
Numeral No proporcionar la informacin o documentacin que Subsanacin y/o
Multa
5 sea requerida por Pago II
Administracin sobre sus actividades o las de terceros

con los que
guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, Multa que sustituye el
Frecuencia
plazos y Cierre V
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Multa
6 Proporcionar a la Administracin Tributaria Pago II
informacin no conforme con la realidad. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Frecuencia
Cierre V
Numeral Comparecer ante la Administracin Tributaria fuera del Subsanacin y/o
7 plazo Multa Momento III
establecido para ello. en que comparece
Se fijan das de
Cierre cierre
Frecuencia
Cierre V
Numeral Autorizar estados financieros ,declaraciones,
Multa Frecuencia
8 documentos III
u otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin
no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
Multa
9 Presentar los estados financieros o declaraciones Pago II
sin haber cerrado los libros contables. Cierre (Tabla III) Subsanacin
Frecuencia
Cierre V

Multa
10 No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Pago II
letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o Cierre (Tabla III) Subsanacin
Frecuencia
distribuidos por la Administracin Tributaria. Cierre V
Numeral No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Subsanacin y/o
Multa
11 el uso de equipo Pago II
tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de
informacin
para la realizacin de tareas de auditora tributaria, Multa que sustituye el
Frecuencia
cuando se Cierre V
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Numeral No efectuar las retenciones o percepciones Subsanacin y/o
13 establecidas por Ley, salvo Multa Pago II
que el agente de retencin o percepcin hubiera
cumplido con efectuar
el pago del tributo que debi retener o percibir dentro
de los plazos
establecidos.
Numeral No proporcionar o comunicar a la Administracin Subsanacin y/o
15 Tributaria, en las Multa Pago II
condiciones que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.
Numeral No facilitar el acceso a los contadores manuales, Cierre
Frecuencia,
18 electrnicos y/o III
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir
Subsanacin y/o
la instalacin
de soportes informticos que faciliten el control de Autorizacin
ingresos Expresa
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la Multa que sustituye el

Frecuencia
informacin Cierre V
necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
Numeral Frecuencia,
21 No implementar, las empresas que explotan juegos de Cierre Subsanacin III
casino y/o mquinastragamonedas, el Sistema y/o Autorizacin
Unificado Expresa
en Tiempo Real o implementar un sistema que no Multa que sustituye el
Frecuencia
rene Cierre V
Comiso/Multa para Frecuencia,
las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. recuperar los Subsanacin III
y/o Autorizacin
los bienes comisados Expresa
Comiso Frecuencia V
Numeral No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que Subsanacin y/o
25 respalde el clculo de Multa Pago II
precios de transferencia conforme a Ley.
Numeral No entregar los certificados o Constancias de Subsanacin y/o
Multa
26 retencin o percepcin de Pago II
tributos as como el certificado de rentas y retenciones,
segn corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas sobre la Multa que sustituye el
Frecuencia
materia. Cierre V
Numeral No exhibir o no presentar la documentacin e Subsanacin y/o
27 informacin a que hace Multa Pago II
referencia la primera parte del segundo prrafo del
inciso g) del artculo
32A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre
otros respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a Ley.
Artculo
178
2 Emplear bienes o productos que gocen de recuperar los Frecuencia IV
exoneraciones o beneficios en actividades los bienes comisados
distintas de las que corresponden. Comiso Frecuencia V
Numeral Elaborar o comercializar clandestinamente bienes Comiso/Multa para
3 gravados mediante recuperar los Frecuencia IV
la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, los bienes comisados
timbres, precintos y dems medios de control; la
destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las Multa que sustituye al
caractersticas de los Comiso Frecuencia V
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de la
procedencia de los mismos.
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON MULTA
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1)

Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las
Tablas)
SUBSANACION SUBSANACION
VOLUNTARIA INDUCIDA
INFRA Si se subsana la
N CCI DESCRIPCIN DE FORMA DE SUBSANAR LA infraccin antes que Si se subsana la infraccin
N LA INFRACCION INFRACCIN surta dentro del plazo otorgado
por la SUNAT, contado
efecto la notificacin de desde la fecha en que
la SUNAT en la surta
que se le comunica al efecto la notificacin en la
infractor que que se le comunica
ha incurrido en al infractor que ha incurrido
infraccin (3) en infraccin
Sin Con
Pago(2) Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Proporcionar o
Artcul comunicar la Proporcionando o
1 o 173 informacin, comunicando la informacin 80% 90% 50% 60%
incluyendo la
Numer requerida por la conforme a la realidad,
al 2 Administracin segn lo previsto en las
Tributaria, relativa a
los antecedentes normas correspondientes.
o datos para la
inscripcin, cambio de
domicilio, o
actualizacin en los
registros, no conforme
con la realidad.(4)
Obtener dos o ms Solicitando a la SUNAT la
Artcul nmeros de asignacin de un nico No se aplica el Criterio
2 o 173 inscripcin nmero de Gradualidad de Pago 50% 80%
Numer para un mismo de RUC y solicitando la baja
al 3 registro. (4) de los otros nmeros. 100%
No consignar el
Artcul nmero de registro Presentando una nueva No se aplica el Criterio
3 o 173 del comunicacin, declaracin Gradualidad de Pago 50% 80%
Numer contribuyente en las informativa o documento en
al 6 comunicaciones, el que se aada el nmero 100%
de registro del
declaraciones contribuyente, salvo
informativas u otros tratndose de
documentos
similares que se
presente
ante la
Administracin declaraciones informativas
Tributaria. (4) presentadas mediante PDT.
Declarando ante la SUNAT
Artcul Utilizar mquinas el cambio de ubicacin de 80% 90% 60%
4 o 174 registradoras en las 50%
Numer establecimientos mquinas registradoras de
al 12 distintos del declarado un establecimiento a otro de
de la misma empresa,
ante la SUNAT para mediante el Formulario N
su utilizacin.(5) 809.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1)

Y/O PAGO (2)
Tablas)
SUBSANACION
VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
INFR Si se subsana la Si se subsana la infraccin
N ACCI DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR infraccin antes que dentro del plazo otorgado por
N INFRACCION LA INFRACCIN surta efecto la la SUNAT
para tal efecto, contado
notificacin del desde que surta efecto la
requerimiento de notificacin del
fiscalizacin en el que del requerimiento de
se le comunica al fiscalizacin en el que se le
infractor que ha
incurrido en infraccin comunica al infractor que ha
(6) incurrido en infraccin
Sin Con
Artcu Omitir llevar los libros de Llevando los libros y/o No aplicable 50% 80%
lo contabilidad, u otros registros respectivos u
5 175 libros y/o otros medios
registros exigidos por de control exigidos por
Nume las leyes, reglamentos o las leyes y reglamentos,
ral 1 por que ha
Resolucin de omitido llevar,
Superintendencia de la observando la forma y
SUNAT u otros condiciones
medios de control
exigidos por las leyes y establecidas en las
reglamentos.(7) normas respectivas.
Artcu Llevar los libros de Rehaciendo los libros y/o No se aplica el Criterio 50% 80%
lo contabilidad, u otros registros respectivos, el de Gradualidad de
6 175 libros y/o registro Pago
almacenable de
Nume registros exigidos por las informacin bsica u
ral 2 leyes, reglamentos o por otros medios de 100%
Resolucin de control exigidos por las
Superintendencia de la leyes y reglamentos,
SUNAT, el observando la
registro almacenable de forma y condiciones
informacin bsica u establecidas en las
otros medios normas
de control exigidos por
las leyes y reglamentos;
sin
observar la forma y
condiciones establecidas
en
las normas
correspondientes. (7) correspondientes.
Artcu Omitir registrar ingresos, Registrando y No se aplica el Criterio 60% 80%
lo rentas, patrimonio, declarando por el de Gradualidad de
7 175 bienes, perodo correspondiente, Pago
Nume los ingresos, rentas,
ral 3 ventas, remuneraciones patrimonios, bienes,
o actos gravados, o ventas, 100%
registrarlos por montos remuneraciones o actos
inferiores.(7) gravados omitidos.
Artcu Poner al da los libros y 70%
lo Llevar con atraso mayor registros que fueron
8 175 al permitido por detectados 80% 90% 50%
Nume las normas vigentes, los con un atraso mayor al

