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Credito Fiscal Alva.M PDF
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Contenido
El crdito fiscal y la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas: cundo
I-1
aplicar la prorrata?
InformeS TributarioS
El domicilio procesal en el Cdigo Tributario: a propsito de las modificaciones
I-7
introducidas por el Decreto Legislativo N 1117
Sistema de Emisin Electrnica de la factura y documentos vinculados a ella I-9
actualidad y
Vales de compra: a propsito de las fiestas de Navidad y Ao Nuevo I-13
aplicacin prctica
Descuentos financieros o descuentos por pronto pago I-16
Nos Preg. y Contestamos Entrega de bienes a ttulo gratuito I-20
Los servicios de elaboracin de bienes: transferencia de bienes muebles o
Anlisis Jurisprudencial I-23
prestacin de servicios a efectos del SPOT?
Jurisprudencia al Da Venta de bienes muebles en el IGV I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Tributarios
Informes Tributarios
gravadas y no gravadas: cundo aplicar la
prorrata?
Informes
Ficha Tcnica Si se observa con detalle, en este tipo de requiere que las operaciones de adquisi-
operaciones siempre existirn dos com- cin sean gravadas y que las operaciones
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci ponentes claramente delimitados, por de venta tambin se encuentren gravadas.
Ttulo : El crdito fiscal y la realizacin de opera- un lado tendramos el dbito fiscal (IGV El problema que rompe este esquema es
ciones gravadas y no gravadas: cundo relacionado con las ventas) y el crdito fis- cuando existen operaciones de dbito o
aplicar la prorrata? cal (IGV relacionado con las compras). En de ventas exoneradas pero adquisiciones
Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda la actualidad el IGV es un tipo de tributo gravadas, con lo cual no se podra utilizar
Quincena de Diciembre 2012 cuya periodicidad es mensual. el total del IGV contenido en las facturas
Parte de esta explicacin se encuentra de adquisiciones.
al consultar el texto del artculo 11 de El texto del artculo 23 de la Ley del IGV
1. Las operaciones gravadas y no la Ley del IGV, cuando menciona que en
determina que en el caso de realizarse
gravadas con el IGV el proceso de determinacin del IGV, el
conjuntamente operaciones gravadas y no
impuesto se determina mensualmente
El Igv califica como un impuesto gravadas, en el tema de la determinacin
deduciendo del Impuesto Bruto de cada
plurifsico, el cual se encuentra es- periodo el crdito fiscal. del crdito fiscal, cuando el sujeto del
tructurado en base a la tcnica del impuesto realice conjuntamente opera-
valor agregado, bajo el mtodo de Su concordancia reglamentaria sera el ciones gravadas y no gravadas, deber
sustraccin, adoptando de manera texto del artculo 5 del Reglamento de seguirse el procedimiento que seale el
especfica como mtodo de deduccin la Ley del Impuesto General a las Ventas, Reglamento. Ello determina que la propia
el de base financiera. Sobre esta base el cual seala que el impuesto a pagar se
norma del IGV delega en el Reglamento la
el valor agregado se obtiene producto determina mensualmente deduciendo
del impuesto bruto de cada periodo el determinacin de las reglas que se deben
de la diferencia que se presenta entre aplicar la prorrata, lo cual califica como
las ventas y las compras que fueron crdito fiscal correspondiente, salvo los
casos de utilizacin de servicios en el pas una norma remisiva.
realizadas en el periodo.
prestados por sujetos no domiciliados y Solo para efecto del artculo 23 de la Ley
Si se aprecia, no se persigue la determi- de la importacin de bienes, en los cuales del IGV mencionado anteriormente y tra-
nacin del valor agregado econmico o el Impuesto a pagar es el impuesto bruto. tndose de las operaciones comprendidas
real de dicho periodo, el cual se podra
Sobre el tema resulta pertinente citar la en el inciso d) del artculo 1 de la norma
obtener en caso se opte por el mtodo
sumilla de la RTF N 1513-4-2008 que en mencin (que regula como operacin
de deduccin sobre base real.
seala lo siguiente: No resulta vlido afecta al pago del IGV la primera venta de
Con relacin al sistema para efectuar las concluir que la sola comparacin de los inmuebles efectuada por el constructor
deducciones sobre base financiera, se los mayores ingresos declarados por de los mismos), se considerar como ope-
adopta el de impuesto contra impuesto; el concepto de pagos a cuenta del Im- raciones no gravadas, las transferencias
ello equivale a decir, que la obligacin puesto a la Renta en comparacin con de terrenos.
tributaria resulta de deducir del dbito las ventas netas declaradas por el IGV,
fiscal (impuesto que grava las operacio- constituyan operaciones gravadas con 1.1 Cules son los medios o mtodos
nes realizadas o ventas) el crdito fiscal este ltimo impuesto. empleados para la utilizacin del
(impuesto que grava las adquisiciones Si observamos, para que opere la tcnica crdito fiscal en el caso que se
realizadas o compras). del valor agregado en el caso del IGV se realicen conjuntamente opera-
Por la emisin 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR 3,960.00
de la factura 401 Gobierno central
x 15.07.12 Por la venta
del equipo 4011 IGV
mdico 4011 IGV cuenta propia
70 VENTAS 22,000.00
701 Mercaderas
7011 mercaderas manufacturadas
Por el descuento financiero o descuento por pronto pago con- a su vez representa un gasto financiero para el proveedor en el
cedido por la empresa Distribuidora Guerrero S.A. se deber momento que la deuda es cancelada de manera anticipada por
emitir una nota de crdito donde se indique el descuento, este parte del cliente.
