La Auditoria Como Mecanismo

PROYECTO DE GRADO I
LA AUDITORA COMO MECANISMO PARA DISMINUIR EL

RIESGO DE SANCIONES CASO: PRODELAC S.R.L. AGUAS
SANTA ISABEL
INTRODUCCIN
La historia de los impuestos tributarios ha sido fundamental para el sostenimiento

de los pueblos. Constituido en gran parte del territorio boliviano, EL CUAL TUVO
la forma de sostenerse econmicamente.
Bueno en nuestra cualidad el rgimen tributario est regido por nuestro sistema
tributario boliviano adems los cdigos de comercio y cdigo tributario que regulan
nuestros tributos o las obligaciones que tiene el contribuyente son el sujeto activo
y sujeto pasivo.
Para esta investigacin se pretende evaluar a la auditora como mecanismo para

disminuir el riesgo de sanciones por incumplimiento de los deberes formales en
materia del impuesto al valor agregado en la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS
SANTA ISABEL en el cual mostraremos los procesos en los cuales la auditoria
intervendr para cumplir con los deberes formales de las obligaciones tributarias.
Como la exposicin al riesgo fiscal de la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS

SANTA ISABEL por el incumplimiento de los deberes formales Y a qu sanciones
acarrea el incumplimiento de los deberes en materia del Impuesto al Valor
Agregado a la empresa.
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PROYECTO DE GRADO I
1.- JUSTIFICACIN
Actualmente la administracin tributaria de Bolivia o servicio nacional de

impuestos (SIN) otorga atribuciones debido a las reformas que HAN sufrido las
leyes y reglamentos o decretos supremos por medio de las cuales las empresas
estn obligadas a mantenerse con el presente organismo, lo que implican el
cumplimiento de los deberes formales a los que estn sujetos, por sanciones de
cierre o clausura de las empresas o multas de los negocios.
La investigacin propone evaluar la auditoria como mecanismo para disminuir en

la empresa PRODELAC S.R.L.AGUAS SANTA ISABEL los riesgos por sanciones
de incumplimiento de los deberes en materia de Impuestos al Valor Agregado.
A travs de la Auditoria en la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS SANTA

ISABEL se evaluara el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias
contenidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en el cdigo tributario
boliviano verificando aspectos como declaraciones de impuestos Q ESTAS SEAN
sean fidedignas de las operaciones registradas en los libros de contabilidad y
establecer si las bases imponibles, sobre crditos o dbitos, exenciones, tasas e
impuestos que estn debidamente determinados, si los libros del IVA Cumple con
lo establecido en la normativas.
Con la realizacin de la auditoria en la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS

SANTA ISABEL. se podrn detectar los posibles fraudes o ilcitos formales
cometidos los cuales podrn ser solucionados a tiempo, aplicndoles los
correctivos pertinentes y necesarios ante posibles fiscalizaciones y/o verificaciones
por parte de la administracin tributaria, as evitando las sanciones y multas,
clausuras del establecimiento.
Con la auditoria se propone evaluar aspectos tributarios de la EMPRESA

PRODELAC S.R.L. AGUAS SANTA ISABEL en materia de Impuesto al Valor
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PROYECTO DE GRADO I
Agregado con el cual se reducir los problemas ante fiscalizaciones por pate de
servicio nacional de impuestos (SIN) as evitando multas o clausuras del
establecimiento.
2.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
2.1.- ANTECEDENTES
La empresa PRODELAC S.R.L. AGUA SANTA ISABEL nace un 27 de mayo de

2005 aceptando desafos para comenzar la actividad comercial de venta por
mayor de LOS productos lcteos de consumo en la ciudad de El Alto con
modernas instalaciones para el control de calidad de los clientes con una amplia
gama de productos de consumo de primera calidad desde Aguas en sachet, Jugos
en sachet, Yogurt en botella, Botelln de 20 Litros, Agua de 2 litros, Yogurt en
vaso, Gelatinas, Agua embotellada, Accesorios, estos productos Estrellas son
para la comercializacin a los clientes.
La constitucin poltica del estado plurinacional de Bolivia es el instrumento

mximo llamado a enunciar y resguardar todos los principios y valores que dan
sentido orientador a la organizacin de Estado Plurinacional de Bolivia y donde se
encuentren las manifestaciones deL poder pblico ya sea centralizado o
descentralizado. Donde en el Cdigo Tributario SE mencionan las obligaciones
tributarias donde expresa que las personas tienen el deber de coadyuvar con los
gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas, patentes y contribuciones.
establecidas por ley.
As mismo nuestro cdigo tributario contiene principios de tributacin de los cuales

representan los pilares fundamentales por los cuales el Estado Plurinacional de
Bolivia debe regirse al momento de ejercer el poder DEL imperio en la
administracin de la fiscalizacin y recaudacin de los tributos. Uno de los
principios establece que las normas fundamentales que regularan el rgimen
jurdico del sistema tributario boliviano sern aplicables a nivel nacional
departamental municipal y universitario.
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PROYECTO DE GRADO I
En la actualidad nuestro sistema tributario boliviano ha ido evolucionando

gradualmente para lograr la integracin de los tributos que considerando las
particularidades y necesidades econmicas del pas. Regulado por disposiciones
legales a los tributos que incluye el sistema tributario boliviano.
La tributacin son obligaciones en dinero que el estado impone con el objeto de

obtener recursos que permitan satisfacer las necesidades de la poblacin
boliviana mejorando su calidad de vida.
No cabe duda que los tributos forman parte de las polticas econmicas del pas,
ya que los mismos son presentaciones en dinero que el estado exige en virtud de
una ley con el propsito de cubrir los gastos pblicos o los gastos que realiza el
gobierno a travs de inversiones pblicas, por lo que un aumento en el mismo
producir un incremento en el nivel de renta nacional y en un caso de reduccin
tendr un efecto contrario.
2.2.- DELIMITACIONES
2.2.1.- DELIMITACIN TEMPORAL
El presente estudio se realiz durante el periodo comprendido del 15 de MARZO A

MAYO del 2015.
2.2.2.- DELIMITACIN ESPACIAL
La auditora tributaria se efectuara en la empresa PRODELAC S.R.L. AGUA

SANTA ISABEL ubicada en el distrito N 4 Domicilio legal: Rio Seco Km 17
Carretera Laja Zona: San Jose de Yunguyo calle Arequipa N 2125 Ciudad de El
Alto, La Paz-Bolivia
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PROYECTO DE GRADO I
2.2.3.- DELIMITACIN TERICA
La auditora tributaria se basa en las Normas del servicio nacional de impuestos

SIN y disposiciones legales como el cdigo tributario boliviano en la cual
establece las sanciones por incumplimientos de los deberes formales con las
auditoriAS se pretende disminuir las sanciones en la empresa PRODELAC S.R.L.
AGUAS SANTA ISABEL.
2.3.- PREGUNTA CIENTFICA

A QUE riesgoS fiscalES Y sanciones acarrea el incumplimiento de los deberes
formales o que controles internos posee la empresa para que la auditoria pueda
evaluar el incumplimiento de los deberes del Impuesto al Valor Agregado de la
empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS SANTA ISABEL?
3.-OBJETIVOS
3.1.- OBJETIVOS GENERAL
Evaluar la auditoria como mecanismo para disminuir el riesgo de sanciones por el

incumplimiento de los deberes en materia del Impuesto al Valor Agregado.
3.2.- OBJETIVO ESPECIFICO
Analizar el Control Interno de la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS

SANTA ISABEL., a efecto de la planificacin de la auditoria en materia de
cumplimiento de los deberes relativos al impuesto al valor agregado.
Planificar la auditoria en materia del Impuesto al Valor Agregado a ser
aplicado a la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS SANRA ISABEL.
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PROYECTO DE GRADO I
Determinar los hallazgos de auditoria relativos a LAS posibles sanciones

que acarrea EL incumplimiento de los deberes en materia del el Impuesto
al Valor Agregado en la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS SANTA
ISABEL.
4.- MARCO TERICO
ANTECEDENTES
En los ltimos aos se ha visto un incremento en uso de la auditoria por parte de

los contribuyentes, como resultado de la actuacin masiva de la Administracin
Tributaria en ejecucin del SIN. Para tener xito ante una verificacin, fiscalizacin
o determinacin tributaria las empresas han de establecer polticas de control
interno claras, bien definidas y ptimas para un cumplimiento eficaz de las
obligaciones tributarias en el marco legal vigente. Para la elaboracin de esta
investigacin se tomaron como base, adems del fundamento terico, estudios o
investigaciones realizadas que se encuentren relacionadas con el tema objeto de
estudio, entre los cuales se pueden mencionar las siguientes:
La evaluacin de controles internos tributarios en materia de retenciones de IVA

de empresas que consistan en investigacin de campos de carcter descriptivo
en el cual determino que la empresa y el objeto de estudio presentan diferencias y
debilidades de control interno que pudieran ocasionar incumplimiento de deberes
formales y materias siendo en consecuencias sanciones o multas, donde este
trabajo constitua un aporte a la evaluacin del control interno adecuados a la
institucin utilizando como insumos para anlisis de herramientas de evaluacin
de control interno adecuados a la situacin de la empresa PRODELAC S.R.L.
AGUAS SANTA ISABEL
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PROYECTO DE GRADO I
La importancia de la investigacin para el desarrollo del presente trabajo es

aportar con un modelo y lineamientos y controles de una auditoria tributaria
siendo la planificacin de la auditoria de tipo de la empresa PRODELAC S.R.L.
AGUAS SANTA ISABEL como uno de los objetivos especficos as como loa
anlisis de herramientas de trabajo.
Esta investigacin constituye un valioso aporte para el cual estudio debido a que la
auditoria tributaria se materializa con el examen que efecta sobre un grupo de
hechos que genera una obligacin tributaria. La diversificacin e incremento de
esas obligaciones de naturaleza impositivas particular ameritan una
especializacin para el ejercicio de esta rea de la auditoria.
Los criterios expuestos de la investigacin se consideran relevantes, as mismo

sirven de antecedentes por que se relaciona de manera directa e indirecta con los
objetivos planteados y con las variables, objeto de estudio.
BASES TERICAS
Para analizar la auditoria como mecanismo para disminuir en la empresa el riesgo