ral 5 libros de contabilidad permitido por las normas
u otros libros o registros
exigidos por las correspondientes.
leyes, reglamentos o por
Resolucin
de Superintendencia de
la SUNAT,
que se vinculen con la
tributacin.(7).
Artcu No llevar en castellano o Rehaciendo para No se aplica el Criterio 50% 80%
lo en moneda nacional los consignar la informacin de Gradualidad de
9 175 libros correspondiente Pago
de contabilidad u otros en castellano y/o en
Nume libros o registros moneda nacional, de ser
ral 6 exigidos por el caso. Los 100%
mencionados libros y
las leyes, reglamentos o registros debern ser
por Resolucin de llevados de
Superintendencia de la
SUNAT, excepto para acuerdo a las normas
los correspondientes.
contribuyentes
autorizados a llevar
contabilidad
en moneda
extranjera.(7)
Artcu No se aplica el Criterio 50% 80%
1 lo No conservar los libros y Rehaciendo los libros y de Gradualidad de
0 175 registros, llevados registros, Pago
en sistema manual,
Nume mecanizado o documentacin
ral 7 electrnico, sustentatoria, informes, 100%
documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes
anlisis de las
y antecedentes de las
operaciones o operaciones o
situaciones situaciones que
que constituyan hechos constituyan hechos
susceptibles de generar susceptibles
obligaciones tributarias, de generar obligaciones
o que esten tributarias.
relacionadas con stas,
durante el plazo
de prescripcin de los
tributos.(4)
Artcu No se aplica el Criterio 50% 80%
1 lo No conservar los Rehaciendo los sistemas de Gradualidad de
1 175 sistemas o programas o programas Pago
electrnicos de
Nume contabilidad, los electrnicos de
ral 8 soportes contabilidad, los soportes 100%
magnticos, los magnticos, los
microarchivos u otros microarchivos u otros
medios de medios de
almacenamiento de almacenamiento de
informacin informacin
utilizados en sus utilizados en sus
aplicaciones que aplicaciones que
incluyan incluyan
datos vinculados con la datos vinculados con la
materia imponible materia imponible.
en el plazo de
prescripcin de los
tributos.(4)
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACION(1) Y/O PAGO (2)
Tablas)
VOLUNTARIA INDUCIDA
INFR Si se subsana la
N ACCI DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR infraccin antes que Si se subsana la infraccin
N INFRACCION LA INFRACCIN surta dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal
efecto la notificacin efecto, contado a partir de
de la SUNAT en la que la fecha
en que surta efecto la
que se le indica al notificacin en la que se le
infractor que ha indica
incurrido en al infractor que ha incurrido
infraccin.(3) en infraccin
Sin Con
No presentar las
1 Artcul declaraciones que 80% 90% 50% 60%
2 o 176 contengan Presentando:
Nume la determinacin de la La declaracin jurada
ral 1 deuda tributaria dentro correspondiente s omiti
de los plazos
establecidos: (4) presentarla; o
Si se omiti presentar
la declaracin
El formulario virtual No se aplica el Criterio
Si se consider como Solicitud de Modificacin de Gradualidad de No se aplica el Criterio de
no presentada y/o Inclusin Pago Gradualidad de Pago
de Datos, si se consider
no presentada la
la declaracin. (8) declaracin al 100% 100%
haberse omitido o
consignado en forma
errada, el nmero
de RUC o, el perodo
tributario, segn
corresponda.
No presentar otras No se aplica el Criterio 80% 90%
1 Artcul declaraciones o Presentando la declaracin de Gradualidad de
3 o 176 comunicaciones jurada o Pago
Nume dentro de los plazos
ral 2 establecidos. (4) comunicacin omitida. 100%
Presentar las 80% 90% 50% 60%
1 Artcul declaraciones que Presentando la declaracin
4 o 176 contengan la jurada rectificatoria
determinacin de la
Nume deuda tributaria en corespondiente en la que
ral 3 forma se consigne
incompleta. (4) la informacin omitida.
Presentar otras Presentando la declaracin No se aplica el Criterio 50% 80%
1 Artcul declaraciones o o comunicacin de Gradualidad de
5 o 176 comunicaciones en nuevamente Pago
forma incompleta o no
Nume conformes con la para aadir la informacin
ral 4 realidad. (4) omitida. 100%
Presentar las Presentando las No se aplica el Criterio 50% 80%