Procederemos a realizar el cobro de la factura y aplicaremos la nota de crdito emitida producto del descuento otorgado.
Procederemos a contabilizar la nota de crdito por el descuento obtenido, as, dicho descuento disminuir el pasivo y se reconocer
el ingreso.
importe facturado siempre que este sea paga una factura pendiente en un plazo
cancelado durante los 5 das prximos determinado de tiempo. En otras situa-
Caso N 2 a la emisin del comprobante. ciones, los descuentos se aplican cuando
un consumidor decide pagar por bienes y
Solucin: servicios en efectivo en lugar de alguna otra
La empresa Inka S.A.C. dedicada a la Como lo mencionamos en el desarrollo forma de pago, como tarjetas de crdito.
comercializacin de juguetes impor- del presente informe, un descuento por En nuestro mercado comercial, los des-
tados, realiza una venta de merca- pronto pago es una estrategia de rela- cuentos por pronto pago son una oferta
dera el 02/12/2012 Por un valor de
ciones que se emplea a menudo para que se incluye en un acuerdo contractual
S/.25,000.00 ms IGV, por lo cual el
proporcionar a los consumidores un entre un vendedor y el cliente. Los trmi-
cliente solicita un crdito, y se acord
incentivo a su favor por hacer negocios nos de la oferta, por lo general, tienen
que la factura comercial se cancelar
con una empresa en particular. que ver con el pronto pago de una factura
en un plazo de 45 das posteriores a la
pendiente.
fecha de emisin del comprobante de Es una prctica o estrategia comercial muy
pago. Por polticas de la empresa Inka, frecuente otorgar el descuento por pronto Tratamiento contable para el proveedor
ellos otorgan un descuento del 10% del pago, el cual se extiende cuando un cliente de los bienes (vendedor):
1. Depreciacion
Donacin de bienes muebles
Ficha Tcnica a) Por su disposicin. tes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o
b) Cuando se espere obtener beneficios econ- bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales;
Autor : Julio Mamani Bautista (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias;
micos por su uso o disposicin.
Ttulo : Entrega de bienes a ttulo gratuito (viii) deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio
Para efectos tributarios, los bienes deprecia- histrico cultural indgena; y otras de fines
Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda
bles, excepto inmuebles, que queden obsoletos semejantes; siempre que dichas entidades
Quincena de Diciembre 2012
o fuera de uso, podrn a opcin del contribu- y dependencias cuenten con la calificacin
yente, depreciarse anualmente hasta extinguir previa por parte del Ministerio de Economa
su costo o darse de baja por el valor aun no y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Consulta depreciado a la fecha del desuso, debidamente La deduccin no podr exceder del 10 % de
La empresa El Tango S.A. dedicada a la presta- comprobado. A tal efecto, en caso de que alguno la renta neta de tercera categora, luego de
cin de servicios de transporte de carga tiene de los bienes depreciables quedara fuera de uso efectuada la compensacin de prdidas a que
dentro de sus activos fijos equipos diversos como u obsoleto, el contribuyente podr optar por: se refiere el artculo 50.
impresoras de inyeccin de tinta la cual fue a) Seguir deprecindolo anualmente hasta la En referencia a las donaciones, solo se po-
adquirida en el ao 2009 por lo que a la fecha total extincin de su valor, aplicando por- drn deducir si las entidades beneficiarias
esta se encuentra parcialmente depreciada por centajes de depreciacin. se encuentran calificadas previamente como
los aos transcurridos, adems se encuentra en entidades perceptoras de donaciones.
desuso debido a la adquisicin de una impresora b) Dar de baja al bien por el valor aun no de-
multifuncional, por lo que la empresa nos con- preciado a la fecha en que el contribuyente La donacin de bienes podr ser deducida
sulta si es posible obsequiarla o donarla. Debido lo retire de su activo fijo. La Sunat dictar las como gasto en el ejercicio en que se produzca
a la antigedad del bien es muy complicado normas para el registro y control contable cualquiera de los siguientes hechos:
conseguir los cartuchos de tinta y los repuestos. de los bienes dados de baja. Tratndose de otros bienes muebles, cuando
Adicionalmente, nos preguntan si es factible El desuso o la obsolescencia debern estar la donacin conste en un documento de fecha
darle de baja y mantenerlo en el almacn y si se debidamente acreditados y sustentados por cierta en el que se especifiquen sus caractersti-
obsequia o se dona qu implicancias tributarias informe tcnico dictaminado por un profesio- cas, valor y estado de conservacin (Base legal:
y contables se daran por esta operacin. Al final artculo 37, inciso x de la LIR y artculo 21
nal competente y colegiado.
