LOS COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES COMO MECANISMO DE LA

GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS

CPC. Isidro Chambergo Guillermo

1. VISIÓN GENERAL

Los costos basados en actividades es un sistema de costeo desarrollado

inicialmente por los profesores Robert S. Kaplan y Robin Cooper de la
Universidad de Harvard, consistente en el análisis y asignación de los costos
indirectos de fabricación para distribuirlos entre los productos fabricados o los
servicios prestados.

Comprende a todos los costos de la empresa, incluyendo los costos comerciales

y administrativos, están orientados al costo de las actividades y su capacidad de
agregar valor al producto o servicio y por lo tanto están basados en la actividad y
no en los volúmenes de producción. Para el efecto, se debe tener en cuenta la
concepción del costo y del gasto indicado en la Norma Internacional de
Contabilidad No2. Existencias.

El sistema de costos basados en actividades soluciona de una manera bastante

satisfactoria el problema de la asignación de los costos indirectos de fabricación
a los productos. Este sistema analiza las actividades de los centros de costos de
la empresa, previa identificación de las tareas a fin de calcular el costo de
producción y determinar el costo de los productos que elabora la empresa.

Este sistema analiza las actividades productivas de la empresa porque distingue

dos verdades simples pero incuestionables:

En primer lugar, no son los productos sino las actividades que causan los costos
de producción. En segundo lugar, son los productos lo que consumen las
actividades. Así es como se enlazan los costos con los productos por medio de
las actividades, las cuales son causa de los primeros y son consumidos por los
segundos.
Debe precisarse que los costos basados en actividades no constituyen un sistema
alternativo de costo al costeo por órdenes o por procesos. La característica
peculiar de estos costos está dada por su orientación en las actividades como
objetos fundamentales de costos.

Con el sistema de costeo basado en actividades se puede obtener costos

unitarios de productos con mucha más certeza y para ello, lo único que se
necesita hacer es conseguir la medida de actividad o factor de costos que mejor
explique el comportamiento. La mayoría de los factores de costos son medidas
del número de transacciones involucradas en una actividad particular.

2. ANÁLISIS DE LAS ACTIVIDADES

En este espacio, Brimson indica que se deben identificar las actividades más
significativas, tanto las de la producción como las de apoyo (al estilo de Michael
Porter) en una empresa, pero debemos advertir que no se hace algún esfuerzo de
recomendar una fórmula de clasificación base. El objetivo de este análisis es
fundamental a fin de establecer una base para la exactitud determinante del costeo y
de la performance de cada actividad.

1
La razón fundamental de las actividades radica en que los costos que consumen
se constituyen en costos directos de esa actividad.

Por ejemplo, es fácil deducir que detrás de las actividades como:

 Mantenimiento.
 Control de calidad.
 Cumplimiento de un pedido.
 Almacenamiento.
 Transporte interno.
 Ajuste de maquinas.
 Recepción de un pedido, etc.

Se halla una serie de actuaciones que exigen la disposición de unos factores que
son, los que constituyen en si la existencia de los costos, y cuyas acciones se
producen o generan en los distintos centros de responsabilidad en los que se
divida o subdivida la empresa.

La minuciosidad o generalidad de ello, como se ha dicho, corresponde a la

empresa. Es esta quien debe decidir como se agregan y descomponen las
actividades, así como el límite de esas divisiones .

3. DEFINICIÓN DE ACTIVIDAD

La actividad se define como la realización de una acción o conjunto de acciones y

tareas coordinadas y dirigidas a añadir valor, es decir, a poder incrementar el
valor de un producto o servicio.

Para facilitar la comprensión de lo que es una actividad, se ha popularizado una

descripción muy elocuente: Actividad es todo aquello que se puede definir con un
infinito, como por ejemplo:

 Preparar máquinas.
 Efectuar compras.
 Administrar al personal.
 Enviar un pedido.
 Realizar un control.
 Planificar.
 Etc.

