Universidad Pontificia Javeriana

Faculta de Ciencias Econmicas y Administrativas

Revisora Fiscal

Andres Dario Hernandez Torres

Maria Fernanda Martinez Lopez
Katherine Pulido Loaiza
Leidy Katherine Fernandez Chilatra
Julian Andres Rodriguez Garzon
Maria Elena Aponte Mendoza
Nataly Juliette Correa Campos

AUDITORIA DE LA

REGULARIDAD DE LAS

OPERACIONES SOCIALES

CAPITULO 9
2 semestre 2016
 9 AUDITORIA DE LA REGULARIDAD DE LAS OPERACIONES SOCIALES

9.1 La funcin de administrar

La funcin de administrar no se le atribuye a una sola profesin en especfico, Sin embargo por conocimientos
y destrezas adquiridos una de las profesiones ms idneas para desempear esta labor es la del administrador de
empresas. el artculo 1 de la ley 60 de 1981 define la administracin como: la implementacin de los elementos
y procesos encaminados a planear, organizar, dirigir y controlar toda actividad econmica organizada para la
produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes o para la prestacin de servicios.
Ahora bien una vez definidas la funcin de administrar, estas pueden ser desempeadas por cualquier persona
que tenga las calidades y conocimientos, ya sea por medio acadmico o emprico.

9.1.1 Administrar: definicin y descripcin de sus acciones bsicas

El artculo 1 de la ley 60 de 1981 la define como la implementacin de los elementos y procesos encaminados
a planear, organizar, dirigir y controlar toda actividad econmica organizada para la produccin,
transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes o para la prestacin de servicios.
Las funciones del administrador de empresas (profesin) estn definidas en dos normas, la ley 60 de 1981 en su
artculo 3:

a) La implementacin de los diversos elementos que integran la mecnica y la dinmica administrativa

moderna en el mbito empresarial;

b) La elaboracin y puesta en prctica de los sistemas y procedimientos administrativos tendientes a que

la direccin empresarial aproveche lo mejor posible sus recursos con el propsito de lograr una alta
productividad de los mismos y pueda as alcanzar sus objetivos econmicos y sociales;

c) Llevar a cabo investigaciones para incrementar el conocimiento en el campo de la administracin;

d) La asesora y estudios de factibilidad en las diferentes reas administrativas que requieran los diversos
organismos empresariales y profesionales; e) El ejercicio de la docencia y de la investigacin cientfica
de la Administracin de Empresas en las facultades o Escuelas Universitarias oficialmente reconocidas
por el Gobierno.

Y la ley 222 de 1995, que modifica el libro segundo, capitulo 7, seccin 1 del cdigo de comercio, que en su
artculo 23 define los deberes del administrador as:

1. Realizar los esfuerzos conducentes al adecuado desarrollo del objeto social.

2. Velar por el estricto cumplimiento de las disposiciones legales o estatutarias.
3. Velar por que se permita la adecuada realizacin de las funciones encomendadas a la revisora fiscal.
4. Guardar y proteger la reserva comercial e industrial de la sociedad.
5. Abstenerse de utilizar indebidamente informacin privilegiada.
6. Dar un trato equitativo a todos los socios y respetar el ejercicio del derecho de inspeccin de todos ellos.
7. Abstenerse de participar por s o por interpuesta persona en inters personal o de terceros, en actividades que
impliquen competencia con la sociedad o en actos respecto de los cuales exista conflicto de intereses, salvo
autorizacin expresa de la junta de socios o asamblea general de accionistas.

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 9.1.2 Buen gobierno

La Superintendencia Financiera de Colombia (en adelante SFC) se encuentra plenamente comprometida con el
fortalecimiento del gobierno corporativo en el sistema financiero. Un adecuado gobierno corporativo contribuye
de forma crucial al logro de los objetivos de estabilidad, seguridad y confianza; promocin y desarrollo del
mercado de valores colombiano; y proteccin del consumidor financiero. Este documento conceptual presenta
el enfoque de la SFC frente a la supervisin del gobierno corporativo de sus entidades vigiladas. En l se
contempla la definicin de gobierno corporativo as como los elementos que lo componen.

9.1.2.1 Principios

Los principios de buen gobierno estn divididos es 3 categoras:

Medidas para Fortalecer la Sostenibilidad de la Empresa

Medidas para Incrementar la Competitividad
Medidas Basadas en la Realidad Empresarial

Estos principios fijan el marco de referencia para establecer las obligaciones que vinculan a todos lo asociados
en el desarrollo de las actividades de la empresa. Obligaciones que tienen como principal fundamento la
proteccin de los intereses del conjunto de los accionistas, en particular de los minoritarios, y otros interesados
legtimos1

9.1.2.2 La obligacin de los administradores de controlar el cumplimiento del marco normativo

la ley 222 de 1995, articulo 23 numeral 2 se seala que los administradores deben Velar por el estricto
cumplimiento de las disposiciones legales o estatutarias.
As mismo el artculo 200 del cdigo de comercio describe las responsabilidades que se generan en el
administrador por el incumplimiento del marco normativo, e indica:
Los administradores respondern solidaria e ilimitadamente de los perjuicios que por dolo o culpa ocasionen a
la sociedad, a los socios o a terceros.
No estarn sujetos a dicha responsabilidad, quienes no hayan tenido conocimiento de la accin u omisin o
hayan votado en contra, siempre y cuando no la ejecuten. En los casos de incumplimiento o extralimitacin de
sus funciones, violacin de la ley o de los estatutos, se presumir la culpa del administrador, de igual manera se
presumir la culpa cuando los administradores hayan propuesto o ejecutado la decisin sobre distribucin de
utilidades en contravencin a lo prescrito en el artculo 151 del Cdigo de Comercio y dems normas sobre la
materia. En estos casos el administrador responder por las sumas dejadas de repartir o distribuidas en exceso y
por los perjuicios a que haya lugar.

