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Principales alcances para el llenado del PDT


(Segunda Parte)
El debido llenado de una declaracin determinativa, en este caso del PDT IGV Renta Mensual, es una labor que no solo implica la comunicacin de informacin veraz respecto a la obligacin tributaria, el tributo y su cuanta, sino tambin la consignacin adecuada de los datos en las casillas habilitadas para tal efecto. Atendiendo a estas observaciones, resulta necesario conocer el marco terico previsto en la legislacin del IGV y los aspectos operativos dispuestos en el rubro "ayuda" del PDT referido para lograr lo antes indicado. En la presente entrega, desarrollaremos de manera esquemtica el marco normativo que regula las casillas ubicadas en el rubro ventas: no gravadas, sin efecto en ratio; otras ventas, as como el rubro compras. 3.4. Casilla 109: Ventas no gravadas sin efecto en ratio Es claro que el llenado del PDT debe ajustarse a las disposiciones de la normativa del IGV para efectos de la determinacin correcta de la deuda tributaria por dicho concepto (IGV). As las cosas, en consonancia con lo prescrito en el artculo 29 de la LIGV, el rubro ventas del citado PDT exige informacin vinculada a la determinacin del dbito fiscal o el crdito fiscal. As, se requiere consignar informacin en la casilla 100 referida a las operaciones gravadas y en la casilla 105 respecto a las operaciones no gravadas. En esta ltima casilla, como ya lo hemos mencionado anteriormente, no solo se deber consignar las operaciones exoneradas sino tambin las inafectas, en tanto tengan incidencia en la prorrata para determinar el crdito fiscal del IGV. Por otro lado, en este rubro (ventas), el PDT tambin solicita informacin que si bien no influye en la determinacin del dbito fiscal o el crdito fiscal, consideramos que respondera ms bien a una suerte de informacin que requerira la Administracin Tributaria para propsitos de una labor de fiscalizacin. As, ste sera el caso de la casilla 112, en la cual se deber consignar las operaciones previstas de manera expresa en el acpite ii) del numeral 6.2 del articulo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, tal y como lo desarrollamos en el tpico siguiente. 3.4.1. Qu conceptos se debern considerar en la casilla 109? Respecto al llenado de la casilla 109 - ventas no gravadas sin efecto en ratio, la ayuda del PDT nos indica lo siguiente: Casilla 109: Ventas no gravadas sin efecto en ratio Consigne el monto de las ventas de bienes y servicios no gravados, sin incluir las exportaciones ni las sealadas en la casilla 112, netos de descuentos y rebajas; siempre que el valor de las mismas NO deba ser considerado para determinar el porcentaje (ratio) a aplicar al impuesto que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal y obtener el crdito fiscal a utilizar en el mes, de acuerdo a lo sealado en el numeral 6.2 del artculo 6 del reglamento del IGV. De la lectura de la citada ayuda, se aprecia que esta casilla 109 no tiene vinculacin estrecha con la determinacin del IGV, por lo cual es vlido preguntarse qu conceptos deberan declararse en dicho rubro y an ms si sera obligatoria consignar informacin considerando lo dispuesto en el artculo 29 de la LIGV. Al respecto, nos permitimos citar algunos supuestos que en nuestra opinin cabra considerar en la casilla bajo anlisis, sin perjuicio de ello es evidente que se requiere una precisin por parte de la Administracin Tributaria respecto a su alcance:

Declaracin Jurada de IGV

Supuestos que podran considerarse en la casilla 109 - Ventas no gravadas sin efecto en ratio: Monto correspondiente a entregas promocionales que no exceden el 1% de sus ingresos brutos promedio mensuales de los ltimos doce (12) meses. El numeral 3 del artculo 2 del RLIGV no califica a este tipo de retiros como una operacin de venta, ello sustentado en la premisa que su valor se subsume en el valor de venta de las operaciones onerosas con las cuales se vincula. Por (Continua en la pgina siguiente)