de sanciones por el incumplimiento de los deberes en materia del impuesto al
valor agregado y abordar la auditoria tributaria con el control interno orientado al
cumplimento tributario los riesgos y sanciones por incumplimiento de las
obligaciones fiscales del impuesto al valor agregado.
CONCEPTO DE AUDITORIA
Como concepto la auditoria es el proceso de acumular y evaluar evidencia,

realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin
cuantificable de una entidad econmica especifica con el propsito de determinar
e informar sobre el grado de correspondencia de la informacin cuantificable y los
criterios establecidos.
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PROYECTO DE GRADO I
La auditora financiera se considera como un examen sistemtico de los estados

financieros registros y transacciones relacionadas para determinar los principios
de contabilidad generalmente aceptados, a polticas de y los requerimientos
establecidos
AUDITORA FINANCIERA INDEPENDIENTE
Es la auditora realizada por los contadores pblicos titulados e independientes y

consiste en un examen a los estados financieros independientes, mediante la
aplicacin de los procedimientos sujetos a las normas de aceptacin general de la
razonabilidad con que estos documentos se presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones y los cambios de las posicin financiera de acuerdo
a los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicables con la con la
auditora independiente.
AUDITORIA INTERNA
Es una actividad independiente dentro de una organizacin para la revisin de la

contabilidad y otras operaciones y como unas bases a la direccin que
representan un activo para evaluar la efectividad por medio de controles.
El objetivo de la auditoria interna es de asistir a los miembros de direccin y

evaluar recomendaciones de las actividades que se revisan.
AUDITORIAS NO FINANCIERAS
Es la agrupacin de auditoras operativas de cumplimiento de la gestin y

tributaria.
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PROYECTO DE GRADO I
AUDITORIA OPERATIVA
Es la revisin que evaluara los sistemas, controles y el desempeo de una

organizacin determinando la eficiencia y la eficacia para el logro de los objetivos
de la organizacin, mediante controles internos con la finalidad de evaluar su
efectividad.
AUDITORIA DE GESTIN
El examen efectuado en una entidad por un profesional externo e independiente

con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin en relacin a los objetivos
generales, medir la eficiencia dentro de la organizacin con la finalidad de emitir
un informe sobre la situacin de la empresa.
AUDITORIA TRIBUTARIA
Es el proceso sistemtico con el cual se verificara y comprobara de una manera

objetiva el correcto cumplimiento y determinacin de las obligaciones tributarias.
TEORA DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
La definicin de auditoria tributaria es el proceso sistemtico donde se evaluara

verificara y comprobara las obligaciones tributarias para obtener evidencias, e
informar los resultados de la auditoria tributaria.
El propsito de la auditoria es verificar y comprobar el cumplimiento y

determinacin de los montos que tienen que ver con los tributos y comprobar la
revisin de los tributos y sus aspectos legales con el objeto de lograr si es correcta
o incorrecta la determinacin realizada en las organizaciones.
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PROYECTO DE GRADO I
A lo planteado la auditoria tributaria consiste en un examen de los elementos de la

obligacin tributaria desacuerdo a las leyes, con el propsito de mantener el grado
de cumplimiento y determinacin de esa obligacin. Los elementos de la
obligacin tributarias son el hecho imponible, el sujeto activo, el sujeto pasivo y la
base imponible.
CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
La auditora se clasifica de la siguiente manera ofreciendo barias oportunidades

para el ejecito del contador pblico como:
INDEPENDIENTE
Consultoras
Tramitacin ante autoridades
Elaboracin y recisin de las declaraciones
Contribucin tcnica en defensoras
Formulacin de dictmenes y peritajes
Auditorias de estados Financieros
DEPENDIENTES
En el sector privado
En el sector publico
Nacional
Municipal
1. Auditorias tributarias independientes

Este tipo de auditoria es llevado a cabo por un contador pblico
independiente es decir que sea ajeno al personal de la entidad esta
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PROYECTO DE GRADO I
auditoria consiste en el examen efectuado al grupo de tributos que

constituyen la obligacin tributaria nacional, municipal del cliente y
contribuyente.
2. Auditorias tributarias dependientes

Este tipo de auditoria es llevada a cabo por un contador pblico bajo
relacin de dependencia. Todo contador pblico que preste sus servicios en
cantidad de empleado y funcionario que tiene el deber de actuar conforme a
las normas establecidas en la organizacin sea este del sector pblico o del
privado procurando una ampliacin respetuosa de las disposiciones legales
cuyo acatamiento debe prevalecer de manera absoluta al amparo de ellas
con el mximo provecho para la causa de la empresa o fisco.
OBJETIVOS BSICOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
1) obtener la seguridad razonable sobre la declaracin de los hechos

imponibles que dio origen a la obligacin tributaria.
2) Verificar la exactitud en la determinacin de la base imponible, dbitos y
crditos de carcter tributarios.
3) Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del
contribuyente.
4) Comprobar la adecuada contabilizacin, clasificacin relevancia de los
tributos en los estados financieros, de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
5) Conocer la existencia de reparos actas resoluciones y cualquier otra
comunicacin emitida por la administracin tributaria y a las cuales este
sujeto el contribuyente.
PRINCIPIOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
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PROYECTO DE GRADO I
1. Existencia de un modelo preestablecido

La auditora debe basarse en estndares preestablecidos que le servirn de
parmetros en el proceso de la seleccin de evidencia, anlisis de la misma
medicin de sus efectos y su clasificacin entendindose estos parmetros
de la auditoria.
2. Destreza
Es el conocimiento sistemtico y profundo del rea auditada, lo cual supone
el nivel de preparacin del auditor, sobre quien descansa la responsabilidad
del anlisis, en lo que a la tributacin se refiere; adems del suficiente
dominio de tcnicas y procedimientos especficos de la auditoria tributaria.
3. La Objetividad
La auditora tributaria sus acciones y los resultados que ella arroje deben
ser plasmados con una actitud objetiva e imparcial: Estos resultados deben
ser guardar relacin directa con el objeto o esencia que la disciplina
propone. Las acciones desarrolladas en la auditoria se deben sustentar
sobre la realidad verificable independientemente del inters, inclinaciones y
apreciaciones cuantitativas particulares por parte quienes la ejercen.
4. La independencia
Comprende es estado o cualidad de ser libre de control o de influencias por
partes interesadas. Este principio asegurara la obtencin de todos los
beneficios de la objetividad para la efectividad de la auditoria debido a que
las partes que intervienen deben ser con certidumbre que el examen no
este subordinado a los intereses del cliente o del usuario de sus resultados,
sino sujetas estrictamente a las normas que las rigen.
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PROYECTO DE GRADO I
5. La conducta tica
Es el comportamiento moral enmarcado dentro de las reglas de conducta
sistemas de normas principios y valores que determinan la actuacin del
auditor dando fe de su idoneidad y rectitud profesional.
6. La Utilidad
Es la cualidad de adecuaras a su propsitos, seleccionado los elementos
que permitan al usuario aprovechar el mensaje. El contenido informativo de
la auditoria tributaria debe basarse en la significacin de la informacin, en
sus capacidades que representaran el mensaje de realidad en el empleo
delos resultados.
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
La auditora tributaria es necesario precisar el grado de correspondencia entre la

informacin financiera de la entidad evaluada y los principios de contabilidad
generalmente aceptados debido a que las actividades que soportan las
operaciones realizadas por la entidad tendrn una expresin cuantitativa que de
acuerdo a las normas jurdicas del tributo permitirn la determinacin de los
elementos de la obligacin tributaria denominado base imponible.
En nuestro pas Bolivia la obligacin tributaria se encuentra regulada por el Cdigo

tributario Ley N 2492 del 2 de agosto de 2003 Conocido como cdigo tributario
boliviano y este establece.
La Obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, anuqu su

cumplimiento se asegure mediante garabitas real o con privilegios especiales.
En mi opinin la obligacin tributaria est compuesta por los siguientes elementos:
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PROYECTO DE GRADO I
Hecho imponible o Generador es el presupuesto de naturaleza jurdica o

econmica expresamente establecido por ley para configurar cada tributo, cuyo
acaecimiento origina el nacimiento de la obligacin tributaria o podramos decir
cul es el nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Imponible o Gravable es la unidad de medida, valor que de acuerdo con

las normas legales se aplicara la alcuota para determinar el tributo a pagar.
Sujeto Pasivo es el contribuyente que debe cumplir con las obligaciones

tributarias establecidas conforme a disposiciones y las leyes.
Sujeto Activo es el ente pblico al que debe recaudar los tributos o impuestos.
El contribuyente debe cumplir con las obligaciones tributarias con retribucin a los
beneficios que recibe de la accin del estado, atendiendo en todos momentos lo
establecido en las Leyes por esta razn el estado atreves de su funcin
fiscalizadora est obligacin de revisar constantemente el cumplimiento de las
mismas ya que ello se asegura mayor cantidad de recursos para cubrir con las
necesidades de la poblacin. Por otro lado el contribuyente tiene la
responsabilidad de evaluar constantemente su actuacin fiscal para que acte
dentro de la Ley y as poder evitar las sanciones correspondientes.
LA AUDITORIA TRIBUTARIA EN LA EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE

LOS DEBERES FORMALES
En un estudio y evaluacin sobre el control interno deben valorarse los riesgos de

auditoria, por ende la planificacin de un examen al impuesto al valor agregado,
tiene que comprender los procedimientos suficientes para conocer si los sujetos
de la obligacin tributaria como son los contribuyentes y responsables, y los
terceros responsables con lo requerido y establecido en la Ley afn de garantizar
la transparencia y la sinceridad de la informacin suministrada por el fisco.
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PROYECTO DE GRADO I
La auditora tributaria evaluara los controles internos permitiendo al auditor

obtener una visin general sobre el grado de confiabilidad que ofrece la
determinacin y paga de la obligacin tributaria, la declaracin del hecho
imponible y los cumplimientos de los deberes formales por parte del contribuyente.
Esta auditoria tributaria, los auditores debern atreves de un cuestionario de

control interno, comprobar si estn cumpliendo a cabalidad con los deberes
formales establecidos en la Ley de Impuesto al Valor Agregado por lo tanto tiene
que cuestionarse a travs de los controles siguientes de este control de los
siguientes:
Si la empresa a auditar se encuentra inscrita con los registros

correspondientes, no solo en el en con su nmero de identificacin tributaria
sino tambin el registro de comercio y como agente de retencin.
Verificar si la empresa ha emitido facturas por todas las ventas que esta
realiza, as como tambin aquellas emitidas por los probadores donde estos
realizan la retencin de 13% del IVA si esta cumple con los requisitos
exigidos por la administracin tributaria. Todo contribuyente ordinario debe
emitir facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las
dems operaciones gravadas que realice.
Verificar la determinacin, pago y contabilizacin de los tributos, aqu el
auditor verificara como se determin el impuesto evaluando el control
interno tributario y el cumplimiento de los deberes formales, La efectividad
del control internos depender de la organizacin de los procedimientos y
funciones en materia fiscal, en manuales sobre las actividades que
competen al personal, labores cotidianas o rutinarias referentes, al
impuesto como objeto de anlisis.
Verificar la existencia de llevar los libros fiscales, en este sentido, se debe
llevar un libro de compras y otro de ventas, adems de los libros exigidos
por el cdigo de comercio, en los que refleja de forma cronolgica toda y
cada na de las operaciones que se realicen incluyendo lo que no fuere
gravables con el impuesto, as como las nuevas facturas o documentos
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PROYECTO DE GRADO I
equivalentes y las notas de dbito o crditos que emiten o reciban los

comprobantes de retenciones entregado por los probadores de orden
cronolgico indicando la fecha ya que la factura pertenece dicha retencin.
Los mismos se realizan y se llevan en base a las disposiciones establecidas
en el reglamento de le Ley del IVA y se debe mantener permanentemente
en establecimiento del contribuyente.
Se verificara si se conservan en forma ordenada, mientras no est prescrita
la obligacin, tanto en los libros de compras y los libros de ventas, facturas,
comprobantes de retencin dems documentos contables, como los medios
magnticos, discos, cintas u otros elementos que hayan utilizado para
efectuar los asientos y registros correspondientes, deber tambin verificar
si existe el original de los documentos emitidos de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias establecidas.
PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de auditoria debe contener un aserie de procedimientos relacionados

con los tributos a auditar para orientar eficientemente el curso a seguir en el
examen as como su naturaleza, oportunidad y extensin del proceso de seleccin
de los procedimientos de auditoria a utilizar en la auditoria con la evaluacin de los
controles organizacin.
Una ventaja de los programas es de establecer la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos de auditor, contribuye a informar sobre el trabajo a
realizar, ayudando a la organizacin y distribuir el trabajo, cada programa de
auditoria debe adaptarse a la circunstancia que lo rodea.
Al desarrollar los programas de auditoria debera guiarse por los resultados de

consideraciones y procedimientos de planificacin y debera tener en cuenta las
reas sensibles que podran dar como resultados errores, irregularidades o
caractersticas inusuales y como consecuencia a estos podran tener un efecto
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PROYECTO DE GRADO I
significativo y directo sobre el enfoque dela auditoria as como el alcance de los

procedimientos y la estructura de la organizacin.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son los principales medios de pruebas del trabajo a realizar
aqu se deja la constancia de la profundidad de las pruebas realizadas y de la
suficiencia de los elementos que apoyan la opinin del auditor. Constituye los
elementos escritos donde han quedado estampado el trabajo de realizado por el
fiscalizador.
La auditora en el rea tributaria persigue el objetivo en primer lugar comprobar

que la empresa cumpli adecuadamente con las obligaciones tributarias habiendo
provisionado correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias
fiscales en segundo lugar evaluaremos los control interno tributario afn de verificar
que los registros contables son fidedignos, las obligaciones de hacer o no hacer
por parte de los contribuyentes, se produjo el plazo de las obligaciones segn los
plazos y de acuerdo a los requisitos formales establecidos.
La elaboracin de los papeles de trabajo amerita una pacificacin cuidadosa por

parte del auditor, debido a que en ellas se refleja toda la informacin de valor que
se ha obtenido de la evidencia en funcin a los procedimientos de auditoria
tributaria es decir toda clase de revelaciones permitan seguir el tratamiento por la
entidad.
Los papeles de trabajo sirven de ayuda en realizaciones y revisiones de trabajo

del auditor. Para el auditor y documentar adecuadamente la evidencia obtenida es
de vital importancia pues la calidad de evidencia depender en buena medida la
responsabilidad que asumir la emisin de informes en el que expresa su opinin
profesional.
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PROYECTO DE GRADO I
Finalidad de los papeles de trabajo
Facilitar la presentacin del informe final.

Soportan y respaldan los resultados obtenidos.
Proporcionar informacin para la elaboracin de declaraciones tributarias.
Sirven de consulta de datos.
Son la defensa del auditor ante un acrtica y es un medio de prueba.
Facilita la coordinacin y organizacin de varas fases de la auditora.
Sirven de gua a futuras revisiones.

Tipos de Papeles de Trabajo
Memorndum.
Cdulas de trabajo con resultados de pruebas de cumplimiento.
Cuestionarios de evaluacin de controles internos.
Programas de auditoras aplicados.
Cedulas de ajuste y reclasificaciones.
Planillas y cedulas de clculos.
Soportes extremos.
Carta de recomendaciones.
Informe de auditoras internas y externas.
Cdulas
Los papeles de trabajo incluyen un conjunto de organizaciones de datos e

informacin ordenada y clasificada que recibe el nombre de cedula. Esta cedula
suministra los detalles y conclusiones del examen de cada informacin
relacionada con los procesos de auditoria las cedulas son una herramienta de
anlisis y describe los procedimientos de verificacin de las cedulas o informacin
que contienen.
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PROYECTO DE GRADO I
Cuestionario de Control Interno Tributario
Consiste en formular preguntas relacionadas con las distintas reas o partidas a

examinar a fin de conocer si los sujetos pasivos cumplen con la obligacin
tributaria. Las preguntas incluidas en el cuestionario estn formuladas de manera
que se responda s o no la respuesta afirmativa manifestara la existencia de un
control satisfactoria, mientras que la negativa indicara una debilidad del control
interno que debe investigar una serie de procedimientos de auditoria.
LA EVIDENCIA Y LOS HALLAZGOS DE AUDITORA
Durante la ejecucin de auditoria tributaria se hace necesario obtener la

informacin de la entidad de su sistema de informacin y su ambiente de control y
sus polticas contables que se suministra la informacin base para determinar la
preparacin de las declaraciones tributarias.
La ejecucin del trabajo de auditora est referida a la aplicacin de los

procedimientos de auditoria para obtener la evidencia suficiente y componentes
que los apoyan los resultados de la auditoria. La evidencia es obtenida a travs de
una combinacin de procedimientos de control de la informacin que permitir
llegar al auditor a una conclusin sobre la cual basara los resultados de la
auditoria.
Las cuales Corresponde pruebas y evaluacin de controles, identificando los

hallazgos de observacin mediante de criterios de causa y efectos y evaluacin de
los comentarios de la empresa y la comunicacin de los resultados plasmados en
el informe final.
La auditora tributaria es el examen de las evaluaciones fiscales y descansan en

caractersticas de las evidencias obtenidas esta exigencia dan fe de la existencia
de hechos y de operaciones de carcter tributario y su concurrencia se verifica en
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PROYECTO DE GRADO I
la entidad y en un periodo determinado. La evidencia representa la principal

herramienta que sirve de base al anlisis del trabajo de auditoria donde se
comprueba los hechos obtenidos en el proceso.
La cantidad y tipo de evidencia comprobatoria requerida para soportar un opinin

de debe ser en determinado por el auditor de acuerdo a juicio profesional despus
de un estudio cuidadoso de las circunstancias especficas del caso.
La evidencia que est representada por hallazgos significativos que se registran

en los papeles de trabajo cualquier duda en el ejercicio de la auditora debe
determinar la objetividad del trabajo del auditor.
La evidencia es la conviccin razonable de los datos expresados y debidamente

soportados con papeles de trabajo en forma de una opinin emitida por el auditor.
Hallazgos en Auditorias Tributarias
Los hallazgos en auditoria son considerados como las diferencias significativas

encontradas en el trabajo de auditoria como la relacin de las normas establecidas
por la gerencia al plasmar el hallazgo encontrando primeramente indicara el ttulo
del hallazgo encontrado y posteriormente indicara sus conclusiones sobre el
hallazgo y finalmente har recomendaciones pertinentes es conveniente que los
hallazgos sean presentados en hojas individuales.
Un hallazgo de auditora es el resultado de la evaluacin de la evidencia de la

auditora recopilada frente a los criterios de auditora.
Existen unos atributos de hallazgos de los cuales estn determinando por lo

siguiente.
1. Condicin referida a la realidad encontrada.

2. Criterios referidos a como debe ser la norma, la ley, el reglamento es decir
lo que debe ser.
3. Causas referentes a lo que origin la diferencia encontrada.
4. Los efectos que pueden ocasionar en las diferencias encontradas.
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PROYECTO DE GRADO I
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como

hallazgos de una vez concluida la fase de ejecucin se debe solicitar la carta para
salvaguardar la informacin para gerencia donde oportunamente fueren solicitados
por los auditores.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
En Bolivia el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado de acuerdo con D.S. N

21530R1, 29 de junio de 1995
OBJETO
Se aplicar sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del pas.
b) Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra prestacin.
c) Las importaciones definitivas cualquiera fuere su naturaleza.
CONSIDERANDO
Que la ley 843 de 20 de mayo de 1986 ha creado, en su ttulo I el impuesto al

valor agregado (IVA).
Que es necesario dictar para su aplicacin las correspondientes normas

reglamentarias.
EN CONSEJO DE MINISTROS
Artculo 1.- Las operaciones de reaseguro y coaseguro no estn incluidas en el

objeto del impuesto definido en el inciso b) del Artculo 1 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado en 1995), por tratarse de participaciones del seguro principal sujetas al
gravamen.
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PROYECTO DE GRADO I
Con referencia al mismo inciso b) del Artculo 1 de la Ley N 843 (Texto

Ordenado en 1995), se entiende tambin por contratos de obra los celebrados
verbalmente o por escrito, cualquiera sea la designacin que se les d y que
impliquen la construccin, adecuacin, mejoras, reparaciones, ampliaciones,
transformaciones, adiciones e instalaciones, realizadas sobre bienes propios y
ajenos.
El gravamen que corresponde por las importaciones definitivas a que se refiere el

