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Escuela de Industrias

Ingeniera Industrial

Parte 2
ELEMENTOS FUNDAMENTALES
PARA EL ESTUDIO DE LA
AUDITORIA
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

1
Introduccin
2
Definicin general de la Auditora
3
Objetivos particulares de cada tipo de Auditora
4
Principales reas, actividades y resultados que se auditan
5
Normas generales de Auditora
6
Mtodos, tcnicas, herramientas y procedimientos de auditoria
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Apuntes de Sistemas V 1.0, Parte 2
Claudio Moreno V.

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Estructuras de organizacin de las empresas y reas dedicadas a la
auditoria
Cualquier correccin o sugerencia por favor a: camoreno_2007@hotmail.com

Introduccin
En este apunte se entregan los aspectos a considerar para entender los fundamentos
de cualquier proceso de auditora. Con esto se pretende demostrar que la disciplina
de la auditoria es uniforme en sus conceptos y aplicaciones, y que vara nicamente
en el objeto y objetivo que pretende alcanzar con su realizacin, as como las
herramientas que utiliza al llevarla a la prctica.

Definicin general de Auditora


Se da una definicin general, para luego analizar sus partes. Entenderemos por
auditoria como la revisin independiente que realiza un auditor profesional, aplicando
tcnicas, mtodos y procedimientos especializados, a fin de evaluar el cumplimiento
de funciones, actividades, tareas y procedimientos de una entidad administrativa, as
como dictaminar sobre el resultado de dicha evaluacin. Del anlisis de la definicin
obtenemos los siguientes conceptos:
la auditora es la revisin independiente.
Es un requisito indispensable que el auditor posea independencia mental, profesional
y laboral, ya que esto le permite actuar con como profesional ante cualquier
evaluacin. Esta libertad le evitar tener cualquier tipo de obligacin, preferencia,
obediencia o algn otro tipo de compromiso con la empresa que audita.
. que realiza un auditor profesional.
La auditora es una actividad especializada que puede ser ejecutada solo por un
profesional capacitado. Sin embargo, es necesario que este profesional cuente con
experiencia, conocimientos, actitudes y aptitudes Necesarias para este trabajo, a fin
de cumplirlo como demandan las empresas.
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En algunos pases los auditores financieros y tributarios requieren de certificacin para


poder realizar auditoras. No es el caso de Chile, solo se certifica ttulo y experiencia.
. aplicando tcnicas, mtodos y procedimientos especializados.
Muchos profesionales con ttulo pueden efectuar una auditoria, sin embargo carecern
del conocimiento especializado que demanda la actividad, ya que no conoce sus
tcnicas, procedimientos y herramientas especializadas.
. a fin de evaluar el cumplimiento de funciones, actividades, tareas y procedimientos
de una entidad administrativa.
La principal ocupacin del auditor es evaluar funciones, actividades, tareas y
procedimientos que se realizan en las empresas u otro tipo de instituciones, o en sus
distintas reas. Con el fin de evaluar si se realizan de manera correcta. Para evaluar
el grado de cumplimento de estas actividades, el auditor utiliza sus conocimientos, as
como herramientas especializadas.
as como dictaminar sobre el resultado de la evaluacin.
El resultado final de una auditoria es un informe, donde el auditor con absoluta
libertada y profesionalismo, y basado en las tcnicas, herramientas y conocimientos
de auditoria, informa los resultados obtn idos durante su revisin. Para lo cual emite
una opinin en un documento formal, llamado dictamen. En el cual describe las
desviaciones y toda observacin, con el fin que los interesados conozcan el estado de
las actividades de la empresa auditada.

Objetivos particulares de cada tipo de Auditora


Como sabemos los objetivos generales de la auditoria son (parte 1):
1. Realizar una revisin independiente de las actividades, reas o funciones
especializadas de una entidad, con el fin de emitir dictamen profesional sobre
la razonabilidad de sus operaciones y resultados.
2. Hacer una revisin especializada profesional y autnoma del aspecto contable,
financiero y operacional de las reas de una institucin.
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3. Evaluar cumplimiento de planes, programas, polticas, normas y lineamientos


que regulan las funciones de trabajadores de una entidad, as como evaluar las
actividades que se desarrollan en sus reas y unidades administrativas.
4. Emitir informe profesional e independiente sobre los resultados obtenidos por
una empresa y sus reas, as como sobre el desarrollo de sus funciones y
cumplimiento de sus objetivos y operaciones.