9.1.2.3 Los recientes pronunciamientos legales sobre el control interno y los comits de auditora. Su
compromiso sobre el cumplimiento de las normas legales

La ley que se refiere al control interno en Colombia es la 87 de 1993, a raz de esta ley se han emitido algunos
pronunciamientos sobre cmo mejorar el sistema de control interno y las funciones de sus partcipes, como lo
es la circular externa 014 de 2009 de la Superintendencia Financiera, donde se pide que las entidades vigiladas
estructuren, implementen y mantengan un sistema de control interno, o se adecue a su entorno, segn sea el
caso, y con el cual se identifiquen y mitiguen los riesgos asociados al negocio, bajo las condiciones de seguridad,
transparencia y eficiencia, y siempre considerando la relacin costo/beneficio. Recomienda la implementacin
de modelos ampliamente aceptados a nivel internacional como lo son COSO, COBIT, estndares del IIA
(international internal audits) acuerdo de BASILEA y la ley SOX, as como implementar el modelo MECI

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 (modelo estndar de control interno) para entidades pertenecientes al sector pblico segn las exigencias del
decreto 1599 de 2005.
En cuanto a los comits de auditora en la circular externa 038 de 2013 en su numeral 8.2 piden a estos:
Velar porque la preparacin, presentacin y revelacin de la informacin financiera se ajuste a lo dispuesto en
el marco tcnico normativo establecido como anexo en el Decreto 2784 de 2012 y las dems normas que les
resulten aplicables, verificando que existan y se apliquen los controles necesarios; y Estudiar los estados
financieros, incluido el estado de situacin financiera de apertura, y elaborar el informe correspondiente para
someterlo a consideracin de la Junta Directiva, con sus notas, dictmenes, informes de auditora, observaciones
de las entidades de control, resultados de las evaluaciones efectuadas por los comits competentes y dems
documentos relacionados
Estas peticiones lo hace dentro de las medidas previstas para el cumplimiento de la ley 1314 de 2009.

9.1.2.4 Deberes de los administradores en materia de evasin tributaria, lavado de activos y corrupcin

En materia de evasin tributaria, el artculo 572 del estatuto tributario, se menciona que Deben cumplir los
deberes formales de sus representados, sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas: () c. Los gerentes,
administradores y en general los representantes legales, por las personas jurdicas y sociedades de hecho (pg.
art 572). Es as que, como sabemos, entre los deberes formales estn el pago del tributo por parte de los
contribuyentes, sean estas personas naturales o jurdicas As mismo, Hernando Bermdez en su documento
Responsabilidad ante la Ley colombiana del Contador en asuntos tributarios haciendo referencia a la sentencia
C-511 de octubre 8 de 1996 nos dice:

Tanto para los contadores, como para los revisores fiscales y los administradores, se predica el deber legal de
lealtad con el Estado, en particular en lo que atae a suministrar a las autoridades datos ciertos, respecto de
hechos propios del mbito de su profesin (pg. 8).

En lo que se refiere a corrupcin, el Estatuto Anticorrupcin (Congreso de Colombia, 2011) en varios artculos
nos seala algunos deberes que deben cumplir los administradores:
En el tema de seguridad social de salud, el artculo 11 enuncia que los administradores deben seguir
propsitos como reportar cualquier conocimiento de fraude, cualquier sobrecosto en medicamentos, tener
procedimientos de control, entre otros.
A nivel privado, del artculo 16 en adelante nos sealan las sanciones en que incurrirn los administradores:

Que reciba cualquier ddiva3 no justificado en beneficio o perjuicio a su favor o de un tercero

Si dispone de los bienes de la sociedad en que es administrador perjudicando econmicamente a sus
socios
Si utiliza de forma indebida la informacin
Si hace evasin fiscal a lo que corresponda para salud y educacin
Por enriquecimiento ilcito
Por soborno transnacional

La ley 599 del ao 200 en su artculo 323 hace referencia al lavado de activos en donde explica:

El que adquiera, resguarde, invierta, transporte, transforme, custodie o administre bienes que tengan su origen
mediato o inmediato en actividades de extorsin, enriquecimiento ilcito, secuestro extorsivo, rebelin, trfico
de armas, delitos contra el sistema financiero, la administracin pblica, o vinculados con el producto de los
delitos objeto de un concierto para delinquir, relacionadas con el trfico de drogas txicas, estupefacientes o
sustancias sicotrpicas, o les d a los bienes provenientes de dichas actividades apariencia de legalidad o los
legalice, oculte o encubra la verdadera naturaleza, origen, ubicacin, destino, movimiento o derechos sobre tales
bienes, o realice cualquier otro acto para ocultar o encubrir su origen ilcito incurrir, por esa sola conducta, en

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 prisin de seis (6) a quince (15) aos y multa de quinientos (500) a cincuenta mil (50.000) salarios mnimos
legales mensuales vigentes (Congreso de Colombia, 2000).

9.1.3 Naturaleza y funciones del contralor normativo. Aplicacin de la teora organicista con relacin a este
funcionario y al revisor fiscal

El contralor normativo surge como un organo De orden nacional con el fin de proteger los derechos de los
inversionistas y asegurar el cumplimiento de leyes en el modo de valores (Comisionista de bolsa). Es nombrado
por la Junta Directiva y deber: 1) establecer procedimientos para el cumplimiento de las leyes, reglamentos,
cdigo de buena conducta; 2) Propone a la JD medidas para asegurar el comportamiento tico y la no generacin
de conflictos de inters 3) informar y documentar a la JD las irregularidades. La teora organicista tiene que ver
con la figura del contralor normativo y con el revisor fiscal debido a q aunque las funciones son independientes,
su funcionamiento armnico est en pro del mejoramiento de la empresa.

9.1.4 Nuevos pronunciamientos de IESBA sobre las conductas que deben asumir los contadores frente al no
cumplimiento de leyes y regulaciones

De acuerdo con la ley 87 de 93: el responsable del control interno es la administracin, dentro de la isa 6 del
91: ci ambiente de control y procedimientos de control para objetivos y circular 007 del 06 Supe financiera
dispone que el comit de auditora debe supervisar e implementar el control interno.

9.2 Vigilancia del revisor fiscal sobre el cumplimiento de disposiciones

Legales, estatutarias o emanadas de los rganos sociales.

Segn el artculo 207 del cdigo de comercio en su numeral 1, el revisor deber Cerciorarse de que las
operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se ajustan a las prescripciones de los estatutos,
a las decisiones de la asamblea general y de la junta directiva con lo cual se entiende en concordancia a los
anteriormente mencionado que el revisor fiscal est en la obligacin de cumplir con los parmetros y
regulaciones establecidas por la asamblea o junta de socios bajo los cuales se rige la operacin de la compaa.

9.2.1 Alcance de esta funcin. Es el contador pblico un censor de la legalidad? Pronunciamientos de

la jurisprudencia al respecto

El contador pblico no es un censor de legitimidad, pues como lo dice la sentencia 203 de 1991 La contabilidad
no puede limitarse a registrar solamente los negocios jurdicamente perfectos, pues si as fuera, el contador sera
una especie de censor jurdico.