se decide donar los bienes a la municipalidad inciso s del reglamento de la LIR).
del distrito. La Ley del Impuesto a la Renta hace mencin
al respecto que son gastos deducibles para la Impresoras
determinacin del impuesto a la renta: los
Respuesta Costo de adquisicin 10,000.00
gastos por concepto de donaciones otorgados
Conforme a lo establecido en el prrafo 67 de en favor de entidades y dependencias del Depreciacin 8,000.00
la NIC 16 El importe en libros de un elemento Sector Pblico Nacional, excepto empresas,
de Propiedades, planta y equipo se dar de Importe en libros 2,000.00
y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
baja en cuentas: social comprenda uno o varios de los siguien- Vida til estimada 5 aos
A partir de una tasacin efectuada al bien se determina que la impresora a donar tiene un valor de mercado de S/.3,000.00 sin incluir el IGV.
1.
2. Depreciacion
Entrega de bienes en bonificacin
que efecten las empresas como bonificaciones descuentos comerciales, las rebajas y otras
Consulta al cliente sobre ventas realizadas, siempre que partidas similares se deducirn para determinar
cumplan con los siguientes requisitos: el costo de adquisicin.
La empresa comercial Pepito se dedica a la
venta de electrodomsticos para el hogar. Por Se trate de prcticas usuales en el mercado
Costo de
campaa navidea presenta las siguientes o que respondan a determinadas circuns-
Costo unitario S/.200.00 adquisicin
promociones: por la compra de 20 ventiladores tancias tales como pago anticipado, monto,
de mesa, debido a que se aproxima la estacin volumen u otros. Compra de 20 ventiladores 4,000.00
del verano, obsequia 2 ventiladores adicionales, Se otorguen con carcter general en todos
por lo que la empresa Cuchi EIRL nos hace la Bonificacin 02 unidades 400.00
los casos en que ocurran en iguales condi-
consulta de cmo se contabilizarn estas 2
unidades adicionales debido a la promocin ciones. Total importe 4,400.00
otorgada, se contabilizarn afectando el costo Conste en el comprobante de pago o en la
total o, por el contrario, estas se reconocen nota de crdito respectiva. Tratamiento contable
como ingreso. A su vez cul es su costo si en De acuerdo con la NIC 2 prrafo 11, el costo de Para efectos de la emisin del comprobante de
el comprobante emitido por el proveedor estas adquisicin de los inventarios comprender el pago, las unidades bonificadas se registran o
figuran con valor cero. figuran en la factura, por lo que el importe a
precio de compra, los aranceles de importacin
y otros impuestos (que no sean recuperables facturar ser de S/.4,000.00 ms IGV. Los des-
Respuesta posteriormente de las autoridades fiscales), cuentos dentro de factura no forman parte del
A efectos del impuesto general a las ventas e los transportes, almacenamiento y otros costos valor de venta, por lo tanto, no forman parte de
impuesto de promocin municipal no se con- directamente atribuibles a la adquisicin de la base imponible para el clculo del impuesto
sideran ventas las entregas de bienes muebles mercaderas, los materiales o los servicios, los general a las ventas.
60 compras 4,000.00
601 mercaderas
20 MERCADERAS 4,000.00
por el destino 2011 Mercaderas manufacturadas
X de las merca-
deras 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS DE SERVICIOS
Como podemos apreciar, el costo por cada las 24 unidades adquiridas, por lo que se registrar el ingreso a los inventarios con los
ventilador disminuy de S/.200.00 a datos presentes.
S/.166.67, debido a las 2 unidades bonifica-
Operacin Unidades Descripcin Costo unitario Costo total
das por campaa navidea. Dichas unidades
disminuyeron el costo de adquisicin de Compra 24 Ventiladores 166.67 4,000.00
1.
3. Depreciacion
Descuentos por volumen
Por el registro 40 Tributos Contraprest. y aportes al sistema de PenS. Y de Salud P. PAGAR 31,320
x de la venta de 401 Gobierno Central
los repuestos 4011 IGV
70 Ventas 174,000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 205,320
104 Cuenta corriente
Por el cobro 1041 Bco. Crdito
X
de las facturas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 205,320
121 Facturas boletas y otros
1212 Emitidas
74 DESCUENTOS Y BONIFICACIONES CONCEDIDAS 7,500
741 Descuentos y bonificaciones
Por el 7411 Terceros
descuento 40 Tributos Contraprest. y aportes al sist. de Pens. Y de Salud P. PAGAR 1,350.00
otorgado por
X 401 Gobierno Central
el volumen
de compras 4011 IGV
realizadas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 8,850
121 Facturas boletas y otros
1212 Emitidas
Anlisis Jurisprudencial
servicios a efectos del SPOT?
