Costeo Por Absorciòn, Costeo Directo y Punto de Equilibrio

DECIMA Y UNDECIMA
SEMANAS
COSTEO POR ABSORCION Y COSTEO DIRECTO.- Significado, estructura,

comparación, ventajas y desventajas de cada método de costeo.-Casos de aplicación.
PUNTO DE EQUILIBRIO: Naturaleza de los costos de producción, definición, análisis y
limitaciones del punto de equilibrio. Mezcla de productos.- Casos de aplicación
1
COSTEO POR ABSORCIÓN
Método de costeo bajo el cual todos los
costos de producción (directos e indirectos)
incluidos los costos indirectos de fabricación
fijos, se cargan al costo de los productos.
Costos
Fijos
Producto
Costos
Variables
2
CRITICAS AL COSTEO POR ABSORCIÓN
1. Puede conducir a una sobre-

producción
2. Lleva a la toma de decisiones

erróneas
3
Riesgo de Sobreproducción
Costos Variables + Costos Fijos = Costos del
Producto
Costos del ÷ Número de Costo Unitario
Producto Unidades = Medio del Producto
El Costo Unitario Medio decrece

Resultado cuando se incrementa la
250 producción.
200
200
150
Soles
100
100
66.66
50 40
El Costo Unitario Medio decrece
50
33.33 28.57
25 22.22 20
por efecto de los Costos Fijos
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Unitarios
Unidades
4

Producto
Producir más unidades puede no

Problema ayudar a la empresa si tales
unidades no pueden venderse.
5

Producto
A corto plazo el costo de los productos

vendidos es menor y el beneficio neto se
Problema incrementa como consecuencia de la inclusión
de una mayor parte de los costos fijos en el
inventario final.
6
Toma de Decisiones Erróneas
Ocurre cuando una Organización

comienza a eliminar productos
basándose en que su
COSTO TOTAL
es superior al valor de venta.
7
Toma de Decisiones Erróneas - Ejemplo 1
La empresa “EuroTec, S.A.”, dedicada a la

fabricación de aparatos electrónicos:
- Lectores de CD;
- Televisores de 5”
- Televisores de 27”
se plantea la posibilidad de eliminar su línea
de lectores de CDs, al haber comprobado que
en el último ejercicio la misma arrojó un saldo
deficitario (pérdidas).
8
Lectores CD TV 5'' TV 27'' Total

Ingresos 400,000 750,000 1,500,000 2,650,000
Costos variables (250,000) (300,000) (950,000) (1,500,000)
Costos fijos (155,000) (205,000) (515,000) (875,000)
Beneficio (5,000) 245,000 35,000 275,000
Los Costos Fijos se imputan a partir de una

Tasa de Aplicación.
¿Qué ocurre si se cierra la división de CDs

por no ser rentable?
9

Ingresos - 750,000 1,500,000 2,250,000
Costos variables - (300,000) (950,000) (1,250,000)
Costos fijos - (254,000) (621,000) (875,000)
Beneficio - 196,000 (71,000) 125,000

Ahora veamos qué ocurriría si el Gerente decide

eliminar la televisión de 27’’ por no ser rentable
10

Ingresos - 750,000 - 750,000
Costos variables - (300,000) - (300,000)
Costos fijos - (875,000) - (875,000)
Beneficio - (425,000) - (425,000)

Ahora todos los Costos Fijos se imputan a

la televisión de 5”. La MUERTE ESPIRAL continua hasta que la
organización no tenga más productos que generen beneficios.
11
RESUMEN
Ingresos 400,000 750,000 1,500,000 2,650,000
Costos variables (250,000) (300,000) (950,000) (1,500,000)
Costos fijos (155,000) (205,000) (515,000) (875,000)
Beneficio (5,000) 245,000 35,000 275,000

Ingresos - 750,000 1,500,000 2,250,000
Costos variables - (300,000) (950,000) (1,250,000)
Costos fijos - (254,000) (621,000) (875,000)
Beneficio - 196,000 (71,000) 125,000

Ingresos - 750,000 - 750,000
Costos variables - (300,000) - (300,000)
Costos fijos - (875,000) - (875,000)
Beneficio - (425,000) - (425,000)
12
COSTEO VARIABLE
Método de costeo bajo el cual sólo los costos de producción que
tienden a variar con el volumen de producción (COSTOS
VARIABLES) se tratan como costos de producto. Todos los costos
del producto deben asociarse al volumen de producción. Los costos
variables de producción y los costos del periodo variables deben
ser claramente distinguidos de los costos fijos de producción y de
los costos del periodo fijos.
Costos
Fijos
Producto
Costos
Variables
13
COSTEO VARIABLE
Costos + Costos Fijos = Total Costos

Variables
Los Costos Variables

Costo del incluyen materias primas,
Producto mano de obra directa y
costos indirectos de
fabricación variables
14
COSTEO VARIABLE
Costos + Costos Fijos = Total Costos

Variables
Costo del Costo del

Producto Periodo
Los COSTOS FIJOS son
considerados costos del periodo
en que tiene lugar
15
COMPARACIÓN DE MÉTODOS
En el caso del costeo por absorción, todos los costos de
fabricación son imputados a los productos.
En el caso del costeo variable sólo se imputan a los
productos los costos variables, esto es, materias primas,
mano de obra directa y CIF variables. Por el contrario, los
costos fijos de fabricación son considerados costos del
periodo en el que tienen lugar.
La diferencia entre el costeo por absorción y el costeo
variable se puede representar gráficamente como sigue:
Costeo absorción Costeo variable

Costo del Costos fijos de
fabricación Costo del periodo
producto
16
Resumen de los Efectos
Circunstancias Beneficio / Resultado del Ejercicio
Costeo Absorción Costeo Variable
=
Unid. Producidas = Unid. Vendidas
>
Unid. Producidas > Unid. Vendidas
<
Unid. Producidas < Unid. Vendidas
17
Ejemplo 1
La empresa ABC dedicada a la fabricación de su único
producto, presenta los siguientes datos relevantes para el
primer mes de producción:
Valor de venta: S/. 20 por Unid.

