IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

C o n t e n i d Lineamientos
INFORME ESPECIAL
o generales para disear un sistema de costos IV - 1
INFORME ESPECIAL Asignacin
Costo del clculo
estndar, costo indirecto
y anlisisfide
jo en
las una baja de la produccin
variaciones IVIV--51
Las notase de
Anlisis crdito y su contabilizacin
interpretacin de acuerdo
de estados financieros al motivo de
de empresas su emisin,indicado-
financieras: aplicando IV - 8
APLICACIN PRCTICA las ficunetas
res delde
nancieros PCGE (modifi
la SBS cado)
(Parte final) IV - 5
APLICACIN PRCTICA
Cierreprctico:
Caso de las cuentas de resultados
formulacin - Elemento
de los nuevos estados8 fiSaldos Intermediarios
nancieros (Parte final)de Gestin IV - 10
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Costo estndar, clculo y

anlisis de las variaciones

Informe Especial
Ficha Tcnica Como se puede observar en el cuadro anterior, el costo de
lista es el que gura para todo cliente segn el escenario
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo del mercado en ese momento; a este monto, como se pue-
Ttulo : Costo estndar, clculo y anlisis de las variaciones de ver, se le agregan los recargos correspondientes o se le
Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012 disminuyen los descuentos que podra otorgar el proveedor
de la mercadera, a n de obtener el costo de adquisicin,
al cual debemos agregar el costo del transporte, los costos
de almacenamiento con los cuales se almacena, que luego
I. Marco referencial sumado a los costos operativos y costos de distribucin se
El presente artculo lo inicio con el anlisis del contenido de al- obtiene el costo tcnico de adquisicin, sobre cuyo monto
gunos de los prrafos pertinentes de la NIC 2 Inventarios, que se se le agrega la utilidad sobre la inversin, obteniendo as el
relacionan con el costo de transformacin principalmente. precio de venta bruta al cual se le puede o no disminuir los
descuentos correspondientes y determinar luego el precio
a) El prrafo 10 de la NIC 2 Inventarios est referido al costo de
de venta neta, que se reejar en el estado de resultados de
estos e indica por ejemplo que el costo de los inventarios
la empresa.
comprender todos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros costos en los que se haya A continuacin se ilustra un ejemplo numrico de costo
incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. comercial por divisin simple
Costo comercial por divisin simple
b) Asimismo, el prrafo 11 de la NIC 2 Inventarios tiene que ver
con el costo de adquisicin de los bienes, y en ese sentido el Art. Cant. Precio Importe Flete Seguro Total Unitario
prrafo 11 de la NIC mencionada est referido al costo de E 50 10 500 80 40 620 12.40
adquisicin de los inventarios, que comprender el precio F 150 15 2,250 120 70 2,440 16.27
de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos
G 250 25 6,250 160 100 6,510 26.04
(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
scales), los transportes, el almacenamiento y otros costos H 450 30 13,500 150 150 13,800 30.67
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
c) El prrafo 12 de la NIC 2 Inventarios analiza los costos de
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
transformacin de los inventarios y seala que compren-
rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar
dern aquellos costos directamente relacionados con las
el costo de adquisicin.
unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
De lo indicado en el prrafo anterior, podemos indicar un cir- Tambin comprendern una parte, calculada de forma
cuito relacionado con el costo comercial, donde se detallan los sistemtica, de los costos indirectos, variables o jos, en
diferentes momentos que se incurren en el desembolso de la los que se haya incurrido para transformar las materias
adquisicin de la mercadera para ser vendida al consumidor. primas en productos terminados. Son costos indirectos
jos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de produccin, tales como la
Costos reales o de acumilacin depreciacin y mantenimiento de los edicios y equipos
Costo + Costo de Costo de de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin
Recargos y Costo de Costo de
de
desctos.
= adquisi- +
transporte
+ acondicio- =
almacn de la planta.
lista - cin namiento
Son costos indirectos variables los que varan directamente, o
casi directamente, con el volumen de produccin obtenida,
Costos reales o de acumilacin tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
Costo Costo Costo
de de de Costo Utilidad
Precio Desctos. Precio De lo indicado anteriormente, podemos decir que el costo
alma-
+
opera-
+
distri-
=
tcnico
+
deseada
= de vta. - a los = de vta. de transformacin es la suma de la materia prima directa,
bruta clientes neta
cn cin bucin mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin,
como se puede ver en la grca que sigue:

N 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
artculos procesados en cada centro, previamente a la fabrica-
cin, basndolos en mtodos ms ecientes de elaboracin
Costos primos y relacionndolos con un volumen dado de produccin.
b. Los costos estndares forman parte de las necesidades de
informacin que tiene el empresario para tomar decisiones.
Materia prima Mano obra Costos indirectos Cuanto mejor realizados estn los estudios de costos, ms
directa directa de fabricacin
til ser la herramienta, y, por lo tanto, habr mayores
posibilidades de tomar la mejor decisin.
Costo de
c. El estudio de los costos estndar implica el anlisis de los
conversin siguientes tipos de estndares:
Ideales o tericos: Son normas rgidas de difcil realizacin.
Una de sus ventajas es que pueden usarse durante perodos
relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
Las dos categoras, con base en su relacin con la produccin, Sin embargo, la conducta perfecta rara vez se logra, por lo
son los costos primos y los costos de conversin. cual las normas ideales crean un sentido de frustracin.
Costos primos. Son la materia prima directa y la mano de obra di- Promedio de costos anteriores: Tienden a ser exibles;
recta. Estos costos se relacionan directamente con la produccin. pueden incluir deciencias que no deben incorporarse a las
normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.
Costos de conversin. Son los relacionados con la transformacin
de los materiales directos en productos terminados. Los costos Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos
de conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos bajo condiciones normales. En realidad tienden a basarse
de fabricacin. en promedios pasados que han sido ajustados para tomar
en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no
La estructura del costo de produccin se resume en el siguiente requieren ajustes frecuentes; pueden ser tiles en la plani-
cuadro donde se puede mostrar el costo de fabricacin y el cacin a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos
costo de produccin. aconsejables desde el punto de vista de medicin de la
actuacin y la toma de decisiones a corto plazo.
Estado de costo de produccin Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen
para ciertas deciencias de operacin que se consideran
Costo de materia prima directa: S/. S/. inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de
Inventario inicial de materia prima 23,000 este tipo mediante una actuacin efectiva.
Compra de materia prima directa 64,000
Costo de la materia prima disponible 87,000
d. Los costos estndar se determinan por cada uno de los
Menos: Inventario nal de materia prima 7,800 elementos del costo de produccin, es decir, se calculan los
Costo de la materia prima directa usada 79,200 estndares de la materia prima directa, mano de obra directa
Costo de la mano de obra directa 25,000 y costos indirectos de fabricacin.
Costo indirecto de fabricacin: Materia prima: Los estndares deben incluir todos los
Mano de obra indirecta 3,000
materiales que pueden identicarse directamente con
Materiales indirectos 2,000
el producto. Por lo general, las cantidades estndar son
Servicios de la fbrica 500
Depreciacin, planta y equipo 800
desarrolladas por profesionales y estn formadas por los
Alquileres de la fbrica 2,000 materiales ms econmicos de acuerdo con el diseo y
Varios costos indirectos 1,500 9,800 calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases
Total costos de fabricacin 114,000 distintas de materiales se confecciona la llamada lista es-
Ms: inventario inicial de productos en proceso 9,000 tndar de materia prima.
Costo produccin procesada disponible 123,000 Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin
Menos: Inventario nal en proceso 2,000
estndar pueden basarse en una determinacin de lo que
Costo de produccin S/.121,000
representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente,
se emplean los estudios de tiempo y movimientos para
determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre
d) Las tcnicas para la medicin del costo de los inventarios a normas sintticas. Estas se basan en tablas que contienen
est normado por la prrafo 21 de la NIC 2 que seala que la asignacin de tiempo estndar para varios movimientos y
el mtodo del costo estndar o el mtodo de los minoristas, otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas
podrn ser utilizados por conveniencia siempre que el resul- de tiempo sintticas requieren una descripcin del trabajo
tado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estndares muy cuidadosa y detallada.
se establecern a partir de niveles normales de consumo Costos indirectos de fabricacin: Se determinan y se usan
de materias primas, suministros, mano de obra, eciencia casi en la misma forma que las normas para las materias
y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones primas.
de clculo se revisarn de forma regular y, si es preciso, se
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabrica-
cambiarn los estndares siempre y cuando esas condiciones
cin estndar est en el costeo y planicacin de productos.
hayan variado.
Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deli-
beradamente en relacin directa con los productos mediante
2. Costo estndar el uso de una tasa de distribucin.
a. El costo estndar es un procedimiento de costeo que tiene
La carga indirecta ja consta principalmente del costo
como objetivo determinar lo que debera costar la fabrica-
vencido de las mquinas e instalaciones en que incurrir la
cin de un bien en condiciones normales. Es decir, el costo
empresa independientemente del nivel productivo.
estndar sirve de base para medir la actuacin real de la
gestin productiva de una empresa industrial. Este sistema, e. El nivel de la actividad productiva estndar est representada
por lo tanto, consiste en establecer los costos unitarios de los por las siguientes capacidades:

