rea contabilidad y costos
Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas
11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable
General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casos Prcticos utilizando las cuentas
nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan
Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
En este artculo hemos elaborado 2 casos
prcticos que nos permiten comprender
cmo se aplican las nuevas cuentas del
Plan Contable General para Empresas.
Para tal efecto, hemos tomado como
referencia la NIC 39 Instrumentos fi-
nancieros: reconocimiento y medicin,
as como tambin la NIC 40 Inversiones
Inmobiliarias. Cabe destacar que como
se puede leer en la introduccin parte I
Generalidades del Plan Contable General
empresarial que dice:
A OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas
(PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin so-
bre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las ac-
tividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de cdigos que cumpla
con el modelo contable oficial en el
Per, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los c-
digos contables para el registro de
sus transacciones que les permitan
tener un grado de anlisis adecuado;
y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situacin
financiera, resultados de operaciones
y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos su-
pervisores y recontrol, informacin
estandarizada de las transacciones
que las empresas efectan.
As mismo, el literal B DISPOSICIONES
GENERALES especifica que:
Es requisito para la aplicacin del PCGE
observar los que establecen las NIIF de
manera adicional y sin poner el riesgo la
aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho,
la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles.
N 183 Segunda Quincena - Mayo 2009
III
Con el fin de aplicar adecuadamente las
Normas Internacionales de Informacin
Financiera el Plan Contable General
Empresarial ha creado las siguientes
cuentas:
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y
DISPONIBLES PARA LA VENTA
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA
31 INVERSIONES MOBILIARIAS
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Caso Prctico N 1
A fines del mes de junio del ao 1 la
empresa EROS S.A. tiene un exceso de
efectivo producto de ventas importantes
que ha realizado en el ltimo perodo.
La empresa ha decidido elaborar un
proyecto para ampliar la planta de
produccin.
De acuerdo a recomendaciones de la
gerencia financiera, la empresa ha proce-
dido a comprar acciones para negociarlos
cuando la empresa necesite el dinero,
estas acciones adquiridas de acuerdo a la
NIC en estudio se denominan ACTIVOS
FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS
PARA NEGOCIAR, que se conoce en nues-
tro medio como Valores Negociables.
El valor de la inversin es de S/. 200,000
y se ha pagado, adems, honorarios y
comisiones a los agentes e intermediarios
de la bolsa de valores por S/. 8,000, se
han realizado tambin algunos gastos
administrativos por S/. 1,500.
Valor de Adquisicin 200,000
Gastos por honorarios y comisiones 8,000
Gastos administrativos 1,500
RAZONABLE DISPONIBLES
209,500
El nuevo Plan Contable General Empre-
sarial ha establecido una nueva cuenta
para registrar este tipo de operacin,
denominada de la siguiente manera:
11 Inversiones al Valor Razonable y Dis-
ponible para la Venta
Contabilizacin
x DEBE HABER
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA 208,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 1,500
639 Otros servicios
prest. por terceros
10 CAJA Y BANCOS 209,500
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
Por las compras de los Activos Fi-
nancieros para ser mantenidos para
negociar y gastos administrativos.
x
94 GASTOS ADMINIS-
TRATIVOS 1,500
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS GASTOS 1,500
Por el destino de los gastos adminis-
trativos que no se imputan al costo
de los valores adquiridos.
Si al 31 de diciembre del ao 1, fecha
en que se presenta los estados finan-
cieros, la cotizacin de las acciones ad-
quiridas en la Bolsa de Valores fuese de
S/. 190,000, entonces hacemos la si-
guiente comparacin:
Valor de adquisicin 208,000
Valor de cotizacin a la fecha 190,000
Disminucin del valor original 18,000
x DEBE HABER
56 RESULT. NO REALIZAD. 18,000
563 Ganancia o prdida en
activos o pasivos finan-
cieros al valor razonable
11 INVERSIONES AL VALOR
PARA LA VENTA 18,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
Asiento para registrar la disminucin
de las acciones de acuerdo a la coti-
zacion de la bolsa de valores.
Actualidad Empresarial III-11
 III Aplicacin Prctica
El ltimo asiento se realiza por la dismi-
nucin de valor realizado de acuerdo al
prrafo 55 de la NIC en estudio, que a
la letra dice: La prdida o ganancia de
un activo disponbile para la venta, se re-
conocer directamente en el patrimonio
neto, a travs del estado de cambios en
el Patrimonio Neto.
Si al 30 de junio del ao 2 las acciones
adquiridas el ao 1 se cotizaran en la
Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces
se calcula la diferencia de la siguiente
manera:
Valor registrado en libros 190,000
Valor de cotizacin a la fecha 210,000
Disminucin del valor original (20,000)
x DEBE HABER
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA 20,000 en el estado de ganancias y prdidas
112 Inversiones disponibles
para la venta
56 RESULTADOS NO REA-
LIZADAS 20,000
563 Ganancia o prdida
en activos o pasivos
financieros al valor
razonable
Por el registro de la ganancia por
el incremento de valor de acciones
adquiridas como valores negociables
de acuerdo a la NIC en estudio.
Si el 25 de julio del ao 2 las acciones
adquiridas consideradas como valores
adquiridos disponibles para la venta
se han vendido por S/. 225,000 los
clculos para el registro contable ser el