Unidades: Inventarios Iniciales: 0; producidas 30.000; y
vendidas 20.000
Costo Variable Unitario:
Fabricación S/. 9 Unidad
Del Periodo S/. 2 Unidad
Costos Fijos:
Costos indirectos de fabricación: S/. 120.000
Del Periodo (comerciales y administrativos): S/. 15.000
18
El costo unitario de producción bajo cada
sistema de costeo es:
Costeo por Costeo

Tipo de costo Absorción Variable
Materias primas 5 5
Mano de obra directa 3 3
CIF variables 1 1
CIF fijos (120.000 ÷ 30.000) 4 0
Costo total unitario 13 9
La diferencia en el costo total unitario es de S/. 4.00 (S/. 13 – S/. 9)

consecuencia del diferente tratamiento de los costos fijos de
fabricación en cada método.
19
• Los estados de resultados bajo los dos sistemas de
costeo se muestran a continuación:
• El beneficio de las operaciones desde el punto de
vista del costeo por absorción es S/. 40.000 superior
que en el caso del costeo variable (85.000 – 45.000).
De esta forma, existe una diferencia de S/. 40.000
en los inventarios finales de la empresa (130.000-
90.000)
• Bajo el sistema de costeo por absorción, S/. 40.000
correspondientes a costos indirectos fijos de
fabricación han sido transferidos a un periodo
futuro.
20
Estado de Resultados - Costeo por Absorción
Ventas (20,000 Und. X S/. 20.00) 400,000

Costo de Ventas
Inventario Inicial 0
+ Producción (30,000 Unid. X S/. 13.00) 390,000
Productos Terminados Disponibles 390,000
- Inventario Final (10,000 Unid x S/. 13.00) -130,000 -260,000
Utilidad Bruta 140,000
Costos del Periodo Variables (20,000 Unid. X S/. 2.00) -40,000
Costos del Periodo Fijos -15,000
Utilidad Operativa 85,000
21
Estado de Resultados - Costeo Directo
Ventas (20,000 Und. X S/. 20.00) 400,000

Costo Variables
Inventario Inicial 0
+ Producción (30,000 Unid. X S/. 9.00) 270,000
Productos Terminados Disponibles 270,000
- Inventario Final (10,000 Unid x S/. 9.00) -90,000
Costos Variables de los Bienes Vendidos 180,000
Costos del Periodo Variables (20,000 Unid. X S/. 2.00) 40,000 -220,000
Margen de Contribución 180,000
Costos de Producción Fijos -120,000
Costos del Periodo Fijos -15,000
22
Ejemplo 2
La empresa XYZ fabrica un único producto, del que se
dispone la siguiente información:
Nº unidades fabricadas anualmente 25.000

Costo Variable Unitario
Materias Primas, MOD
y CIF variables 10
Gastos de Ventas y de
Administración 3
Costos Fijos Anuales
CIF Fijos 150.000
Gastos de Ventas y de
Administración 100.000
23
El costo unitario de producción se determinaría
como sigue:
Costeo por Costeo
Absorción Variable
Materias Primas, MOD y
CIF Variables 10 10
CIF Fijos
(150.000 ÷ 25.000 unid.) 6 0
Costo Unitario 16 10
Los gastos de ventas y administración se tratan siempre como

costos del periodo y se deducen del beneficio del mismo
24
La empresa no poseía inventario inicial,
fabricó 25.000 unid. y vendió 20.000 a lo largo
del año.
Costeo por Absorción

Ventas 600.000
Costo de los productos vendidos:
Existencias iniciales
Costo de los ptos. terminados 400.000
Bienes disponibles para la venta 400.000
Existencias finales 80.000 (320.000)
Utilidad Bruta 280.000
Gastos de ventas y admón.
Variables 60.000
100.000 (160.000)
Fijos
Utilidad Operativa 120.000
25
Costeo Variable
Ventas (20.000 × 30) 600.000
Costos Variables:
Existencias iniciales -
Costo de los productos terminados 250.000
Bienes disponibles para la venta 250.000
Existencias finales 50.000
Costo variable de los ptos. vendidos 200.000
Costo variable de ventas y
administración 60.000 (260.000)
Margen de contribución 340.000
Costo fijos:
Costos fijos de fabricación 150.000
Costos fijos de ventas y admón. 100.000 (250.000)
Utilidad Operativa 90.000
26
Costo de Costos
los ptos. Existenc. del
Vendidos Finales periodo Total
Costeo por absorción
Costos variables 200,000 50,000 - 250,000
Costos fijos 120,000 30,000 - 150,000
320,000 80,000 - 400,000
Costeo variable
Costos variables 200,000 50,000 250,000
Costos fijos - - 150,000 150,000
200,000 50,000 150,000 400,000
27
Resumiendo:
Costeo Variable: Utilidad Operativa 90,000

+Costos Fijos de fabricación incluidos en
inventario (no costo del periodo) 30,000
Costeo por Absorción: Utilidad Operativa 120,000
28
Veamos qué ocurre en el segundo
año de operaciones de la empresa
El inventario inicial de la empresa alcanza las 5.000 unid., se
fabrican otras 25.000 y se venden 30.000 unid.
Nº udes. producidas anualmente 25,000
Costo Variable Unitario
Materias primas, MOD y CIF
Variables 10
Costos Variables de Ventas y
Administración 3
Costos Fijos Anuales
CIF Fijos 150,000
Costos Fijos de Ventas y
Administración 100,000
29
El costo unitario se determina como sigue:
Costeo por Costeo