IV-2 Instituto Pacfico N 247 Segunda Quincena - Enero 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Capacidad prctica: Representa el nivel de produccin que, Operaciones del mes:
para cualquier propsito prctico, es el nivel mximo factible. 1. No existe inventario inicial en proceso.
La diferencia entre la capacidad mxima y la normal radica
en los factores estimados inevitables. 2. Las unidades terminadas durante el mes fueron 8,000.
Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones 3. En proceso nal, 2,000 unidades, como sigue todo el ma-
normal de perodos anteriores. Se basa en la capacidad para terial A y una quinta parte del material B y la cuarta parte
producir y vender. de la mano de obra.
Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para 4. La mano de obra directa ascendi a 87,000 horas reales a
el perodo siguiente sobre la base de las ventas esperadas. un costo medio por hora de S/.2.55.
5. La materia prima entregada a la produccin fue:
3. Clculo y anlisis de las variaciones 102,000 kilos del material A S/.4.35.
45,000 kilos del material B S/.1.08.
Variacin de la materia prima
6. Los costos indirectos de fabricacin del mes fueron S/.198,
La materia prima tiene dos variaciones: (a) Variacin del precio, 700.00.
(b) Variacin de la cantidad de materia prima.
Variacin del precio= (Precio estndar Precio real) Cantidad real Se solicita
=(S/.100.00 S/.110.00) x 1,000 kilos = S/.10,000 desfavorable a. Hoja de costo unitario estndar.
Variacin de la cantidad = (Cantidad estndar Cantidad real) Precio
estndar b. Estado de costo de produccin total comparativo ente los
= (20,000 metros 21,000 metros) x S/.100.00 = S/.100,000 desfovorable costos estndares y los costos reales.
Variacin de la mano de obra Solucin
La mano de obra directa tiene dos variaciones: (a) Variacin del
costo de la mano de obra directa y (b) Variacin de la eciencia a) Hoja de costo unitario estndar
de la mano de obra directa. Elemento Cantidad Costo unitario Costo total
Material A 10 Kilos S/.4.50 S/.45.00
Variacin del costo = (Tasa estndar Tasa real) horas reales.
= (S/.20.00 hora S/.19.00 hora) x 500 horas reales Material B 05 Kilos 0.90 04.50
= S/.500 favorable Mano obra 10 horas 2.40 24.00
Variacin de la eciencia = (Horas estndar horas reales) Tasa estndar
= (600 horas estndar 590 horas reales) x S/.20.00 Costo indirecto 10 horas 2.65 26.50
hora estndar = S/.200 favorable
Total unitario S/.100.00

Variacin de los costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin tienen tres variaciones: (a)
Variacin de la eciencia, (b) Variacin de la capacidad y (c)
Variacin del presupuesto.
Variacin de eciencia = (Horas estndar Horas reales) x tasa estndar total presupuestado asciende a S/.265,000.00, producto de
= (1,500 horas estndar 1,450 horas reales) x S/.10
= S/.500 favorable
Variacin de la capacidad = (Horas presupuestadas menos horas reales) x tasa
estndar
= (9,000 horas presupuestadas 8,000 horas reales) x
S/.10 = S/.10,000 desfavorable
Variacin de presupuesto = Monto presupuestado monto ejecutado.
= (S/.200,000.00 S/.180,000.00) = S/.20,000.00
saldo por ejecutar.
El costo estndar unitario establecido es de S/.100.00, razn
por la cual el costo indirecto de S/.26.50 se ha obtenido por
diferencia, cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obte-
nindose un costo unitario es de S/.2.65 para los costos indirectos
de fabricacin. Tambin se debe indicar que el costo indirecto
multiplicar las 10,000 unidades programadas a producir por
S/.26.50 de costos indirectos de fabricacin.
b) Costo total estndar
Costo estndar Costo real Diferencia
Materiales S/. Materiales
A: 100,000 kilos a S/.4.50 = 450,000 A: 102,000 kilos a S/.4.35=S/.443,700 6,300-

B: 42,000 kilos a S/.0.90 = 37,800 B: 45,000 kilos a S/.1.08 = S/.48,600 10,800+

Mano obra Mano obra z

85,000 horas a S/.2.40 = 204,000 87,000 horas a S/.2.55 =S/.221,850 17,850+

Caso N 1 Costo indirecto Costo indirecto

85,000 horas a S/.2.65 = 225,250 87,000 horas a S/.2.65 =S/.230,550 5,300+

Total S/.917,050 S/.44,700 27,650+

La empresa industrial de confecciones Proyecto 2012 SAC
emplea un sistema de costos estndar para su nico produc-
to. Los costos estndares fueron establecidos de la manera A continuacin hacemos la explicacin del contenido del cuadro
siguiente: que antecede:
Unidades presupuestadas para el mes 10,000 unidades.
Produccin equivalente:
Materiales directos estndares por unidad: Materia prima A: 8,000 + (2,000 x 100%) = 10,000 unidades
- Material A, 10 metros a S/.4.50 x 10 metros = 100,000 metros.
- Material B, 5 metros a S/.0.90 Materia prima B: 8,000 + (2,000 x 1/5) = 8,400 unidades x
Mano de obra directa estndar por unidad: 10 horas a 5 metros = 42,000 metros
S/.2.40 la hora total de costo estndar por unidad, incluyen- Mano obra: 8,000 + (2,000 x 1/4) = 8,500 unidades x 10
do carga indirecta a base de hora de mano de obra directa, horas = 85,000 horas.
S/.100.00.