Ficha Tcnica considera que estn referidas a servicios inciso b), los servicios a que se refieren
de elaboracin de bienes, en los cuales las consultas 1 y 2 no califican como fa-
Autor : Jorge Flores Gallegos los clientes nicamente proporcionan bricacin de bienes por encargo, pues en
Ttulo : Los servicios de elaboracin de bienes: diseos o logotipos que son entregados al ninguno de ellos el cliente entrega todo
transferencia de bienes muebles o presta- prestador de servicios mediante un link de o parte de las materias primas, insumos,
cin de servicios a efectos del SPOT? Internet, un disco compacto u otro medio bienes intermedios o cualquier otro bien
RTF : N 103-2012-SUNAT/4B0000 fsico, sin proporcionarse material alguno necesario para obtener el bien solicitado,
para la elaboracin de dichos bienes. limitndose solo a proporcionar diseos
Fecha : 29.10.12
Por ello, el ente recaudador considera que: y logotipos. Por ello, se considera que di-
Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda chos servicios no se encuentran incluidos
Quincena de Diciembre 2012 3.1. De acuerdo con lo dispuesto en el en la definicin del numeral 7 del anexo
artculo 12 de la Resolucin de 3 de la Resolucin de Superintendencia
Superintendencia N 183-2004/ N 183-2004/SUNAT, por cuanto estn
1. Criterio adoptado SUNAT, estarn sujetos al SPOT los comprendidos en la exclusin prevista en
La Superintendencia Nacional de servicios gravados con el impuesto el inciso b) del numeral 7 en comentario.
Aduanas y de Administracin Tributa- general a las ventas (IGV) sealados
ria - SUNAT, mediante el Informe N en su anexo 3. 3.2. Por otro lado, el numeral 10 del
103-2012-SUNAT/4B0000 ha definido mencionado anexo 3 considera como
Al respecto, la Sunat hace mencin al operaciones sujetas al SPOT, a los
el siguiente criterio: numeral 7 de dicho Anexo 3, referente dems servicios gravados con el IGV,
Los servicios de elaboracin de bienes, en al supuesto de fabricacin de bienes por definindolos como toda prestacin
los cuales los clientes nicamente proporcio- encargo, definido como el servicio me- de servicios en el pas comprendida
nan diseos o logotipos que son entregados diante el cual el prestador de este se hace en el numeral 1 del inciso c) del
al prestador de servicios mediante un link de cargo de una parte o de todo el proceso artculo 3 de la Ley del IGV que no
Internet, un disco compacto u otro medio de elaboracin, produccin, fabricacin, se encuentre incluida en algn otro
fsico, sin proporcionarse material alguno o transformacin de un bien. Para tal efec- numeral del citado Anexo 3.
para la elaboracin de dichos bienes, no se to, el usuario del servicio entregar todo
o parte de las materias primas, insumos, Ahora bien, la Sunat, mediante la nota de
encuentran sujetos al SPOT.
bienes intermedios o cualquier otro bien pie de pgina 3, observa que el numeral 1
necesario para la obtencin de aquellos del inciso c) del artculo 3 de la Ley del
2. Preguntas materia de consulta que se hubieran encargado elaborar, IGV e ISC seala que a efectos de la apli-
Se plantean a la Sunat las siguientes 2 con- producir, fabricar o transformar. cacin del IGV se entiende por servicios
sultas vinculadas al Sistema de Pago de a toda prestacin que una persona realiza
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Adems, la norma antes referida incorpo- para otra y por la cual percibe una retri-
Central - SPOT: ra en dicha definicin a la venta de bie- bucin o ingreso que se considere renta
nes, cuando las materias primas, insumos, de tercera categora para los efectos del
1. Se encuentra sujeto al SPOT el servi- bienes intermedios o cualquier otro bien
cio que prestan las empresas que se impuesto a la renta, aun cuando no est
con los que el vendedor ha elaborado, afecto a este ltimo impuesto; incluidos
dedican a la fabricacin de bienes a producido, fabricado o transformado los
pedido, cuyos clientes les especifican el arrendamiento de bienes muebles e
bienes vendidos han sido transferidos inmuebles y el arrendamiento financiero.
las caractersticas, condiciones de pago, bajo cualquier ttulo por el comprador
cantidad, precio y fecha de entrega, as Asimismo, dicha norma dispone que tam-
de estos. bin se considera retribucin o ingreso los
como tambin, les proporcionan su logo
mediante un disco compacto o un link Por otro lado, la Sunat hace referencia montos que se perciban por concepto de
en Internet a efecto que sea reproducido al inciso b) del referido numeral 7, en arras, depsito o garanta y que superen
y colocado en dichos bienes? el cual excluye de dicha definicin a las el lmite establecido en el Reglamento.