9.2.2 Consideracin sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros
(ISA 250)

Segn la ISA 250 en su artculo 6, esta ISA distingue las responsabilidades del auditor en relacin cumplimiento
de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros dentro de las cuales se encuentran:

1. Obtener evidencia suficiente y adecuada con respecto al cumplimiento de las disposiciones.

2. Estar atento ante la posibilidad de que dentro de sus procedimientos de auditoria la opinin sobre los
estados financieros pueda alterarse con casos de incumplimiento identificado y existencia de indicios
de incumplimiento.

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 3. Al obtener conocimiento de la entidad y de su entorno y en conformidad con la NIA 315 el auditor
adquirir un conocimiento general del:
4. (a) marco normativo aplicable a la entidad y al sector en el que opera; y
(b) modo en que la entidad cumple con dicho marco.
5. El auditor aplicar procedimientos de auditora con el fin de ayudar a identificar casos de
incumplimiento de otras disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material
sobre los estados financieros
6. El auditor solicitar a la direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad que
le proporcionen manifestaciones escritas de que han revelado al auditor todos los casos conocidos de
incumplimiento o de existencia de indicios de un posible incumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias cuyos efectos deban considerarse en la preparacin de los estados financieros.

9.2.3 Lmites naturales de la auditora de cumplimiento realizada por contadores Los lmites naturales
del contador dentro de su funcin de revisor fiscal correspondern al determinar si un acto realizado por la
administracin corresponde a un acto ilegal o que incumpla trminos jurdicos. El contador est en la facultad
de cumplir con actividades relacionadas con lo que concierne a su formacin intelectual, con lo cual no ser
apto para realizar funciones que pertenezcan a expertos en materia jurdica.
En los casos en los cuales el contador pblico dentro del desarrollo de su funcin como revisor fiscal no tenga
las capacidades de dar una opinin o realizar una labor podr apoyarse en un especialista del tema como lo dicta
el artculo 210 del cdigo de comercio.

9.2.4 El problema de la cantidad, la dispersin e ininteligibilidad de las normas

Segn la ISA 250 en su artculo 6 es responsabilidad del auditor obtener evidencia suficiente y adecuada para
poder emitir una opinin con bases slidas de su proceso de auditora, sin embargo frente a la gran cantidad de
jurisprudencia que se tiene en Colombia es muy fcil caer en contradicciones dentro de las mismas normas
actuales, lo cual ocasiona que el auditor tienda a evaluar e inspeccionar informacin que van ms all de sus
funciones como auditor y pueda caer en errores al no tener una base de criterios bien definida.

9.2.5 Las interpretaciones significativas realizadas por la administracin al formular la informacin.

Reacciones del auditor

El auditor siempre basndose en su escepticismo profesional segn el cdigo de tica estar en la obligacin de
evaluar las interpretaciones que realice la administracin sobre una norma legal vigente la cual tome como base
para emitir informacin pblica y constatar que es la adecuada y no que se est tomando de manera errada, lo
cual originaria una alteracin en los estados financieros.

9.2.6 La auditora forense. Diferencias con la auditora financiera y con la auditora interna

La auditora forense es una auditora especializada que se enfoca en la prevencin y deteccin del fraude
financiero a travs de los enfoques preventivo y detective.

Auditora Forense Preventiva.- Orientada a proporcionar aseguramiento (evaluacin) o asesora a las

Organizaciones respecto de su capacidad para disuadir, prevenir (evitar), detectar y reaccionar ante Fraudes
financieros.
Auditora Forense Detective.- Orientada a identificar la existencia de fraudes financieros mediante la
investigacin profunda de los mismos.

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 Diferencias En cuanto a su Periodicidad, La auditora forense no es recurrente. Con relacin al Alcance, La
auditoria consiste en un examen general de la informacin financiera, cuando la auditoria forense es conducida
para resolver alegaciones especficas. Respecto al Objetivo, En la auditoria forense el objetivo del examen del
fraude es determinar si ha ocurrido o est ocurriendo un fraude u otro delito econmico, y relacionar y/o
determinar quines son los
Responsables.

Fuente:
Badillo, J (2012), Auditora forense, Definicin de los trminos Forensey Auditora forense. VHG
CONSULTING LLC. Recuperado de: http://www.vhgconsulting.com/auditoria-forense-3/. Tu gua contable
(2012). Auditoria forense Vs. Auditoria Financiera. Recuperado de:
http://www.tuguiacontable.com/2012/05/auditoria-forense-vs-auditoria.html

9.3 El problema de la profesin del revisor fiscal

La determinacin y el manejo que se obtiene de la normatividad colombiana en lo que respecta a los lineamientos
que definen la profesin contable y el que hacer del revisor fiscal, se contiene en la Ley 43 de 1990, quien
reglamenta la profesin contable en Colombia. Basados en lo anterior podemos inferir que la problemtica de
la profesin del revisor fiscal no est en la normatividad que la rige, sino en el entendido que en la misma como
ciencia no exista elementos suficientes para ubicar adecuadamente la revisora fiscal dentro de la auditora. El
captulo a tratar nos permite de manera ms especfica conocer

Las limitaciones y ventajas que tiene el profesional contable a la hora de realizar una auditora, de igual forma
establecer las necesidades para contener los parmetros que son necesarios en la contratacin de un experto en
el ejercicio de los servicios de auditora. Para cumplir con el propsito a definir, es necesario conocer el concepto
de auditora de cumplimiento, el cual consiste en la comprobacin o examen de las operaciones financieras,
administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Adems, esta auditora tiene como
objetivo la revisin numrica legal de las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados, y las
medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables, y si dichos procedimientos
estn operando de manera efectiva.

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 9.3.1 Ventajas y limitaciones de los contadores pblicos para realizar auditoras de cumplimiento.

Ventajas Limitaciones

De acuerdo a la auditora de Cumplimiento, el Revisor Fiscal De acuerdo a la alta competitividad que tiene la labor contable esta,
dictamina E.F., garantizando el cumplimiento de las normas legales, permite que se acepten trabajo con los cuales no se tiene el debido
los estatutos sociales, las decisiones de las asambleas generales de conocimiento del marco normativo.
accionistas o juntas de socios y las determinaciones de la junta
directiva.

El revisor fiscal coopera con entes externos en la verificacin y La auditora de cumplimiento una de sus funciones es asegurar la
vigilancia de la entidad auditada; si la operacin de esta se ajusta al legalidad de las operaciones, por ello el Contador Pblico debe
marco legal correspondiente, generalmente este tipo de entes limitarse a las opiniones de los abogados en temas legales conforme al
reguladores realizan este tipo de auditoria conocimiento de ellos.