1 Artcul declaraciones, declaraciones en la forma y de Gradualidad de
6 o 176 incluyendo las condiciones Pago
declaraciones
Nume rectificatorias, sin tener establecidas por la
ral 8 en cuenta la Administracin Tributaria. 100%
forma u otras
condiciones que
establezca la
Administracin
Tributaria.(4)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en
las Tablas)
VOLUNTARIA INDUCIDA
INFRA Si se subsana la
N CCI DESCRIPCIN DE LA FORMA DE SUBSANAR infraccin antes que Si se subsana la infraccin
N INFRACCION LA INFRACCIN surta dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para tal
efecto la notificacin efecto, contado desde que
del requerimiento surta
de fiscalizacin (6) o efecto la notificacin del
del requerimiento de
fiscalizacin o del
documento en el que documento en el que se le
se le comunica comunica
al infractor que ha al infractor que ha incurrido
incurrido en en infraccin,
infraccin (3), segn
el caso segn corresponda
Sin Con
No exhibir los libros, No aplicable 50% 80%
1 Artcul registros u otros Exhibiendo los libros,
7 o 177 documentos registros informes u otros
Numer documentos que sean
al 1 que sta solicite. (4) requeridos por la SUNAT.
Ocultar o destruir bienes, No aplicable 50% 80%
1 Artcul libros y registros Exhibiendo los bienes,
8 o 177 contables, libros y registros contables,
documentacin
Numer sustentatoria, informes, documentacin
al 2 anlisis y sustentatoria, informes,
antecedentes de las
operaciones relacionadas
con anlisis y antecedentes
hechos susceptibles de Rehaciendo los libros y 100%
generar las obligaciones registros contables,
tributarias, antes del documentacin
plazo de prescripcin sustentatoria, informes,
de los tributos. (4) (9) anlisis y antecedentes.
1 Artcul No mantener en Poniendo operativos los 100% 50% 80%

9 o 177 condiciones de operacin soportes portadores
Numer los soportes portadores de microformas grabadas,
al 3 de microformas los soportes
grabadas, los soportes magnticos y otros medios
magnticos y otros de alamacenamiento
medios de
almacenamiento de de informacin utilizados
informacin en las aplicaciones
utilizados en las que incluyen datos

aplicaciones que incluyen vinculados con la materia
datos vinculados con la imponible, cuando se
materia imponible, efecten registros
cuando se efecten mediante microarchivos o
registros mediante sistemas
microarchivos o sistemas computarizados en otros
electrnicos medios de
computarizados o en almacenamiento de
otros medios de informacin.
almacenamiento de
informacin. (4)
No proporcionar la Proporcionando la 80% 90% 50% 70%
2 Artcul informacin o informacin o documentos
0 o 177 documentos que
que sean requeridos por sean requeridos por la
Numer la Administracin sobre SUNAT sobre sus
al 5 sus actividades
actividades o las de
terceros con los que o las de terceros con los
guarde que guarde relacin
Proporcionando la
relacin o proporcionarla informacin o
sin observar la forma, documentacin
que sea requerida por la
plazos y condiciones que SUNAT sobre sus
establezca la actividades
o las de terceros con los
Administracin que guarde relacin
Tributaria.(4) observando
la forma y condiciones que
establezca la SUNAT
2 Artcul Proporcionar a la Proporcionando a la 80% 90% 50% 60%
1 o 177 Administracin Tributaria Administracin Tributaria
Numer informacin no conforme informacin conforme a la
al 6 con la realidad. (4) realidad.
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en
las Tablas)
VOLUNTARIA INDUCIDA
INFR Si se subsana la Si se subsana la
ACCI DESCRIPCIN DE LA infraccin antes que infraccin dentro del plazo
N N INFRACCION FORMA DE SUBSANAR surta otorgado por
la SUNAT para tal efecto,
efecto la notificacin contado desde que surta
LA INFRACCION del requerimiento de efecto la
notificacin del
fiscalizacin(6) o del requerimiento de
documento fiscalizacin
en el que se le o del documento en el que
comunica al infractor se le comunica al infractor
que ha que
incurrido en
infraccin,(3) segn el ha incurrido en infraccin,
caso segn corresponda
Sin Con
Artcu No exhibir, ocultar o Exhibiendo los sellos, No aplicable 50% 80%
lo destruir sellos, carteles o carteles o letreros
22 177 letreros oficiales, seales
oficiales, seales y y dems medios
Nume dems medios utilizados utilizados o distribuidos
ral 10 o por la SUNAT
distribuidos por la Solicitando a la SUNAT