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tal razn, tambin consideramos que estas entregas no influyen en la determinacin del ratio o porcentaje del crdito fiscal, ni tampoco encajan como una operacin no gravada bajo los alcances descritos en el inciso ii), numeral 6.2 del artculo 6 del reglamento del IGV. Sin perjuicio de lo expuesto dado que en este supuesto se produce transferencia de bienes, el valor que no supere el lmite debera consignarse en la casilla 109, como una informacin adicional para efectos de un mejor control en una eventual fiscalizacin. Segunda transferencia de inmuebles cuya adquisicin no estuvo gravada con IGV Este tipo de operaciones gozan de una inafectacin natural al IGV, por ende no van a influir en la determinacin del impuesto. En tal sentido, quedan excluidas para efectos de la determinacin del ratio o porcentaje del crdito fiscal, debiendo considerarse en la casilla 109 solo con fines referenciales para un posterior control por parte de la Administracin Tributaria.

Operaciones a considerar en la casilla 112 - Otras ventas Transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmuebles

Observaciones Aplicable a los fideicomisos de garanta, fideicomisos inmobiliarios y de inversin, en donde la entrega de los bienes tiene como finalidad asegurar, administrar u obtener un beneficio, segn corresponda, de los mismos. La transferencia fiduciaria de activos, conforme lo cita el artculo 5 numeral 19 del Reglamento de la Ley del IGV, no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios. Se exceptan de este supuesto la primera transferencia de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, toda vez que esta operacin se considera en la casilla 105- Operaciones de venta no gravadas.

3.5. Casilla 112: Otras Ventas inciso ii), numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV Como ya lo habamos adelantado en el tpico anterior, la informacin a considerar en la casilla 112 Otras Ventas es meramente informativa, toda vez que las operaciones que iran en sta no constituyen "operaciones no gravadas" para efectos del impuesto y a su vez no influyen en la determinacin del ratio o porcentaje del crdito fiscal (prorrata). Dentro de este rubro se incluyen las operaciones citadas expresamente en el inciso ii), numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, las cuales por excepcin han de considerarse en la casilla 112 por as indicarlo la citada normativa. A continuacin, referimos algunos supuestos a considerar.
Operaciones a considerar en la casilla 112 - Otras ventas Las transferencias previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo 2 d la Ley del IGV Observaciones Tales como: Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme lo dispuesto en la Ley N 26221 Ley Orgnica que norma las actividades de hidrocarburos en el territorio nacional (*) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar al la SUNAT la informacin que dicha entidad establezca. La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, jointventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT. La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante. En este punto, resulta relevante sealar que estas transferencias a pesar de calificar como operaciones inafectas de tipo legal de acuerdo al artculo 2 de la Ley del IGV, no van a influir en la determinacin del ratio o porcentaje del crdito fiscal por ende no se consideran en la casilla 105 - operaciones no gravadas. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 de la Ley del IGV, la transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.

Transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las bolsas de productos que no impliquen la entrega fsica de bienes

(*) El artculo 45 de la citada Ley dispone que los contratistas debern pagar en efectivo la regala por cada contrato de licencia en funcin a la Produccin Fiscalizada de Hidrocarburos provenientes del rea de contrato. La regala se considerar para efectos del Impuesto a la Renta como gasto deducible.

En esta casilla, se deber declarar las transferencias inafectas previstas expresamente en el inciso ii) del numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento del IGV. Su finalidad es meramente informativa, toda vez que no influye en la determinacin del ratio o porcentaje (prorrata) del crdito fiscal del IGV.

3.6. Rubro Compras El rubro Compras del PDT IGV Renta Mensual se estructura en tres sub-rubros: las compras nacionales, compras importadas y las compras no gravadas, los cuales a su vez clasifican las adquisiciones segn su destino, tal y como se observa a continuacin:
Compras Nacionales Rubro Compras del PDT IGV Renta Mensual Compras Importadas Compras no gravadas Coeficiente Destinadas a ventas gravadas exclusivamente. Destinadas a ventas gravadas y no gravadas. Destinadas a ventas no gravadas exclusivamente. Internas Importadas