N 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
La diferencia de S/.27,650 mayor al costo estandarizado, se 2. El costo de la mano de obra directa fue:
analiza en el cuadro siguiente: 5,200 horas de la Operacin N 1 a S/.3.50 cada hora.
Anlisis de las desviaciones 7,200 horas de la Operacin N 2 a 4.50 cada hora.
3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.40,
Detalle Bajo estndar Sobre estndar 000 y los costos presupuestados fueron S/.50,000.00.
Materiales S/. S/. 4. Los materiales usados en la produccin fueron 14,500 kilos
Precio
A: (4.50 4.35) x 102,000 15,300 5. Las horas mquinas reales requeridas para completar 250
B: (0.90 1.08) x 45,000 8,100 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas fueron
Cantidad 7,000.
A: (100,000 102,000) x 4.50 9,000
B: (42,000 45,000) x 0.90 2,700 6. Todos los 250 lotes fueron terminados
Mano de obra
Costo Se requiere:
(2.40 2.55) x 87,000 13,050
Eciencia Calcular las variaciones estndares
(85,000 87,000) x 2.40 4,800
Carga indirecta Solucin
Eciencia 5,300
(85,000 87,000) x 2.65 Clculo de las variaciones estndares
Total S/.15,300 S/.42,950 Detalle Bajo estndar Sobre estndar
Diferencia S/.27,650
Materia prima directa S/. S/.
Precio
El cuadro de anlisis de las variaciones detalla que la variacin (5.00 4.50) x 6,000 3,000
total de S/.27,650.00 se debe a la variacin de precios del mer- (5.00 3.80) x 4,000 4,800
cado y la cantidad usada en el proceso productivo. (5.00 4.20) x 5,000 4,000
Cantidad
(10,000 14,500) x 4 (1) 18,000
Variaciones que afectan a toda la fbrica Mano obra directa
Costo
Presupuesto Proceso 1: (3.60 3.50) x 5,200 520
Proceso 2:(4.00 4.50) x 7,200 3,600
S/.265,000 S/.198,700 = S/.66,300.00 saldo por ejecutar. Eciencia
Proceso 1: (5,000 5,200) x 3.60 (2) 720
Proceso 2:(7,500 7,200) x 4.00 (3) 1.200
Capacidad Costo indirecto de fabricacin
(100,000* 87,000) x S/.2.65 = S/.34,450.00, desfavorable. Eciencia
(6,250 7,150) x S/. 6 5,400
*10,000 unidades proyectadas x 10 horas = 100,000 horas Presupuesto
presupuestadas S/.50,000 S/.40,000 10,000
Capacidad
Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la (7,000 7,150) x S/. 3 900
produccin; mientras que estas dos ltimas con la fbrica total.
Las 100,000 horas presupuestadas es el resultado de multiplicar
las 10,000 unidades programadas por 10 horas de mano de Clculos:
obra directa estimada para producir cada unidad tal como se (1) 250 lotes a 40 kilos = 10,000 kilos
indic en lneas anteriores. (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas

Caso N 2
Una Empresa Industrial S.A. fabrica un solo producto en lotes
de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estndar, los
mismos que se calcularon en la forma siguiente:
40 kilos de materia prima directa a S/.5.00 cada kilo
20 horas de mano de obra directa, proceso 1, a S/.3.60 cada hora
30 horas de mano de obra directa, proceso 2, a S/.4.00 cada hora
20 horas mquina de costos indirectos, a S/.6.00 cada hora
Costo total de 100 unidades
El presupuesto para el perodo de contabilidad corriente pide
una produccin de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000
unidades. Se completaron 250 lotes.
Operaciones del perodo:
1. Compras del perodo:
6,000 kilos del material a S/.4.50 cada kilo.
4,000 kilos del material a 3.80 cada kilo.
5,000 kilos del material a 4.20 cada kilo.
Comentarios
a. Las variaciones de presupuesto y capacidad afectan a toda
la empresa. En el caso de la variacin del presupuesto de
S/.10,000 representa un saldo por ejecutar, ya que existen
unidades en proceso nal. La comparacin del indicador de
la capacidad signica que la empresa no ha tenido en dicho
perodo de produccin capacidad ociosa, es decir, se esta-
S/.200.00
blecieron trabajar 7,000 horas, las cuales fueron trabajadas
72.00 y, adems un tiempo adicional de 150 horas, las cuales han
120.00 incidido en la disminucin del costo.
150.00 b. Las variaciones bajo el estndar disminuyen el costo de
S/.542.00
produccin.
c. Las variaciones sobre el estndar aumentan el costo de
produccin.
d. Los reportes de los costos estndar permiten a la gerencia
general tomar las decisiones correspondientes, a n de tomar
las medidas correctivas si fuera el caso.
e. El sistema de costos estndar permite operativizar las respon-
sabilidades de gestin de los funcionarios con la nalidad
de comparar y analizar si se han logrado las metas sobre la
base de los indicadores propuestos en el planeamiento del
proceso de produccin.

IV-4 Instituto Pacfico N 247 Segunda Quincena - Enero 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Anlisis e interpretacin de estados financieros de
empresas financieras: indicadores financieros de la SBS (Parte final)

Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica 9. Aplicacin de indicadores nancieros en empre-
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)
sas nancieras
Ttulo : Anlisis e interpretacin de estados financieros de empresas financieras: A modo de ejemplo, los estados nancieros que han de ser
indicadores financieros de la SBS - Parte final analizados mediante indicadores o ratios nancieros corres-
ponden a la empresa bancaria denominada Nuevo Banco.
Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012
As tenemos:

Nuevo Banco
Estado de situacin nanciera
Al 31 de diciembre
(En nuevos soles)

Activo Ao 1 Ao 2 Pasivo y Patrimonio Neto Ao 1 Ao 2

Disponible 637,122 700,833 Obligac. con el Pblico 1085,832 1160,776
Caja 275,572 303,129 Obligaciones a la vista 41,672 45,839
Banco Central de Reserva del Per 3,500 3,850 Obligaciones p. cuentas de ahorro 106,718 117,390
Banc. y otras empr. del sist. n. del pas 136,355 149,990 Obligaciones p. cuentas a plazo 785,504 864,054
Banc. y otras intit. nan. del exterior 7,000 7,700 Otras obligaciones 31,673 34,840
Canje 196,495 216,144 Gastos p. pag. de oblig. con el pblic. 120,265 98,653
Rendimientos devengados del disponible 18,200 20,020 Depsitos de Empresas del Sistema
Financiero y Financieros Internacional 634,437 697,881
Inversiones Negociables y a Vencimiento 8,100 8,910 Depsito a plazo 634,050 697,455
Inv. negoc. disp. p. inst. nan. val. repr. cap. 8,100 8,910 Gast. p. pag. p. dep. de emp. de sis. n. 387 426
Cartera de Crditos 805,700 886,270 Cuentas por Pagar 59,353 65,288
Cartera de crditos vigentes 568,200 635,800 Dividendos, particip. y remun. p. pagar 51,261 56,387
Cartera de crditos vencidos 30,800 33,300 Proveedores 8,092 8,901
Cartera de crditos en cobr. judicial 12,700 18,320 Total Pasivo 1779,622 1923,945
Rendim. devengados crditos vigentes 235,300 244,280
Estimac. por crditos dudosos (41,300) (45,430)
Inversiones Permanentes 1,050 1,068
Inversiones p. partic. patrim. en pers. jurd. 930 946 Patrimonio 179,603 189,632
Rendimiento devengado invers. perman. 120 122 Capital social 131,480 137,671
Inmuebles, Mobiliario y Equipo 455,000 462,734 Reservas 11,086 11,210
Inmuebles, mobiliario y equipo 550,000 559,350 Resultados acumulados 4,587 4,658
Depreciacin acumulada (95,000) (96,616) Resultado neto del ejercicio 32,450 36,093
Impuesto a la Renta Diferido 12,461 13,707
Otros Activos 39,792 40,055
Total Activo 1959,225 2113,577 Total Pasivo y Patrimonio 1959,225 2113,577

Nuevo Banco
Estado de Resultados Integrales ...Vienen
Del 1 de enero al 31 de diciembre Intereses y comis. p. obligac. con el pblico (112,000) (113,195)
(En nuevos soles) Diferencia de cambio (3,278) (3,280)
Margen Financiero Bruto 127,156 128,524

Ao 1 Ao 2
Desvalorizac. de Invers. y Estimc.
Ingresos Financieros 242,434 244,999
Incobrables de Crditos (3,000) (3,045)
Intereses p. disponible 18,200 18,392
Estimc.. p. incobrabilidad de crditos del ejerc. (3,000) (3,045)
Intereses y comisiones p. crditos 223,334 225,690
Margen Financiero Neto 124,156 125,479
Ingresos nancieros diversos 900 917
Ingresos por Servicios Financieros 28,625 28,938
Gastos Financieros (115,278) (116,475)
Ingresos por servicios diversos 125 127
Ingresos diversos 28,500 28,811
Van...
Gastos por servicios nancieros (15,000) (15,120)
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Gastos p. operaciones contingentes (15,000) (15,120)
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Margen Operacional 137,781 139,297
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

N 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica

Codigo Cuenta Ao 1 Ao 2
...Vienen

Gastos de Administracin (80,654) (81,704) 1819.02 Deprec. acum. edicios e intalaciones -15,000 - 15256