En base a estos objetivos, se pueden definir objetivos particulares para cada tipo de
auditoria, obviamente algunos se repetirn.
1. Objetivos de la auditoria externa:
a. Realizar una evaluacin, independiente, a institucin con la cual no se
tenga ninguna relacional laboral directa, para poder emitir dictamen
externo acerca de la razonabilidad de sus actividades, operaciones y
resultados.
b. Revisar con independencia el aspecto contable y las finanzas de la
entidad, emitiendo un dictamen autnomo.
c. Evaluar cumplimiento de los planes, programas, polticas, normas y
lineamientos que regulan las funciones de la entidad, as como las de
sus distintas reas, con una visin autnoma.
2. Objetivos de la auditoria interna:
a. Realizar una evaluacin independiente dentro de la institucin donde
trabaja, con el fin de ayudar a evaluar la gestin administrativa.
b. Hacer revisin contable interna del rea contable, de las finanzas y
control interno de las reas de la entidad, para tener un punto de vista
interno del funcionamiento.
c. Evaluar internamente el cumplimiento de planes, programas, polticas,
normas y lineamientos que regulan la actuacin de cada uno de los
integrantes de una entidad.
d. Dictaminar internamente acerca de las actividades, operaciones y
funciones que se realizan en la empresa, as como de sus funciones y
tareas.
3. Objetivos de la auditora financiera:
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a. Realizar una evaluacin independiente, de las operaciones financieras


de una institucin, a fin de emitir informe sobre la razonabilidad de sus
registros, operaciones y resultados financieros.
b. Hacer revisin independiente de las actividades financieras y de las
operaciones y registros contables de las reas de una empresa.
c. Evaluar el cumplimiento de planes, programas, polticas, lineamientos y
normas que regulan las actividades financieras de una institucin, as
como de sus presupuestos.
d. Vigilar el cumplimiento de planes, presupuestos y programas de
inversin de una empresa, as como de sus bienes.
e. Revisar los estados financieros que se presentan ante fiscalizadores y
terceros, con el fin de evaluar su correcta elaboracin, pagos de
impuestos y utilidades de una empresa.
4. Objetivos de la auditora administrativa:
a. Realizar evaluacin independiente, de las actividades, operaciones,
estructura organizacional y funciones de una entidad, para emitir
informe de la razonabilidad de las actividades administrativas.
b. Evaluar cumplimiento de planes, programas, polticas, normas y
lineamientos que regulan la gestin de las distintas reas de una
empresa.
c. Evaluar actividades administrativas de directivos y dems trabajadores,
emitiendo informe acerca del cumplimiento de funciones y actividades.
d. Analizar todo lo relacionado con la gestin administrativa.
5. Objetivos de la auditora operativa:
a. Realizar evaluacin independiente, de las actividades, operaciones,
estructura organizacional y funciones de una institucin, para emitir
informe de la razonabilidad de las actividades operacionales
fundamentales.
b. Evaluar cumplimiento de planes, programas, polticas, normas y
lineamientos que regulan las operaciones de las distintas reas de una
empresa.
c. Evaluar actividades operativas de directivos y dems trabajadores.
d. Evaluar cambios y mejoras en los sistemas operacionales, mtodos y
procedimientos de trabajo y tcnicas especficas que regulan las
operaciones.
e. Mejorar uso de recursos de una entidad en el ciclo operacional normal.
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f. Evaluar volumen, frecuencia y periodicidad de las operaciones y