Al respecto el sistema ABC tiene como objetivo hallar aquellas unidades de

medida (generadores de costos) y control aconsejables, que faciliten la relación
entre las actividades y los productos, lo que equivale a asociar los costos a las
actividades a fin de buscar las causas que han originado los mismos.

4. ACTIVIDADES FUNDAMENTALES

Las actividades son fundamentales porque resultan indispensables, ejemplo:

 Administración
 Control de calidad.
 Gestión de compras
 Contabilidad
 Control de almacén

2
 Cadena de montaje
 Preparación de maquinas
 Etc.

5. ACTIVIDADES DISCRECIONALES

Estas actividades si deben ser objeto de un exhaustivo estudio basado, sobre

todo, en analizar en que medida esa actividad contribuye a la obtención del
beneficio, y en función a esa contribución buscar mayores oportunidades, o en
caso contrario eliminarla. Ejemplo:

 Planificación a medio y largo plazo.

 Relaciones públicas.
 Ciertos aspectos del control de gestión.
 Verificación.
 Formación interna.

6. INDUCTORES DEL COSTO

Las empresas realizan gran cantidad de actividades que consumen recursos y, por lo
tanto, ocasionan que se incurra en costos. Todas las actividades tienen inductores de
costos, los cuales se definen como aquellos factores que tienen relaciones directas de
causa-efecto con un costo. En una unidad individual de un negocio es posible
identificar un gran número de inductores de costos. Por ejemplo, los inductores de
costos de los seguros sobre la fábrica son el número de empleados; el valor de la
propiedad, de la planta y quipo; y el número de accidentes o reclamaciones que
ocurran durante un periodo específico. Los inductores de costos que afectan a la
totalidad de la planta incluyen el tamaño del inventario, la distribución física de la
planta y el número de productos distintos que se elaboren. Los inductores de costos se
clasifican como relacionados con el volumen (tal como las horas máquina) y no
relacionados con el volumen, los cuales reflejan por lo general la realización de
transacciones específicas (tales como tiempos de carga de las máquinas, órdenes de
trabajo o distancias recorridas).

7. CONCEPTO INDUCTOR DE COSTOS

Se puede definir al Inductor de costos como aquella unidad de medida y control

que establece la relación entre las actividades y el costo de los productos o
servicios.

El costeo basado por actividad destaca por su capacidad de asociar los costos
que se producen a las actividades, y por lo consiguiente buscar un causante de
los mismos a través de los generadores de costos.

Un generador de costos equivale a un centro de actividades que a su vez esta

integrado como algo que forma una parte del proceso de producción.

Este centro de actividades debe recoger separadamente el costo de las

actividades que se realizan en el mismo.

3
CASO No. 1: COSTEO EMPRESA INDUSTRIAL

La Empresa Industrial San Remo S.A., se dedica a la fabricación de tres productos.

Las ventas del presente mes ascendieron a S/. 8’000,000.00. Actualmente ofrece tres
líneas de productos: A, B y C.

ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA INDUSTRIAL SAN REMO SA

DIRECCION GENERAL

ALMACEN Y
PRODUCCION EMBARQUE INGENIERIA

El administrador del negocio desea conocer el costo total de cada línea de producto a
fin de determinar que productos son competitivos y lanzarlos al mercado internacional.
A continuación se muestra los departamentos y sus costos indirectos que figuran en el
organigrama de la empresa.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION DURANTE EL PRESENTE MES

DEPARTAMENTO S/.

PRODUCCION 1,050.00
ALAMACEN Y EMBARQUE 650.00
INGENIERIA 300.00
TOTAL 2,000.00

A continuación se presenta la información recopilada al entrevistar a los encargados

de cada departamento integrante de la organización:

ENTREVISTA 1
Responsable: Jefe de Producción
Personal que depende el área:
86 personas en producción (85.7%)
l4 personas en preparación (14.3%)
Actividades que realiza:
 Es responsable de efectuar la preparación de las máquinas.
 Es responsable de la producción del producto.
Factor determinante del trabajo:
En ambas actividades el jefe de producción opina que el tiempo es el factor que
dispara su trabajo.