Artculo 1 inciso c) de la Ley, debe ser pagado por el importador en el momento
del despacho aduanero, ya sea que se encuentre o no inscrito a efectos del
Impuesto al Valor Agregado.
Artculo 2.- A los fines de lo dispuesto por el ltimo prrafo del Artculo 2 de la
Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995);
A. Se entiende por reorganizacin de empresas:

1. La fusin de empresas preexistentes a travs de una tercera que se
forme o por absorcin de una de ellas. A estos fines, se entiende por
fusin cuando dos o ms sociedades se disuelven, sin liquidarse,
para constituir una nueva o cuando una ya existente incorpora a otra
u otras que, sin liquidarse, son disueltas.
2. La escisin o divisin de una empresa en otra u otras que continen
o no las operaciones de la primera. A estos fines, se entiende por
escisin o divisin cuando una sociedad destina parte de su
patrimonio a una sociedad existente, o participa con ella en la
creacin de una nueva sociedad, o cuando destina parte de su
patrimonio para crear una nueva sociedad, o cuando se fracciona en
nuevas empresas jurdica y econmicamente independientes.
3. La transformacin de una empresa preexistente en otra adoptando
cualquier otro tipo de sociedad prevista en las normas legales
vigentes.
B. A los fines de este impuesto, se entiende por aportes de capital cualquier
aporte en especie realizado por personas naturales o jurdicas a sociedades
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PROYECTO DE GRADO I
nuevas o existentes. En estos casos, al igual que en los del anterior inciso
A), los crditos fiscales o saldos a favor que pudiera tener la o las empresas
antecesoras sern trasladados a la o las empresas sucesoras en
proporcin al patrimonio neto transferido, con relacin al patrimonio neto
total de la antecesora.
SUJETOS
Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles.
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes

muebles.
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas.
d) Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de cualquier

naturaleza.
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles.
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
Artculo 3.- Son sujetos pasivos de este impuesto, de acuerdo a lo establecido

en el Artculo 3 de la Ley, las personas individuales o colectivas, ya sean de
derecho pblico o privado que realicen las actividades sealadas en los incisos c)
y e) del mencionado Artculo 3. Tambin son sujetos del impuesto, quienes
realicen en forma habitual las actividades sealadas en los incisos a), b) o d) del
mismo Artculo 3.
A los fines de lo dispuesto en el Artculo 3, inciso f) de la Ley N 843 (Texto

Ordenado en 1995), se entiende por arrendamiento financiero el contrato verbal o
escrito mediante el cual una persona natural o jurdica (arrendador) traspasa a otra
(arrendatario) el derecho de usar un bien fsico por un tiempo determinado a
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PROYECTO DE GRADO I
cambio de un canon de arrendamiento y que al vencimiento del contrato, una vez

cumplidos todos los pagos por parte del arrendatario al arrendador, el arrendatario
tiene la opcin de: i) comprar el bien con el pago del valor residual del bien
pactado en el contrato de arrendamiento con opcin de compra; ii) renovar el
contrato de arrendamiento; o iii) devolver el bien al arrendador. La base imponible
del impuesto est conformada por el valor total de cada cuota, incluido el costo
financiero incorporado en dicha cuota. En caso de ejercerse la opcin de compra,
dicha operacin recibir el tratamiento comn de las operaciones de compra-venta
sobre la base del valor residual del bien pactado en el respectivo contrato.
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
a) En el caso de ventas, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la

entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la
cual deber obligatoriamente estar respaldada por la emisin de la factura,
nota fiscal o documento equivalente;
b) En el caso de contratos de obras o de prestacin de servicios y de otras

prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se finalice
la ejecucin o prestacin, o desde la percepcin total o parcial del precio, el que
fuere anterior.
Artculo 4.- A los fines de lo dispuesto en el Artculo 4 inciso b) de la Ley N 843

(Texto Ordenado en 1995), cuando las empresas constructoras para la ejecucin
de sus obras requieran el financiamiento por parte de los contratantes, sean stos
personas naturales, jurdicas, privadas o pblicas o cuando los adquirentes, sean
stos personas naturales, jurdicas, privadas o pblicas, son propietarios del
terreno o fraccin ideal del mismo, debe existir necesariamente un contrato de
obra o de prestacin de servicios de construccin y el contratista deber
obligatoriamente emitir la respectiva factura, nota fiscal o documento equivalente
por la percepcin total o por el monto del pago de cada cuota del precio
establecido en el contrato, segn el avance de la obra.
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PROYECTO DE GRADO I
En los contratos de obras pblicas, cuando stas se paguen mediante ttulos

valores negociables, la obligacin de emitir factura, nota fiscal o documento
equivalente se perfecciona en el momento en que el ente contratante haga
efectivos dichos ttulos.
Por su parte, en los casos de servicios que se contra presten mediante pagos
parciales del precio, la obligacin de emitir factura, nota fiscal o documento
equivalente surge en el momento de la percepcin de cada pago.
En los casos indicados en los prrafos precedentes, el hecho imponible nace en el

momento de la emisin de la respectiva factura, nota fiscal o documento
equivalente, o en el de la entrega definitiva de la obra o prestacin efectiva del
servicio, lo que ocurra primero; en este ltimo supuesto, la obligacin de emitir
factura, nota fiscal o documento equivalente se perfecciona incuestionablemente
en el momento de la entrega definitiva de la obra o de la prestacin efectiva del
servicio.
BASE IMPONIBLE
Constituye la base imponible el precio neto de la venta.
Se entender por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los
siguientes conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las

costumbres de plaza.
b) El valor de los envases. Para que esta deduccin resulte procedente, su

importe no podr exceder el precio normal del mercado de los envases, debiendo
cargarse por separado para su devolucin.
En caso de importaciones, la base imponible estar dada por el valor

CIF aduana establecido por la liquidacin o en su caso la reliquidacin aceptada
por la aduana respectiva, ms el importe de los derechos y cargos aduaneros, y
toda otra erogacin necesaria para efectuar el despacho aduanero.
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PROYECTO DE GRADO I
Artculo 5.- No integran el precio neto gravado a que se refiere el Artculo 5 de

la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), los tributos que, teniendo como hecho
imponible la misma operacin gravada, deban consignarse en la factura por
separado, tales como el Impuesto a los Consumos Especficos y el Impuesto
Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados.
A los fines de lo establecido en el apartado 2) del Artculo 5 de la Ley, no se

consideran gastos financieros los derivados de clusulas de actualizacin de valor,
ya sean stas legales, contractuales o fijadas judicialmente.
En aquellos casos en que los gastos financieros sean indeterminados a la fecha

de facturacin de la operacin, los gastos financieros integrarn la base de
imposicin de ese mes calculados a la tasa de inters activa bancaria
correspondiente a operaciones efectuadas en Bolivianos, con mantenimiento de
valor o en moneda extranjera, segn sea el caso. La Direccin General de
Impuestos Internos fijar peridicamente la tasa que deba utilizarse para calcular
estos gastos financieros.
La definicin de precio neto que surge por aplicacin de las disposiciones de la

Ley relativas al Impuesto al Valor Agregado y las de este reglamento, slo tendr
efecto a los fines de la determinacin del citado gravamen.
Artculo 6.- En caso de importaciones, la base imponible no incluir el Impuesto

a los Consumos Especficos, cuando ste corresponda por la naturaleza del bien
importado.
DEBITO FISCAL
A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de obras y de
prestacin de servicios y de toda otra prestacin.
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PROYECTO DE GRADO I
Artculo 7.- A los fines de la determinacin del dbito fiscal a que se refiere el
artculo 7 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), se aplicar la alcuota
establecida en el Artculo 15 de la misma, sobre el precio neto de venta, contratos
de obra y de
Prestaciones de servicios y de toda otra prestacin que se hubiese facturado,

entendindose por tal el definido por los Artculos 5 y 6 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado en 1995).
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 7 de la Ley N 843 (Texto Ordenado

en 1995), proceder en los casos de devoluciones, rescisiones, descuentos,
bonificaciones o rebajas logrados, respecto de operaciones que hubieren dado
lugar al cmputo del crdito fiscal previsto en el Artculo 8 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado en 1995).
El dbito fiscal surgir de las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes

emitidos en el mes al que corresponda la liquidacin del impuesto.
CRDITO FISCAL
El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida sobre el monto de las

compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de
prestaciones de servicios, o toda otra prestacin.
Artculo 8.- El crdito fiscal computable a que se refiere el Artculo 8 inciso a) de

la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), es aqul originado en las compras,
adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas alcanzadas por el
gravamen, vinculadas con la actividad sujeta al tributo.
A los fines de la determinacin del crdito fiscal a que se refiere el prrafo anterior,
los contribuyentes aplicarn la alcuota establecida en el Artculo 15 de la Ley N
843 (Texto Ordenado en 1995) sobre el monto facturado de sus compras,
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PROYECTO DE GRADO I
importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o prestaciones de

servicios, o toda otra prestacin o insumo alcanzado por el gravamen.
Si un contribuyente inscrito destinase bienes, obras, locaciones o prestaciones

gravadas para donaciones o entregas a ttulo gratuito, dado que estas operaciones
no ocasionan dbito fiscal, el contribuyente deber reintegrar en el perodo fiscal
en que tal hecho ocurra, los crditos fiscales que hubiese computado por los
bienes, servicios, locaciones o prestaciones, empleados en la obtencin de los
bienes, obras, locaciones o prestaciones donadas o cedidas a ttulo gratuito.
A los fines de lo dispuesto en el prrafo anterior, el monto del crdito a reintegrar

ser actualizado sobre la base de la variacin de la cotizacin oficial del Dlar
estadounidense con relacin al Boliviano, producida entre el ltimo da hbil del
mes anterior al que el crdito fue computado y el ltimo da hbil del mes anterior
al que corresponda su reintegro.
Lo dispuesto en el inciso b) del Artculo 8 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en