Gastos de personal y directorio (70,899) (71,851) 1819.03 Deprec. acum. de mobiliario y equipo -46,000 -46,782
Gastos p. servicios recibidos de terceros (6,800) (6,870) 1819.04 Deprec. acum.de equip.transp. y maq. -34,000 -34,578
Impuestos y contribuciones (2,955) (2,983) -95,000 -96,616
Margen Operacional Neto 57,127 57,593 1913 Pagos a cuentas IR 38,500 38,750
1916 Crdito scal 1,292 1,305
Depreciacin y Amortizacin (47,500) (48,308)
39,792 40,055
Depreciacin inmuebles, mobiliario y equipo (47,500) (48,308)
Total Activo 1946,764 2099,870
Resultado de Operacin 9,627 9,285
Otros Ingresos y Gastos 36,730 42,276
Ingresos de ejercicios anteriores 36,730 42,276 2111 Depsitos en ctas. ctes. - MN 26,312 28,943
Resultado de Ejercicio antes de Impuesto 46,357 51,561 2121 Depsitos en ctas. ctes. - ME 15,190 16,709
Impuesto a la renta (13,907) (15,468) 2111.04 Cheques de gerencia - MN 170 187
Resultado Neto del Ejercicio 32,450 36,093 41,672 45,839
2112 Depsitos de ahorro-Activo-MN 36,788 40,467

Empresa Bancaria Nuevo Banco 2122 Depsitos de ahorro-Activo-ME 69,930 76,923

Saldos de las cuentas del estado de situacin nanciera 106,718 117,390
(Al 31 de diciembre)
2113 Certicados bancarios - MN 256,664 282,330
Codigo Cuenta Ao 1 Ao 2 2123 Certicados bancarios - ME 525,840 578,424
1111 Caja - MN 140,472 154,519 2113.03 Cuentas a plazo 3,000 3,300
1121 Caja ME 135,100 148,610 785,504 864,054
275,572 303,129 2114.01 Impuestos a la Renta 5,352 5,887
1112 BCR - MN 3,500 3,850 2114.01.02 Tributos por cta. propia - IGV 13,689 15,058
3,500 3,850 2114.02 Tributos retenidos 3,705 4,075
1113 Bancos atalaya MN 39,488 43,347 2114.01.04 AFP 5,177 5,695
1123 Bancos locales ME 96,867 106,643
2116.01 CTS 3,750 4,125
136,355 149,990
31,673 34,840
1224 Bancos extranjeros - ME 7,000 7,700
2118 Gastos por pagar oblig. cta. ahorros-MN 47,632 52,395
7,000 7,700
2128 Gastos por pagar oblig. cta. ahorros-ME 2,800 3,080
1115 Canje MN 95,695 105,265
2118.03 Gastos por pagar oblig. cta. a plazo-MN 68,608 41,830
1125 Canje ME 100,800 110,879
2128.08 Gastos por pagar oblig. cta. a plazo-ME 1,225 1,348
196,495 216,144
120,265 98,653
1118 Bancos y otras emp. nancieras-MN 18,200 20,020
2313 Depsitos a plazo emp. sist. n. pas-MN 525,550 578,105
18,200 20,020
2323 Depsitos a plazo emp. sist. n. pas-ME 108,500 119,350
1311 Valor. y tt. emit. por emp.del sist.de seg. 8,100 8,910
634,050 697,455
8,100 8,910
2318.03 Gast. x p. dep. plaz. emp. sist. n. pas-MN 142 156
1421 Crditos comerciales - ME 261,670 292,800
2328.03 Gast. x p. dep. plaz. emp. sist. n. pas-ME 245 270
1411.01 Crditos comerciales - Prstamos-MN 306,530 343,000
387 426
568,200 635,800
2515.02 Participaciones por pagar 2,730 3,036
1425 Crditos comerciales-descuentos-ME 30,800 33,300
2515.03 Vacaciones por pagar 3,314 3,645
1415.06 Crditos comerciales-prstamos-MN 12,700 18,320
2515.04 Remuneraciones por pagar 45,217 49,706
43,500 51,620
51,261 56,387
1418 Rendim. deveng. crditos comerc.-MN 228,300 237,130
2516 Proveedores de servicios 8,092 8,901
1428 Rendim. deveng. crditos comerc.-ME 7,000 7,150
235,300 244,280 8,092 8,901

1419 Estm. crditos comerc.-Prstamos-MN -21,000 -23,100 2913 Impuesto a la Renta Diferido -12,461 -13,707

1429 Estm. crditos comerc.-Prstamos-ME -20,300 -22,330 -12,461 -13,707

-41,300 -45,,430 3111.01 Capital pagado por acciones 131,480 137,671

1711 Inversiones personas jurdicas 930 946 131,480 137,671

930 946 3311.01 Reservas legal - Utilidades 11,086 11,210

1718 Rendim. deveng. invers. permanentes 120 122 11,086 11,210

1811 Terrenos 100,000 101,700 3811.01 Utilidad acum. Acuerdo de capitalizacin 657 661
1812 Edicio 250,000 254,250 3811.02 Utilidad acum. sin acuerdo de capitalizac. 3,930 3,997
1813 Mobiliario 25,000 25,425 4,587 4,658
1813.02 Equipos de cmputo 50,000 50,850 3911.02 Utilidad neta del ejerc. sin acuerdo de capitiz. 32,450 36,093
1813.09 Otros Bs. y equipos de ocina 40,000 40,680 32,450 36,093
1814 Equipos de transporte y maq - Vehculos 85,000 86,445 Total Pasivo y Patrim. 1946,764 2099,870
550,000 559,350

IV-6 Instituto Pacfico N 247 Segunda Quincena - Enero 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Empresa Bancaria Nuevo Banco b) Moneda extranjera
Saldos de las cuentas del estado de resultados integrales
(Del 1 de enero al 31 de diciembre)

Codigo Cuenta Ao 1 Ao 2 Pasivo total (moneda extranjera)

4101 Intereses por obligaciones con el pb. -112,000 -113,195 Capital social + reservas
4201 Gastos por operaciones contingentes -15,000 -15,120
4128.04 Diferencia nivelacin de cambio - ME -3,278 -3,280
Ao 1 Ao 2
4312.01 Estimacin crditos comerciales -3,000 -3,045
723,730 796,104
4501 Gastos de personal -68,169 -68,815 = 5.08 = 5.35
6701 Participaciones de trabajadores -2,730 -3,036
142,566 148,881

4503 Gastos por serv. recibidos de terceros -6,800 -3,036

4504 Tributos -2,955 -2,983
2. Razn de endeudamiento total (dependencia nanciera)
4401 Depreciacin inmueble, mobiliario y equip. -47,500 -48,308
Total Gastos -261,432 -264,652
Pasivo total
5101 Intereses por disponible 18,200 18,392 Activo total
5104 Intereses por crdito 223,300 225,655
Comis. por crditos y otras operaciones Ao 1 Ao 2
5107 Financieras 34 35 1779,622 1923,945
5109 Ingresos por nancieros diversos 900 917 = 0.90 = 0.91
1959,225 2113,577
5212 Ingresos por servicios diversos 125 127
5203 Ingresos por arrendamiento 28,500 28,811
6411 Estimacin incobrabilidad - MN 12,250 13,784
Indicadores de calidad de activos
6421 Estimacin incobrabilidad - ME 24,480 28,492
Total Ingresos 307,789 316,213
3. Cartera atrasada en moneda nacional

6601 Resultado de Ejercicio antes de Cartera atrasada M. N.

Impuesto a la Renta 46,357 51,561 x 100
Crditos directos M. N. (* )
6801 Impuesto a la Renta -13,907 -15,468
Utilidad Neta del Ejercicio 32,450 36,093 Ao 1 Ao 2
3311 Reservas legales -3,245 -3,609
12,700 18,320
Utilidad Disponible 29,205 32,484 x 100 = 2.41% x 100 = 3.18%
526,530 575,350

Nuevo Banco
Indicadores nancieros 4. Cartera atrasada en moneda extranjera
Indicadores de solvencia
1. Nivel apalancamiento nanciero Cartera atrasada M. E.
x 100
Crditos directos M. E (* )
Pasivo total
Ao 1 Ao 2
Capital social + reservas
30,800 33,300
x 100 = 11.03% x 100 = 10.71%
279,170 310,920
Ao 1 Ao 2

1779,622 1923,945
= 12.48 = 12.92 5. Cartera atrasada provisionada
131,480 + 11,086 137,671 + 11,210

Provisiones (*)
x 100
a) Moneda nacional Cartera atrasada
(*) Estimacin para cobranza dudosa

Pasivo total (moneda nacional) Ao 1 Ao 2

Capital social + reservas 41,300 45,430
x 100 = 94.94% x 100 = 88.01%
43,500 51,620
Ao 1 Ao 2

1055,892 1127,841
= 7.41 = 7.58 (*) Para el caso se considerar que la cartera de crditos es proveniente de recursos captados directamente
142,566 148,881 del pblico (personas naturales y jurdicas), ya que la entidad bancaria no ha realizado intermediacin
nanciera alguna con entidades ajenas al sistema nanciero nacional (no ha realizado operaciones con
crditos indirectos).