Absorción Variable
Materias primas, MOD y
CIF Variables 10 10
CIF Fijos
(150.000 ÷ 25.000 unid.) 6 0
Costo Unitario 16 10
No se han producido cambios

en la estructura de costos de
la empresa
30
Veamos la Utilidad obtenida por la empresa
asumiendo el uso del costeo por absorción.
Costeo por Absorción
Ventas (30.000 × 30) 900,000
Costo de los ptos. vendidos:
Exist. iniciales (5.000 x 16) 80,000
Costo Prod. Term. (25.000 × 16) 400,000
Prod. Disponibles para Venta 480,000
Exististencias Finales 0 480,000
Utilidad Bruta 420,000
Gastos de Venta y Adiminist.
Variable (30.000 × 3) 90,000
Fijo 100,000 190,000
31
Veamos la Utilidad obtenida por la empresa
asumiendo el uso del costeo variable.
Costeo Variable
Ventas (30.000 × 30) 900,000
Costos variables:
Exist. iniciales (5.000 × 10) 50,000
Costo de Prod. Terminados (25.000 × 10) 250,000
Prod. Disponibles para la Venta 300,000
Existencias Finales 0
Costo Variable de Prod. Vendidos 300,000
Gasto de Venta y Administración
Variable (30.000 × 3) 90,000 390,000
Margen de Contribución 510,000
Costos Fijos:
Costos Fijos de Fabricación: 150,000
Gastos Fijos de Ventas y Administración 100,000 250,000
32
Resumen
Utilidad de la Empresa
Método 1er Año 2do Año Total
Absorción 120,000 230,000 350,000
Variable 90,000 260,000 350,000
En el primer periodo la producción (25.000 unid.)

fue superior a las ventas (20.000 unid.)
En el segundo periodo la producción (25.000 unid.)

fue inferior a las ventas (30.000 unid.)
33
Punto de Equilibrio
Análisis Costo Volumen Utilidad
Es aquel punto de actividad (volumen de

ventas) donde los ingresos totales y los
costos y gastos totales son iguales, es decir
no existe ni utilidad ni pérdida.
34
Margen de Contribución
%
Ventas (1 Unid x S/. 100) S/. 100.00 100
Costos Variables (1 Unid x S/. 50) S/. 50.00
Gastos Variables (1 Unid x S/. 5) S/. 5.00
Total Costos y Gastos Variables Unitarios S/. 55.00 55
Margen de Contribución Unitario S/ 45.00 45
Coeficiente del Margen

de Contribución
35
Punto de Equilibrio en Unidades
Punto de Costos Fijos Totales + Gastos Fijos Totales
Equilibrio =
en Unidades Margen de Contribución Unitario
Punto de Equilibrio en S/.
Punto de Costos Fijos Totales + Gastos Fijos Totales

Equilibrio =
en S/. Coeficiente del Margen de Contribución
36
Variación de los Costos Fijos
Cuando varían los costos fijos el punto de equilibrio cambiará en la
misma dirección en que se modificaron los costos fijos. Si aumentan los
Costos Fijos, se incrementará el punto de equilibrio.
Variación en el Valor de Venta
Cuando varía el valor de venta por unidad el punto de equilibrio
cambiará en la dirección opuesta al cambio en el valor de venta. Es
decir, si una firma puede aumentar (disminuir) su valor de venta, se
requerirán menos (más) unidades para lograr el punto de equilibrio.
Variación en los Costos Variables
El punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que varía el

costo variable por unidad. Esto se debe a que el costo variable por
unidad aumenta (disminuye) a medida que disminuye (aumenta) el
margen de contribución.
37
Análisis de Costo - Volumen - Utilidad
El Punto de equilibrio indica el nivel de ventas en el cual las utilidades serán

CERO. La gerencia requiere información en cuanto a la utilidad para
determinado nivel de ventas y el nivel de ventas necesario para lograra una
utilidad objetivo.
Ventas para lograr una Costos y Gastos Fijos Totales + Utilidad Objetivo
Utilidad Objetivo =
(en Unidades) Margen de Contribución por Unidad
Ventas para lograr una Costos y Gastos Fijos Totales + Utilidad Objetivo
Utilidad Objetivo =
(en US$) Coeficiente de Margen de Contribución por Unidad
38
Análisis de Riesgo Utilidad
Una medida útil en la planeación de la utilidad es la del

porcentaje máximo en que las ventas esperadas
pueden disminuir y aun generar una utilidad.
Ventas Esperadas - Ventas en Pto. Equilibrio

Margen de
Seguridad =
Ventas Esperadas
39
Supuestos y Limitaciones para el Análisis del
Punto de Equilibrio
1. Clasificación de los Costos en Fijos o Variables.

En realidad no existen costos fijos, ya que todos los
costos son variables a través del tiempo.
Se trabaja bajo el concepto de rango relevante
2. Los costos e ingresos por ventas dentro del rango
relevante se consideran lineales.
En la práctica, la línea de las ventas y costos es más
una curva.
Para el analista financiero, el trabajo se reduce al
obtener costos promedios.
40
Supuestos y Limitaciones para el Análisis del
Punto de Equilibrio
3. No existen cambios significativos en los niveles de

inventario
4. El costo de los factores de producción es el mismo
dentro del rango relevante y sólo se ve afectado por el
volumen.
5. La eficiencia y productividad son las mismas a través
del rango relevante.
6. Las mezcla de ventas y el valor de venta permanecen
constantes para el análisis productos.
41
Ejemplo 1
Ventas por Pasajes S/. 90,000 100%
Costos y Gastos Variables 60,000 67%
Margen de Contribución 30,000 33%
Costos y Gastos Fijos
(incluye 8,000 por depreciación) 10,000
S/. 20,000
Otros Datos:
Valor de Venta Unitario S/. 3.00
Cuota Préstamo Bancario S/. 5,000
Pto. Equilibrio S/. = 10,000 / 0.33

= S/. 30,000
Pto. Equilibrio Und. = S/. 30,000 / S/. 3.00

= 10,000 Unid.
42
Punto de Costos y Gastos Fijos – Depreciación + Amortización
Equilibrio =
Financiero Coeficiente Margen de Contribución
Punto de S/. 10,000 – S/. 8,000 + S/. 5,000