siguiente:
Valor registrado en libros 210,000
Valor de venta de las acciones 225,000
de la venta 210,000
Ganancia reconocida (15,000)
Valor Original de compra 208,000
Valor registrado en libros 210,000
LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS
Aumento en cuenta patrimonial 2,000
x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 225,000 Terreno 800,000
104 Cuentas Corrientes
en instituciones
financieras
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN 225,000
759 Otros ingresos
de gestin
Por el ingreso producto de la venta
de las acciones disponibles para
la venta.
III-12 Instituto Pacfico
x DEBE HABER Activos financieros disponibles para la
65 OTROS GASTOS DE GEST. 210,00
659 Otros gastos de gestin mostrado en el estado de ganancias y pr-
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIBLES o disminucin que previamente se haya
PARA LA VENTA 210,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
Por el retiro de las acciones regis-
tradas a su valor de cotizacin en la
Bolsa de Valores.
x ganancias y prdidas.
56 RESULT. NO REALIZAD. 2,000 Asimismo, los dividendos de un instru-
563 Ganancia o prdida
en activos o pasivos
financieros al valor
razonable 2,000
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
INGRESOS.
759 Otros ingresos de
gestin
Por el reconocimiento de la ganancia
al haberse vendido las acciones,
registrado como valores disponible
para la venta.
Este ltimo asiento se realiza en cumpli-
miento a lo que indica el inciso b) del
prrafo 55 de la NIC que se trata en este
captulo que a la letra dice:
Cuando el activo financiero se da de baja
en cuenta, en ese momento, la prdida
o ganancia que hubiese sido reconocida
previamente en el patrimonio neto se
reconocer en el resultado del ejercicio.
Analisis:
Compra del Activo Financiero
ms coste adicionales 208,000 de setiembre del mismo ao.
Valor del Activo al momento
de la venta 210,000
Valor de Venta del Activo Financiero 225,000
Valor de Activo al momento
Valor de Venta del Activo Financiero 225000
Valor inicial del Activo Financiero 208,000
DE GESTIN 225,000
LA CUENTA 65 OTROS GASTOS
DE GESTIN 208,000
GANANCIA REALIZADA 17,000
Del caso desarrollado se puede deducir
que las prdidas y ganancias surgidas
por las variaciones del valor razonable
del activo financiero disponible para la
venta se reconocen, inicialmente, en una
cuenta de patrimonio.
Estas variaciones, por tanto, no afectan a
los resultados del ejercicio, sin embargo,
cuando las acciones denominadas como
venta se dan de baja por efecto de su
venta, en ese momento el resultado ser
didas, regularizando cualquier aumento
considerado en el estado de cambios en
el patrimonio neto.
Se debe tener en cuenta, sin embargo,
que para esta clase de activos financieros
las prdidas por deterioro de valor sern
registradas directamente en el estado de
mento de patrimonio clasificado como
disponible para la venta se reconocern
en el resultado del ejercicio cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago de acuerdo a la NICA 18
Caso Prctico N 1
La empresa MOLINOS S.A. el 30 de
marzo del ao 1 adquiri un inmueble
por S/. 2,000,000 para ser utilizado como
oficinas administrativas, conformado de
la siguiente manera:
Terreno 500,000
Construcciones 1,500,000
2,000,000
Durante el mes de setiembre del ao 4,
la gerencia traslado sus oficinas a otra
sede de su propiedad, concretando un
contrato de alquiler del inmueble el 30
La compaa estableci como poltica
contable el modelo del valor razonable
para la valuacin posterior de este in-
mueble, que fue clasificado como una
inversin inmobiliaria de acuerdo a la
NIC 40 en estudio.
Se ha contratado a un experto profe-
sional independiente para que realice
una tasacin del inmueble, quien ha
establecido que su valor razonable es de
S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de
la siguiente manera:
Construcciones 1,600,000
2,400,000
En la tasacin tambin se ha establecido
una vida til del activo de 33 aos es
decir, una tasa de depreciacin del 3%
anual.
Al 31 de diciembre del ao 4, de acuer-
do a lo establecido en la NIC 40 en
N 183 Segunda Quincena - Mayo 2009
 rea contabilidad y costos III
estudio, se ha determinado un nuevo Durante el tiempo de alquilado a un Depreciacin ao 3
valor razonable calculado de la siguiente tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 In-
manera: versin Inmobiliaria utilizando el modelo x DEBE HABER
de valuacin a su valor razonable. 68 VALUACIN Y DETE-
RIORO DE ACTIVOS Y
Terreno 760,000 Desarrollo PROVISIONES 45,000
Construcciones 1,550,000
1. Por la compra del inmueble 681 Depreciacin
2,310,000
39 DEPRECIACIN,
x DEBE HABER AMORTIZACIN Y
33 INMUEBLES, MAQUI- AGOTAMIENTO
El 30 de Junio del ao 5 la gerencia ha NARIA Y EQUIPO 2,000,000 ACUMULADOS 45,000
determinado vender el activo fijo, por 331 Terrenos 500,000 391 Depreciacin
lo que se clasifica como un activno no acumulada
332 Edificaciones 1,500,000
corriente disponible para la venta.
46 CUENTAS POR PAGAR Por la depreciacin del ejercicio
El 25 de julio del ao 5 se vende el activo DIVERSOS - TERCEROS 2,000,000 correspondiente al tercer ao.
fijo por S/. 2,850,000. 465 Pasivos por compra x
de activo inmobiliz.
Se pide Por la compra del inmueble 94 GASTOS ADMINIS-
Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos que comprende el terreno y la TRATIVOS 45,000
correspondientes. edificacin. 942 Depreciacin
79 CARGAS IMPUTABLES
Razonamiento A LA CUENTA DE
El inmueble adquirido se vala y registra Clculo de la Depreciacin COSTOS Y GASTOS 45,000
contablemente de la siguiente manera: 791 Cargas imputable
Monto depreciable S/.1,500,000 a la cuenta de costos
Durante el tiempo de uso de la empresa Tasa de depreciacin anual 3% y gastos
se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble, Tasa de depreciacin mensual 0.25%
Maquinaria y equipo. Asiento por destino de las de-
preciaciones del tercer ao.