ENTREVISTA 2:

4
Responsable: Jefe de Almacenes
Personal que depende del Área:
30 personas en recepción (61.5%)
20 personas en embarque (38.5%)
Actividades que realiza:
 Es responsable de la recepción de los materiales.
 Es responsable de los embarques de la producción.
Factor determinante del producto:
 En la recepción de los materiales lo que dispara el trabajo es el número de
recibo de materiales.
 En los embarques lo que dispara el trabajo es el número de envíos.
ENTREVISTA 3
Responsable: Jefe de Ingeniería
Personal que depende del área: 10 personas.
Actividades que realiza:
Es responsable del diseño de los tipos de calzado.
Factor determinante del trabajo:
El disparador del trabajo del departamento de ingeniería lo constituye el número de
órdenes de diseño por cada línea de producto.

Se utilizaron 1,050 horas de mano de obra directa para la producción de 25 unidades

de A, 50 unidades de B y 10 unidades de C.

Costo de materia prima y mano de obra

TIPO DE COSTO PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO C
Materia Prima S/, 5.00 S/. 20.00 S/. 50.00
Mano de Obra 5.00 15.00 10.00

Las actividades relacionadas con el desarrollo del producto:

1. Recepción de la materia prima
2. Ingeniería de producción
3. Preparación de la maquinaria
4. Uso de la maquinaria
5. Embarque de la mercadería.

Adicionalmente se tiene la siguiente información:

COST DRIVER PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCLTO C

Horas mano de obra directa 250 horas 750 horas 50 horas

Horas máquina 20 horas 30 horas 10 horas
Número recepción material 5 recibos 10 recibos 5 recibos
Número órdenes de ingeniería 2 órdenes 2 órdenes 0
Número de envíos 5 envíos 15 envíos 5 envíos

Con base a la información anterior suponiendo que la empresa tradicionalmente

asigna sus costos indirectos en función de las horas de mano de obra, se pide:

1. Determinar el costo unitario mediante el costeo tradicional.

2. Obtener el costo de cada actividad.
3. Determinar el costo unitario de cada producto basándose en el costeo por
actividad.
A. METODO DE COSTEO TRADICIONAL
Determinación del Costo Unitario:

5
 CONCEPTO PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO C
Materia Prima S/.5.00 S/.20.00 S/.50.00
Mano de Obra 5.00 15.00 10.00
Costo Indirecto 19.05 28.57 9.52
Total S/.29.05 S/.63.57 S/.69.52

Distribución de los Costos Indirectos de Fabricación:

Costo a distribuir S/.2,000.00
Base de Distribución Horas de mano de obra directa
Total de la Base 1050 horas
Tasa de distribución S/. 1.904761904

Producto Val. Base Tasa Distribución % Unidades Unitario

A 250 1.9047619 S/.476.19 23.81 25 S/.19.05
B 750 1.9047619 1,428.57 71.42 50 28.57
C 50 1.9047619 95.24 4.76 10 9.52
1050 S/.2,000.00 100.00

B. METODO DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

En el ejemplo, los costos indirectos de fabricación ascienden a S/, 2,000.00, los cuales
se han distribuido en el área de producción, S/. 1,050.00; en almacén y embarque, S/.
650.00 e Ingeniería S/. 300.00.

Como consecuencia de la obtención de la información de planta, dichos S/. 2,000.00

se han distribuido de la siguiente manera, cuyos montos son los que se distribuyen
entre las diferentes actividades identificadas en el presente caso:

Producción, 85.0% de S/. 1,050.00 = S/.900.00

Preparación, 14.3% de S/. 1,050.00 = 150.00
Recepción, 61.5% de S/. 650.00 = 400.00
Embarque, 38.5% de S/. 650.00 = 250.00
Ingeniería = 300.00
Total S/.2,000.00

ACTIVIDAD RECEPCION DE MATERIA PRIMA

COSTO A DISTRIBUIR S/. 400.00
BASE DE DISTRIBUCION Número de recepciones
TOTAL DE LA BASE 20
TASA DE DISTRIBUCION S/.20.00