Equilibrio =
Financiero 0.33
Punto de S/. 21,000

Equilibrio =
Financiero
S/. 21,000 / S/. 3.00 = 7,000 Unid.
El Análisis del Pto. Equilibrio permite ver que el PE Financiero es menor que el PE
Contable. Este caso se da muchas veces en las Pequeñas Empresas que trabajan
teniendo en cuenta tan sólo su flujo de caja.
Mientras sus ingresos en efectivo sean mayores que sus desembolsos, el pequeño
empresario seguirá trabajando. Al no considerar el factor depreciación y provisiones,
el empresario se consume su capital, y ello le impide llegar a tener los fondos
suficientes para una reparación o para la reposición de los equipos al término de su
vida útil.
43
Punto de Equilibrio
Mezcla de Productos
44
Veamos el caso de un fabricante de artículos
de cuero con la siguiente combinación de
productos:
CARTERAS
MALETINES
ZAPATOS
45
Mezcla de Productos
Carteras Maletines Zapatos
Ventas Estimadas Unid. 6,000 9,000 3,000
VV Unitario S/. 90.00 50.00 130.00
CV Unitario S/. 60.00 35.00 80.00
MC Unitario S/. 30.00 15.00 50.00
46
Costos Indirectos de Fabricación Fijos
(anuales) de la empresa:
Alquiler 24,000.00
Depreciación 15,000.00
Sueldos 80,000.00
Servicios 12,000.00
Otros 5,000.00
TOTAL S/. 136,000.00
47
Estado de Ganancias y Pérdidas
Estimado
Carteras Maletines Zapatos Total
Ventas 540,000.00 450,000.00 390,000.00 1,380,000.00
CV Totales 360,000.00 315,000.00 240,000.00 915,000.00
MC Total 180,000.00 135,000.00 150,000.00 465,000.00
CIF Fijos Totales 136,000.00
Utilidad Neta 369,000.00
48
Método de la Fórmula
Carteras Maletines Zapatos
Ventas Estimadas Unid. 6,000 9,000 3,000
VV Unitario S/. 90.00 50.00 130.00
CV Unitario S/. 60.00 35.00 80.00
MC Unitario S/. 30.00 15.00 50.00
2X 3X X
Unid. Pto Equilibrio 1,755 2,633 878
Se parte de la premisa que la mezcla de ventas se mantendrá

Por cada unidad de Zapatos se venderá 3 unidades de maletines y 2 unidades de carteras
50X + 15 (3X) + 30 (2X) – 136,000 = 0

50X + 45X + 60X = 136,000
155 X = 136,000
X = 877.42
49
Método: Porcentaje Ponderado del
Margen de Contribución Total
Carteras Maletines Zapatos Total
MC Total 180,000.00 135,000.00 150,000.00 465,000.00

38.71% 29.03% 32.26%
Distrib. CIF Fijos 52,645.16 39,483.87 43,870.97 136,000.00

MC Unitario 30.00 15.00 50.00
PE Unidades 1,754.84 2,632.26 877.42

1,755 2,633 878
Este método considera que la mezcla de ventas se mantendrá por tanto

Se obtiene el mismo resultado que el Método de la Fórmula
50
DUODECIMA A DECIMO
CUARTA SEMANAS
PRESUPUESTO: Naturaleza y características. El Presupuesto Maestro. Presupuesto de Ventas y

Presupuesto de Ingresos. Importancia de los presupuestos comerciales. Presupuestos de
Producción. Presupuestos de Materia Prima, Mano de Obra. Presupuesto de los Costos Indirectos
de Fabricación; Estado de Costos de Producción Presupuestado; Presupuesto de Inventario Final
de Productos Terminados; Presupuesto de Costo de Ventas; Presupuesto de Gastos del Periodo.
Integración de los diversos presupuestos y Estado Financieros Presupuestado.
Semana Decimo quita se presentará y expondrá el Trabajo Integrador. Semana Decimo sexta, se
tomará el examen final.
51
VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS:
PRESUPUESTOS
Presupuestar obliga a los administradores a

pensar anticipadamente al formalizar sus
responsabilidades de planeación.
Presupuestar proporciona expectativas definidas

que son el mejor marco para juzgar el desempeño
subsecuente.
Presupuestar auxilia a los administradores a

coordinar esfuerzos, de tal manera que los
objetivos de la organización como un todo
coincidan con los objetivos de sus partes.
Clases de Presupuestos
Plan Estratégico:
gico establece las metas y los
objetivos generales de la organización.
Planeación de Largo Plazo:
Plazo pronósticos de EE.FF.
para periodos de 5 a 10 años.
Presupuesto de Capital:
Capital que detalla los gastos
planeados para instalaciones, equipos, productos
nuevos y otras inversiones a largo plazo.
Presupuesto Maestro:
Maestro resume las actividades
planeadas de todas las unidades de una
organización
Presupuesto Continuo:
Continuo forma común del
presupuesto maestro que añade un mes en el futuro
al dar de baja el mes recién terminado.
Presupuesto Maestro
Resume las actividades planeadas de todas las
unidades de una organización: ventas, producción,
distribución, finanzas, etc.
El PM pone en términos cuantitativos las metas de
ventas, la actividad causante del costo, las compras, la
producción, la utilidad neta, la posición de efectivo y
cualquier otro objetivo que la administración
especifique.
Esta expresión lo realiza en pronósticos de Estados
Financieros y en Cédulas de Operación que sustentan
los pronósticos.
Estas Cédulas son demasiado detalladas para figurar
en los Estados Financieros Presupuestados.
Presupuesto Maestro
El Presupuesto Maestro es un Plan de

Negocios Periódico que incluye un
conjunto coordinado de Cédulas
Detalladas de Operación y Estados
Financieros.
Incluye los Presupuestos Operativos y
Financieros.
Presupuesto de
Ventas / Ingresos
Presupuesto Inventario Final

de Producción de M.Directos
Presupuesto
Operativo
Materiales Mano de Obra Costos Indirectos
Directos Directa de Fabricación
Costo de Inventario Final de

Manufactura y de Artículos
Artículos Vendidos Terminados
Gastos de Venta
Gastos
Administrativos
Financiero
Presupuesto de
Presup.
Flujo de Caja
Estado de Ganancias Estado de Flujo de Balance