Este tipo de auditoria favorece a que exista un beneficio social, en

Los asuntos legales se distancian en cuanto a que no logra reflejarse
consecuencia, de la vigilancia y control de los actos delictivos que se
adecuadamente en los Estados Financieros.
puedan presentar en las organizaciones

9.3.2 Necesidad de recurrir a expertos. Reglas de la auditora apoyada en expertos (ISA 620)

En el transcurso de la auditora el auditor requerir el conocimiento especfico de un experto, sea con la

colaboracin de la entidad o un independiente al equipo de auditora contratado.

Experto: persona con habilidad, experiencia y conocimiento, en un tema en especial distinto a la auditora y
contabilidad-estado financiero, el trabajo del experto ser usado por el auditor para obtener evidencia suficiente
y adecuada de acuerdo a la especialidad en el campo del experto.

Para hacer uso del experto se debe comunicar la participacin y autorizacin por parte del ente.

En el momento que el equipo de auditora decida usar el trabajo de un experto, se deber establecer:

Conocer la idoneidad del profesional experto, en este punto el equipo de auditora debe observar
certificaciones, estudios, experiencia, licencia profesional si se requiere y reputacin.
Evaluar la independencia del experto.
Establecer los lineamientos del trabajo del experto con el objetivo de que con este el equipo de auditora
obtenga suficiente evidencia para el trabajo de auditora.
En el dictamen de los estados Financieros, si el auditor lo presenta sin salvedad, no se deber exponer
ni referirse a el trabajo del experto.

9.4 Caractersticas propias de una auditora de cumplimiento. Su diferencia con las pruebas de cumplimiento
dentro de una auditora financiera
La auditora de cumplimiento, debe informar si la entidad ha cumplido con las normas legales, los estatutos y
las decisiones tomadas por parte de la Junta Directiva, Socios y la asamblea.

Por tanto, la auditora de cumplimiento, da a conocer si las operaciones ejecutadas por la entidad se han realizado
conforme al marco regulatorio en el cual se desarrolla.

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 La auditora de cumplimiento cumple con las caractersticas:

Revisin de documentos que afirman las operaciones contablemente y legalmente.

Deber de vigilar que se cumplan las normas legales a las cuales est sometida la entidad.
El Revisor Fiscal de acuerdo a sus funciones est obligado a denunciar irregularidades que se presenten
en el funcionamiento de la compaa y desarrollo de los negocios.
El deber de colaboracin, expuesto en el artculo 207-3 del Cdigo de Comercio, con lleva la vigilancia
del cumplimiento del ordenamiento legal.
El contador Pblico no puede asegurar, ni debe comprometer su responsabilidad, de acuerdo al efecto
de dar Fe pblica con su firma, en asuntos que este no hubiere verificado y desarrollado.
Para finalizar se debe recalcar que la obligacin es garantizar e informar que la contabilidad aplicada
y por ende la efectuada se encuentra conforme a las normas legales.

Las Pruebas de cumplimiento estn diseadas por el auditor con el objetivo de obtener evidencia con la cual se
logre manifestar una seguridad razonable de que los controles internos establecidos por la compaa estn siendo
ejecutados efectiva y correctamente.

Las pruebas de cumplimiento dentro de la auditora financiera se centran en los procedimientos utilizados para
obtener evidencia. En la auditora de cumplimiento el auditor como principal aspecto debe identificar, conocer
y entender el marco legal en que trabaja y se desarrolla la compaa, como tambin estar atento a las leyes sobre
compaas, Impuestos, legislacin, aspectos cambiarios, polticas, entre otras.

Diferencias pruebas de cumplimiento dentro de una auditora financiera:

Auditora de cumplimiento: Anlisis y desarrollo de procedimientos de auditora para obtener evidencia de

auditora en actividades que se encuentran dentro de la estructura de los procesos de control interno con los
cuales se enfoca en sistemas con relacin a los objetivos de auditora.

Auditora Financiera: Se centra en adquirir evidencia para emitir una opinin acerca de la razonabilidad de los
Estados Financieros.

9.5 Deber de adquirir certeza sobre si se cumplen o no las normas

El revisor fiscal debe adquirir certeza sobre el cumplimiento a las normas ya que es la naturaleza de su funcin
de control y vigilancia que ejerce. El cdigo de comercio en el art 207 da a conocer que el Revisor Fiscal debe
colaborar con los entes gubernamentales en su labor de inspeccin y vigilancia, dentro de esta labor ellos deben
tener certeza lo que significa tener un convencimiento de que tiene la verdad a partir de la evidencia obtenida
en su proceso, es por ello que se debe cerciorar que lo que se est evaluando es fiable, y los procedimientos que
se apliquen contemplen todos los riesgos, omitir lo anterior se considera un incumplimiento de las funciones del
revisor fiscal.

9.5.1 Diferencias entre verdad y certeza

En la certeza un individuo puede estar bastante seguro de algn evento o suceso pero no tiene tal seguridad sobre
si las cosas externas u objetos son tal cual como el los percibe, es decir existe un grado de subjetividad, mientras
que en la verdad existe absoluta seguridad y objetividad.

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 9.5.2 Las certezas profesionales

Certeza del Derecho: Los juristas llaman certeza al estado de nimo de seguridad que esperan se produzca a
partir de unas condiciones deseadas del ordenamiento jurdico, se busca eliminar la duda de quin los interpreta.

Certeza Moral: Se refiere al estado de nimo en el cual el sujeto establece una probabilidad de un acercamiento
mayor a la verdad absoluta con el objeto de superar solo una opinin y poder prudentemente tomar una decisin.

9.5.3 Teora del conocimiento y teora de la evidencia

Teora del conocimiento: El conocimiento es la bsqueda de la verdad, sin embargo, podemos conocer pero no
en forma absoluta, luego la Teora del conocimiento o epistemologa es la doctrina de los fundamentos y mtodos
del conocimiento cientfico. Cmo conocemos?
Por la razn Racionalismo
Por la experiencia Empirismo
De la experiencia a la razn Intelectualismo
De la razn a la experiencia Apriorismo
Por Revelacin Dios habla al hombre: mediante la Palabra, mediante la Naturaleza, mediante la
Historia

Teora de la evidencia: La evidencia en Auditora es toda la informacin usada por el auditor para formar las
conclusiones en las cuales basa su opinin. Bien pudiramos remplazar aqu la palabra informacin por la
palabra conocimiento, para indicar que este concepto no es ms que las representaciones que el auditor se hace
sobre el objeto sometido a su examen.
Al considerarse que la evidencia debe ser suficiente y adecuada es primordial tener en cuenta los siguientes
factores para el cumplimiento de esto:

a) El concepto de evidencia en auditora: toda la informacin usada por el auditor para formar las
conclusiones en las cuales basa su opinin.
b) La cantidad y calidad de la evidencia que debe obtenerse y
c) Los procedimientos que el auditor debe desarrollar para obtener la evidencia.
9.5.4 Evidencia en auditora (ISA 500, 501, 505, 510, 520, IAPS 1000)