Producto Val. Base Tasa Distribución % Unidades Unitario

A 5 20.00 S/.100.00 25 25 4.00
B 10 20.00 200.00 50 50 4.00
C 5 20.00 100.00 25 10 10.00

Total 20 S/.400.00 100

ACTIVIDAD INGENIERIA DE PRODUCCION

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COSTO A DISTRIBUIR S/. 300.00
BASE DE DISTRIBUCION Número de órdenes
TOTAL DE LA BASE 4
TASA DE DISTRIBUCION S/. 75.00

Producto Val. Base Tasa Distribución % Unidades Unitario

A 2 75 S/.150.00 25.00 25 6.00
B 2 75 150.00 50.00 50 3.00
C 0 75 000.00 25.00 10 0.00
Total 4 S/.300.00 100.00

ACTIVIDAD PREPARACION DE LA MAQUINARIA

COSTO A DISTRIBUIR S/. 150.00
BASE DE DISTRIBUCION Tiempo de preparación
TOTAL DE LA BASE 15 horas
TASA DE DISTRIBUCION S/. 10.00

Producto Val. Base Tasa Distribución % Unidades Unitario

A 5 10.00 50.00 25.00 25 2.00
B 5 10.00 50.00 50.00 50 1.00
C 5 10.00 50.00 25.00 10 5.00
Total 15 150.00 100.00

ACTIVIDAD USO DE LA MAQUINARIA

COSTO A DISTRIBUIR S/. 900.00
BASE DE DISTRIBUCION HORAS MAQUINA
TOTAL DE LA BASE 60 HORAS MAQUINA
TASA DE DISTRIBUCION S/. 15.00

Producto Val. Base Tasa Distribución % Unidades Unitario

A 20 15.00 300.00 25.00 25 12.00
B 30 15.00 450.00 50.00 50 9.00
C 10 15.00 150.00 25.00 10 15.00
Total 60 900.00 100.00

ACTIVIDAD EMBARQUE DE LA MERCADERIA

COSTO A DISTRIBUIR S/. 250.00
BASE DE DISTRIBUCION Número de envíos
TOTAL DE LA BASE 25
TASA DE DISTRIBUCION S/. 10.00

Producto Val. Base Tasa Distribución % Unidades Unitario

A 05 10.00 s/.50.00 25.00 25 2.00
B 15 10.00 150.00 50.00 50 3.00
C 05 10.00 50.00 25.00 10 5.00
Total 25 s/.250.00 100.00

INTEGRACION DEL COSTOS INDIRECTO

7
 ACTIVIDAD PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO C
Recepción de Materia Prima S/.4.00 S/.4.00 S/.10.00
Ingeniería de Producción 6.00 3.00 00.00
Preparación de la Maquinaria 2.00 1.00 5.00
Uso de la Maquinaria 12.00 9.00 15.00
Embarque de la mercadería 2.00 3.00 5.00
Total S/.26.00 S/.20.00 S/. 35.00

COSTO DEL PRODUCTO

ELEMENTOS PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO C

Costo del Material S/.5.00 S/.20.00 S/.50.00
Costo de Mano Obra 5.00 15.00 10.00
Costo Indirecto 26.00 20.00 35.00
Total S/.36.00 S/.55.00 S/.95.00

COSTOS COMPARATIVOS

Sistema de costos PRODUCTO A PRODUCTO B PRODUCTO C

Tradicional, S/. 29.05 63.57 69.52
Actividades, S/. 36.00 55.00 95.00

Como podrá observarse los costos unitarios de cada producto son diferentes, la
gerencia general o el organismo que haga sus veces, tendrá que tomar las decisiones
del caso relacionado con el procedimiento del costeo de la producto teniendo en
cuenta la relación costo-beneficio que puede brindar el sistema de costos.