Administracin Tributaria. nuevos carteles, seales
(4) (6) y dems
medios utilizados o
distribuidos por la SUNAT
y exhibirlos.
Artcu No permitir o no facilitar a Permitiendo o facilitando No aplicable 50% 80%
lo la Administracin a la Administracin
23 177 Tributaria, Tributaria, el uso
de equipo tcnico de
Nume el uso de equipo tcnico recuperacin visual de
ral 11 de recuperacin visual de microformas y
microformas y de de equipamiento de
equipamiento de computacin o de otros
computacin o de medios de
otros medios de almacenamiento de
almacenamiento de informacin para la
informacin realizacin de
para la realizacin de
tareas de auditora tareas de auditoria
tributaria, tributaria.
cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o
verificacin.(4)
Artcu No efectuar las 80% 90% 50% 70%
lo retenciones o Declarando el tributo no
24 177 percepciones retenido o percibido
Nume establecidas por Ley, y cancelar la deuda
ral 13 salvo que el agente de tributaria que gener el
retencin o percepcin tributo no retenido o
hubiera cumplido con percibido o la Resolucin
efectuar el pago del de Determinacin de ser
tributo que debi retener el caso.
o percibir dentro de los
plazos
Artcu No proporcionar o Proporcionando o No aplicable 50% 80%

lo comunicar a la comunicando a la
25 177 Administracin Administracin
Tributaria, en las Tributaria en las
Nume condiciones que sta condiciones establecidas
ral 15 establezca, las por sta,
informaciones relativas a la informacin relativa a
hechos generadores de hechos generadores de
obligaciones tributarias obligaciones tributarias
que tenga en que tenga en
conocimiento en conocimiento
el ejercicio de la funcin en el ejercicio de la
notarial o pblica.(10) funcinnotarial o pblica.
Artcu No aplicable 50% 80%
lo No exhibir o no presentar Exhibiendo o presentando
26 177 el Estudio Tcnico el Estudio Tcnico
Nume que respalde el clculo que respalde el clculo de
ral 25 de precios
precios de transferencia de transferencia
conforme a Ley. conforma a Ley.
Artcu No entregar los Entregando los No se aplica el Criterio 50% 80%
lo certificados o Certificados o de Gradualidad de
27 177 Constancias Constancias Pago
Nume de retencin o percepcin de retencin o
ral 26 de tributos as percepcin de tributos as 100%
como el certificado de como el certificado de
rentas y retenciones, rentas y retenciones
segn corresponda, de segn corresponda,
acuerdo a lo dispuesto comunicndolo a la
en las normas sobre la Administracin Tributaria
materia.(4) adjuntando copia
del cargo de entrega de
los documentos.
Artcu No aplicable 50% 80%

lo No exhibir o no presentar Exhibiendo o presentando
28 177 la documentacin la documentacin
Nume e informacin a que hace e Informacin a que hace
ral 27 referencia la primera referencia la 1era.
parte del segundo prrafo partde del 2do prarfo del
del inciso g) del inciso g)
artculo 32A del Texto del artculo 32A del TUO
nico Ordenado de la de la
Ley del Impuesto a la Ley del Impuesto a la
Renta, que entre Renta.
otros respalde el clculo
de precios de
transferencia, conforme a
Ley.
(1) Este criterio es definido en el