N 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
6. Crditos vigentes vs. crditos directos Indicadores de rentabilidad
11. ROE: Rentabilidad sobre el Patrimonio (o Rentabilidad
Crditos vigentes Sobre el Capital)
x 100
Crditos directos
Utilidad neta
Ao 1 Ao 2 x 100
Patrimonio
568,200 635,800
x 100 = 70.52% x 100 = 71.74% Ao 1 Ao 2
805,700 886,270
32,450 36,093
x 100 = 18.07% x 100 = 19.03%
179,603 189,632
7. Renanciacin y reestructuracin de crditos

12. ROA: Rentabilidad sobre activos totales

Crditos renanciados y reestructurados
x 100
Crditos directos Utilidad neta
x 100
Activo total
Ao 1 Ao 2
Ao 1 Ao 2
(Indicador nanciero no aplicable)
32,450 36,093
x 100 = 1.66% x 100 = 1.71%
1959,225 2113,577

8. Rendimiento sobre activos de rentabilidad directa

Margen nanciero
Activo rentable
x 100 13. Margen nanciero
Activo total

Margen nanciero bruto

Ao 1 x 100
Ingresos nancieros
637,122+568,200+8,100+1,050
x 100 = 61.98%
1959,225 Ao 1 Ao 2

127,156 128,524
Ao 2 x 100 = 52.45% x 100 = 52.46%
242,434 244,999
700,833+635,800+8,910+1,068
x 100 = 63.71%
2113,577
14. Ingresos nancieros vs. ingresos totales

Indicadores de eciencia y gestin Ingresos nancieros

x 100
9. Gastos administrativos vs. activo rentable Ingresos totales

Ao 1 Ao 2
Gastos administrativos 242,434 244,999
x 100 = 78.77% = 77.48%
Activo rentable 307,789 316,213

Ao 1 Ao 2

80,654 81,704
Indicadores de liquidez
x 100 = 6.64% x 100= 6.07% 15. Liquidez en moneda nacional
1214,472 1346,611

Activos lquidos en moneda nacional

10. Gastos administrativos vs. ingresos totales Pasivos lquidos en moneda nacional

Ao 1
Gastos administrativos 140,472 + 3,500 + 39,488 + 95,695 + 18,200 + 8,100 = 305,455
x 100 = 0.95
Ingresos totales 26,312 + 170 + 36,788 + 256,664 = 319,934

Ao 1 Ao 2 Ao 2
80,654 81,704 154,519 + 3,850 + 43,347 + 105,265 + 20,020 + 8,910 = 335,911
x 100 = 26.20% x 100= 25.84% = 0.95
307,789 316,213 28,943 + 187 + 40,467 + 282,330 = 351,927

IV-8 Instituto Pacfico N 247 Segunda Quincena - Enero 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
16. Liquidez en moneda extranjera 18. Liquidez absoluta en moneda extranjera

Activos lquidos en moneda extranjera Caja y bancos en moneda extranjera

Pasivos lquidos en moneda extranjera Obligaciones a la vista en moneda extranjera

135,100 + 96,867 + 100,800 = 332,767 Ao 1 Ao 2

Ao 1 = 0.54
15,190 + 69,930 + 525,840 = 610,960 135,100 + 96,867 148,610 + 106,643
= 15.27 = 15.27
15,190 16,709
148,610 + 106,643 + 110,879 = 366,132
Ao 2 = 0.54
16,709 + 76,923 + 578,474 = 672,106
Posicin en moneda extranjera
17. Liquidez en moneda nacional 19. Posicin global en moneda extranjera

Caja y bancos en moneda nacional Disponible en moneda extranjera

X 100
Obligaciones a la vista en moneda nacional Pasivos en moneda extranjera

Ao 1 Ao 2 Ao 1 Ao 2

140,472 + 39,488 154,519 + 43,347 618,937 684,752

= 6.79 = 6.79 x 100 = 85.52% x 100 = 86.01%
26,312 + 170 28,943 + 187 723,730 796,104

Nuevo Banco
Anlisis Financiero
Indicadores de solvencia
1. En el apalancamiento financiero el
pasivo total ha acentuado su participa-
cin en el ltimo ejercicio, al pasar de
12.48% en el Ao 1 a 12.92% en el
Ao 2.
2. El citado apalancamiento en moneda
nacional se increment, alcanzando
7.58% en el Ao 2 frente 7.41% en
el Ao 1.
3. El referido indicador nanciero en
moneda extranjera tambin aument
en el Ao 2 con 5.35% en compara-
cin al 5.08% del Ao 1.
4. De confrontar el total de obligaciones
frente al total de los activos, la propor-
cin se increment levemente, de 0.90
en el Ao 1 pas a 0.91% en el Ao 2.
Indicadores de calidad de activos
1. La cartera atrasada en moneda nacio-
nal aument, al pasar de 2.41% en el
Ao 1 a 3.18% en el Ao 2.
2. En tanto que la cartera atrasada
en moneda extranjera tuvo un
comportamiento opuesto, dismi-
nuy 10.71% en el Ao 2 frente al
11.03% del Ao 1.
3. La estimacin para cobranza dudosa
referida al total de la cartera vencida
y judicial represent un descenso, lle-
gando en el Ao 1 al 94.94%, en tanto
que en el Ao 2 alcanz a 88.01%.
4. Los crditos en condicin de vigentes,
en los dos ejercicios, han tenido una
participacin importante en los crdi-
tos directos otorgados a los clientes,
70.52% en el Ao 1 y 71.74% en el
Ao 2.
5. El rendimiento de los activos gene-
radores de renta del total activos ha
mejorado al pasar de 61.98% en el
Ao 1 a 63.71% en el Ao 2.
Indicadores de eciencia y gestin
1. Los gastos administrativos estn ple-
namente respaldados por los activos
rentables, al representar el 6.64% en
el Ao 1 y el 6.07% en el Ao 2.
2. Asimismo, los gastos administrativos
pueden ser cubiertos al ser confron-
tados con el total de los ingresos
generados en el ciclo econmico,
representaron el 26.20% en el Ao
1 y 25.84% en el Ao 2.
Indicadores de rentabilidad
1. La rentabilidad patrimonial (ROE), ba-
sada en la utilidad, neta ha mejorado en
el ltimo ejercicio al pasar de 18.07%
en el Ao 1 a 19.03% en el Ao 2.
2. De igual modo, se aprecia un fortale-
cimiento de comparar la rentabilidad
del total de los activos (ROA), ha sido
mayor al alcanzar 1.71% en el Ao 2
frente al 1.66% en el Ao 1.
Margen nanciero
1. De comparar los ingresos nancieros
frente a los gastos nancieros, se ob-
tiene un margen nanciero favorable
de igual nivel, en ambos ejercicios
econmicos, 52.45% en el Ao 1 y
52.46% en el Ao 2.
2. Del total de los ingresos generados, los
de carcter nanciero tienen una presen-
cia importante en los dos aos, 78.77%
en el Ao 1 y 77.48% en el Ao 2.
Indicadores de liquidez
1. La liquidez general en moneda nacional
tanto en el Ao 1 como en el Ao 2
ha sido limitada al confrontar activos
lquidos con pasivos lquidos al alcanzar
en los ejercicios econmicos a 0.95%.
2. La liquidez general en moneda extranje-
ra es an ms limitada en los dos aos,
al presentar un indicador de 0.54% en
el Ao 1 y nuevamente 0.54% en el
Ao 2.
3. Al medir la liquidez absoluta en mone-
da nacional, se aprecia que los activos
lquidos de inmediata disposicin son
sucientes para atender pasivos repre-
sentativos de obligaciones a la vista,
situacin favorable, en ambos aos,
con 6.79% en el Ao 1 y tambin en
el Ao 2.
4. El respaldo de los activos lquidos en
moneda extranjera de disponibilidad
inmediata frente a las obligaciones a
la vista en igual moneda fornea, evi-
dencia una mayor liquidez absoluta
en los dos ejercicios econmicos, con
una relacin amplia de 15.27% tanto
en el Ao 1 como en el Ao 2.
Posicin en moneda extranjera
1. De comparar el total de los activos
nancieros en moneda extranjera con
el total de las obligaciones contradas
igualmente en moneda extranjera, se
observa que los primeros son inferio-
res al representar el 85.52% en el Ao
1 y el 86.01% en el Ao 2.
2. Dado que la suma de la disponibilidad
de moneda extranjera y los crditos
otorgados en moneda extranjera
es menor al total de los diferentes
pasivos en igual moneda fornea, la
diferencia representa una posicin
de cambio sobrevendida o Posicin
con saldo descubierto, lo cual implica
riesgo para la entidad en la posicin
de moneda extranjera.