CASO No.2: COSTEO DE SERVICIOS DE SALUD

El Puesto de Salud SOS está muy cuestionado por el cobro de sus servicios a los
pacientes. Con excepción de los costos directos por cirugía, los medicamentos y otros
tratamientos, el sistema de precios corrientes está arbitrariamente determinado por
cada área geográfica de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor ha sugerido
que los precios deben ser menos arbitrarios y existir una relación entre los costos y la
tarifa cobrada a cada paciente.

Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los costos pueden
asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:

Pool de costos Monto S/. Inductor Cantidad

Salarios profesionales 900,000.00 Horas 30,000

Costo mantenimiento edificio 450,000.00 Metros usados 15,000
Administración de riesgo 320,000.00 Pacientes 1,000

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Los servicios del puesto de salud son clasificados en tres amplias categorías. Los
servicios y sus volúmenes son:

Servicio Horas Metros cuadrados No. Pacientes

Profesionales

Cirugía 6,000 1,200 200

Cirugía Pacientes Internos 20,000 12,000 500
Cirugía Pacientes Externos 4,000 1,800 300

Se requiere:
Calcular el costo de cada servicio según el método tradicional y ABC. Analice los
resultados.
SOLUCION
A. METODO DE COSTEO TRADICIONAL
Costo S/. 1,670, 000.00
Base Distribución Horas trabajo profesional
Total Base 30,000 horas
Tasa S/. 55. 66666667

DISTRIBUCION DEL COSTO

Servicios Valor de Base Tasa Costo Total

Cirugía 6,000 55.666667 S/.334,000.00
Pacientes Internos 20,000 55.666667 1,113,333.00
Pacientes externos 4,000 55.666667 222,667.00
TOTAL 30,000 S/.1,670,000.00

Como puede observarse, el cuadro anterior indica los costos del servicio de cirugía en
S/. 334,000.00; costo de pacientes internos, S/. 1’113,333.00 y el costo de pacientes
externos, S/. 222,667.00.

El costo unitario por paciente será la división entre el total del costo entre el número de
pacientes que tenga la institución de salud.

B. METODO DE COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

POOL : Salario Profesional

COSTO : S/.900,000.00
BASE : Horas Profesionales
TOTAL BASE : 30,000
TASA : 30

Servicios V. BASE TASA DISTRIBUCION

Cirugía 6,000 30 S/.180,000.00
Pacientes Internos 20,000 30 600,000.00
Pacientes Externos 4,000 30 120,000.00
Total 30,000 S/.900,000.00

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POOL : Costo Mantenimiento Edificio
COSTO : S/. 450,000.00
BASE : Metros Cuadrados
TOTAL BASE : 15,000 m2
TASA : S/. 30.00

V. BASE TASA DISTRIBUCION

Cirugía 1,200 30 S/.36,000.00
Pacientes Internos 12,000 30 360,000.00
Pacientes Externos 1,800 30 54,000.00
Total 15,000 S/.450,000.00

POOL : Administración de riesgo

COSTO : S/. 320,000.00
BASE : Número de pacientes
TOTAL BASE : 1,000
TASA : S/. 320.00

Servicios V. BASE TASA DISTRIBUCION

Cirugía 200 320 S/.64,000.00
Pacientes Internos 500 320 160,000.00
Pacientes Externos 300 320 96,000.00
Total 1000 S/.320,000.00

Servicios Salarios Edificio Administración Costo Total

Cirugía S/.180,000.00 S/.36,000.00 S/.64,000.00 S/.280,000.00
Pacientes Internos 600,000.00 360,000.00 160,000.00 1,120,000.00
Pacientes Externos 120,000.00 54,000.00 96,000.00 270,000.00
Total S/.900,000.00 S/.450,000.00 S/.320,000.00 S/.1,670,000.0
0

De este último cuadro podemos observar que al utilizar el método de costeo basado
en actividades de cirugía asciende a S/. 280,000.00; el de paciente internos, S/.
1’120,000 y el costo de pacientes externos asciende a S/.270,000.00.

Los costos unitarios se obtendrán dividiendo los costos totales entre el número de
pacientes que tenga la institución.

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