actividades de las diferentes unidades administrativas de una entidad.
6. Objetivos de la auditora integral:
a. Realizar evaluacin integral, interdisciplinaria e independiente, sobre las
actividades, operaciones, estructura organizacional y funciones de todas
las reas y unidades de trabajo de una institucin, con el objetivo de
emitir un informe global sobre razonabilidad de sus funciones y
operaciones.
b. Evaluar cumplimiento de planes, programas, polticas, normas y
lineamientos que regulan las distintas reas y unidades de una
empresa, as como integracin de sus funciones y actividades.
c. Emitir informe integral y multidisciplinario acerca de resultados e
interrelacin de las actividades de cada una de las reas y unidades
administrativas de una empresa, usando las mismas herramientas de
evaluacin para hacer una valoracin sistemtica.
d. Mejorar sistemas de operacin, mtodos y procedimientos de trabajo,
las tcnicas especficas y controles que regulan las operaciones y
actividades de todas las reas de una institucin, por medio de una
evaluacin global y multidisciplinaria.
e. Aprovechar los recursos de las mltiples disciplinas de la auditoria, para
efectuar evaluaciones conjuntas de las operaciones y actividades de
todas las unidades de trabajo de una institucin.
7. Objetivos de la auditora gubernamental:
a. Realizar evaluacin independiente, sobre las actividades, operaciones,
estructura organizacional y funciones de todas las reas y unidades de
trabajo de instituciones pblicas. Para emitir informe sobre razonabilidad
de su gestin administrativa y uso de recursos pblicos.
b. Evaluar cumplimiento de planes globales de desarrollo, de presupuestos
y programas de inversin, y uso correcto de los recursos pblicos por
parte de cada entidad pblica.
c. Evaluar actualizacin y correcta aplicacin de leyes, normas, polticas y
procedimientos que regulan las actividades de una institucin
gubernamental, as como sus relaciones con otras dependencias y la
ciudadana.

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d. Dictaminar acerca de la gestin administrativa del personal pblico de


cada una de las empresas y dependencias de la administracin pblica,
estatal y municipal.
8. Objetivos de la auditora de sistemas:
a. Realizar evaluacin con personal interdisciplinario y capacitado en el
rea de sistemas, para emitir informe independiente sobre razonabilidad
de las operaciones del sistema y gestin de rea informtica.
b. Evaluar uso de recursos financieros por parte del rea informtica, as
como del aprovechamiento del sistema computacional, perifricos e
instalaciones.
c. Evaluar uso de equipos computacionales, perifricos, instalaciones,
mobiliario del rea informtica, as como de sus recursos tcnicos y
materiales para el procesamiento de la informacin.
d. Evaluar uso eficiente de sistemas de procesamiento, operativo,
lenguajes, programas, aplicaciones y desarrollo, as como gestin e
instalacin de nuevos programas.
e. Evaluar cumplimiento de planes, programas, polticas, normas y
lineamientos que regulan las distintas funciones y actividades de las
reas y sistemas de procesamiento de datos, as como de su personal y
de los usuarios del centro de cmputo.

Principales reas, actividades y resultados que se auditan


Se presenta una propuesta de las principales reas, funciones, operaciones,
resultados y actividades de una empresa o unidades administrativas que son factibles
de auditar, de acuerdo al tipo de evaluacin que se requiera.
1. Evaluacin de estados de resultados y operaciones contables: un uso
tradicional de la auditoria es el cumplimiento razonable de las normas
contables de una entidad. Se evala la correcta aplicacin de los principios y
normas contables vigentes. As como la correcta emisin de los resultados
financieros durante un periodo especfico, verificando el cumplimiento legal de
los reguladores correspondientes.
2. Evaluacin de los objetivos, planes, programas y presupuestos: es la auditoria
que se realiza a los fines que se pretenden alcanzar, por medio de la
elaboracin de y cumplimiento de objetivos y planes, sean generales o

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especficos, de corto o largo plazo. Se evala la correcta utilizacin de recursos