N 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
Caso prctico: formulacin de los nuevos estados
financieros (Parte final)
Activo
Ficha Tcnica
Cuentas del Plan Contable Balance General
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala 23 Productos en proceso 25,053
Ttulo : Caso prctico: formulacin de los nuevos estados financieros - Parte final 24 Materias primas 17,500
25 Materiales auxiliares,
Fuente : Actualidad Empresarial, N 247 - Segunda Quincena de Enero 2012 suministros y repuestos 12,500
28 Existencias por recibir 20,000 95,673 Existencias 95,673
Hoja de trabajo para la elaboracin del 27 Act. no corr. mant. para la vta. 18,500 18,500 activos mant. para la venta 18,500
Estado de Situacin Financiera 18 Servicios y otros contratados
Al 31 de diciembre ao 0 por anticipado 4,000 Gastos pagados por
Pasivo y Patrimonio 181 Costos nancieros (4,000) anticipado
Cuentas del Plan Contable Estado de Situacin Financiera 333,116 Total Activo Corriente 333,116

Pasivo Corriente Activo No Corriente

10 Efectivo y equiv. de efectivo 16 Cuentas por cobrar divers. 3,000 Otras cuentas por cobrar
1041 Moneda nacional 15,000 Sobregiros bancarios 15,000 493 Intereses diferidos (1,000) 2,000 a largo plazo 2,000
45 Obligaciones nancieras 5,000 30 Inversiones mobiliarias 92,000 Inversiones nancieras a L.P. 92,000
- 181 Costos nancieros (1,500) 3,500 Obligaciones nancieras 3,500 31 Inversiones inmobiliarias 120,000 Inversin Inmobiliaria 120,000
Cuentas por cobrar 33 Inmuebles, maq. y equipo 223,721
42 Cuentas por cobrar comer. 39 Depreciacin, amortiz.
421 Facturas, boletas y otros 30,000 Comerciales 30,000 y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo
40 Tributos, contr, y aport. 15,000 - 391 Depreciacin acumulada (89,621) 134,100 (Neto de deprec. acumul.) 134,100
41 Remuneraciones y particip. 88,000 103,000 Otras cuentas por pagar 103,000 34 Intangibles 7,000 Activos intangibles (Neto
151,500 Total Pasivo Corriente 151,500 - 392 Amortizacin acumulada (3,250) 3,750 de amortizacin acumul.) 3,750
351,850 Total Activo No Corriente 351,850
Pasivo No corriente 684,966 Total Activo 684,966

45 Obligaciones nancieras 20,000

- 181 Costos nancieros
42 Cuentas por pagar comerc.
423 Letras por pagar
46 Cuentas por pagar divers.
465 Pasivo por compra de Inm.
(3,500) 16,500 Obligaciones nancieras
Cuentas por cobrar comerc.
9,000 a largo plazo.
12,000
16,500
Hoja de trabajo para la elaboracin del
Estado de Situacin Financiera
9,000 al 31 de diciembre del ao 1
Pasivo y Patrimonio

467 Depsitos recib. en garant. 13,000 25,000 Otras cuentas por pagar 25,000 Cuentas del Plan Contable Estado de Situacion Financiera
49 Pasivo Diferido 16,000 Impuesto a la Renta Pasivo Corriente
- 493 Intereses diferidos (1,000) 15,000 Diferidos pasivos 15,000 10 Efectivo y equiv. de efectivo
65,500 Total Pasivo No Corriente 65,500 1041 Moneda nacional 99,522 99,522 Sobregiros bancarios 99,522
217,000 Total Pasivo Corriente 217,000 45 Obligaciones nancieras 10,000
- 181 Costos nancieros (1,000) 9,000 Obligaciones nancieras 9,000
Patrimonio Neto 42 Cuentas por cobrar comer.
50 Capital 350,000 421 Fact. boletas y otros comp. 35,310 Cuentas por cobrar
- 142 Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335,000 423 Letras por pagar 9,000 44,310 comerciales 44,310
52 Capital adicional 6,500 Capital adicional 6,500 40 Tributos, contr., y aport.
57 Excedente de revaluacin 30,000 Excedente de revaluacin 30,000 403 Instituciones pblicas 2,898
59 Resultados acumulados (72,000) Resultados acumulados (72,000) 41 Remuneraciones y particip. 96,636
299,500 Total Patrimonio 299,500 + 122 Ctas. por cobrar comer. 3,000
516,500 Total Pasivo y Patrim. 516,500 46 Cuentas por pagar divers. 5,000 107,534 Otras cuentas por pagar 107,534
260,366 Total Pasivo Corriente 260,366
Pasivo No Corriente
Hoja de trabajo para la elaboracin del 45 Obligaciones nancieras 15,000
Estado de Situacin Financiera
- 181 Costos nancieros (3,000) 12,000 Obligaciones nancieras 12,000
al 31 de diciembre del ao 1
46 Cuentas por pagar divers.
Activo 465 Pasivo por compra de 7,000
Cuentas del Plan Contable Balance General activos inmobilizados
Activo Corriente 467 Depsitos recib. en garant. 13,000 20,000 Otras cuentas por pagar 20,000
10 Efectivo y equiv. de efectivo 103,540 49 Pasivo diferido 28,600 Impuesto a la Renta
(+) sobregiro bancario 103,540 Efectivo y equiv. de efect. 103,540 - 493 Intereses diferidos (1,000) 27,600 Diferidos pasivos 27,600
12 Cuentas por cobrar comerc. 74,240 Cuentas por cobrar 59,600 Total Pasivo No Cte. 59,600
+ 122 Anticipios de clientes 3,000 319,966 Total Pasivo Corriente 319,966
- 191 Estim. cta. de cobr. Dud. (8,200) 69,040 Comerciales 69,040 Patrimonio Neto
14 Cuentas por cobrar a los 50 Capital 350,000
accionist. (o socios) direct. 20,000 - 142 Accionistas o socios (15,000) 335,000 Capital 335,000
- 142 Accionistas o socios (15,000) 52 Capital adicional 6,500 Capital adicional 6,500
16 Cuentas por cobrar divers. 14,550
56 Resultados no realizados 2,550 Resultados no realizados 2,550
194 Cuentas por cobrar div. (1,500)
57 Excedente de revaluacin 47,400 Excedente de revaluacin 47,400
40 Tributos, contr. y aport.
59 Resultados acumulados (26,450) Resultados acumulados -26,449
4011 Impuesto Gral. a las V. 14,092
365,000 Total Patrimonio 365,000
4017 Impuesto a la Renta 14,221 46,363 Otras cuentas por cobrar 46,363
684,966 Total Pasivo y Patrim. 684,966
21 Productos terminados 20,620