operaciones cuando el usuario entrega Sin embargo, la Sunat observa que el inciso
2. El servicio de impresin en el que los nicamente diseos, planos o cualquier
clientes nicamente proporcionan el i) del referido numeral 10 tambin esta-
bien intangible, mientras que el presta-
diseo que desean que se les imprima, el blece exclusiones a esta definicin, a las
dor se hace cargo de todo el proceso de
cual es entregado en un disco compacto que no le son de aplicacin las normas del
elaboracin, produccin, fabricacin o
u otro medio fsico, sin proporcionarse SPOT, en ese sentido, entre dichas exclusio-
transformacin de un bien.
ningn material, califica como un ser- nes se encuentran los servicios indicados
vicio excluido del SPOT, en aplicacin Sobre este ltimo punto, la Sunat precisa en el literal b) del numeral 7 del anexo
del literal i) del numeral 10 del Anexo mediante su nota de pie de pgina 2, 3 de la Resolucin de Superintendencia
3 de la Resolucin de Superintendencia que dado que los intangibles son pro- N 183-2004/SUNAT antes referida.
N 183-2004/SUNAT, incorporado por porcionados a fin de ser incorporados en
la Resolucin de Superintendencia N los bienes cuya elaboracin se solicita, 3.3. As, la Sunat sobre la base del an-
063-2012/SUNAT? De ser negativa la es claro que cuando la norma se refiere lisis que desarrolla, establece que
respuesta, qu tasa le correspondera? a la entrega de bienes intangibles no los servicios materia de consulta
est haciendo alusin a la cesin en uso se encuentran comprendidos en la
exclusin establecida en el inciso
3. Anlisis de la Administracin de dichos bienes, sino a la entrega de la
b) del numeral 7 del Anexo 3 que
Tributaria representacin grfica de estos.
comenta; por lo que tampoco se
La Sunat con referencia a las consultas En ese sentido, la Sunat considera que encuentran comprendidos en los
planteadas el cual implica a ambas conforme se desprende del referido dems servicios gravados con el IGV
dispuestos en el numeral 10 del especificaciones tcnicas, diseos, tipo sus procesos de fabricacin en curso, les
anexo 3 en mencin. de materiales, as como el determinado ofrece entregarles los materiales e insu-
En ese orden de ideas, la Sunat concluye grado de resistencia que deben poseer mos listos para su produccin en planta.
su anlisis sobre los servicios de elabora- estos bienes estn plasmadas en las bases Es decir, dentro del proceso de produccin
cin de bienes, en los cuales los clientes del concurso. El plazo de entrega es de en un avance del 25 %, representndoles
nicamente proporcionan diseos o lo- un mes. a las tres empresas un proceso productivo
gotipos que son entregados al prestador del 75 % restante incluidos las pruebas
Ahora bien, la minera no se dedica a la
de servicios mediante un link de Internet, de resistencia de los bienes fabricados.
comercializacin de calzado, no es su
un disco compacto u otro medio fsico, giro de negocio la fabricacin de estos, ni El seor Miller al ver culminado satis-
sin proporcionarse material alguno para est interesada en levantar una pequea factoriamente la produccin de los tres
la elaboracin de dichos bienes, por ello divisin de produccin de calzado, por fabricantes en menos de un mes al igual
no se encuentran sujetos al SPOT. ello contrata los servicios de un fabricante. que su empresa, cumple con la entrega de
los 2,000 pares de botas de campaa a la
Por otro lado, el seor Miller, consciente
4. Comentario del Informe N 103- de su limitada capacidad productiva, de-
empresa minera, quien le expide el do-
2012-SUNAT/4B0000 cumento de la conformidad del servicio.
cide recurrir con urgencia a tres empresas
C o n l a p u b l i c a c i n e n e l p o r- fabricantes de su competencia, de igual Comentario del caso
tal web de la Sunat del Informe N capacidad productiva: El Cuero, Todote-
El caso del seor Miller es ilustrativo para
103-2012-SUNAT/4B0000, la Adminis- rreno y El Explorador, a quienes les ofrece
comprender la diferencia de dos tipos
tracin Tributaria concluye en parte, a mi esta oportunidad de negocio.
de relaciones con dos tipos de servicios
modo de ver, uno de los supuestos que As, el seor Miller solicita a cada una de diferentes analizados en el Informe de la
ms confusin o dilemas para definir la las tres empresas la fabricacin por encar- Sunat, donde una est sujeta al sistema
operacin contuvieron a los contribuyentes, go de 500 pares de botas de campaa en de detracciones y la otra excluida, as
tanto para el usuario como para el prestador el plazo de un mes, y para que no afecte tenemos:
del servicio. Veamos algunos aspectos para
poder tener claro los supuestos o conceptos
Primera relacin del caso Segunda relacin del caso
tratados en el informe que comentamos:
Usuario del Prestador del Usuario del Prestadores del
4.1. En qu consiste la fabricacin servicio servicio servicio servicio
de bienes por encargo? El Zapatero Miller El Zapatero Miller
El Cuero,
Partes: Sol Radiante S.A.C. Todoterreno y
Una forma prctica y simple de compren- E.I.R.L. E.I.R.L.