y cumplimiento de tiempos.
Evaluacin de la estructura organizacional, funciones, perfil de puestos, lneas
de autoridad y comunicaciones: auditoria a aspectos de estructura
organizacional y a las unidades administrativas de una entidad, incluyendo la
definicin y cumplimiento de sus funciones, as como los perfiles de cargos,
delimitacin de sus lneas jerrquicas de autoridad y responsabilidad, canales
formales de comunicacin.
Evaluacin de la administracin de recursos humanos de una empresa o
unidad: es parte de la auditoria laboral. Se considerara la seleccin,
capacitacin, adiestramiento y obligaciones de dueos y trabajadores, el
diseo de las actividades, definicin de funciones y tareas, los contratos
laborales, aspectos sindicales, normas y reglamentos que regulan las
relaciones laborales. Tambin hay evaluacin a las prestaciones que se
realizan a trabajadores, la gestin de remuneraciones y bonos.
Evaluacin de la administracin de prestaciones, impuestos y obligaciones de
una empresa, as como de sus funcionarios y personal en general: el objetivo
de esta auditoria es efectuar una revisin de la determinacin y cumplimiento
de las obligaciones de una entidad, de sus trabajadores, proveedores y
clientes, para verificar el cumplimento de pago de impuestos y otras
obligaciones de carcter legal.
Evaluacin de actividades y operaciones de una empresa, as como su
personal: se orienta a verificar el desarrollo y ejecucin de las operaciones,
funciones y actividades de las reas que integran una institucin, as como
tambin verificar que el personal cumpla con dichas operaciones, funciones y
actividades.
Evaluacin de normas, polticas, mtodos y procedimientos de operacin:
revisin de las normas, polticas y lineamientos que regulan el desarrollo de
actividades del personal de una entidad, as como la evaluacin de los
mtodos de trabajo y procedimientos operativos.
Evaluacin de bienes y activos de una empresa: es la evaluacin de la
adecuada custodia y proteccin de los bienes muebles, inmuebles, equipos y
sistemas de las reas de una empresa. Se incluyen instalaciones,
comunicaciones y su adecuada proteccin.
Evaluacin de otras reas y actividades por auditar: es una determinacin
especfica de reas, actividades especiales que sern evaluados en la
empresa, por lo general son reas, funciones, que requieren ser evaluadas por
una auditoria especial.
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Las anteriores propuestas son una lista general de las principales reas a revisar, en
un proceso de auditora. Estos requerimientos son establecidos por las normas
interna de cada entidad, las cuales casi siempre, se relacionan con requerimientos
normativos por parte de reguladores.

Normas generales de auditoria


Esta profesin se rige, al menos en temas contables y financieros, por normas y
criterios generalmente aceptados, los cuales emiten asociaciones profesionales
quienes consideran la experiencia, conocimiento y actualizaciones. Con el fin que
cada profesional realice su trabajo con apego a estas normas. En este apunte se
consideraran las normas de auditoria emitida por la American Institute Certified Public
Accounting o AICPA.
1. Normas generales:
a. La auditora debe ser realizada por personal que cuente con la
capacitacin tcnica adecuada y la competencia para ejercer como
auditor.
b. El auditor debe conservar una actitud mental independiente en todos los
aspectos.
c. El auditor debe ser diligente en la presentacin de los resultados de
auditoria.
2. Normas para el trabajo:
a. Para que una auditora sea eficiente y eficaz, se debe planear y
supervisar cabalmente.
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b. El control interno se debe entender en estructura y contenido a fin de


aplicarlo en la planeacin y determinacin de la naturaleza, duracin,
extensin y profundidad de la realizacin de una auditoria.
c. La evidencia que soporta el informe del auditor debe ser suficiente,
competente y oportuna, esto se logra mediante tcnicas, mtodos y
procedimientos de auditoria.
3. Normas de la informacin:
a. El informe de auditora debe presentarse en escrito con apego a las
normas de auditoria y contabilidad generalmente aceptadas.
b. El informe de auditora debe sealar las observaciones que se hayan
detectado durante el periodo de evaluacin, destacando aquellas
desviaciones de los procedimientos normales de la operacin de la
empresa y de los principios generalmente aceptados.
c. Los informes de auditora financieras debern contener la opinin
razonada del auditor.
Las siguientes normas pueden considerarse como normas generales, que como
mnimo, las debe desarrollar esta actividad profesional, sea cual sea la auditoria y/o
especialidad:
1. Normas de capacitacin del auditor: son normas respecto el adestramiento y
profesionalizacin de quienes trabajan en auditoria de sistemas
computacionales, con la cual se pretende regular conocimientos, habilidades y
requerimientos tcnicos en esta auditoria especializada. Se compone de la
capacitacin adecuada a las necesidades de la auditoria y capacitacin
permanente del rea especfica que audita.
2. Normas para la conducta observable del auditor: como la auditoria es una
profesin importante en los negocios, su aplicacin demanda responsabilidad,
prestigio y gran capacidad laboral y moral. Estas norma se agrupan en:
a. Independencia y actitud mental.
b. Actuacin profesional.
c. Actividad de auditoria.