% acumulado Depreciac.
Tiempo
Acumlado Ejercicio Depreciacin ao 4
Del 30 de Marzo del ao 1 9 meses 2.25 33,750 x DEBE HABER
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 2 12 meses 3.00 45,000
68 VALUACIN Y DETE-
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 3 12 meses 3.00 45,000 RIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 33,750
Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del ao 4 9 meses 2.25 33,750
681 Depreciacin
42 meses 10.50 157,500
39 DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
2. Por las depreciaciones del activo Depreciacin ao 2 ACUMULADOS 33,750
inmueble 391 Depreciacin
x DEBE HABER
acumulada
Depreciacin ao 1
68 VALUACIN Y DETE- Por la depreciacin del ejercicio co-
x RIORO DE ACTIVOS Y
DEBE HABER rrespondiente al cuarto ao.
PROVISIONES 45,000
68 VALUACIN Y DETE- x
681 Depreciacin
RIORO DE ACTIVOS Y
PROVIS. 33,750 39 DEPRECIACIN, AMORTI- 94 GASTOS ADMINIS-
ZACIN Y AGOTAMIENTO TRATIVOS 33,750
681 Depreciacin
ACUMULADOS 45,000
39 DEPRECIACIN, AMORTI- 942 Depreciacin
391 Depreciaciacin
ZACIN Y AGOTAMIENTO 79 CARGAS IMPUTABLES A
acumulada
ACUMULADOS 33,750 LA CUENTA DE COSTOS
Por la depreciacin del ejercicio co- Y GASTOS 33,750
391 Depreciacin acumulada
rrespondiente al segundo ao.
Por la depreciacin del ejercicio co- 791 Cargas imputables
rrespondiente al primer ao. a la cuenta de costos
x y gastos
x DEBE HABER 94 GASTOS ADMINIS- Asiento por destino de las deprecia-
TRATIVOS 45,000 ciones del cuarto ao.
94 GASTOS ADMINISTRAT. 33,750
942 Depreciacin 942 Depreciacin
79 CARGAS IMPUTABLES A 79 CARGAS IMPUTABLES A 3. Por el registro del activo fijo como
LA CUENTA DE COSTOS LA CUENTA DE COSTOS Inversin Inmobiliaria
Y GASTOS 33,750 Y GASTOS 45,000
791 Cargas imputable 791 Cargas imputable x DEBE HABER
a la cuenta de costos a la cuenta de costos
y gastos 31 INVERSIONES INMO-
y gastos BILIARIAS 1,842,500
Asiento por destino de las deprecia- Asiento por destino de las deprecia-
311 Terrenos 500,000
ciones del primer ao. ciones del segundo ao.
312 Edificaciones 1,342,500 van...