Y Pérdidas Efectivo General
Presupuestado Presupuestado Presupuestado
Los Principales Objetivos de un Presupuesto
Maestro:
Maestro
Planeamiento: cuantificar un plan de acción: el

proceso de elaborar el presupuesto, hace que los
involucrados se anticipen a los hechos.
Integración: Facilita la comunicación y
coordinación entre las diferentes áreas de la
organización.
Asignación de Recursos: Los recursos son
limitados, los presupuestos proveen los medios
para asignar los recursos entre las diferentes
necesidades.
Los principales objetivos de un Presupuesto Maestro……
Control de Operaciones y Utilidades: Un

presupuesto es un plan, y están sujetos a
cambios. Sirven como un patrón de medida
contra el cual nos podemos comparar.
Evaluar la Eficiencia y Proveer Incentivos: Al
comparar los resultados reales con los
presupuestados, permiten a los administradores
evaluar la eficiencia de sus trabajadores,
secciones, divisiones y toda la organización en
general.
El proceso de elaboración del Presupuesto
es más útil cuando se realiza como parte
integral del análisis de la estrategia de una
organización.
LA ESTRATEGIA describe cómo la

organización empata sus propias
capacidades con las oportunidades en el
mercado para lograr su objetivos globales.
Elaboración del Presupuesto Maestro
El punto de partida es la formulación de metas. Este proceso se

conoce como planeación estratégica. Se debe decidir dónde le
gustaría que la empresa estuviera en el futuro. El presupuesto se
utiliza para movilizar a la empresa en la dirección deseada.
El primer paso para el PM es el Pronóstico de Ventas y termina

con la elaboración del Estado de Ganancias y Pérdidas
Presupuestado, el Presupuesto de Caja y el Balance General
Presupuestado.
El pronóstico de ventas es la base sobre

la cual descansa el Presupuesto Maestro.
Maestro
Presupuesto de Ventas:
La información necesaria es el presupuesto de ventas en
unidades y valor de venta por unidad. Esta información es la que
aparecerá en el Estado de Ganancias y Pérdidas
Presupuestado.
Presupuesto de Venta en Unidades x

Valor de Venta por Unidad
Presupuesto de Ventas
Presupuesto de Ingresos:
Es la cantidad que ingresará a Caja/Bancos, según la política de
cobranza de la empresa por efecto de las ventas. En este
presupuesto se incluye el IGV.
PRESUPUESTO DE VENTAS UNIDADES
Ventas Ene Feb Mar Tot. Trim. Abr

Territorio 1 140 100 120 360 144
Territorio 2 140 140 120 400 144
Territorio 3 140 180 280 600 336
Total 420 420 520 1,360 624
Valor de Venta 160.00 160.00 160.00
PRESUPUESTO DE VENTAS EN S/.

Ene Feb Mar Tot. Trim.
Total Ventas 67,200.00 67,200.00 83,200.00 217,600.00
IGV 19% 12,768.00 12,768.00 15,808.00 41,344.00
Total Factura 79,968.00 79,968.00 99,008.00 258,944.00

Total Factura 79,968.00 79,968.00 99,008.00 258,944.00
PRESUPUESTO INGRESOS POR VENTAS

Ventas al Contado 39,984.00 39,984.00 49,504.00 129,472.00
De Cuentas por Cobrar
Vtas 30 días 23,990.40 23,990.40 47,980.80
Vtas 60 días 15,993.60 15,993.60
Meses Anteriores 121,900.00 93,100.00 215,000.00
Total Ingresos 161,884.00 157,074.40 89,488.00 408,446.40
La empresa tenía un saldo Inicial en Las Ventas se realizan:

Cuentas por Cobrar de S/. 215,000 - 50% al contado
compuesto de la siguiente manera: - 30% a 30 días
- S/. 121,900 a 30 días - 20% a 60 días
- S/. 93,100 a 60 días
Cuentas por Cobrar
Saldo Inicial 215,000.00
Por Ventas 79,968.00 161,884.00 por la cobranza
Saldo Enero 133,084.00

Saldo Febrero 55,977.60

Saldo Marzo 65,497.60
Los SALDOS figurarán en el

Balance General Presupuestado
Presupuesto de Producción:
Estrechamente relacionado con el presupuesto de ventas y niveles
de inventarios deseados. La producción debe planearse
eficientemente. La información necesaria es:
Presupuesto de ventas en unidades
Inventario Final en unidades
Inventario Inicial en unidades
Presupuesto de Ventas Unidades

Inventario Final Deseado Unidades +
Inventario Inicial Estimado Unidades -
Presupuesto de Producción Unidades
Presupuesto de Producción
en Unidades
Ene Feb Mar Tot. Trim. Abr
Venta (unidades) 420 420 520 1,360 624
+ Inv. Final Deseado 174 372 201 201 201
Sub Total 594 792 721 1,561 825
- Inv. Inicial Estimado - (174) (372) - (201)

Unid. a Producir 594 618 349 1,561 624
Presupuesto de Compras Materiales Directos:
La información necesaria para la elaboración es la siguiente:
Presupuesto de producción unidades
Inventario final unidades
Inventario inicial unidades
Precio de compra unidad
(Pto. Producción Unidades x MD requeridos por Unidad)

Inventario Final MD Deseado Unidades +
Inventario Inicial MD Estimado Unidades -
Compra de MD Requerido Unidades
Compras de MD Requerido Unidades x

Valor de Compra por Unidad
Costo de compra de MD
PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE
MATERIAL DIRECTO POR UNIDAD
Material Cantidad por
Directo Medida Unidad Terminada
Cuero Pie2 4.00
Forro Tela Metros 0.50
Inventario Inicial de Materiales Directos

Cant. Costo S/. Costo Unit.
Cuero Pie2 500.00 4,400.00 8.80
Forro Tela Metros 25.00 140.00 5.60
Total Materiales 4,540.00
(*) Por política de producción se debe mantener un stock del 30%
del requerimiento de producción del mes siguiente. Usa PEPS
PRESUPUESTO DE COMPRA DE UNIDADES DE
MATERIAL DIRECTO
Cuero Ene Feb Mar Tot. Trim. Abr
Unidades a Producir 594 618 349 1,561 624

Pie2 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00
Sub Total 2,376.00 2,472.00 1,396.00 6,244.00 2,496.00

+ Inv. Final Deseado 741.60 418.80 748.80 748.80
Sub Total 3,117.60 2,890.80 2,144.80 6,992.80

- Inv. Inicial Estimado (500.00) (741.60) (418.80) (500.00)
Unidades a Comprar 2,617.60 2,149.20 1,726.00 6,492.80
PRESUPUESTO DE COMPRA DE UNIDADES DE
MATERIAL DIRECTO
Forro Tela Ene Feb Mar Tot. Trim. Abr
Unidades a Producir 594.00 618.00 349.00 1,561.00 624.00

Mts 0.50 0.50 0.50 0.50 0.50
Sub Total 297.00 309.00 174.50 780.50 312.00

+ Inv. Final Deseado 92.70 52.35 93.60 93.60
Sub Total 389.70 361.35 268.10 874.10
- Inv. Inicial Estimado (25.00) (92.70) (52.35) (25.00)
Unidades a Comprar 364.70 268.65 215.75 849.10

TOTAL COMPRA EN NUEVOS SOLES S/.
DE MATERIAL DIRECTO
Cuero Ene Feb Mar Tot. Trim.