El Explorador
der la figura de fabricacin de bienes por Prestacin de servicio de elaboracin Prestaciones de servicios de fabrica-
encargo es a travs de ejemplos que nos Tipo de operacin:
de bienes cin de bienes por encargo.
aporten una idea clara para diferenciarlos Servicio excluido del Sistema de Servicio sujeto al Sistema de
SPOT:
de otros supuestos para no ingresar en Detracciones Detracciones
campos de confusin, as tenemos el
siguiente caso ilustrativo: En ese sentido, se puede diferenciar lo se considera una prestacin del servicio
que efectivamente constituye una fabri- sujeta al Sistema de Detracciones.
cacin de bienes por encargo, la cual
Por ello, el presente informe despeja las
consiste en que el usuario del servicio
Caso posiciones que consideraban a las exclu-
suministra insumos o medios materiales
siones como transferencias de bienes. En-
y/o interviene en parte o en un por-
tonces queda claro que estas simplemente
centaje, en el proceso de produccin.
El Zapatero Miller son prestaciones de servicios excluidas,
Dicho servicio estar sujeto al Sistema
por el hecho mismo de que se contrata el
Una pequea empresa fabricante de cal- de Detraccin, salvo las excepciones del
buen hacer del fabricante para producir
zado El Zapatero Miller E.I.R.L. gana una numeral 7 del anexo 3 de la Resolucin
un bien que no existe en el mercado, que
exigente licitacin para proveer de 2,000 antes indicada.
no se comercializa, por ello el carcter
pares de botas de campaa en un mes para Ahora bien, si el usuario del servicio solo de una obligacin de hacer se destaca
los trabajadores de la empresa minera Sol indica medidas, especificaciones tcnicas, ante una mera transferencia de bienes,
Radiante S.A.C., una de las ms importan- o entrega intangibles para que se elabore ante el mero intercambio comercial de
tes del pas. El seor Miller, titular de la bienes que no existen en el mercado, y lo bienes, diferente de aquel sujeto que solo
empresa fabricante, tiene conocimiento de ms importante: no le entrega materiales, compra y vende bienes sin intervenir en
que su empresa dispone de material e in- este ser un servicio excluido del Sistema su produccin.
sumos suficientes para producir los 2,000 de Detracciones.
pares de botas de campaa de acuerdo con 5. Comentario final
los requerimientos tcnicos de la minera, 4.2. Transferencia de bienes o pres-
pero su capacidad productiva consciente tacin de servicios? Finalmente, podemos concluir que el In-
de ello adems es de 500 pares en un forme de la Sunat bajo comentario define
Como hemos visto, la posicin de la
mes. Qu puede hacer el seor Miller? el lugar y carcter de las operaciones ex-
Sunat expuesta en el Informe, objeto de
comentario, es aquella que considera a cluidas del Sistema de Detracciones como
Respuesta: prestaciones de servicios para elaborar
las operaciones excluidas del anexo 3
Como podemos observar, los 2,000 pares de la Resolucin de Superintendencia bienes que no existen en el mercado, por
de botas de campaa que requiere la mi- N 183-2004/SUNAT como prestacin lo que no pierden su naturaleza de servi-
nera para sus trabajadores no existen en de servicios, y no como transferencia cio, y por otro lado solo se constituira en
el mercado, por ello requiere los servicios de bienes como fundamento de su una transferencia de bienes, como una
de una empresa para que los elabore, exclusin. actividad fundamentalmente comercial,
para que los fabrique de acuerdo con sus de intercambio de bienes de compra y
especiales y particulares requerimientos. En ese sentido, formalmente sigue el venta si el cliente adquiere el bien sin
mandato de la norma, sin efectuar algu- darle ninguna especificacin intangible, ya
Por ello, la minera organiza una licita- na inferencia o considerar algn criterio
cin privada para poder contratar a la que son bienes existentes en el mercado,
como aquel que dice que si la operacin
mejor empresa fabricante de calzados por ser uniformes u homogneos y que
es para el uso y consumo del cliente no
no requieren especificaciones particulares.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Venta de bienes muebles en el IGV
en efecto, se ha establecido la onerosidad del contrato de comodato al haber
La cesin de posicin contractual de un contrato de arrendamiento condicionado la recurrente la entrega de mquinas (capsuladoras y sopladoras)
financiero referido a un bien inmueble no se encuentra gravada a favor de sus clientes por la compra exclusiva de tapas plsticas y preformas
con el impuesto en calidad de venta de bienes muebles fabricadas por la recurrente (mediante contrato de suministro). Dicho criterio
concuerda con lo expuesto en la RTF N 368-1-2006, donde analizando
un caso similar se concluy que la cesin de mquinas no era gratuita en
RTF N 21854-1-2011 (27.12.11)
la medida que se estableca una contraprestacin, la cual comprenda en la
adquisin de un volumen mnimo mensual de insumos, que de incumplirse
Se declara fundada la apelacin en el extremo referido al reparo por la cesin acarreaba la resolucin del contrato con la devolucin de la maquinaria, por
de la posicin contractual (considerada por la Administracin como una venta lo que perda la naturaleza de comodato y tambin la calificacin de ser una
de bien gravada) pues la citada cesin no constituye un derecho referente a un cesin gratuita que genera renta ficta para efectos del Impuesto a la Renta.