Transferencia de crditos en favor del factor adquirente

Para un mejor anlisis de cada una de las casillas, desarrollaremos en principio, aquellas relacionadas con adquisiciones cuyo destino es conocido (destinadas a ventas gravadas o no gravadas exclusivamente y las compras no gravadas internas e importadas) y posteriormente analizaremos las casillas vinculadas a la aplicacin de la prorrata.
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3.6.1. Casilla 107: Compras netas destinadas a ventas gravadas exclusivamente En esta casilla se debern considerar las compras internas totales de bienes y servicios gravados con el impuesto siempre que las mismas se destinen a ventas gravadas o a exportaciones. Para ejercer el derecho al crdito fiscal por el IGV sustentado en las adquisiciones realizadas (adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin) o el IGV pagado en la importacin de bienes o con motivo de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, se deber cumplir con los requisitos sustanciales y formales previstos en los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV. El importe a consignar en la mencionada casilla deber ser neto de descuento o devoluciones y/o reintegro, en el caso especfico del artculo 22 de la Ley del IGV.

bre tasas, e Impuesto Selectivo al Consumo) neta de descuentos, devoluciones y/o reintegros a que se refiere el Art. 22 de la Ley del IGV.

En esta casilla se deber consignar el total de importaciones gravadas destinadas a ventas gravadas exclusivamente. Al pulsar esta casilla, se deber llenar el asistente de la misma ingresando el monto neto de descuentos y devoluciones. El sistema calcular automticamente el IGV, debiendo validar el contribuyente que coincida con el que efectivamente se ha pagado.


Al pulsar la casilla 107 compras netas destinadas a ventas gravadas exclusivamente, aparecer un asistente de casilla en el cual se deber consignar la base imponible neta de descuentos, devoluciones y/o reintegros tributarios del impuesto. Y si el descuento, devolucin y/o reintegro tributario es superior al monto de los comprobantes de pago y notas de debito recibidas del mismo perodo?, No es posible colocar importes en negativo, por ende, para efectos operativos, la ayuda del PDT dispone sobre este caso en particular, que se deber colocar cero en la casilla base imponible del asistente de casilla y arrastrar el saldo para los perodos siguientes (1). Similar criterio se establece para las otras casillas.

3.6.4. Casilla 119: Compras netas Importadas destinadas a ventas no gravadas exclusivamente En esta casilla se debern colocar las compras importadas totales de bienes y servicios que hayan sido destinadas a operaciones no gravadas exclusivamente. Se deber considerar la misma base imponible sobre la cual Aduanas calcul el impuesto que efectivamente ha pagado, neta de descuentos y devoluciones.

3.6.2. Casilla 113: Compras netas destinadas a ventas no gravadas exclusivamente

En esta casilla (113 - compras nacionales destinadas a ventas no gravadas exclusivamente), se debern considerar las adquisiciones de bienes y servicios gravados con el IGV, respecto de las cuales se conozca el destino exclusivo para operaciones de venta no gravadas con el impuesto y que por ende no otorgan derecho al crdito fiscal del IGV, no resultando necesario consignar el monto de dicho tributo.

3.6.5. Compras no gravadas a) Casilla 120: Compras netas internas no gravadas Se deber colocar el monto total de las adquisiciones internas de bienes o servicios no gravadas, netas de descuentos y devoluciones. b) Casilla 122: Compras netas importadas no gravadas Se deber consignar el monto total de adquisiciones importadas de bienes o servicios no gravadas, netas de descuentos y devoluciones. 3.6.6. Aplicacin de la Prorrata La aplicacin de este mtodo o regla tiene como finalidad determinar proporcionalmente el crdito fiscal originado por las opeFuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

3.6.3. Casilla 114: Compras netas Importadas destinadas a ventas gravadas exclusivamente En esta casilla se deber declarar las compras importadas totales de bienes y servicios internos que hayan sido destinadas a operaciones gravadas o de exportacin. La base imponible a considerar ser aquella sobre el cual Aduanas calcul el impuesto que efectivamente ha pagado (es decir el resultado obtenido de la suma del valor aduanero, Ad valorem, derechos especficos, soINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

raciones de compras cuyo destino no puede discriminarse entre las operaciones de venta gravadas, exportaciones o no gravadas con el impuesto, comunmente denominadas "COMUNES". De acuerdo a lo previsto en el subnumeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el procedimiento para la determinacin del porcentaje de crdito fiscal a aplicar se rige de acuerdo al siguiente clculo:

6 del Reglamento de la Ley del IGV, el clculo del coeficiente o prorrata ser efectuado de manera automtica por el PDT IGV Renta Mensual. Para ello, se deber marcar la casilla 173 e ingresar la informacin requerida en el asistente de la misma tal como se muestra en la siguiente pantalla:

(casilla 100) (casilla 106) Operaciones de venta Exportaciones + gravadas con IGV de de los ltimos los ltimos 12 meses 12 meses (*) X% = x 100 Operaciones de venta Operaciones de Exportaciones gravadas con IGV de + venta no gravadas de + de los ltimos los ltimos 12 meses los ltimos 12 meses 12 meses (casilla 100) (casilla 105) (casilla 106)

(*) Salvo que se tuviese menos de doce (12) meses de actividades, se inicie o reinicie actividades en cuyo caso se deber tener en cuenta lo establecido en el tercer y cuarto prrafo del aludido subnumeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.

Una vez determinado el mencionado porcentaje, el crdito fiscal se determinar de la siguiente manera:
Crdito fiscal = IGV de adquisiciones comunes x X%

3.5.7. Clculo de la prorrata en el PDT IGV - Renta Mensual Formulario Virtual N 621 El PDT IGV Renta mensual calcula de manera automtica el porcentaje del crdito fiscal a aplicar. Para ello se debern llenar adems de las casillas desarrolladas en los tpicos anteriores, aquellas relacionadas a las compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas (casilla 110), las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas (casilla 116) y la casilla de clculo del coeficiente (casilla 173). Para activar estas casillas, primeramente se deber ingresar al rubro Identificacin y contestar la opcin si a la pregunta Ha realizado ventas no gravadas en los ltimos 12 meses? Ya en el rubro Compras se visualizarn las casillas 110 referida a las compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas, la casilla 116 referida a las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas y la casilla 173 del clculo del coeficiente, activadas en color turquesa.
Posteriormente, se deber ingresar al rubro Compras de la mencionada declaracin. En dicho rubro se visualizarn las casillas 110 referida a las compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas, la casilla 116 referida a las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas y la casilla 173 del clculo del coeficiente activadas.

Al marcar a la casilla 173, podr ingresar al asistente de clculo de coeficiente. En esta ventana se deber ingresar los importes referidos a las ventas nacionales gravadas (informacin de las casillas 100 + 160 + 102 + 162), exportaciones (informacin de la casilla 106) y ventas no gravadas (informacin de la casilla 105), considerando para ello lo siguiente: Si ya ha iniciado actividades hace ms de doce meses: la informacin a considerar deber corresponder a los ltimos doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponda el crdito fiscal. Si tuviese menos de doce (12) meses de actividades, la informacin a considerar se deber computar desde el mes en que inici actividades, hasta el mes al que corresponda el crdito fiscal. En el caso que inicie o reinicie actividades, la informacin a considerar deber computar el monto acumulado de las operaciones desde que inicio o reinicio actividades, incluyendo el mes en que corresponda el crdito, hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario. Una vez ingresados los importes requeridos, el sistema calcular automticamente el coeficiente redondeando a dos decimales.

Casillas 110: Compras netas nacionales destinadas a ventas gravadas y no gravadas y Casilla 116: Compras importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas
n

En esta casilla se debern considerar las compras netas nacionales destinadas a ventas gravadas y no gravadas. El ingreso del monto por dicho concepto se deber efectuar en el asistente de casilla que aparecer al marcar la misma.

Similar tratamiento se aplica para la casilla 116. La casilla 173 deber llenarse previamente antes del llenado de la casilla 110. NOTA (1) No obstante lo dispuesto en la ayuda del PDT, procede referir que los artculos 22 y 27 del TUO de la LIGV regulan que el ajuste o reintegro del IGV se debe efectuar en el mes en que se produce el hecho. n

Para el llenado de las casillas 110 y 116 se deber primeramente llenar la casilla 173, de lo contrario se mostrar un mensaje de aviso.
n Casilla 173: Determinacin del coeficiente En consonancia con lo regulado en el subnumeral 6.2 del artculo

(Continuar la prxima quincena)


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