numeral 13.7. del Artculo 13.
(2) Este criterio es definido en el
numeral 13.5. del Artculo 13.
(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el
supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice
mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para
efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre,
se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el
numeral 14.1. del
Artculo 14.
(5) Segn la Nota (9) de las Tablas I y II y la Nota (10) de la Tabla III, la sancin es aplicable por cada
mquina registradora.
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En
el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por excepcin la
notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen, resoluciones que
ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a
las disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en
este Cdigo.
(7) Segn el Artculo 20 del Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias, los
sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables,
por lo que no se les aplicarn las normas de gradualidad
referidas a dichos libros y registros.
(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el
nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
(9) No est comprendida la infraccin consistente en destruir
bienes que estn relacionados con los hechos sealados.
(10 En la Tabla III, esta infraccin no
) es sancionada.

Infracciones y Sanciones - Tabla I

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Infracciones y Sanciones - Tabla I

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UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y EMPRESARIALES

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS APLICADAS A LAS

Freddy Zarate Condori 2011-102053

2.2.2. Numeral 2 ................................................................................................................................... 20

2.5.3. Numeral 5 ................................................................................................................................... 36

En la medida que exista una obligacin, su no cumplimiento se ver necesariamente

1.1. OBLIGACION TRIBUTARIA

Segn indica nuestro Cdigo Tributario, la obligacin tributaria se origina como

Se trata del Estado.

Deber del contribuyente o responsable de Cumplir con los mecanismos, medios,

- Entregar comprobantes de pago. Obligacin Formal

- Presentar declaraciones juradas.

1.2. INFRACCIONES TRIBUTARIAS

o Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y modificatorias

o El monto no depositado por la detraccin, de corresponder

parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos

La Administracin Tributaria debe ejercer su facultad de imponer sanciones con

2.1. Artculo 173 del Cdigo Tributario

La inscripcin en los registros establecidos por la administracin tributaria

ARTICULO 173 NUM. 1 CODIGO TRIBUTARIO SUBSANACION - GRADUALIDAD

La subsanacin es inducida cuando se subsana la infraccin en el plazo de

Esta infraccin est relacionada directamente con la actualizacin de los

2.2. Artculo 174 del Cdigo Tributario

o Concesiones por el servicio de revisiones tcnicas

de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por

Articulo Numeral Descripcin Sancin

Cabe indicar que en la tabla se hace referencia al hecho de aplicar la

En el caso de la nota (3-A) de la tabla I, se precisa que en aquellos casos

No emitir y/o no Cierre 3 das 6 das 10 das

En virtud a la facultad otorgada a la Administracin Tributaria en el artculo 166 del Cdigo

REQUISITO Factura B / Venta Ticket Liquidacin

Datos de identificacin del X X X X

2.2.2.2. Determinacin de la Infraccin

Articulo Numeral Descripcin Sancin

Cabe indicar que esta sancin se aplica cuando la infraccin no se haya

a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre

Emitir y/u otorgar

La infraccin se configurar al momento de remitir los bienes sin el

Articulo Numeral Descripcin Sancin

El comiso de los bienes se aplicar conforme a las reglas establecidas

En lo que respecta al rgimen de gradualidad aplicable, corresponde

2.3. Artculo 175 del Cdigo Tributario

Articulo Numeral Descripcin Sancin

En el caso de la nota (10), se menciona que cuando la sancin aplicable

b. Determinacin de los ingresos netos

iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo

Articulo Numeral Descripcin Sancin

Articulo Numeral Descripcin Sancin

Ejemplo: Se omiten ventas en el registro de ventas

Articulo Numeral Descripcin Sancin

Articulo Numeral Descripcin Sancin

Articulo Numeral Descripcin Sancin

Articulo Numeral Descripcin Sancin

(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no

No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los

Articulo Numeral Descripcin Sancin

(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no

informacin magntica correspondiente al Registro de Compras

Articulo Numeral Descripcin Sancin

2.4. Artculo 176 del Cdigo Tributario

PDT 626 AGENTES DE RETENCION

Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o