Segn la NIA 500, la evidencia de auditora corresponde a toda aquella informacin utilizada por el auditor para
poder tener alcance a las conclusiones sobre las cuales se basara su opinin sobre un estado financiero o
situacin en particular. La Na 500 tambin hace nfasis en que el auditor es libre de disear procedimientos
para la recoleccin de evidencia adecuados, segn la situacin de la empresa o las circunstancias que rodeen a
la misma.
El auditor debe evaluar si la evidencia y/o informacin es relevante y confiable para realizar el trabajo de
auditoria, y siempre que necesiten la opinin o el trabajo especfico de un experto tendr la autonoma de evaluar
a la competencia, capacidad y objetividad del experto, obtendr el conocimiento de este trabajo y definir si es
adecuado como evidencia para la situacin en particular. Cuando la informacin es suministrada por la entidad,
es necesario que el revisor fiscal valide si la fuente de esta informacin es integra y exacta, as como lo
suficientemente precisa y detallada para el desarrollo del trabajo.

Para la NIA 501, la obtencin de evidencia se centra en 3 situaciones particulares, las existencias, litigios y
reclamaciones e informacin por segmentos, para la primera situacin, una primera fuente de evidencia es el
conteo, en este el ideal es que el auditor este presente y programar los conteos necesarios para obtener la
evidencia suficiente en caso de no poder estarlo y en caso de no poder estarlo deber utilizar procedimientos de

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 auditoria alternativos para obtener evidencia apropiada y suficiente. As mismo debe tener evidencia de la
verdadera situacin de las existencias puestas en consignacin.

Para litigios y reclamaciones el auditor deber aplicar procedimientos de auditoria con el fin de identificar que
litigios podra ser de mayor amenaza para la compaa. As mismo podr revisar la materialidad de los registros
revelados por la empresa y solicitar informacin adicional, en caso de ser necesario.
El ltimo caso es similar en la consecucin de la evidencia y en la utilizacin de los procedimientos de auditoria,
para realizar una correcta revisin de la informacin teniendo en cuenta las circunstancias y marcos aplicados
por el tipo de sociedad.

La NIA 505 define las confirmaciones externas como herramientas para la consecucin de evidencia de
auditoria, la cual es ms confiable ya que es el propio auditor quien enva esta documentacin. Existen 2 tipos
de solicitudes o confirmaciones externas; las positivas; estas le permiten a la parte confirmante responder
directamente al auditor en el caso de estar o no de acuerdo con la informacin que se encuentra en el documento.
La certificacin negativa solicita una respuesta solo en el caso de no estar de acuerdo con la informacin.
Tambin puede haber solitudes sin contestacin, este caso se presenta para respuestas parciales o ninguna
contestacin por parte de la parte confirmante as como la devolucin del documento. Y una contestacin en
disconformidad corresponde a una respuesta en la que se manifiesta una discrepancia en la informacin
consignada en el documento. Las respuestas deben ser evaluadas en la fiabilidad de las mismas, y si se hace
necesaria la consecucin de nueva evidencia.

La NIA 510, especifica el tratamiento que debe darse a los saldos de apertura, congruencia de polticas contables
e informacin relevante en el informe de auditora del auditor predecesor. Para el primer caso el auditor debe
obtener evidencia Adecuada y Suficiente en caso que estos saldos tengan incorrecciones materiales, mediante la
revisin de los saldos finales y que hayan sido correctamente traspasados al periodo actual y si estos han sido
re-expresados, si cumplen con las polticas contables adecuadas, y si existe el caso de un auditor predecesor
revisar los papeles de trabajo de este para obtener evidencia de los saldos de apertura. En caso de encontrar
incorrecciones materiales deber tomar las acciones necesarias y medir el impacto de las mismas para el periodo
actual. El auditor tambin deber conseguir evidencia que permitan comprobar que las polticas contables estn
siendo cumplidas cabalmente dentro de la organizacin. En caso de que un auditor predecesor haya hecho la
revisin de los estados financieros del periodo anterior y haya presentado una opinin modificada, el auditor
deber revisar las razones del cambio y su impacto en los estados financieros del periodo actual.

La NIA 520 principalmente habla de los procedimientos analticos como una herramienta de consecucin de
evidencia y de incorrecciones materiales que pudieran afectar los estados financieros, bsicamente habla de los
procedimientos analticos sustantivos, el auditor deber determinar la idoneidad de los procedimientos teniendo
en cuenta los riesgos de incorreccin que se hayan definido, evaluara si los datos son confiables y la relevancia
de la misma, si cumplen con las expectativas trazadas para identificar incorrecciones materiales y medir el
impacto de las incorrecciones encontradas en los estados financieros.

Y la IAPS 1000 define bsicamente las confirmaciones bancarias como una herramienta para conseguir
evidencias en temas especficos en el sector bancario, lo primero que se define es una necesidad de informacin
que podra darse entre el banco y:

- Otros bancos del mismo pas

- Otros bancos en diferentes pases
- Clientes que no perteneces al sector bancario

Al momento de realizar estas solicitudes, el auditor deber tener en cuenta el monto de los saldos, el grado de
confiabilidad, volumen de actividades e importancia relativa. Tambin existen dos vas para conseguir

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 informacin mediante estos documentos: Listar la informacin y enviarla en el documento para saber si es exacta
e integra o, enviar la sin informacin esperando una respuesta que se compararla internamente. El ideal es que
todas las confirmaciones sean respondidas, adems de saldos, la informacin que el auditor puede solicitar puede
tener que ver con vencimientos tasa de inters lneas de crdito, ETC.

9.5.4.1 Las tres fuentes de la evidencia. Triangulacin en auditora

Las 3 fuentes de la evidencia son:

Evidencia proveniente de fuentes distintas de la auditora: La propuesta de la auditora en curso no es la nica

fuente de las conclusiones de la auditora, manifestando que la evidencia tambin puede provenir de (1)
auditoras previas y de (2) los procedimientos de control de calidad para aceptar y retener clientes.

Evidencia proveniente del sistema contable: documentos contables

Evidencia no proveniente del sistema contable: actas, industria, otras fuentes externas de informacin que no
alimenta necesariamente el sistema.