Unidades a Comprar 2,617.60 2,149.20 1,726.00
Valor de Compra por Unid. 8.80 8.90 8.75
Total Valor Compra 23,034.88 19,127.88 15,102.50 57,265.26
Forro Tela Ene Feb Mar Tot. Trim.

Unidades a Comprar 364.70 268.65 215.75
Valor de Compra por Unid. 5.60 5.60 5.60
Total Valor Compra 2,042.32 1,504.44 1,208.20 4,754.96
TOTAL ADQUISICION 25,077.20 20,632.32 16,310.70 62,020.22

IGV 19% 4,764.67 3,920.14 3,099.03 11,783.84
TOTAL 29,841.87 24,552.46 19,409.73 73,804.06
DESEMBOLSOS POR LAS COMPRAS DE
MATERIALES DIRECTOS

TOTAL ADQUISICION 25,077.20 20,632.32 16,310.70 62,020.22
IGV 19% 4,764.67 3,920.14 3,099.03 11,783.84
TOTAL 29,841.87 24,552.46 19,409.73 73,804.06
Desembolsos Compras Ene Feb Mar Tot. Trim. Abr

Al Contado 80% 23,873.49 19,641.97 15,527.79 59,043.25
Al Crédito 30 Días 20% 12,500.00 5,968.37 4,910.49 23,378.87 3,881.95
Total 36,373.49 25,610.34 20,438.28 82,422.12 3,881.95
Al inicio la empresa tenía en Las compras se pagan:
Cuentas por Pagar un Saldo Inicial - 80% al contado
De S/. 12,500.00 - 20% a 30 días
Cuentas por Pagar
12,500.00 Saldo Inicial
Por el Pago 36,373.49 29,841.87 Por las Compras
5,968.37 Saldo Enero
Por el Pago 25,610.34 24,552.46
4,910.49 Saldo Febrero
Por el Pago 20,438.28 19,409.73
3,881.95 Saldo Marzo
Los SALDOS figurarán en el

Balance General Presupuestado
Presupuesto de Consumo de Materiales:
a información necesaria para la elaboración es la siguiente:
Presupuesto de MD de producción unidades
Precio de compra unidades
MD Requeridos Unidades x
Costo Unitario de MD
Presupuesto de Consumo MD
Ene Feb Mar Trimestre
Unidades de Producción Requeridas 2,865 3,250 3,360 9,475

MD Requerido por Unidad 1 1 1 1
Unidades de MD Requeridas 2,865 3,250 3,360 9,475

Valor Por Unidad S/. 8.50 8.50 9.00 8.68
Costo MD Consumido 24,352.50 27,625.00 30,240.00 82,217.50
Presupuesto de Mano de Obra Directa:
la información necesaria es la siguiente:
Presupuesto de producción unidades
Horas de MOD unidades
Tasa por hora de MOD
Unidades de Producción Requeridas x

Horas de MOD por Unid. x
Tasa de Hora de MOD S/.
Presupuesto de MOD S/.
PRESUPUESTO DE MOD
Ene Feb Mar Trimestre

Unidades de Producción
Requeridas 2,865 3,250 3,360 9,475
Horas de MOD Requerido

por Unidad 2 2 2 2
Horas de MOD Requerido 5,730 6,500 6,720 18,950

Costo de MOD por Hora S/. 3.00 3.50 3.50 3.35
Costo Total de la MOD S/. 17,190.00 22,750.00 23,520.00 63,460.00
Presupuesto de Costos Indirectos de
Fabricación:
la información necesaria para la elaboración es
la siguiente:
Identificación de los Costos Fijos
Identificación de los Costos Variables
Identificación de la base de aplicación de los CIF

Presupuesto de los CIF - Enero
Tipo de Gasto Fijo Variable Total

Materiales Indirectos 1,200.00 1,200.00
MOI (S/. 0.50 x 5,730 Hras de MOD) 1,500.00 2,865.00 4,365.00
Supervisión 1,250.00 - 1,250.00
Cargas Laborales (S/. 0.30 x 5,730 Hras MOD) - 1,719.00 1,719.00
Mantenimiento (S/.0.20 x 5,730 Hras MOD) 500.00 1,146.00 1,646.00
Calefaccion y Luz (S/. 0.10 x 5,730 Hrs MOD) 600.00 573.00 1,173.00
Energía (S/. 0.12 x 5,730 Hras MOD) 450.00 687.60 1,137.60
Seguros 650.00 - 650.00
Impuestos 1,000.00 - 1,000.00
Depreciación 3,000.00 - 3,000.00
Varios (S/. 0.15 x 5,730 Hrs MOD) - 859.50 859.50
Total Enero 10,150.00 7,850.10 18,000.10
Base de Aplicación de los CIF Variables = Horas de MOD

Presupuesto de los CIF - Febrero

MOI (S/. 0.50 x 6,500 Hras de MOD) 1,500.00 3,250.00 4,750.00
Supervisión 1,250.00 - 1,250.00
Seguros 650.00 - 650.00
Impuestos 1,000.00 - 1,000.00
Depreciación 3,000.00 - 3,000.00
Varios (S/. 0.15 x 6,500 Hrs MOD) - 975.00 975.00
Total Febrero 10,150.00 8,905.00 19,055.00