IV-10 Instituto Pacfico N 247 Segunda Quincena - Enero 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Eduardo S.A.
Estado de Situacin Financiera
(Al 31 de diciembre del ao 1)
(Expresado en nuevos soles)

Activo Pasivo y Patrimonio

Ao 2 Ao 1 Ao 2 Ao 1
Activo Corriente Pasivo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 103,540 65,000 Sobregiros bancarios 99,522 15,000
Cuentas por cobrar comerciales 69,040 500 Obligaciones nancieros 9,000 3,500
Otras cuentas por cobrar 46,363 23,000 Cuentas por pagar comerciales 44,310 30,000
Existencias 95,673 124,000 Otras cuentas por pagar 107,534 103,000
Activos no ctes. mant. para la vta. 18,500 Total Pasivo Corriente 260,366 151,500
Gastos pagados por anticipado 3,000
Total Activo Corriente 333,116 215,500 Obligaciones nancieras 12,000 16,500
Cuentas por pagar comerciales a L.P. 9,000
Activo No Corriente Otras cuentas por pagar a L.P. 20,000 25,000
Cuentas por cobrar diversas a Impuesto a la renta diferido
largo plazo 2,000 4,000 Pasivo 27,600 15,000
Inversiones nancieras mantenidas 59,600 65,500
hasta su vencimiento 92,000 92,000 Patrimonio Neto
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000 Capital 335,000 335,000
Inmuebles, maquinarias y equipo 134,100 80,000 Capital adicional 6,500 6,500
(Neto de depreciacin acumulada) Resultados no realizados 2,550
Intangibles 3,750 5,000 Excedente de revaluacin 47,400 30,000
Total Activo No Corriente 351,850 301,000 Resultados acumulados (26,450) (72,000)
Total Patrimonio 365,000 299,500
Total Activo 684,966 516,500 Total Pasivo y Patrimonio 684,966 516,500

Hoja de trabajo para la elaboracin del Eduardo S.A.

Estado de Resultado Integral Estado de Resultado Integral
(Por Naturaleza) (Por Funcin)
Ao 1 Por el ao 1

Cuentas del Plan Contable Estado de Resultado Integral

Ventas 143,000
70 Ventas 143,000 Ventas Netas de Productos 143,000
Costo de Ventas (64,600)
71 Produccion almacenada Produccin Almacenada
(o desalmacenada) (24,327) (o desalmacenada) (24,327) Utilidad Bruta 78,400
Total Produccin 118,673 Total Produccin 118,673

Gastos de ventas (12,828)

Consumo Consumo:
Gastos de administracin (14,857)
604 Compra de mat. prima y aux. (24,500) Compra de mat. primas y aux. (24,500)
606 Compra de sum. diversos Compra de sum. diversos Gastos nancieros (1,000)
(+ -) VARIACIN DE: (+ -) VARIACIN DE: Utilidad de Operacin 49,715
614 Materia prima y auxiliares 7,000 Materia prima y auxiliares 7,000
63 Servicios prestados por terceros (7,900) Servicios prestados por terceros (7,900)
Otros ingresos de gestion 3,540
Valor Agregado 93,273 Valor Agregado 93,273
62 Gastos de personal, direct. (14,208) Cargas de personal (14,208) Utilidad antes de deducc.
64 Gastos por tributos Gastos de tributos y participaciones 53,255
Excedente (o insuciencia) Excedente (o insuciencia) Participaciones 10% (5,326)
Bruto de Explotacin 79,065 Bruto de Explotacin 79,065
Impuesto a la Renta 30% (14,379)
65 Otros gastos de gestin (3,000) Otros gastos de gestin (3,000)
68 Valuacin y deterioro de Estimaciones y provisin
Resultado del Ejercicio 33,550
activos y provisiones (25,350) del ejercicio (25,350)
75 Otros Ingresos de gestin Otros ingresos de gestin Otros Resultados Integrales
Resultado de Explotacin 50,715 Resultado de Explotacin 50,715
Diferencia de cambio de inversiones
77 Ingresos nancieros (1,000) Ingresos nancieros (1,000)
permanentes en entidades extranjeras 2,550
75 Otros ingresos de gestin 3,540 Otros ingresos de gestin 3,540
67 Gastos nancieros Gastos nancieros Ganancia en revaluacion de activos
65 Otros gastos de gestin inmovilizados no nancieros 29,400
Resultado antes de Resultado antes de Aplicacin a resultados acumulados
participac. e impuestos 53,255 participac. e impuestos 53,255
por depreciaciones de activos revaluados (12,000)
Distribucin legal de la renta (5,326)
87 Participaciones de los trabaj. (5,326) Impuesto a la Renta (14,379)
88 Impuesto a la Renta (14,379) Total otros resultados integrales 19,950
33,550 Resultado del Ejercicio 33,550 Total Resultado Integral 53,500

N 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Eduardo S.A.
Estado de Resultado Integral ...Vienen
(Por Naturaleza)
Por el ao 1 Gastos de personal (14,208)
Tributos
Ventas netas 143,000 Excedente (o insuciencia) 79,065
Produccin almacenada (o desalmacenada) (24,327) Bruto de Explotacion
Otros gastos de gestion (3,000)
Total de Produccin 118,673
Estimaciones y provisiones del ejercicio (25,350)
Consumo:
Resultado de Explotacin 50,715
Compra de materias primas (20,000)
Gastos nancieros (1,000)
Compra de suministros diversos (4,500)
Suministros diversos Otros ingresos de gestin 3,540
Resultado antes de participaciones
Variacin de: e impuestos 53,255
Materias primas 7,000 Participaciones 10% (5,326)
Servicios prestados por terceros (7,900)
Impuesto a la Renta 30% (14,379)
Valor Agregado 93,273
Resultado del Ejercicio 33,550
Van...

Empresa Eduardo S.A.

Estado de cambios en el patrimonio neto
Por los aos terminados el 31 de Diciembre del ao y ao 1
(Expresado en nuevos soles)
Capital Resultados Excedente Reserva Resultados
Detalle Capital Total
adicional no realizados revaluacin legal acumulados
Saldo al 31 de diciembre del ao 1 335,000 6,500 30,000 (72,000) 299,500
Resultado integral 19,950 19,950
Otros resultados integrales 2,550 17,400 (7,950) 12,000
Estado acumulado de cambios en polticas
Contables y correccin de errores
Dividendos declarados y participac. acordados
Durante el perodo
Nuevos aportes de accionistas
Capitalizacin de partidas patrimoniales
Otros incrementos o disminuc. de la partidas
patrimoniales
Resultado del ejercicio 33,550 33,550
Saldo al 31 de diciembre del ao 1 335,000 6,500 2,550 47,400 0 (26,450) 365,000

Empresa Eduardo S.A.