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3. Normas para el desarrollo del trabajo del auditor: para que la labor del auditor
se efecta con eficiencia que demandan las empresas, es necesario que esta
actividad sea regulada por normas, criterios y lineamientos que ayuden a
uniformar el trabajo. Las normas se aplican a las siguientes etapas de la
auditoria:
a. Planeacin de las actividades de auditoria.
b. Supervisin de actividades de auditoria.
c. Aplicacin del control interno.
d. Aplicacin de herramientas, tcnicas y procedimientos.
e. En obtencin de evidencias.
4. Normas para la emisin del informe de auditora: corresponde al resultado final
del trabajo del auditor. En el cual se reportan las incidencias halladas, as como
la opinin del auditor respecto lo que evalu. Este informe est regulado por
algunas formalidades:
a. Presentacin del informe.
b. Dictamen y opino.
c. Aplicacin de normas y principios de auditoria.

Mtodos, tcnicas, herramientas y procedimientos de auditoria


En este apunte solo se nombraran las principales herramientas que utiliza el auditor,
las cules a medida que se desarrolla curso se detallarn enfocndolas a la auditoria
de sistemas.
Estas tcnicas, mtodos y procedimientos se desglosan en tres grandes grupos:
1. Instrumentos de recopilacin de datos aplicables en la auditoria de
sistemas:
a. Entrevistas.
b. Cuestionarios.
c. Encuestas.
d. Observacin.
e. Inventarios.
f. Muestreos.
g. Experimentacin.
2. Tcnica de evaluacin aplicables en una auditoria de sistemas:
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a.
b.
c.
d.
e.

Examen.
Inspeccin.
Confirmacin.
Comparacin.
Revisin de documentacin.

3. Tcnicas especiales para la auditoria de sistemas computacionales:


a. Guas de evaluacin.
b. Ponderacin.
c. Simulacin.
d. Evaluacin.
e. Diagrama del crculo de sistemas.
f. Diagramas de sistemas.
g. Matriz de evaluacin.
h. Programas de verificacin.
i. Seguimiento de programacin.

Estructuras de organizacin de las empresas y reas dedicadas a la auditoria


Los siguientes prrafos son una propuesta de organizacin, bajo las cuales puede
clasificar esta estructura de organizacin de empresas y reas de auditoria. Esta
propuesta se compone de dos partes.
Por un lado las estructuras de las entidades que se dedican a la auditoria externa,
estas se clasifican en tres grupos, segn tamao de la empresa.
En tanto, por el otro lado, estn las estructuras de las entidades dedicadas a la
auditoria interna. En la cual tambin, se ubican tres tipos de reas de auditoria interna
dentro de la entidad.
1. Estructuras de organizacin de las empresas dedicadas a la auditoria
externa: el criterio de agrupacin es en grandes empresas, despachos o
medianas empresas y pequeos despachos o auditores independientes.
En base a este criterio, tenemos las siguientes estructuras:
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a. Grandes empresas:
i. Director
ii. Ejecutivos de cuentas.
iii. Gerentes o jefes de departamentos.
iv. Supervisores de auditoria.
v. Jefes de grupo o auditores senior.
vi. Auditores junior.
vii. Apoyo administrativo.
b. Empresas medianas:
i. Gerente de auditoria.
ii. Auditor senior.
iii. Auditores junior
iv. Apoyo administrativo.
c. Pequeas empresas:
i. Auditor senior.
ii. Auditor junior.
iii. Apoyo administrativo.