9.5.4.2 El ciclo de auditora y el enfoque de auditora con relacin a la suficiencia de la evidencia.

El Dr. Bermdez en su documento Evidencia en la auditoria, especifica, aunque lo hace para la difusin de
informacin interina, que el ciclo de auditora como el conjunto de actividades que se llevan a cabo desde el
inicio del trabajo de auditora hasta la emisin de informe con los resultados o hallazgos encontrados, en este
orden de ideas la evidencia resulta determinante para poder generar la mejor opinin, con respecto a los la
calidad de la evidencia debe ser la mejor y como se ha dicho anteriormente (NIA500) debe ser suficiente y
adecuada, y para lograr todo esto se debe utilizar adecuadamente las pruebas de control y los procedimientos
sustantivos. Esto har que la evidencia sea importante para la construccin adecuada de la opinin y que esta
tenga un grado de seguridad alto.
Se debe tener en cuenta que no necesariamente para que la evidencia sea suficiente, est ligada a la cantidad de
la evidencia, se debe tambin analizar la calidad de la misma.

9.5.4.3 La utilizacin del muestreo

El muestreo de auditora permite al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre una determinada
caracterstica de los elementos seleccionados con el fin de alcanzar, o contribuir a alcanzar, una conclusin con
respecto a la poblacin de la que se ha extrado la muestra.

9.5.4.3.1 Diferentes clases de muestreo. Muestreo de atributos y de variables. Muestreo

aplicado a conductas

Muestreo de atributos: el auditor define una caracterstica a investigar (se trata de una caracterstica no numrica,
ejemplo la existencia de una firma que indica la autorizacin o verificacin de un documento) y se analiza si
est o no presente en una serie de transacciones.

Muestreo de conductas: Es una seleccin dirigida de partidas especficas que provienen de un universo basado
en factores, tales como conocimiento del negocio de las evaluaciones peridicas o preliminares del riesgo
inherente y de control. Las partidas especficas seleccionadas pueden incluir partidas sospechosas no comunes
o propensas al fraude.

Pgin 11
 Muestreo variable: Dentro del muestreo variable, encontramos:
El muestreo estadstico que es una tcnica de auditoria la cual se basa en obtener una seleccin aleatoria de un
universo y a ella se le aplica mtodos probabilsticos, para evaluar los resultados incluyendo la medicin del
riesgo de muestreo. Y el no estadstico es el que no contiene las caractersticas anteriores.

9.5.4.3.2 Muestreo en auditora (ISA 530)

Es la aplicacin de los procedimientos de auditora a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una
poblacin relevante para la auditora, de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser
seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones
sobre toda la poblacin

9.5.4.3.3 Debate sobre su admisibilidad. La creencia equivocada sobre el carcter no confiable de sus
resultados

El auditor y su grupo de trabajo no tienen el suficiente alcance para evaluar todas las transacciones de la empresa
debido al volumen de estas, es por ello que se debe evaluar menos del 100% de las transacciones con ello reduce
el riesgo a un nivel aceptable y con ello concluir que el objetivo de la auditoria se ha cumplido.

9.5.4.4 Las cartas de representacin (ISA 580)

De acuerdo a la ISA 580 el auditor deber solicitar manifestaciones escritas a los responsables de la preparacin
de los estados financieros. Estas son un requerimiento tcnico que se hace en auditoria en el desarrollo del
cumplimiento de las normas de auditoria que encierra manifestaciones de la gerencia relacionadas con aspectos
sobre los cuales debe emitir el revisor fiscal, ya sea para cumplir sus funciones o para dar su opinin en el
informe.

9.5.4.4.1 Descripcin

Las cartas de representacin varan dependiendo del uso que el auditor le tenga a esta informacin, de acuerdo
a la ISA 580 los tipos de carta de representacin:

Preparacin de los estados financieros

Se solicita informacin escrita que manifieste que ha cumplido con su responsabilidad de preparar la
informacin financiera bajo el marco legal contable que aplica, como de la presentacin fiel de los mismos.
Informacin proporcionada e integridad de las transacciones
a) Manifestacin de haber brindado toda la informacin y acceso pertinente, de acuerdo a los encargos de
auditora.

b) Manifestacin que todas las transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros.

Descripcin de las responsabilidades de la direccin en las manifestaciones escritas

Estas se describirn en las dos manifestaciones escritas anteriormente mencionadas en la forma que se
describieron en los encargos de auditoria.
Otras manifestaciones escritas

Pgin 12
 Est a juicio del auditor querer obtener una o ms manifestaciones para fundamentar su opinin de los estados
financieros.

9.5.4.4.2 Discusin sobre su necesidad

Dr. Hernando Bermdez (2003, p. 113) La carta de representacin es necesaria de documentar la evidencia
vlida y suficiente para el revisor fiscal, esto en la medida en que la carta brindada por la administracin sea
indispensable para el cumplimiento de sus funciones y facilite la aplicacin de las normas de auditoria
demostrara la necesidad de la carta de la gerencia. La no entrega de esta manifestacin puede afectar la
importancia relativa de la naturaleza del dictamen de auditoria.
Dr. Hernando Bermdez (2003, p. 117) De acuerdo a la Superintendencia Bancaria las manifestaciones escritas
brindadas por la administracin no exoneran al revisor fiscal en realizar las pruebas y procedimientos que
sustentan su trabajo.

9.5.4.4.3 Validez legal de este procedimiento

Dr. Hernando Bermdez (2003, p. 118) De acuerdo a la Ley 222 de 1995 en el Art. 37 se legaliza la obligacin
de que los administradores y preparadores de informacin deben certificar los EF que se pongan a disposicin
de terceros o asociados, consiste en certificar que se han verificado las afirmaciones contenidas en los EF, de
acuerdo a la ley y los libros de contabilidad.

9.5.4.4.4 Las certificaciones exigidas por la Ley hacen las veces o remplazan las cartas
de representaciones?

Las certificaciones exigidas por la ley no podrn hacer las veces o remplazar las cartas de representaciones por
que las certificaciones expedidas por los contadores contienen un elemento de valor probatorio de la contabilidad
adems de ser un documento que permite llevar a la certeza de los hechos y por el contrario las cartas de
representacin proporciona un factor de cumplimiento con respecto al marco aplicado en los estados financieros
por parte de los administradores y los contadores de las entidades. Entonces desde estas dos perspectivas y bajo
la NIA 580 la certificacin tiene un componente probatorio y que no es solo una opinin sino que adems genera
un instrumento de evidencia importante y por parte de las cartas de representacin generan la conformidad frente
al marco de informacin financiera aplicable pero no sustituye una forma o instrumento de evidencia como lo
es la certificacin.