Presupuesto de los CIF - Marzo

MOI (S/. 0.50 x 6,720 Hras de MOD) 1,500.00 3,360.00 4,860.00
Supervisión 1,250.00 - 1,250.00
Seguros 650.00 - 650.00
Impuestos 1,000.00 - 1,000.00
Depreciación 3,000.00 - 3,000.00
Varios (S/. 0.15 x 6,720 Hrs MOD) - 1,008.00 1,008.00
Total Marzo 10,150.00 9,206.40 19,356.40

Presupuesto de Inventarios Finales:
Inventario Final Unidades
Costo Estándar Unidades
Esta información es necesaria para la

elaboración del presupuesto del Costo de
Artículos Vendidos así como para la
elaboración del Balance General
Presupuestado
Presupuestos Ene Feb Mar Trimestre
Consumo de MD 24,352.50 27,625.00 30,240.00 82,217.50
Consumos de MOD 17,190.00 22,750.00 23,520.00 63,460.00
CIF 18,000.10 19,055.00 19,356.40 56,411.50
Total Costo de Producción 59,542.60 69,430.00 73,116.40 202,089.00
Unidades Terminadas 2,865 3,250 3,360
Costo Unitario de Producción 20.78 21.36 21.76
Materiales Directos Dic Ene Feb Mar

Inventario Final de MD 1,719 1,950 2,016 2,100
Costo Unitario de MD 8.50 8.50 8.50 9.00
Costo Inventario Final MD 14,611.50 16,575.00 17,136.00 18,900.00
Productos Terminados Dic Ene Feb Mar

Inventario Final de PT 2,140 2,050 2,175 2,215
Costo Unitario de PT 20.11 20.78 21.36 21.76
Costo Inventario Final PT 43,035.40 42,604.65 46,464.69 48,200.25
Presupuesto de Costo de Artículos Vendidos:
Presupuesto de consumo de MD
Presupuesto de MOD
Presupuesto de CIF
Inventario Inicial de Artículos Terminados
Inventario Final de Artículos Terminados
Presupuestos Ene Feb Mar Trimestre

Consumo de MD 24,352.50 27,625.00 30,240.00 82,217.50
Consumos de MOD 17,190.00 22,750.00 23,520.00 63,460.00
CIF 18,000.10 19,055.00 19,356.40 56,411.50
Total Costo de Producción 59,542.60 69,430.00 73,116.40 202,089.00
Más: Inventario Inicial de PT 43,035.40 42,604.65 46,464.69 43,035.40
Productos Terminados Disponibles 102,578.00 112,034.65 119,581.09 245,124.40
Menos: Inventario Final de PT (42,604.65) (46,464.69) (48,200.25) (48,200.25)
Costo de Ventas 59,973.35 65,569.96 71,380.85 196,924.15
Presupuesto de Gastos de Ventas: la información necesaria para
la elaboración es la siguiente: Ventas y Gastos Fijos y Variables
Salarios 3,000.00 - 3,000.00
Comisiones, Viajes, Etc (6% de Vtas S/. 97,515) - 5,850.90 5,850.90
Depreciación 1,000.00 - 1,000.00
Varios 800.00 - 800.00
Incobrables (2% de Ventas Crédito S/. 92,115) - 1,842.30 1,842.30
Total Enero 4,800.00 7,693.20 12,493.20
Salarios 3,000.00 - 3,000.00
Depreciación 1,000.00 - 1,000.00
Varios 800.00 - 800.00
Incobrables (2% de Ventas Crédito S/. 96,925) - 1,938.50 1,938.50
Total Febrero 4,800.00 8,126.00 12,926.00
Salarios 3,000.00 - 3,000.00
Depreciación 1,000.00 - 1,000.00
Varios 800.00 - 800.00
Incobrables (2% de Ventas Crédito S/.102,060) - 2,041.20 2,041.20
Total Marzo 4,800.00 8,614.80 13,414.80
Presupuesto de Gastos Administrativos: la
información necesaria es la siguiente:
Gastos Fijos y Variables
Tipo de Gasto Total

Salarios de Ejecutivos 2,800.00
Salarios de Oficina 500.00
Seguros 400.00
Impuestos 200.00
Depreciación 800.00
Varios 500.00
Total por mes 5,200.00
Estado de Ingresos Presupuestado: Es el resultado de todos los
presupuestos operativos como ventas, costo de artículos vendidos,
gastos de ventas y administrativos.
Ene Feb Mar Trim.

Ventas 97,515.00 103,125.00 109,560.00 310,200.00
Costos de Ventas 59,973.35 65,569.96 71,380.85 196,924.15
Utilidad Bruta 37,541.65 37,555.04 38,179.15 113,275.85
Gastos Operacionales
Gastos de Ventas 12,493.20 12,926.00 13,414.80 38,834.00
Gastos Administrativos 5,200.00 5,200.00 5,200.00 15,600.00
Intereses 150.00 150.00 150.00 450.00
Total Gastos de Operación 17,843.20 18,276.00 18,764.80 54,884.00
Utilidad Neta antes de Imptos 19,698.45 19,279.04 19,414.35 58,391.85
Impuesto a la Renta 7,183.00 5,706.00 6,453.00 19,342.00
Utilidad Neta 12,515.45 13,573.04 12,961.35 39,049.85
Presupuesto de Caja:
Saldo Inicial de Caja
Entradas Presupuestadas
Salidas Presupuestadas
Entradas Presupuestadas de Caja por Ventas
Ventas
Ventas Ene Feb Mar
Crédito
Diciembre 95,040.00 90,840.00 72,672.00 7,267.20 -
Enero 97,515.00 92,115.00 9,211.50 73,692.00 7,369.20
Febrero 103,125.00 96,925.00 - 9,692.50 77,540.00
Marzo 109,560.00 102,060.00 - - 10,206.00
405,240.00 381,940.00 81,883.50 90,651.70 95,115.20
Ventas al Contado - - 5,400.00 6,200.00 7,500.00