1995), proceder en el caso de descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones
o rescisiones respecto de operaciones que hubieran dado lugar al cmputo del
dbito fiscal previsto en el Artculo 7 de la Ley.
Los crditos fiscales de un determinado mes no podrn ser compensados con

dbitos fiscales de meses anteriores.
Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler de

muebles e inmuebles que den lugar al crdito fiscal sean destinadas
indistintamente tanto a operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado
como a operaciones no comprendidas en el objeto de dicho Impuesto, se
proceder de la siguiente forma:
1. En los casos en que exista incorporacin de bienes o servicios que se

integren a bienes o servicios resultantes, el crdito fiscal contenido en las
respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes
correspondiente a esos bienes o servicios incorporados, ser apropiado en
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PROYECTO DE GRADO I
forma directa a las operaciones gravadas y a las operaciones que no son

objeto de este impuesto, segn corresponda; y
2. En la medida en que la apropiacin directa a que se refiere el numeral
anterior no fuera posible, la apropiacin del crdito fiscal proceder en la
proporcin que corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que
no son objeto de este impuesto, a cuyo fin se tomar como base para dicha
proporcin el monto neto de ventas del perodo fiscal mensual que se
liquida.
Las apropiaciones proporcionales de crditos fiscales efectuadas en cada
perodo mensual, sern consideradas provisorias y sern ajustadas en
declaracin jurada adicional del IVA al cierre de la gestin fiscal
determinada a los efectos del Impuesto sobre la Utilidades de las
Empresas, teniendo en cuenta para tal efecto los montos netos de ventas
de las operaciones gravadas y de las operaciones no comprendidas en el
objeto del este impuesto, realizadas durante el transcurso de la gestin
fiscal. Esta declaracin jurada adicional del IVA se presentar junto a la
declaracin jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, no
pudiendo ser rectificadas posteriormente.
La apropiacin de crditos fiscales atribuibles en forma directa y/o
proporcional a operaciones gravadas y operaciones no comprendidas en el
objeto de este impuesto, en la determinacin correspondiente al ltimo mes
de la gestin fiscal indicada en el prrafo precedente, ser considerada
como definitiva y no podr ser objeto de rectificacin en las declaraciones
correspondientes a perodos fiscales futuros. De tal modo, el crdito fiscal
atribuible en dicha determinacin definitiva a operaciones no comprendidas
en el objeto de este impuesto, no podr ser computado en ningn momento
contra dbitos fiscales originados en operaciones gravadas.
Para el clculo de la proporcin a que se refieren los dos prrafos
precedentes, las operaciones de exportacin sern consideradas
operaciones gravadas.
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PROYECTO DE GRADO I
A los fines de la aplicacin de lo dispuesto en este Artculo, las empresas

petroleras que se encuentren agrupadas bajo un mismo contrato de
operaciones con Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) para
ejecutar operaciones de exploracin y explotacin petrolera en un
determinado "Bloque Petrolero", podrn distribuir entre s el crdito fiscal
que le corresponde a cada una de ellas por la adquisicin de bienes y
servicios para la operacin petrolera del "Bloque", procediendo para ello del
modo que se determine mediante Resolucin Ministerial a ser emitida por el
Ministerio de Hacienda.
DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREPITO FISCAL
Cuando la diferencia determinada de acuerdo a lo establecido en los artculos

precedentes resulte en un saldo a favor del fisco, su importe ser ingresado en la
forma y plazos que determine la reglamentacin. Si por el contrario, la diferencia
resultare en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con actualizacin de
valor, podr ser compensado con el Impuesto al Valor Agregado a favor del fisco,
correspondiente a perodos fiscales posteriores.
Artculo 9.- El saldo a favor del contribuyente a que se refiere el Artculo 9 de la

Ley, slo podr utilizarse para compensar futuros pagos del Impuesto al Valor
Agregado del mismo contribuyente. Esta limitacin no afecta la libre disponibilidad
de los saldos a favor que surjan de operaciones de exportacin, por aplicacin de
lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 11 de la Ley.
Los saldos a favor del contribuyente sern actualizados por la variacin en la

cotizacin oficial del Dlar estadounidense con relacin al Boliviano, producida
entre el ltimo da hbil del mes en que se determin el saldo a favor y el ltimo
da hbil del mes siguiente, y as sucesivamente en cada liquidacin mensual
hasta que el saldo a favor quede compensado.
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PROYECTO DE GRADO I
PERIODO FISCAL DE LIQUIDACIN
Se liquidar y abonar - sobre la base de declaracin jurada efectuada en

formulario oficial - por perodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un
perodo fiscal. Las exportaciones quedan liberadas del dbito fiscal que les
corresponda.
Artculo 10.- Los contribuyentes del impuesto deben presentar la declaracin

jurada y pagar el impuesto resultante, cuando corresponda, dentro de los 15
(QUINCE) das siguientes al de la finalizacin del mes al que corresponden, en
cualquiera de los bancos autorizados ubicados en la jurisdiccin de su domicilio.
En las localidades donde no existieran bancos, la presentacin y pago se
efectuarn en las colecturas de la Direccin General de Impuestos Internos.
La obligacin de presentar la declaracin jurada subsiste aun cuando surja un

saldo a favor del contribuyente, o que durante el perodo no hubiera tenido
movimiento alguno.
Artculo 11.- A los fines previstos en el Artculo 11 de la Ley N 843 (Texto

Ordenado en 1995), se deber proceder como se establece en los prrafos
siguientes:
1. Se considera realizada la exportacin con la salida de los bienes del

territorio aduanero del pas y la emisin de los documentos sealados en el
Artculo 1 del Decreto Supremo N 23944 de 30 de enero de 1995.
2. El crdito fiscal correspondiente a las compras o insumos efectuados en el
mercado interno, a que se refiere el primer prrafo del Artculo 11 de la Ley
N 843 (Texto Ordenado en 1995), incluye el Impuesto al Valor Agregado
pagado en oportunidad de efectuar las importaciones.
3. Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva
adeudaren por sus operaciones gravadas, el Impuesto al Valor Agregado
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PROYECTO DE GRADO I
Contenido en las compras e importaciones que forman parte del costo de

los bienes y servicios exportados, incluyendo el IVA correspondiente a
bienes de capital, que les hubiere sido facturado, en la proporcin en que el
mismo est vinculado a la exportacin y no hubiere sido ya utilizado por el
responsable.
A los fines de determinar el monto del crdito fiscal computable contra
operaciones de exportacin, los exportadores debern proceder como se
indica a continuacin:
a) Determinarn el crdito fiscal computable contra sus operaciones
gravadas y las no comprendidas en el objeto de este impuesto,
siguiendo el procedimiento indicado en los prrafos sptimo, octavo
y noveno del Artculo 8 de este reglamento b) Una vez determinado
el crdito fiscal computable contra operaciones gravadas, su monto
ser distribuido proporcionalmente entre operaciones de exportacin
y operaciones gravadas en el mercado interno, en funcin de los
montos de ventas netas. En ningn caso los montos de los crditos
fiscales computables contra operaciones de exportacin y
operaciones del mercado interno, podrn superar el monto del
crdito fiscal computable contra operaciones gravadas
(exportaciones y mercado interno).
4. La presentacin de la solicitud de devolucin del IVA por parte del
exportador, determinar que el monto solicitado ya no podr ser
considerado como crdito fiscal-IVA para su compensacin en sus ventas
en el mercado interno.
5. En todos los casos, la Direccin General de Impuestos Internos mantiene el
derecho, dentro del plazo de prescripcin, de proceder a la verificacin
fiscal de las operaciones que dieron origen al reintegro, a fin de establecer
la correcta determinacin del monto de dicho crdito.
6. En el supuesto en que se hubiese obtenido reintegros de crditos por
encima de lo que corresponde, de acuerdo con la correcta determinacin
resultante de la aplicacin de las normas legales y reglamentarias
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PROYECTO DE GRADO I
pertinentes, los exportadores sern pasibles de las sanciones previstas por

el Cdigo Tributario por las infracciones, sean stas delitos o
contravenciones.
7. En lo dems, se estar a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 23944 de
30 de enero de 1995.
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN DE EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL

O DOCUMENTO EQUIVALENTE
El incumplimiento de la obligacin de emitir factura, nota fiscal o documento

equivalente har que el comprador no tenga derecho al cmputo del crdito fiscal.
Toda enajenacin realizada por un responsable que no estuviera respaldada por

las respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinar su
obligacin de ingreso del gravamen sobre el monto de tales enajenaciones, sin
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno y constituir delito de defraudacin
tributaria
Artculo 12.- En relacin al segundo prrafo del Artculo 12 de la Ley N 843

(Texto Ordenado en 1995), cuando se determinen ventas de bienes o servicios sin
la emisin de factura, nota fiscal o documento equivalente, el contribuyente deber
cancelar el impuesto sin derecho a crdito fiscal alguno sobre esas ventas. El
impuesto se actualizar desde la fecha de la operacin y se calcular intereses y
multas desde ese mismo da. Independientemente de este tratamiento, el
contribuyente estar sujeto a las sanciones por defraudacin tributaria.
REGISTROS
Artculo 13.- Las normas a que se debe ajustar la forma de emisin de facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes, as como los registros que deber llevar
el contribuyente, segn lo dispone el Artculo 13 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado en 1995), sern las contenidas en la norma administrativa que dicte la
Direccin General de Impuestos Internos.
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PROYECTO DE GRADO I
EXENCIONES
Estarn exentos del impuesto:
a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomtico acreditado en
el pas o personas y entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo
a disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con
determinados pases.
b) Las mercaderas que introduzcan los viajeros que lleguen al pas, de

conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.
Artculo 14.- Con referencia a lo dispuesto en el inciso b) del Artculo 14 de la

Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), se aclara que se aplicarn el impuesto
solamente sobre el excedente del monto de las mercaderas que introduzcan
"bonafide" los viajeros que lleguen al pas de conformidad a lo establecido en el
arancel aduanero.
ALCUOTA
La alcuota general nica del impuesto ser del 13% (trece por ciento).
Artculo 15.- La alcuota fijada en el Artculo 15 de la Ley N 843 (Texto