9.5.4.4.5 Cartas de representaciones interinas y finales

Las representaciones interinas son aquellas que se brindan en el intervalo del trabajo de auditora y no al final
del periodo, como lo son las finales. NIA 850(2003, p. 9) Por la importancia de las manifestaciones escritas el
auditor no podr dar su opinin ni dar fecha al informe antes de la fecha de las manifestaciones escritas, adems
por la importancia de estas manifestaciones y de los hechos ocurridos que puedan afectar los EF la fecha de las
manifestaciones debe ser muy cercana a la del informe de auditora, no posterior.

En algn caso puede ser necesario obtener una manifestacin de un tema en concreto, en este caso es necesario
pedir manifestaciones escritas actualizadas. Por esto cada informe de auditora debe estar acompaado de su
manifestacin escrita actualizada con el fin de reafirmar la informacin que fue brindada y analizar si siguen
siendo adecuadas.

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 9.5.4.4.6 Consecuencias de su falta

NIA 850(2003, p. 5,6) indica que en caso en que la administracin se rehse a proporcionar una o ms
manifestaciones el auditor deber:

a) Discutir la cuestin con la direccin

b) Evaluar la integridad de la direccin y el efecto de este suceso en las otras manifestaciones
y sobre la evidencia de auditora en general.
c) Determinar el posible efecto en la opinin de acuerdo la NIA 705 en caso de:
- Hayan suficientes dudas sobre la integridad de la direccin para que las manifestaciones no
sean fiables.
- La direccin no facilite las manifestaciones escritas de los EF y la integridad de las
transacciones.

La falta de brindar informacin por parte de la administracin constituye una limitacin del alcance y el auditor
deber emitir una opinin calificada o una abstencin de opinin.

9.6. La revisora Fiscal de los contratistas del Estado.

Ley 190 de 1995- VIII. DISPOSICIONES SOBRE REVISORES FISCALES

ART. 80 Los revisores fiscales de las personas jurdicas que sean contratistas del Estado colombiano,
ejercern las siguientes funciones, sin perjuicio de las dems que le sealen las leyes o los estatutos.

1. Velar para que, en la obtencin o adjudicacin de contratos por parte del Estado, las personas jurdicas objeto
de su fiscalizacin, no efecten pagos, desembolsos o retribuciones de ningn tipo en favor de funcionarios
estatales.

2. Velar porque en los estados financieros de las personas jurdicas fiscalizadas, se reflejen fidedignamente los
ingresos y costos del respectivo contrato.

3. Colaborar con los funcionarios estatales que ejerzan funciones de interventora, control o auditora de los
contratos celebrados, entregndoles los informes que sean pertinentes o los que le sean solicitados. (Subrayado
declarado EXEQUIBLE Sentencia C 538 de 1997. Corte Constitucional.

4. Las dems que les sealen las disposiciones legales sobre esta materia.

9.6.1 Deberes especiales en materia de lucha anticorrupcin

Es deber del Revisor Fiscal en materia de lucha anticorrupcin, denunciar ante las autoridades pertinentes,
disciplinarias y/o judiciales, actos de corrupcin evidenciados en el ejercicio de su labor de acuerdo a lo
dispuesto en el Artculo 7. Responsabilidad de los Revisores Fiscales de la Ley 1474 de 2011, la cual fue
Modificada por el Art 32, Ley 1778 de 2016 y al cual se debe adicionar al art. 26 de la ley de Ley 43 de 1990 el
cual queda as:

5. Los revisores fiscales tendrn la obligacin de denunciar ante las autoridades penales, disciplinarias y
administrativas, los actos de corrupcin, as como la presunta realizacin de un delito contra la administracin
pblica, un delito contra el orden econmico y social, o un delito contra el patrimonio econmico que hubiere
detectado en el ejercicio de su cargo. Tambin debern poner estos hechos en conocimiento de los rganos
sociales y de la administracin de la sociedad. Las denuncias correspondientes debern presentarse dentro de

Pgin 14
 los seis (6) meses siguientes al momento en que el revisor fiscal hubiere tenido conocimiento de los hechos.
Para los efectos de este artculo, no ser aplicable el rgimen de secreto profesional que ampara a los revisores
fiscales.

9.6.2 Exigencias especiales en materia de la auditora sobre el cumplimiento de las normas

De acuerdo en lo establecido por el art. 207 Funciones del Revisor Fiscal en el literal 3 del Cdigo de comercio,
el cual expone la comunicacin y labor del Revisor con las entidades del estado y su cumplimiento con ellas,
expone:

3) Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin y vigilancia de las compaas, y
rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados;

En cuanto al cumplimiento en el marco de las normas internacionales de auditora (NIA/ISA 250) estable que
el auditor debe:

A las autoridades reguladoras y ejecutorias

38. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitara reportar incumplimiento a una
tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto,
la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte
incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar
asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters
pblico.

9.7 La revisora fiscal y el Derecho de la Competencia. Deberes de los revisores fiscales respecto de la
vigilancia de las reglas sobre mercados (competidores y consumidores).
los revisores fiscales harn estricto cumplimiento ley: velar por que exista equidad en la competencia de los
diferentes mercados, se limiten competencias desleales (ley 155 del 99). El revisor fiscal debe evaluar la
estructura del control interno y determinar si dicha estructura logra identificar comportamientos empresariales
como la competencia desleal y la deshonestidad. sper sociedad pide al revisor fiscal denunciar irregularidades
sobre dar al pblico informacin que no es verdad.

Segn Ley 1340 de 2009, Por medio de la cual se dictan normas en materia de proteccin de la competencia:

Articulo1. Objeto. La presente ley tiene por objeto actualizar la normatividad en materia de proteccin de la
competencia para adecuarla a las condiciones actuales de los mercados, facilitar a los usuarios su adecuado
seguimiento y optimizar las herramientas con que cuentan las autoridades nacionales para el cumplimiento del
deber constitucional de proteger la libre competencia econmica en el territorio nacional.

Artculo 2. mbito de la Ley. Adicionase el artculo 46 del decreto 2153 de 1992 con un segundo inciso del
siguiente tenor:
Las disposiciones sobre proteccin de la competencia abarcan lo relativo a prcticas comerciales restrictivas,
esto es acuerdos, actos y abusos de posicin de dominio, y el rgimen de integraciones empresariales. Lo
dispuesto en las normas sobre proteccin de la competencia se aplicar respecto de todo aquel que desarrolle
una actividad econmica o afecte o pueda afectar ese desarrollo, independientemente de su forma o naturaleza
jurdica y en relacin con las conductas que tengan o puedan tener efectos total o parcialmente en los mercados
nacionales, cualquiera sea la actividad o sector econmico.