2. Estructuras de organizacin de las empresas dedicadas a la auditoria


interna: de acuerdo al tamao, organizacin, las polticas y estilos de
direccin de cada institucin, la ubicacin ideal de las reas de auditoria
interna tiene que ser a nivel de staff o asesora, dependiendo y
reportando directamente a la alta administracin. Puede ser supedita a
un rea administrativa como contralora, auditoria interna u otra similar.
Pero puede depender de otra rea. Segn tamaos de empresas
tenemos las siguientes estructura:
a. Para auditoras internas de corporaciones y grandes empresas:
i. Director o gerente de rea funcional.
ii. Gerentes o jefe de departamento.
iii. Jefes de grupos o encargados (Auditores senior).
iv. Auditores internos.
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v. Apoyo administrativo.
b. Para auditoras internas en empresas medianas:
i. Gerente de auditoria.
ii. Auditor senior.
iii. Auditores junior.
iv. Apoyo administrativo.
c. Para auditorias de pequeas empresas y microempresas:
i. Auditor senior.
ii. Auditor junior.
iii. Apoyo administrativo.

AUDITORIA EN ACCION
Trminos claves
1. Definicin de Auditora.
3. reas, actividades y resultados
que se auditan.
5. Normas de AICPA.

2. Objetivos particulares de cada tipo


de auditoria.
4. Normas generales de auditoria.
6. Mtodos, tcnicas, herramientas y
procedimientos de auditoria.

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7. Estructuras de organizacin de las


empresas.

Revisando lo aprendido
1. De acuerdo a texto explique la definicin de Auditora, y sus partes.
2. Desarrolle ensayo explicando los objetivos particulares de las siguientes
auditorias: externa, interna, administrativa, operacional, sistemas y fiscal.
3. Enumere las normas generales de auditoria.
4. Explique en qu consisten los mtodos de recopilacin de datos en una
auditoria.
5. Enumere 5 tcnicas especiales para la auditoria de sistemas computacionales.
6.

Aprendiendo de la Web

Preguntas y Ejercicios
1. Nuestra principal responsabilidad es con nuestros accionistas y nuestro
sistema contable deber estar diseado con eso en mente. Por tanto, las
nicas cuentas requeridas son aquellas que se aplican a nuestros estados
financieros comentar bajo la mirada de un auditor externo.
2. Exponga de qu manera la auditora financiera y la Auditora administrativa se
relacionan entre s. es ms importante una que otra?
3. La auditora externa es un gran gasto para nuestra institucin, tenemos
Auditora interna. Porque debemos duplicar el trabajo, si confiamos en nuestro
departamento de Auditora interna. Comente.
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4. ..cuando vengan auditores a hacerles cuestionarios, y no este presente yo, por


favor no dar informacin. Debido a que soy yo el responsable de este
departamento y no quiero que ustedes por desconocimiento de su operacin y
gestin, debamos someternos a revisiones ms profundas., este fue el
mensaje verbal que dio supervisor de rea comercial a sus analista. Comentar.
5. De acuerdo a la definicin de auditoria, llenar siguiente tabla:
Clase
Financiera
Informtica
Administrativa
Sistemas

Contenido

Objeto

Finalidad

Opinin
Opinin
Opinin
Opinin

Problemas y Casos
Durante el mes de Diciembre de 201X la empresa M y R comercializadora Spa
incurri en los siguientes desembolsos para su departamento de tecnologas de
informacin (TI), todos autorizados correctamente por parte de gerente de rea:
Monitor para gerente
Monitor para secretaria de gerente
Mouse inalmbrico para secretaria
Software para analista de IT
Mquina de caf, para IT

$300.000
$290.000
$20.000
$830.000
$150.000

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PC para junior del rea


WIFI para todos los analistas
Calculadoras financieras

$260.000
$90.000/me
s
$1.200.000

1. Usted como auditor interno, prepare cuestionario para gerente de rea de IT,
con el fin de determinar las necesidades reales de las compras detalladas.
2. Cmo auditor externo, le compete una revisin de estas compras?
3. Cmo auditor de sistemas, le compete una revisin de estas compras?

Referencias:
Auditora en Sistemas Computacionales. Carlos Muoz Razo, Captulo I Conceptos generales.
Auditora Informtica un enfoque prctico. Mario Piattini V. 2 edicin, Captulo I La informtica como herramienta del
auditor financiero.

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