Ordenado en 1995), ser de aplicacin general tanto para los dbitos como para
los crditos fiscales de todo tipo de operaciones efectuadas por los contribuyentes
sujetos al gravamen.
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 17.- Conforme a las normas establecidas en el Cdigo Tributario y a las

facultades que el mismo otorga a la Direccin General de Impuestos Internos, la
falta de presentacin de las declaraciones juradas por parte de los contribuyentes
estar sujeta al siguiente tratamiento:
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PROYECTO DE GRADO I
1. Cuando los contribuyentes no hubiesen cumplido con su obligacin de

presentar declaraciones juradas por uno o ms perodos fiscales, la
Direccin General de Impuestos Internos o sus dependencias, notificarn a
los mismos para que en el plazo de 15 (QUINCE) das calendario,
presenten sus declaraciones juradas y paguen el gravamen
correspondiente, bajo conminatoria de cobro coactivo.
2. Las notificaciones a los contribuyentes mencionados, se efectuarn de
acuerdo a las previsiones del Artculo 159 del Cdigo Tributario, pudiendo
la Direccin General de Impuestos Internos utilizar el sistema de
distribucin de correspondencia que considere ms apropiado. Los
documentos intimatorios podrn llevar la firma en facsmil de la autoridad
competente, previas las formalidades de control y seguridad.
3. Si vencido el plazo otorgado en la notificacin para la presentacin de la
declaracin jurada, los contribuyentes no cumplieren con dicha
presentacin, la Direccin General de Impuestos Internos o sus
dependencias, en uso de las facultades concedidas por el Artculo 127 del
Cdigo Tributario, determinar un pago a cuenta del impuesto que en
definitiva les corresponda pagar por el perodo fiscal incumplido.
Para este efecto se tomar el mayor impuesto mensual declarado o
determinado dentro de los 12 (DOCE) meses inmediatamente anteriores al
de la omisin del cumplimiento de esta obligacin, actualizado en funcin
de la variacin oficial del Dlar estadounidense con respecto al Boliviano,
producida entre la fecha de vencimiento del perodo tomado como base y la
fecha de vencimiento del perodo incumplido. La actualizacin se extender
hasta el da hbil anterior al pago.
4. La determinacin del pago a cuenta tendr el carcter de lquido y exigible,
y sin que medie ningn otro trmite ser cobrado por la va coactiva, de
acuerdo con lo establecido por el Ttulo VII del Cdigo Tributario.
5. El pago a cuenta y su cobro coactivo no exime a los contribuyentes de la
obligacin de la presentacin de las declaraciones juradas y pago del
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PROYECTO DE GRADO I
tributo resultante, as como tampoco de las sanciones por incumplimiento a

los deberes formales que sean pertinentes.
6. La accin coactiva slo podr interrumpirse con el pago total del monto
determinado y no podr ser suspendida por peticin o recurso alguno.
7. Si durante el procedimiento de cobro coactivo, se presentaren las
declaraciones juradas y pagare el impuesto resultante de las mismas, el
monto pagado se computar contra el pago a cuenta determinado,
debindose continuar la accin coactiva por la diferencia que surgiere a
favor del Fisco. Esta diferencia, una vez pagada, podr ser computada en el
perodo fiscal en cuyo transcurso se efectu el pago.
En los casos en que el importe pagado con la presentacin de las
declaraciones juradas fuere mayor que el pago a cuenta requerido
coactivamente, se dejar sin efecto la accin coactiva.
8. Si despus de cancelado el pago a cuenta se presentaren las declaraciones
juradas y quedare un saldo a favor del Fisco, ste deber pagarse junto con
la presentacin de la declaracin jurada. Si por el contrario existiere un
saldo a favor del contribuyente, el mismo ser compensado en perodos
fiscales posteriores.
9. Las compensaciones sealadas anteriormente son independientes de la
aplicacin de intereses y sanciones que procedan de acuerdo con lo que
dispone el Cdigo Tributario.
MULTAS Y SANCIONES TABLA ACTUALIZADA AL 2015
Hacemos una revisin de las multas y sanciones de impuestos por

contravenciones tributarias en vista a la nueva RND N 10-0005-13 que se refiere
a las aclaraciones que debe saber el contribuyente en procesos de fiscalizaciones.
Para estar prevenidos si se tienen deudas tributarias pues el SIN ya empezar a
descontar desde las cuentas bancarias.
Las multas y sanciones de impuestos se aplican por distintos conceptos. Las

ltimas resoluciones sobre las multas y sanciones son la RND N 10-0037-07 de
14 de diciembre de 2007 y la RND No. 10-0030-11 del 7 de octubre del 2011.
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PROYECTO DE GRADO I
Ambas tienen como objeto Clasificar los Deberes Formales de los sujetos pasivos
o terceros responsables, establecer las multas y Sanciones de impuestos para
cada Incumplimiento de Deberes Formales, desarrollar procedimientos
sancionadores y de gestin tributaria; y modificar la normativa de Facilidades de
Pago respecto a la constitucin de garantas. (Estos procesos se modifican con la
RND 10-005-13).
A continuacin se presenta un resumen de las multas segn infraccin,

actualizado (Marzo de 2013).
DEBER FORMAL SANCIN EN UFV
Inscripcin en el Registro de Clausura del establecimiento hasta que

Contribuyentes.
regularice su inscripcin y Multa de
UFV 2.500
Tenencia del certificado original de

inscripcin al Registro
UFV 350
de Contribuyentes en el
establecimiento (casa matriz) y
exposicin pblica del cartel de registro
de contribuyentes con la leyenda .exija
su factura. (casa matriz y sucursales)
Presentacin de Declaraciones 400

Juradas (originales) en el
plazo establecido en normas emitidas
al efecto.
Presentacin de Declaraciones 400

Juradas (ratificatorias) que incrementen
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PROYECTO DE GRADO I
el impuesto determinado antes del

vencimiento
Habilitacin de Libros de Compra y 1500

Venta IVA de acuerdo a lo establecido
en norma especfica.
Registro en Libros de Compra y Venta

IVA de acuerdo a lo establecido en
1500
norma especfica (por perodo fiscal y
casa matriz y/o sucursal).
Habilitacin de otros Libros Contables 1500

(mayores, diarios, kardex, auxiliar, etc.)
de acuerdo a lo establecido en norma
especfica.
Registro en otros Libros Contables 1500

(mayores, diarios, kardex, auxiliar, etc.)
de acuerdo a lo establecido en norma
especfica.
Registro en Libro Auxiliar de Registro y 1500

Distribucin de Notas Fiscales de
acuerdo a lo establecido en norma
especfica.
Elaboracin y tenencia del Libro de 1500

Ventas menores a Bs5 (cinco), de
acuerdo a lo establecido en norma
especfica
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PROYECTO DE GRADO I
Auditoria tributaria
La Auditora Tributaria, es un control crtico y sistemtico, que usa un conjunto de

tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efecta teniendo en
cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliacin entre los
aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos que
afectan al contribuyente auditado.
La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos destinados a

establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han
interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la
empresa y si consecuentemente se han confeccionado correctamente las
declaraciones de impuestos (tributos).
5.- FORMULACIN DE HIPTESIS
5.1.- HIPTESIS GENERAL
La falta de una Herramienta Tcnica de Control de Calidad de Auditora

Fiscal influye significativamente en la eficiencia del trabajo desarrollado por
los Auditores.
La no eficiencia del trabajo desarrollado por los auditores no se relaciona
significativamente con la falta de una Herramienta tcnica de Control de
Calidad de Auditora Fiscal.
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PROYECTO DE GRADO I
5.2.- HIPTESIS ESPECFICAS
La no definicin de las polticas y procedimientos del control de calidad

administrativos influye en el cumplimiento de los principios de integridad,
objetividad, independencia y confidencialidad.
El cumplimiento de los principios de integridad, objetividad, independencia y
confidencialidad no depende de la definicin de las polticas y
procedimiento de control de calidad administrativos.
La falta de polticas y procedimientos de control de calidad de la auditora
en particular no permite que el trabajo desarrollado por los auditores cumpla
con los estndares tcnicos.
El cumplimiento de los estndares tcnicos en el desarrollo del trabajo de
los auditores no se relaciona con establecer las polticas y procedimientos
del control de calidad de la auditora fiscal en particular.
La no existencia de procedimientos de direccin, supervisin y revisin de
la auditora fiscal no permite que el trabajo de auditora se realice adecuada
y oportunamente.
El que se realice el trabajo de auditora inadecuada e inoportunamente no
se debe a la falta de procedimientos de la direccin, supervisin y revisin
de la auditora fiscal.
6.- VARIABLES
La variable general a analizar es la auditoria como mecanismo para disminuir el
riesgo de sanciones por incumplimiento de deberes en materia de impuesto al
valor agregado en la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS SANTA ISABEL de
acuerdo a las disposiciones legales para los contribuyentes para pagar los
impuestos.
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PROYECTO DE GRADO I
6.1.- VARIABLES ESPECFICAS
Evaluar el control interno de la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS SANTA

ISABEL para la planificacin de la auditoria en materia de cumplimiento de
deberes formales relativa al impuesto al valor agregado.
Planificar la auditoria en materia de impuesto al valor agregado que se aplicara en

la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS SANTA ISABEL.
Determinar los hallazgos de auditoria y las sanciones que acarrea el

incumplimiento de los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado
en la Empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS SANTA ISABEL
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PROYECTO DE GRADO I
6.2.- OPERACIONALIZACIN DE UNA VARIABLE
NOMBRE DE LA DEFINICIN CONCEPTUAL DIMENSIONES INDICADORES ESCALAS

VARIABLE
Auditoria Evaluar el control interno de las Evaluar los 1.- DE ACUERDO 1-6
empresas PRODELAC S.R.L. AGUAS controles internos.
2.- DESACUERDO 1 - 10
SANTA ISABEL para la planificacin Cuestionarios de
de la auditoria en materia de controles internos.
3.- NO SABE 1-8
cumplimiento de deberes formales
relativas al impuesto al valor agregado.
Riesgo y sanciones Planificar la auditoria en materia de Planificara la 1.- DE ACUERDO 1-6

del impuesto IVA impuesto al valor agregado de acuerdo auditoria.
con las sanciones impuestos por el Memorando de
valor agregado. planificacin
3.- NO SABE 1-8
Cuestionarios de
cumplimientos del
IVA
Control interno Determinar los hallazgos de auditoria y Cumplimiento del . 1.- DE ACUERDO 1-6
las sanciones que acarrea el IVA.
incumplimiento de los deberes Cuestionario de
formales en materia de impuesto al control interno del
3.- NO SABE 1-8
valor agregado en la Empresa. impuesto.
Pgina 42
PROYECTO DE GRADO I
7.- DISEO METODOLGICO
7.1.- TIPO DE ESTUDIO
La investigacin se lleva a cabo como un estudio descriptivo, retrospectivo

longitudinal y casos y controles donde conocemos los efectos y no conocemos la
posibles causas que lo provoquen puesto que mediante la utilizacin de
instrumentos legales como la constitucin poltica del estado plurinacional de
Bolivia, el cdigo de comercio, cdigo tributario boliviano y la ley de Impuesto al
valor Agregado se pretende efectuar anlisis de los procedimientos de auditoria
tributaria como los mecanismos para enfrentar las sanciones de los deberes
formales en materia de impuesto al valor agregado en la Empresa PRODELAC
S.R.L. AGUAS SANTA ISABEL
El presente est fundamentado en una investigacin descriptiva en el campo de la

auditoria tributaria para disminuir el riesgo de sanciones por incumplimiento de los
deberes formales del Impuesto al Valor Agregado as como las observaciones
directas en el rea de la investigada.
7.2.- REA DE ESTUDIO
El presente estudio se realiz durante el periodo comprendido del 15 de MARZO a