N 183 Segunda Quincena - Mayo 2009 Actualidad Empresarial III-13

 III Aplicacin Prctica

vienen... DEBE HABER vienen... DEBE HABER 6. Por la reclasificacin del activo fijo
disponible para la venta
39 DEPRECIACIN, AMOR- 76 GANANCIA POR MEDIC.
TIZAC. Y AGOTAMIENTO DE ACTIVOS NO FINANC. x DEBE HABER
ACUMULADOS 157,500 AL VALOR RAZONABLE 557,500
27 ACTIVOS NO CTES.
391 Depreciacin acu- 762 Actvo Inmovilizado MANT. PARA LA VENTA 2,310,000
mulada Por el registro del valor razonable 271 Invers. inmobiliarias
33 INMUEBLES, MAQUI- del activo considerado inversin
inmobiliaria. 31 INVERS. INMOBILIARIAS 2,310,000
NARIA Y EQUIPO 2,000,000
311 Terrenos 760,000
331 Terrenos 500,000
312 Edificaciones 1,550,000
332 Edificaciones 1,500,000
5. Para registrar el valor del activo a Por la reclasificacin del inmueble
Por el registro del inmueble como su valor razonable al 31 de diciem- como activo no corriente disponible
inversin inmobiliaria por haberse para la venta.
alquilado el activo a un tercero.
bre del ao 4

7. Por la venta del inmueble clasifica-

Valor registrado en libros 2,400,000
Valor razonable 2,310,000
do como activo no corriente para
4. Para registrar el valor del activo a la venta
su valor razonable (90,000)
x DEBE HABER
Valor registrado en libros 1,842,500 10 CAJA Y BANCOS 2,850,000
Valor razonable 2,400,000 Valor en Valor Ra- 104 Ctas. corrientes en

557,500 Libros zonable instituciones financ.
75 OTROS INGRESOS
Valor del te- 800,000 760,000 (40,000) DE GESTIN 2,850,000
rreno
Diferen- 756 Enajenacin de
Valor en Valor Ra-
cia por Valor de la 1,600,000 1,550,000 (50,000) activos inmobilizados
Libros zonable
contab. construccin Por la venta del inmueble al contado.
Valor del te- 500,000 800,000 300,000 2,400,000 2,310,000 (90,000) x DEBE HABER
rreno
65 OTROS GASTOS DE
Valor de la 1,342,500 1,600,000 257,500 x DEBE HABER GESTIN 2,310,000
construccin 655 Costo neto de ena-
66 PRDIDA POR MEDICIN
jenacin de activos
1,842,500 2,400,000 557,500 DE ACTIVOS NO FINANC.
inmovilizados y ope-
AL VALOR RAZONABLE 90,000
raciones discontinuas
662 Activos Inmovilizado
x DEBE HABER 27 ACTIVOS NO CORRIEN-
31 INVERS. INMOBILIARIAS 90,000 TES MANTENIDOS PARA
31 INVERSIONES INMO- 311 Terrenos 40,000 LA VENTA 2,310,000
BILIARIAS 557,500 312 Edificaciones 50,000 271 Invers. inmobiliarias
311 Terrenos 300,000 Por el registro del valor razonable Por el retiro del inmueble clasificado
312 Edificaciones 257,500 del activo considerado inversin previamente como activo no corriente
van... inmobiliaria. mantenido para la venta.

III-14 Instituto Pacfico N 183 Segunda Quincena - Mayo 2009