bien mueble, por lo que su transferencia no constituye una operacin gravada Se acepta el desistimiento de la apelada en cuanto al reparo por el cargo a
segn lo establecido en el literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto gastos de bienes del activo fijo que inciden en la determinacin del Impuesto
General a las Ventas. Asimismo, respecto del reparo por servicios declarados a la Renta por el ejercicio 2000.
indebidamente como exonerados y que la Administracin consider no
prestados directamente por la recurrente, se seala que tal hecho no implica,
per se, que estos se encuentren gravados con el impuesto, ms aun cuando La obligacin tributaria nace, en el caso de contratos a prueba,
esta no ha desconocido la existencia de dichos servicios, sino nicamente que
en la fecha en que el vendedor recibe la aceptacin de la oferta
la recurrente no los habra prestado directamente, sino a travs de terceros.
de venta y no en la fecha en que se expide la aceptacin
El pago que hacen a la recurrente sus distribuidores por la prdida RTF N 11714-4-2007 (07.12.07)
o destruccin de los envases y cajas plsticas no califican como
venta sino como indemnizacin por lo que no est afecto al IGV Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra las reso-
luciones de determinacin y de multa giradas por Impuesto General a las
Ventas, debido a que la recurrente realiz ventas bajo la modalidad de con-
RTF N 03321-4-2010 (26.03.10) trato a prueba contrato a condicin esto es se requera que el comprador
comunicara el resultado de la prueba de los anlisis qumicos de los minerales
Se declara fundada la apelacin presentada en el extremo referido a las ventas suministrados al vendedor, a efectos de determinar si los bienes cumplen con
de envases y cajas a sus filiales, atendiendo a que el valor de mercado aplicado las condiciones pactadas, aspecto indispensable para determinar el momento
por la Administracin no resulta arreglado a ley, en efecto la Administracin en que se trasmite la propiedad de los referidos minerales y por lo tanto del
tom en referencia el valor consignado en facturas de terceros por accidentes, nacimiento de la obligacin tributaria, la misma que se entiende producida
robos o desmedros que no se aplican en el caso de filiales no encontrndose cuando el vendedor toma conocimiento y no a la fecha de emisin de la
en situaciones similares como lo exige el numeral 4 del artculo 32 de la referida comunicacin como pretende sealar la Administracin.
Ley del Impuesto a la Renta. Se declara fundada la apelacin presentada,
debiendo la Administracin tener en cuenta para la aplicacin de la multa lo
que se resuelva respecto a las retenciones de no domiciliados; asimismo no La dacin en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la
resulta arreglado a ley considerar como venta los importes entregados por
los distribuidores por concepto de los envases y cajas plsticas perdidos e
naturaleza de una operacin a ttulo oneroso
irrecuperables, ya que obedecen a una indemnizacin, lo cual no se ajusta a
ninguno de los supuestos del artculo 1 de la Ley del IGV. RTF N 417-5-2006 (25.01.06)
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por venta? de la Ley del IGV, se considera venta todo acto a ttulo oneroso que conlleve
Segn el inciso a) del numeral 1 del artculo 3 de la LIGV, se entiende por la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denomi-
venta todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, indepen- nacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta,
dientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades,
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. En aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca
concordancia con el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento al mismo fin.
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2012 2011 2010 2009 2008 2007
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1, 2, 4 y 5 categora 1 5,000 5,000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
2 8,000 8,000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
3 13,000 13,000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
4 20,000 20,000 400
1 y 2 categ.*
No aplica 5 30,000 30,000 600
6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
P
E Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
S/.2,661
R No estn percibidas en el mes no superen la suma de: gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
gos a cuenta Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
P S/.2,129
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta b) y quinta categora, que no superen la suma de:
R los siguientes
E contribu-
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los tipos de cambio al cierre del ejercicio
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Dlares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.11).
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
Ao S/. Ao S/. 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2012 3,650 2006 3,400 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2011 3,600 2005 3,300 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3,600 2004 3,200 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3,550 2003 3,100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3,500 2002 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3,450 2001 3,000 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 7%
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro- 10%5
008 Madera ductos, desechos, recortes y desperdicios. 9%3
009 Arena y piedra - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 10%5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad 15%9
formas primarias derivadas de las mismas del Sector Pblico Nacional.