Total Entradas de Caja 87,283.50 96,851.70 102,615.20
Pronostico Salidas de Caja – Compras de MD
Ene Feb Mar
Diciembre 10,300.00 - -
Enero 15,790.00 102,526.00 -
Febrero - 16,912.00 11,274.00
Marzo - - 18,598.00
Total Desembolsos 26,090.00 119,438.00 29,872.00
Presupuesto de los Flujos de Caja: la información
necesaria para la elaboración es la siguiente:
Actividades operacionales: involucran la producción y el despacho
de artículos y el suministro de servicios. Los flujos de caja
operacionales son por lo general los efectos de caja de las
transacciones y otros hechos que afectan la determinación de la
utilidad neta.
Actividades de inversión: incluyen la concesión y cobro de
préstamos y la adquisición y traspaso de deudas o de instrumentos de
valor líquido, bienes, planta, equipos y otros activos productivos.
Actividades financieras: incluyen la obtención de recursos
necesarios para la operatividad de la empresa.
Ene Feb Mar Trim
Saldo Inicial 20,137.00 20,756.50 21,121.70 20,137.00
Entradas de Caja por Ventas 87,283.50 96,851.70 102,615.20 286,750.40
Total Caja Disponible 107,420.50 117,608.20 123,736.90 306,887.40
Salidas de Caja
MD 26,090.00 27,438.00 29,872.00 83,400.00
MOD 17,190.00 22,750.00 23,520.00 63,460.00
CIF 15,000.10 16,055.00 16,356.40 47,411.50
Gastos de Venta 9,650.90 9,987.50 10,373.60 30,012.00
Gastos Administrativos 4,400.00 4,400.00 4,400.00 13,200.00
Impuesto Renta 7,183.00 5,706.00 6,453.00 19,342.00
Compras de Equipo 22,000.00 10,000.00 7,500.00 39,500.00
Total Salidas de Caja 101,514.00 96,336.50 98,475.00 296,325.50
Superávit (Déficit) 5,906.50 21,271.70 25,261.90 10,561.90
Financiamiento
Préstamo al Inicio del Mes 15,000.00 - - 15,000.00
Pago Principal al Final Mes - - (5,000.00) (5,000.00)
Intereses 12% (150.00) (150.00) (150.00) (450.00)
Efecto Financiamiento 14,850.00 (150.00) (5,150.00) 9,550.00
Saldo Final de Caja 20,756.50 21,121.70 20,111.90 20,111.90
Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas
Presupuestado: de los presupuestos señalados
anteriormente se pueden elaborar los estados
financieros presupuestados a fin de ver cómo serán los
resultados de la empresa en un periodo determinado.

Costeo Por Absorciòn, Costeo Directo y Punto de Equilibrio

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DECIMA Y UNDECIMA

COSTEO POR ABSORCION Y COSTEO DIRECTO.- Significado, estructura,

1. Puede conducir a una sobre-

2. Lleva a la toma de decisiones

El Costo Unitario Medio decrece

Costos Variables + Costos Fijos = Costos del

Producir más unidades puede no

Costos Variables + Costos Fijos = Costos del

A corto plazo el costo de los productos

Ocurre cuando una Organización

La empresa “EuroTec, S.A.”, dedicada a la

Lectores CD TV 5'' TV 27'' Total

Los Costos Fijos se imputan a partir de una

¿Qué ocurre si se cierra la división de CDs

Lectores CD TV 5'' TV 27'' Total

Los Costos Fijos se imputan a partir de una

Ahora veamos qué ocurriría si el Gerente decide

Lectores CD TV 5'' TV 27'' Total

Los Costos Fijos se imputan a partir de una

Ahora todos los Costos Fijos se imputan a

Lectores CD TV 5'' TV 27'' Total

Lectores CD TV 5'' TV 27'' Total

Costos + Costos Fijos = Total Costos

Los Costos Variables

Costos + Costos Fijos = Total Costos

Costo del Costo del

Costeo absorción Costeo variable

Costeo Absorción Costeo Variable

 Valor de venta: S/. 20 por Unid.

Costeo por Costeo

La diferencia en el costo total unitario es de S/. 4.00 (S/. 13 – S/. 9)

Ventas (20,000 Und. X S/. 20.00) 400,000

Ventas (20,000 Und. X S/. 20.00) 400,000

Nº unidades fabricadas anualmente 25.000

Los gastos de ventas y administración se tratan siempre como

Costeo por Absorción

Costeo Variable: Utilidad Operativa 90,000

Costeo por Costeo

No se han producido cambios

En el primer periodo la producción (25.000 unid.)

En el segundo periodo la producción (25.000 unid.)

Es aquel punto de actividad (volumen de

Coeficiente del Margen

Punto de Equilibrio en S/.

Punto de Costos Fijos Totales + Gastos Fijos Totales

El punto de equilibrio cambiará en la misma dirección en que varía el

El Punto de equilibrio indica el nivel de ventas en el cual las utilidades serán

Una medida útil en la planeación de la utilidad es la del

Ventas Esperadas - Ventas en Pto. Equilibrio

1. Clasificación de los Costos en Fijos o Variables.

3. No existen cambios significativos en los niveles de

Pto. Equilibrio S/. = 10,000 / 0.33

Pto. Equilibrio Und. = S/. 30,000 / S/. 3.00

Punto de S/. 10,000 – S/. 8,000 + S/. 5,000

Punto de S/. 21,000

Carteras Maletines Zapatos

Ventas Estimadas Unid. 6,000 9,000 3,000

VV Unitario S/. 90.00 50.00 130.00

CV Unitario S/. 60.00 35.00 80.00

MC Unitario S/. 30.00 15.00 50.00

Ventas 540,000.00 450,000.00 390,000.00 1,380,000.00

CV Totales 360,000.00 315,000.00 240,000.00 915,000.00

MC Total 180,000.00 135,000.00 150,000.00 465,000.00

Valor de venta: S/. 20 por Unid.

Presupuestar obliga a los administradores a

Presupuestar proporciona expectativas definidas

Presupuestar auxilia a los administradores a

Planeamiento: cuantificar un plan de acción: el

Control de Operaciones y Utilidades: Un

Inventario Final en unidades

Inventario Inicial en unidades

Precio de compra unidades

Horas de MOD unidades

Tasa por hora de MOD