25 de MAYO del 2014.
La auditora tributaria se efectuara en la empresa PRODELAC S.R.L. AGUA

SANTA ISABEL ubicada en el distrito N 4 Domicilio legal: Rio Seco Km 17
Carretera Laja Zona: San Jose de Yunguyo calle Arequipa N 2125 Ciudad de El
Alto, La Paz-Bolivia
7.3.- UNIVERSO
Muchos autores afirman que el universo de una investigacin sobre la cual se

pretende estudiar, bueno esta investigacin se la realizo en la Empresa
PRODELAC S.R.L. AGUAS SANTA ISABEL la cual la definimos como nuestro
objeto de estudio
Pgina 43
PROYECTO DE GRADO I
7.4.- MUESTRA
El estudio se realizara en la empresa ubicada en el distrito N4 Domicilio legal: Rio

Seco Km 17 Carretera Laja Zona: San Jose de Yunguyo calle Arequipa N 2125
Ciudad de El Alto, La Paz-Bolivia donde cuenta 120 Distribuidores con 11
empleados donde en el rea de administrativa un empleado, en el rea contable
un empleado
En el rea de ventas tres empleados donde estas personas se encuentran

encuestados por que estn relacionadas con el objeto de estudio.
Se emple el muestreo no probabilstico a los empleados relacionados con el

objeto de estudio con los empleados de la empresa PRODELAC S.R.L. AGUA
SANTA ISABEL.
8.- MTODOS E INSTRUMENTOS
8.1.- MTODO DE INVESTIGACIN
Toda investigacin exige un mtodo a emplear en el desarrollo de la instigacin

con el cual el vamos a abordar la teora del trabajo de investigacin, con los
siguientes mtodos.
Deductivo
Este meto permite investigar de lo general a lo particular o de las causa y efectos

que puedan afectar en el desarrollo de esta investigacin partimos de que era una
auditoria despus identificamos clases de auditoria siendo las auditorias
dependiente y auditorias independientes en las cuales se encontraba el tipo de
auditoria tributaria en la cual nos enmarcamos en el rubro en materia del impuesto
al valor agregado definindolo como el objeto de estudio para el cual estamos
empleando en la la auditora tributaria como mecanismo para disminuir el riesgo
de sanciones por incumplimiento de los deberes formales en materia del impuesto
al valor agregado en la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS SANTA ISABEL
Pgina 44
PROYECTO DE GRADO I
As tambin se aplica un estudio DE casos y controles donde conocemos los

efectos y no conocemos la posibles causas que lo provoquen como los elementos
que componen el objeto de la investigacin como son los procedimientos
tributarios, sanciones de los deberes formales, impuestos al valor agregado en
funcin del anlisis de los procedimientos de auditoria tributaria as tener un efecto
de disminucin de incumplimiento de los deberes formales
8.2.- INSTRUMENTO
ENCUESTA
En la presente investigacin se opt por el mtodo de recoleccin de dados de los

cuestionarios de control interno del IVA mediante los datos obtenidos en forma
directa a la realidad mediante un informe que tenga relevancia la investigacin.
Los datos del diseo fueron recolectados por la observacin directa de las
operaciones y entrevistas con el personal de la empresa comercial los tres amigos
donde el contador pblico de la empresa encargado de las operaciones tributarias
del impuesto al valor agregado de la empresa y los responsables del rea de
ventas y administracin.
Se convers con los empleados de las reas correspondientes para conocer su

punto de vista por los problemas que atraviesa la empresa por posibles
fiscalizaciones por pate del servicio nacional de impuestos Bolivia en la fuente
laboral.
Pgina 45
PROYECTO DE GRADO I
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DEL ( IVA )
1 Se emite facturas al momento de emitir vetas manuales?
2 La empresa no se atrasa al presentar los libros de ventas IVA al SIN?
3 La empresa paga a tiempo el impuesto determinado IVA?
4 Se emiten facturas correspondientes por cada venta realizada?
5 Las facturas son emitidas en forma manual?
6 Los errores en facturas son notificadas al rea contable?
7 La empresa cuenta o lleva un libro de compras de IVA?
8 La empresa omite pagos del impuesto al valor agregado?
9 El encargado de ventas entrega facturas a sus clientes?
10 Las facturas son emitidas en forma computarizada?
11 La empresa imprime facturas y otros documentos sin autorizacin?
12 Los encargados del rea de ventas contribuyente emiten facturas por cada
venta?
13 La empresa cuenta o lleva un libro de ventas del IVA?
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PROYECTO DE GRADO I
9.- TABULACIN DE DATOS
1. Se emite facturas al momento de emitir vetas manuales?
RESPUESTA Ni FI%
de Acuerdo 5 45,45%
Desacuerdo 4 36,36%
No Sabe 2 18,18%
TOTAL 11 100,00%
Se emite facturas al momento de

emitir vetas manuales?
de acuerdo ,
45.45%
Desacuerdo,
50.00% 36.36%
No Sabe, 18.18%
0.00%
ANLISIS DE LOS RESULTADOS
Se puede ver que si estan de acuerdo es el 45,45% en desacuerdo el 36,36% y

que no sabe no responde es el 18,18%.
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PROYECTO DE GRADO I
2. La empresa no se atrasa al presentar los libros de ventas IVA al SIN?
de
RESPUESTA Ni FI% acuerdo ,
36.36% Desacuer
do, No Sabe,
40.00% 36.36%
27.27%
de Acuerdo 4 36,36%
30.00%
20.00%
Desacuerdo 3 27,27%
10.00%
No Sabe 4 36,36% 0.00%
TOTAL 11 100,00%
Se encontr que los resultados en esta pregunta de esta encuesta no estn

enterados si presentan los libros de ventas al SIN.
3. La empresa paga a tiempo el impuesto determinado IVA?
RESPUESTA Ni FI%
de Acuerdo 2 18,18%
Desacuerdo 5 45,45%
No Sabe 4 36,36%
TOTAL 11 100,00%
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PROYECTO DE GRADO I
Desacuerdo,
60.00%
45.45%
de acuerdo , No Sabe,
40.00% 18.18% 36.36%
20.00%
0.00%
Los encargados del rea contable y administrativa no estn muy informados si la

empresa paga en los plazos establecidos por parte del SIN
4. Se emiten facturas correspondientes por cada venta realizada?
RESPUESTA Ni FI%
de acuerdo 3 27,27%
Desacuerdo 3 27,27%
No Sabe 5 45,45%
TOTAL 11 100,00%
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PROYECTO DE GRADO I
No Sabe,
50.00% de acuerdo 45.45%
40.00% , 27.27% Desacuerd
o, 27.27%
30.00%
20.00%
10.00%
0.00%
Se determin que el personal de la empresa no sabe si emiten facturas por que el
personal de ventas entra por horarios para sus respectivos turnos
5. Las facturas son emitidas en forma manual?
RESPUESTA Ni FI%
de Acuerdo 7 63,64%
Desacuerdo 1 9,09%
No Sabe 3 27,27%
TOTAL 11 100,00%
Pgina 50
PROYECTO DE GRADO I
de acuerdo
, 63.64%
80.00%
60.00%
No Sabe,
40.00% Desacuerd 27.27%
o, 9.09%
20.00%
0.00%
Se encontr que los encargados del rea de ventas emitan facturas de forma
manual por la facilidad que encontraban al momento de llevarlos.
6. Los errores en facturas son notificadas al rea contable?
RESPUESTA Ni FI%
de Acuerdo 3 27,27%
Desacuerdo 5 45,45%
No Sabe 3 27,27%
TOTAL 11 100,00%
Pgina 51
PROYECTO DE GRADO I
Desacuerdo,
50.00% de acuerdo , 45.45%
27.27%
40.00%
No Sabe,
30.00% 27.27%
20.00%
10.00%
0.00%
Se encontr que al momento de emitir las facturas manuales se encontraban con
errores no se notificaba al representante del rea contable.
7. La empresa cuenta o lleva un libro de compras de IVA?
RESPUESTA Ni FI%
de Acuerdo 2 18,18%
Desacuerdo 5 45,45%
No Sabe 4 36,36%
TOTAL 11 100,00%
Pgina 52
PROYECTO DE GRADO I
Desacuerdo,
60.00% 45.45%
de acuerdo , No Sabe,
40.00% 18.18% 36.36%
20.00%
0.00%
Se encontr problemas de comunicacin con los encargados de ventas con la

administracin porque no conocan
si existan los libros de compras.
8. La empresa omite pagos del impuesto al valor agregado?
RESPUESTA Ni FI%
de Acuerdo 1 9,09%
Desacuerdo 5 45,45%
No Sabe 5 45,45%
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PROYECTO DE GRADO I
TOTAL 11 100,00%
Desacuerd
60.00% No Sabe,
o, 45.45%
45.45%
40.00% de acuerdo
, 9.09%
20.00%
0.00%
Los representantes de las reas de ventas administracin y contabilidad no se

encuentran debidamente informados si la empresa omite pagos o no.
9. El encargado de ventas entrega facturas a sus clientes?
RESPUESTA Ni FI%
de Acuerdo 5 45,45%
Desacuerdo 4 36,36%
No Sabe 2 18,18%
TOTAL 11 100,00%
Pgina 54
PROYECTO DE GRADO I
de acuerdo ,
45.45% Desacuerdo
50.00%
, 36.36%
40.00%
30.00% No Sabe,
18.18%
20.00%
10.00%
0.00%
Los encargados del rea de ventas estn de acuerdo por que entregan las
facturas a sus clientes.
10. Las facturas son emitidas en forma computarizada?
RESPUESTA Ni FI%
de acuerdo 1 9,09%
Desacuerdo 7 63,64%
No Sabe 3 27,27%
TOTAL 11 100,00%
Pgina 55
PROYECTO DE GRADO I
Desacuerdo,
80.00% 63.64%
60.00%
No Sabe,
40.00% de acuerdo , 27.27%
9.09%
20.00%
0.00%
Se determin que al momento de emitir facturas no son computarizadas por que el