Pgin 15
 Rgimen de Proteccin de la Competencia
Artculo 4. Normatividad Aplicable. La Ley 155 de 1959, el Decreto 2153 de 1992, la presente ley y las dems
disposiciones que las modifiquen o adicionen, constituyen el rgimen general de proteccin de la competencia,
aplicables a todos los sectores y todas las actividades econmicas. En caso que existan normas particulares para
algunos sectores o actividades, stas prevalecern exclusivamente en el tema especfico.

9.8 Los revisores fiscales y la vigilancia de los regmenes laboral y de seguridad social
De acuerdo a la normatividad colombiana, la responsabilidad y la labor del Revisor Fiscal en materia de
vigilancia de los regmenes laborales y de seguridad social se disponen en los siguientes artculos:

El decreto a continuacin, solicita que el Revisor Fiscal en su dictamen contenga las pruebas suficientes acerca
de que la compaa ha cancelado y aportado de manera adecuada y oportuna sus aportes a seguridad social.

DECRETO 1406 DE 1999:

Artculo 11. Certificaciones de Contadores y Revisores Fiscales. Los aportantes obligados a llevar libros de
contabilidad que, de conformidad con lo establecido por el Cdigo de Comercio y dems normas vigentes sobre
la materia, estn obligados a tener Revisor Fiscal, debern exigir que dentro de los dictmenes que dichos
revisores deben efectuar sobre los estados financieros de cierre e intermedios, se haga constar claramente si la
entidad o persona aportante ha efectuado en forma correcta y oportuna sus aportes al Sistema.

Igual obligacin existir para los dems aportantes obligados a llevar libros de contabilidad, cuando el
patrimonio bruto en el ltimo da del ao anterior, o los ingresos brutos del mismo perodo sean superiores a
tres mil salarios mnimos vigentes (3000 SMLV). En este evento, la certificacin a que alude el inciso anterior
deber hacerse por parte del respectivo contador.

La obligacin que se establece mediante el presente artculo no ser aplicable con respecto a la Nacin, los
departamentos, municipios, Distritos Especiales y el Distrito Capital de Santa Fe de Bogot.

Artculo 12. Efectos de la Certificacin expedida por el Contador Pblico o Revisor Fiscal. Sin perjuicio de las
facultades de verificacin de que gozan las entidades administradoras y los rganos de control del Sistema para
asegurar el cumplimiento de las obligaciones para con el mismo, y de las obligaciones que existen en cabeza de
los aportantes de mantener a disposicin de las administradoras y de los rganos de control la informacin y
pruebas necesarios para corroborar la veracidad de los datos contenidos en las declaraciones de autoliquidacin
de aportes presentadas, as como el cumplimiento de las obligaciones que sobre contabilidad exigen las normas
vigentes, la certificacin del contador pblico o revisor fiscal en los estados financieros del aportante, har
constar los siguientes hechos:

1. Que la informacin contenida en las declaraciones de autoliquidacin de aportes al Sistema, y en particular

la relativa a los afiliados, y la correspondiente a sus Ingresos Base de Cotizacin es correcta.

2. Que el aportante no se encuentra en mora por concepto de aportes al Sistema.

El contador pblico o revisor fiscal que encuentre hechos irregulares en la contabilidad de los cuales puedan
derivarse inconsistencias o inexactitudes con relacin a la informacin a que aluden los numerales 1 y 2
anteriores, o que determine la existencia de incumplimiento de las obligaciones para con el Sistema o la elusin,
evasin o mora en el pago de los aportes que financian el mismo, podr dejar las pertinentes salvedades en el
dictamen a los respectivos estados financieros, precisando los hechos que no han sido certificados y la

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 explicacin completa de las razones por las cuales no lo fueron. Dichas salvedades estarn a disposicin de las
respectivas entidades administradoras, al igual que de los rganos de control.

Ley 100 de 1993.

Con la cual se hace obligatoria la Revisora Fiscal en las entidades prestadoras y promotoras de servicios de
salud. En el art. 228 se expone:
ARTICULO. 228.-Revisora fiscal. Las entidades promotoras de salud, cualquiera sea su naturaleza, debern
tener un revisor fiscal designado por la asamblea general de accionistas, o por el rgano competente. El revisor
fiscal cumplir las funciones previstas en el libro II, ttulo I, captulo VII del Cdigo de Comercio y se sujetar
a lo all dispuesto sin perjuicio de lo prescrito en otras normas.

Corresponder al Superintendente Nacional de Salud dar posesin al revisor fiscal de tales entidades. Cuando
la designacin recaiga en una asociacin o firma de contadores, la diligencia de posesin proceder con relacin
al contador pblico que sea designado por la misma para ejercer las funciones de revisor fiscal. La posesin slo
se efectuar una vez el superintendente se cerciore acerca del carcter, la idoneidad y la experiencia del
peticionario.

De igual forma, en la Ley 21 de 1982 en el art. 49, da a conocer las funciones del Revisor Fiscal en entidades
de rgimen del Subsidio familiar y otras disposiciones.

Artculo 49. Son funciones del Revisor Fiscal:

1. Asegurar que las operaciones de la Caja se ejecuten de acuerdo con las decisiones de la Asamblea General y
el Consejo Directivo, con las prescripciones de las leyes el rgimen orgnico del subsidio familiar y los estatutos.
2. Dar oportuna cuenta, por escrito, a la Asamblea, al Consejo Directivo, al Director Administrativo y a la
Superintendencia del Subsidio Familiar segn los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento
de la entidad y en el desarrollo de sus actividades.
3. Colaborar con la Superintendencia del Subsidio Familiar, y rendir los informes generales peridicos y
especiales que le sean solicitados.
4. Inspeccionar los bienes e instalaciones de la Caja y exigir las medidas que tiendan a su conservacin o a la
correcta y cabal prestacin de los servicios sociales a que estn destinados.
5. Autorizar con su firma los inventarios, balances y dems estados financieros.
6. Convocar a la Asamblea General a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue necesario.
7. Las dems que le sealen las leyes o los estatutos y las que, siendo compatibles con las anteriores, le
encomienden la Asamblea General y la Superintendencia del Subsidio Familiar.

9.9 Los revisores fiscales y el rgimen de propiedad intelectual e industrial

En lo que tiene que ver con el estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de
autor por parte de la sociedad, el revisor fiscal debe verificar el cumplimiento de todas las disposiciones
relacionadas con el tema y la veracidad de las afirmaciones consignadas por los administradores en el informe
de gestin.

El informe de gestin tiene una declaracin de cumplimiento de normas de propiedad intelectual y derechos de
autor, cuando el informe de gestin se presente con el dictamen del revisor fiscal debe dictaminar si entre ellos
hay concordancia.

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