PROGRAMA DE AUDITORIA.

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo

que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y
conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo
con las circunstancias del examen.

El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se

caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de la
Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.
El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, la lnea
de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora.
El programa de Auditora, es la lnea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios
a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos se
han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn apreciacin
de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado
especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente iguales,
as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora.

Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.

El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de Auditora,
no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que
constituyen los fundamentos de la tcnica de la Auditora en un determinado sector.

Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua segura
e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen
nivel Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin.

Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems

de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una Auditora, el
programa de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a
medida que se desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases
sucesivas del trabajo de Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las
condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que
haya en los principios, normas y procedimientos de Auditora.

Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le
ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal.

CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-

El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el

proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere
evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.

El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no detenernos

en minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o programas de mbito
ms general, dejndose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los
responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo
con el nombre de los responsables de su ejecucin.

Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:

1. - Debe ser sencillo y comprensivo.

2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo
al tipo de empresa a examinar.
3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales
deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico
de parte del Auditor.

CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.-

El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o
el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse
en la realizacin del examen.

En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos

especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal
que aparecen en los estados econmicos y financieros de la empresa.

El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se
van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas
de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.

El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que
se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.

El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los

procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la
oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o
detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar
los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista

del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas
detallados.

Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico
de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente
destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditora.

Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor
minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de Auditora, y se
destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditora.

Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditora generales y
detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas del
trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar,
a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las
polticas generales de la propia Sociedad.

VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-

Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e
importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora para poder realizar un
trabajo Profesional determinado.

El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.

2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de
Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.
6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado
cuando era necesario.

RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA.-

La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan
importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de Auditora
sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar en
experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios,
Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso.

Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de

Auditora evaluando su eficiencia y eficacia.

Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa de

Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe
encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente
evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios
cuando las circunstancias lo ameriten.

Elaboracin del Programa de Auditora.

El contador pblico deber preparar un programa escrito de auditora en donde se establezcan

los procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo el plan global de auditora. El
programa debe incluir tambin los objetivos de auditora para cada rea y deber ser lo
suficientemente detallado para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe
en la auditora.

En la preparacin del programa de auditora, el contador pblico puede considerar oportuno

confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha
de realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora. El contador pblico deber
considerar tambin el momento de realizar los procedimientos, la coordinacin de cualquier
ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y la participacin de otros
expertos.

El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que progresa la

auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin
del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando.
Requisitos y caractersticas de los programas de auditora

El Programa de Auditora Integral proporciona una base para la asignacin de tiempo y

recursos. Los presupuestos de tiempo son ms fciles de preparar cuando los
procedimientos de auditora se han identificado previamente, as como las decisiones sobre
el recurso humano y programacin del proceso. El programa de auditora debe dar lugar al
desarrollo comprensivo de los hallazgos de auditora.

Para elaborar un programa de auditora integral se deben tener en cuenta, entre otros, los
siguientes aspectos:

Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables.

Debe ser flexible de tal manera que d lugar a la iniciativa y criterio del auditor.
Debe incluir informacin relevante que permita efectuar el trabajo en forma adecuada
y hacer evaluaciones.
Establecer tareas especficas por programa con criterios y fuentes de informacin.
Formular las tareas en trminos de instrucciones positivas, no deben estar redactados
como pregunta, pues el fin no es obtener una respuesta, sino aplicar un procedimiento
para hacer evaluacin y anlisis.
Debe elaborarse con base en Normas Internacionales de Auditoria y Normas de
Auditora Gubernamental Colombianas.
Hacen parte de los papeles de trabajo.
Conocimiento de los ciclos, procesos o procedimientos de la entidad relacionados con
el tema a evaluar, las dependencias o reas involucradas y los responsables.
Conocer las fuentes de criterio y criterios a aplicar.

Responsabilidad en la elaboracin del programa de auditora y propsitos:

La elaboracin, contenido y ejecucin de los programas de auditora integral, son

responsabilidad del lder y el Equipo Auditor, por cuanto stos tienen el conocimiento pleno
de los procedimientos del Sujeto de Control y son los encargados de desarrollar el trabajo de
campo. Los programas deben ser discutidos en mesa de trabajo y aprobados por el
Supervisor.

Las mesas de trabajo cobran especial importancia en el diseo de los programas, dada su
estructura multidisciplinaria (integrantes del Equipo Auditor), lo cual permite la observacin
de procedimientos desde diferentes pticas, lo que enriquece, valida e integra la evaluacin
global a la organizacin a travs de los programas diseados.

El Equipo Auditor, basndose en su experiencia, debe determinar el momento de aplicacin

de los distintos procedimientos sealados en el programa.

Los propsitos de los programas de auditora, son los siguientes:

 Propender por el cumplimiento de los objetivos previstos.
Disponer de un esquema de trabajo que le permita al auditor desarrollar sus tareas
de manera coherente y lgica.
Documentar la relacin lgica entre los objetivos y los procedimientos de la
auditora.
Permitir la identificacin de criterios que se emplearn en la evaluacin
especfica.
Proporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio profesional
en la planeacin y ejecucin de una auditora.
Proporcionar a los miembros del Equipo Auditor, un plan sistemtico del trabajo
de cada componente, rea o rubro a examinarse.
Responsabilizar a los miembros del Equipo Auditor por el cumplimiento eficiente
del trabajo a ellos encomendado.
Efectuar una adecuada distribucin del trabajo entre los integrantes del Equipo
Auditor, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos.
Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora, evitando
olvidarse de aplicar procedimientos necesarios.
Facilitar la revisin del trabajo.
Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.
Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos.

En el diseo, contenido y validacin de los programas de Auditora Integral es esencial que

el Equipo Auditor, el lder de auditoria y el supervisor tengan conocimiento del negocio de
la organizacin a auditar y del entorno en el que sta pera.

Estructura del programa de auditora

Un Programa de Auditora Integral debe contener como mnimo:

Objetivos general y/o especficos de los procedimientos a realizar

Fuentes de criterios
Criterios de auditora

o Procedimientos
o Referencias a los papeles de trabajo
o De ser el caso, indicar (en el procedimiento) que corresponde a una
muestra
o Periodo a evaluar
o Responsables de las pruebas y revisin de las mismas
o Duracin de la prueba