Hoja de trabajo para la formulacin del estado de ujos de efectivo
Mtodo Directo
Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo
Concepto Ao 2 Ao 1
Aumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540
Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (h) 143,000 (1) 69,760
Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (11) 1,500 (h)
Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 3,540 (13) 15,273
2,550 (g)
Cuentas por cobrar accionistas
Existencias 95,673 124,000 28,327 17,327 (3)
11,000 (a)
Activos no ctes. disponibles para la vt. 18,500 18,500 18,500 (b)
Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000 (d)
Inversiones en valores 92,000 92,000
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000
Inmueble, maquinaria y equipo 223,721 140,000 83,721 20,000 (b) 53,721 ( f ) 50,000
- Depreciacion acumulada (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (10) 1,500 (b)
11,721 ( f )
Activo intangibles 7,000 7,000 -
(Amortizacin acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (20)
684,966 516,500
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522
Obligaciones nancieras 21,000 20,000 1,000 1,000
Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 20,000 (2) 11,000 (a) 16,090
4,500 (4) 3,000 (d)
7,900 (6)
3,000 (9)

IV-12 Instituto Pacfico N 247 Segunda Quincena - Enero 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Variaciones Ajustes y Eliminac. Efectivo
Concepto Ao 2 Ao 1
Aumento Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
Tributos por pagar 5,600 (8) 19,979
14,379 (19)
Remuneraciones por pagar 8,608 (7) 13,934
5,326 (18)
Otras cuentas por pagar 127,533 128,000 467 1,000 (14) 1,467
Impuesto a la Renta diferido pasivo
Pasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 ( f )
Capital 335,000 335,000 0
Capital adicional 6,500 6,500
Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (g)
Excedente de revaluacin 47,400 30,000 17,400 29,400 ( f ) 12,000 (g)
Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (17)
12,000 (g)
684,966 516,500 234,331 234,331

Ventas netas de productos 143,000 143,000 (1)

Produccin almacenada 24,327 24,327 (3)
Compra de materias primas 20,000 20,000 (2)
Variacin de materiales auxluiliares 7,000 7,000 (3)
Compra de suministros 4,500 4,500 (4)
Servicios prestados por terceros 7,900 7,900 (6)
Cargas de personal 8,608 8,608 (7)
Tributos 5,600 5,600 (8)
Otros gastos de gestin 3,000 3,000 (9)
Estimaciones y provisiones del ejercicio 0
Depreciacin 19,400 19,400 (10)
Amortizacin 1,250 1,250 (20)
Cobranza dudosa 4,700 4,700 (11)
Gastos nancieras 1,000 1,000 (14)
Otros ingresos de gestin 3,540 3,540 (13)
Participaciones de los trabajadores 5,326 5,326 (18)
Impuesto a la Renta 14,379 14,379 (19)
Resultado del Ejercicio 33,550 33,550 (17)
153,540 153,540 403,850 403,850 116,743 155,282
38,539
155,282 155,282

Empresa Eduardo S.A.

Hoja de trabajo para la formulacin del estado de ujos de efectivo
Mtodo Indirecto
Act. de
Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de inversin Act. de Financ.
Concepto Ao 2 Ao 1 operacin
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 103,540 65,000 38,540
Cuentas por cobrar comerciales 77,240 5,500 71,740 1,500 (c) 73,240
Estimac. cobranza dudosa (8,200) (5,000) 3,200 4,700 (3) 1,500 (c)
Otras cuentas por cobrar 48,363 27,000 21,363 2,550 (e) 18,813
Ctas. por cobrar accionistas 0 0
Existencias 95,673 124,000 28,327 28,327
Activos no ctes. mant.venta 18,500 18,500 18,500 (a)
Gastos pagados por anticipado 3,000 3,000 3,000
Inversiones en valores 92,000 92,000 0 0
Inversiones mobiliarias 120,000 120,000 0 0
Inmueble, maquinaria y equipo 223,721 140,000 83,721 20,000 (a) 53,721 (b)
50,000 (6)
(Depreciacin acumulada) (89,621) (60,000) 29,621 19,400 (2) 1,500 (a)
11,721 (b)
Intangibles 7,000 7,000 0 0
(Amortizacin acumulada) (3,250) (2,000) 1,250 1,250 (4)
684,966 516,500
Pasivo y Patrimonio
Sobregiros bancarios 99,522 15,000 84,522 84,522
Obligaciones nancieras 21,000 20,000 1,000 1,000
Cuentas por pagar 44,310 39,000 5,310 5,310
Otras cuentas por pagar 127,533 128,000 467 467
Impuesto a la renta difer. pasivo 27,600 15,000 12,600 12,600 (b)
Capital 335,000 335,000

N 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Act. de
Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de inversin Act. de Financ.
Concepto Ao 2 Ao 1 operacin
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Capital adicional 6,500 6,500
Resultados no realizados 2,550 2,550 2,550 (e)
Excedente de revaluacin 47,400 30,000 17,400 29,400 (b)
Resultados acumulados (26,449) (72,000) 45,551 33,550 (1) 12,000 (g)
12,000 (g)
684,966 516,500 234,331 234,331

1. Resultado del ejercicio 33,550 (1) 33,550

2. Depreciacin del ejercicio 19,400 (2) 19,400
3. Estimacion cobranza dudosa 4,700 (3) 4,700
4. Amortizacin del ejercicio 1,250 (4) 1,250
6. Compras de activo jo 50,000 (6) 50,000
198,671 198,671 92,520 95,537 50,000 0 0 85,522
3,017 50,000 85,522
95,537 95,537 50,000 50,000 85,522 85,522

Eduardo S.A. Eduardo S.A.

Estado de ujos de efectivo Estado de ujos de efectivo
(Nota 1,2,3) (Nota 1,2,3)
Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1 Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del ao 1
(Expresado en nuevos soles) (Expresado en nuevos Soles)

Ao 2
Ao 2
Actividades de operacin
Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales) 69,760 Conciliacin del resultado neto con el efectivo
Honorarios y comisiones y equivalente de efectivo proveniente de las
Otros cobros relativos a la actividad actividades de operacin
Menos:
Utilidad (prdida) del ejercicio 33,551
Proveedores de bienes y servicios (16,090)
Remuneraciones y benecios sociales (13,934) Mas ajuste al resultado del ejercicio
Pago por Compesac. Tiempo de Servicios, tributos (19,979) Depreciacin y deterioro del valor del ejercicio 19,400
Otro pago relativos a la actividad (16,740) Estimacin de cuenas de cobranza dudosa 4,700
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de
efectivo provenientes de actividades de operacin 3,018 Amortizacin intangibles 1,250
Actividades de inversin Menos ajuste al resultado del ejercicio
Venta de inmueble, maquinaria y equipo Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo
Menos:
Ganancias por instrumentos nancieros derivados
Compra de inmueble, maquinaria y equipo (50,000)
Compra por inversiones intangibles Cargos y abonos por cambios netos en el
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de Activo y Pasivo
efectivo provenientes de actividades de inversin (50,000) Aumento en cuentas por cobrar (73,240)
Actividades de nanciamiento
Aumento en otras cuentas por cobrar (18,813)
Emisin y aceptacin de obligtaciones nancieras 85,522
Menos: Disminucin de las existencias 28,327
Dividendos pagados a accionistas de la matriz Disminucin en gastos pagados por anticipado 3,000
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de Aumento en cuentas por pagar 5,310
efectivo provenientes de actividades de nanciamiento 85,522
Aumento en otras cuentas por pagar (467)
Aumento (dism.) neto de efectivo 38,540
Saldo de efectivo y equiv. de efectivo al inicio del ejerc. 65,000 Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
Saldo de efect. y equiv. de efect. al nalizar el ejerc. 103,540 provenientes de actividades de operacin 3,018

Glosario Contable
1. Qu se entiende por entidad controlada de forma conjunta, segn
las NIIF para las PYME?
Es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones,
una frmula asociativa con nes empresariales u otro tipo de entidad, en las
cuales cada participante adquiere una participacin. La entidad opera de la
misma manera que otras entidades, salvo por la existencia de un acuerdo
contractual entre los participantes que establece el control conjunto sobre
la actividad econmica de la misma.
2. Qu se entiende por errores, segn las NIIF para las PYME?
Son omisiones e inexactitudes en los estados nancieros de una entidad,
para uno o ms perodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de
un error al utilizar informacin able que:
(a) estaba disponible cuando los estados nancieros para esos perodos
fueron autorizados a emitirse, y
(b) poda razonablemente esperarse a que se hubiera obtenido y tenido en
cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados nancieros.
3. Qu se entiende por ganancia scal (prdida scal), segn las NIIF
para las PYME?
Ganancia (prdida) para el perodo sobre el que se informa por la cual los
impuestos a las ganancias son pagaderos o recuperables, determinada de
acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades impositivas. La ganancia
scal es igual al ingreso scal menos los importes deducibles de este.
4. Qu se entiende por gastos, segn las NIIF para las PYME?
Son los decrementos en los benecios econmicos, producidos a lo largo
del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no estn relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

IV-14 Instituto Pacfico N 247 Segunda Quincena - Enero 2012