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV 10%
ANEXO 2
016 Aceite de pescado - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
y dems invertebrados acuticos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
018 Embarcaciones pesqueras Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del 9%
023 Leche cruda entera Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso 4%
029 Algodn en rama sin desmontar de chancado y/o molienda. 15%2
031 Oro No se incluye en esta definicin: 12%6
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta a) A los concentrados de dichos minerales. 12%7
033 Esprragos b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00. 12%7
034 Minerales metlicos no aurferos 12%10
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
021 Movimiento de carga vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 12% 5
ANEXO 3
022 Otros servicios empresariales construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional.. 12% 5
024 Comisin mercantil - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com- 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo probantes de Pago. 12% 4
026 Servicio de transporte de personas - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto 12% 4
030 Contratos de construccin por la Ley del Impuesto a la Renta. 5%8
037 Dems servicios gravados con el IGV - Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT. 9%11
Notas - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. 1 de febrero de 2006.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029. 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
obligacin tributaria al 01-10-05. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
19 Discos pticos y estuches portadiscos
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 2009.90.00.00
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, Slo los discos pticos y estuches porta disco,
chinchetas (chinches), grapas y artculos simi- 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
lares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00 tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
cobre. 8523.90.90.00
Mx. Mx.
Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio Libro o Registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio
Cd. atraso Cd. atraso
asuntos tributarios del plazo para el mximo atraso permitido asuntos tributarios del plazo para el mximo atraso permitido
permitido permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artculo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones 15 23 Resolucin de Superintendencia das h- a aqul en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos
meses relacionadas con el ingreso o salida del efectivo N 266-2004/SUNAT biles pago respectivo.
o quivalente del efectivo.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
Tratndose de deudores tributarios que obten- Registro del rgimen de per-
16 das h- en que se emita el documento que sustenta las
Diez (10) gan rentas de segunda categora: desde el primer cepciones
biles transacciones realizadas con los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos das h- da hbil del mes siguiente a aqul en que se
biles cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
disposicin la renta. das h- en que se recepcione o emita, segn corresponda,
17 Registro del rgimen de retenciones
Rgi- Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- biles el documento que sustenta las transacciones
Libro de inventarios y realizadas con los proveedores.
3 men meses (*) cicio gravable.
balances (**)
general
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
Libro de retenciones incisos e) y f) del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a 18 Registro IVAP das h- tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
4 artculo 34 de la Ley del Impuesto das h- aqul en que se realice el pago. biles
a la Renta* biles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de 19 nes - artculo 8 Resolucin de Su- das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
5 Libro diario
meses realizadas las operaciones. perintendencia N 022-98/SUNAT biles pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de
5-A Libro diario de formato simplificado Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses realizadas la operaciones
nes - inciso a) primer prrafo artculo das h- aqul en que se recepcione el comprobante de
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente de 20
6 Libro mayor 5 Resolucin de Superintendencia biles pago respectivo.
meses realizadas las operaciones. N 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
7 Registro de activos fijos
meses cicio gravable. nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
21
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o N 142-2001/SUNAT
contnuas:
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 22
5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
8 Registro de compras biles pago respectivo. N 256-2004/SUNAT
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Compras de manera electrnica:
nes - inciso a) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
23
Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente al que 5 Resolucin de Superintendencia pago respectivo.
(18) das corresponda el registro de operaciones segn las N 257-2004/SUNAT
hbiles normas sobre la materia. Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso c) primer prrafo artculo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
24
9 Registro de consignaciones das h- aqul en que se recepcione el comprobante de 5 Resolucin de Superintendencia N pago respectivo.
biles pago respectivo. 258-2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer- Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
10 Registro de costos
meses cicio gravable. ciones - inciso a) primer prrafo das hbiles aqul en que se recepcione el comprobante de
25
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente artculo 5 Resolucin de Superinten- pago respectivo.
11 Registro de huspedes das h- a aqul en que se emita el comprobante de dencia N 259-2004/SUNAT
biles pago respectivo. * Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
Desde el primer da hbil del mes siguiente de segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
Registro de inventario permanente
12 Un (1) mes realizadas las operaciones relacionadas con la (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
en unidades fsicas*/*
entrada o salida de bienes. a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
Desde el primer da hbil del mes siguiente de mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
Registro de inventario permanente Tres (3) (Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
13 realizadas las operaciones relacionadas con la
valorizado*/* meses
entrada o salida de bienes. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas a) A la fecha del balance de liquidacin.
o contnuas: b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
14 Registro de ventas e ingresos entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
das h- a aqul en que se emita el comprobante de
biles pago respectivo. c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
Ventas e ingresos de manera electrnica:
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
14 Registro de ventas e ingresos Dieciocho Desde el primer da hbil del mes siguiente de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
(18) da a aquel en que se emita el comprobante de el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
hbiles pago respectivo. permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
TIPOS DE CAMBIO
D L A R E S E U R O S