personal de las ventas no est correctamente calificado para los equipos
modernos.
11. La empresa imprime facturas y otros documentos sin autorizacin?
RESPUESTA Ni FI%
de Acuerdo 2 18,18%
Desacuerdo 4 36,36%
No Sabe 5 45,45%
TOTAL 11 100,00%
Pgina 56
PROYECTO DE GRADO I
60.00% Desacuerdo,
36.36% No Sabe,
de acuerdo , 45.45%
40.00% 18.18%
20.00%
0.00%
Los empleados de la empresa no estn enterados si la empresa imprime facturas

y otros documentos sin autorizacin por la falta de comunicacin.
12. Los encargados del rea de ventas contribuyente emiten facturas por cada
venta?
RESPUESTA Ni FI%
de Acuerdo 5 41,67%
Desacuerdo 3 25,00%
No Sabe 4 33,33%
TOTAL 12 100,00%
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PROYECTO DE GRADO I
de acuerdo ,
50.00%
41.67%
40.00% Desacuerdo,
25.00% No Sabe,
30.00% 33.33%
20.00%
10.00%
0.00%
Los encargados del rea de ventas emiten facturas por cada venta.
13. La empresa cuenta o lleva un libro de ventas del IVA?
RESPUESTA Ni FI%
de Acuerdo 2 18,18%
Desacuerdo 3 27,27%
No Sabe 6 54,55%
TOTAL 11 100,00%
Pgina 58
PROYECTO DE GRADO I
No Sabe,
60.00% 54.55%
Desacuer
de do,
acuerdo , 27.27%
40.00%
18.18%
20.00%
0.00%
Se encontr problemas de comunicacin con los encargados de ventas con la

administracin porque no conocan si existan los libros de ventas.
SEGN LOS DATOS
Observacin indirecta dirigida al rea de la administracin contable de contabilidad

y rea de ventas.
Cuestionarios de control interno las cuales se aplic apersonas encargadas del

rea de contabilidad, administracin y ventas.
En la presente investigacin se ha realizado en base a la recopilacin de la

informacin y los datos de la empresa comercial los tres amigos con el objeto de
dar cumplimiento de los objetivos planteados en esta investigacin como se
realiz los cuestionarios de control interno a los trabajadores de la empresa
comercial los tres amigos a los encargados del rea administrativa contable, la
investigacin de verificar el cumplimiento de los deberes formales en materia de
impuesto al valor agregado.
Pgina 59
PROYECTO DE GRADO I
Los resultados que se alcanzaron en la investigacin de la auditoria tributaria para

disminuir el riesgo de sanciones por el incumplimiento de los deberes formales en
materia de impuesto al valor agregado en funcin a los objetivos propuestos de la
investigacin como los cuadros de operacionalizacin de variables tomado como
punto de referencia la auditoria tributaria
Primero se evalu el control interno de la empresa mediante los cuestionarios de

control interno donde se monitoreo la planificacin de la auditoria tributaria.
Pgina 60
PROYECTO DE GRADO I
11. RECOMENDACIOES
Segundo se planifico la auditora tributaria en materia del impuesto al valor

agregado con el propsito de verificar y comprobar de manera objetiva el
cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia de impuestos al valor
agregado tambin se analiz los memorandos de planificacin del programas de
auditoria
En tercer lugar como ltimo objetivo u resultado y resultado a aplicar en la

auditoria tributaria evidenciara los hallazgos encontrados con los resultados de la
auditoria para determinar la existencia de las posibles sanciones que pueda
acarrear el incumplimiento de los deberes formales en materia de impuesto al
valor agregado en la empresa comercial.
Una vez aplicado el cuestionario de control interno de impuesto al valor agregado

compuesto por 15 preguntas dicotmicas donde las respuesta estaban entre Si o
No donde nos permita visualizar mejor los resultados de manera objetiva donde
se evalu el control interno de la planificacin de la auditoria tributaria en materia
de cumplimiento de los deberes formales relativos al impuesto al valor agregado
de la empresa de estudio.
Pgina 61
PROYECTO DE GRADO I
12.- CONCLUSIONES
La auditora tributaria como mecanismo para disminuir el riesgo de sanciones por
incumplimiento de los deberes formales en materia del impuesto al valor agregado
en la empresa Comercial Los tres Amigos llega a la siguiente conclusin que para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias se aplicaron procedimientos de
auditoria para cumplir los deberes formales en materia de impuesto al valor
agregado de la empresa como los proceso de la acumulacin de los papeles de
trabajo, memorandos, hallazgos de auditoria y la recoleccin de la informacin se
la elabora por cuestionarios de control interno.
Cabe mencionar que la evaluacin de controles internos de la empresa comercial

los tres amigos de acuerdo con la planificacin de la auditoria tributaria en materia
del impuesto al valor agregado se deben precisar lo siguiente:
La evidencia de la empresa no existen normas y procedimientos en materia

tributaria loa cuales servan como gua para la tributacin.
Adems el personal encargado de la tributacin no se encuentra preparado y

actualizado con la normativa tributaria vigente por incumplimiento de las normas y
sanciones de la empresa.
As mismo se observaron incumplimientos en la presentacin de los libros de

compras y ventas del IVA como por ejemplo:
Los saltos cronolgicos en los libros de ventas

Denominacin social incompleta
Clientes y proveedores sin su nmero de identificacin tributaria NIT.
Pgina 62
PROYECTO DE GRADO I
13.- BIBLIOGRAFA
HERNNDEZ SAMPIERI Roberto et al FERNNDEZ COLLADO Carlos;

Metodologa de la investigacin; 5 edicin; Mc Graw Hill; Mxico.
Castillo Snchez Mauricio; Manual para la formacin de investigadores: una gua

hacia el desarrollo del espritu cientfico; 2 edicin; Magisterio; Santaf de
Bogot, 2000.
Peraza, M.; Evaluacin de control interno tributario en materia de retenciones de

IVA; universidad centro occidental
Enciclopedia de auditoria; editorial ocano; Camern 2004.
Tamayo T. M.; investigacin cientfica; editorial Blanco; Bogot Colombia, 1990.
Pgina 63
PROYECTO DE GRADO I
Pgina 64
PROYECTO DE GRADO I
14.- PGINAS WEB
http://www.impuestos.gob.bo/
http://www.monografias.com/trabajos84/impuestos-bolivia/impuestos-
bolivia.shtml#ixzz3IacyjEzD
http://boliviaimpuestos.com/2013/03/multas-y-sanciones-de-impuestos-tabla-
actualizada-2013.html
http://www.impuestos.gob.bo/images/JURIDICA/ds/D.S.%2021530%20de%2027-
02-1987%20-%20Reglamento%20al%20Valor%20Agregado%20(IVA).pdf
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PROYECTO DE GRADO I
15.- ANEXOS
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DEL ( IVA ) De Desac No

Acuer uerdo Sab
do e
1 Se emite facturas al momento de emitir vetas

manuales?
2 La empresa no se atrasa al presentar los libros de

ventas IVA al SIN?
3 La empresa paga a tiempo el impuesto determinado

IVA?
4 Se emiten facturas correspondientes por cada venta

realizada?
5 Las facturas son emitidas en forma manual?
6 Los errores en facturas son notificadas al rea

contable?
7 La empresa cuenta o lleva un libro de compras de

IVA?
8 La empresa omite pagos del impuesto al valor

agregado?
9 El encargado de ventas entrega facturas a sus

clientes?
10 Las facturas son emitidas en forma computarizada?
11 La empresa imprime facturas y otros documentos sin

autorizacin?
12 Los encargados del rea de ventas contribuyente

emiten facturas por cada venta?
13 La empresa cuenta o lleva un libro de ventas del IVA?
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La Auditoria Como Mecanismo

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PROYECTO DE GRADO I

LA AUDITORA COMO MECANISMO PARA DISMINUIR EL

La historia de los impuestos tributarios ha sido fundamental para el sostenimiento

Para esta investigacin se pretende evaluar a la auditora como mecanismo para

Como la exposicin al riesgo fiscal de la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS

Actualmente la administracin tributaria de Bolivia o servicio nacional de

La investigacin propone evaluar la auditoria como mecanismo para disminuir en

A travs de la Auditoria en la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS SANTA

Con la realizacin de la auditoria en la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS

Con la auditoria se propone evaluar aspectos tributarios de la EMPRESA

2.- PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La empresa PRODELAC S.R.L. AGUA SANTA ISABEL nace un 27 de mayo de

La constitucin poltica del estado plurinacional de Bolivia es el instrumento

As mismo nuestro cdigo tributario contiene principios de tributacin de los cuales

En la actualidad nuestro sistema tributario boliviano ha ido evolucionando

La tributacin son obligaciones en dinero que el estado impone con el objeto de

2.2.1.- DELIMITACIN TEMPORAL

El presente estudio se realiz durante el periodo comprendido del 15 de MARZO A

2.2.2.- DELIMITACIN ESPACIAL

La auditora tributaria se efectuara en la empresa PRODELAC S.R.L. AGUA

2.2.3.- DELIMITACIN TERICA

La auditora tributaria se basa en las Normas del servicio nacional de impuestos

2.3.- PREGUNTA CIENTFICA

3.1.- OBJETIVOS GENERAL

Evaluar la auditoria como mecanismo para disminuir el riesgo de sanciones por el

3.2.- OBJETIVO ESPECIFICO

Analizar el Control Interno de la empresa PRODELAC S.R.L. AGUAS

Determinar los hallazgos de auditoria relativos a LAS posibles sanciones

4.- MARCO TERICO

En los ltimos aos se ha visto un incremento en uso de la auditoria por parte de

La evaluacin de controles internos tributarios en materia de retenciones de IVA

La importancia de la investigacin para el desarrollo del presente trabajo es

Los criterios expuestos de la investigacin se consideran relevantes, as mismo

Para analizar la auditoria como mecanismo para disminuir en la empresa el riesgo

Como concepto la auditoria es el proceso de acumular y evaluar evidencia,

La auditora financiera se considera como un examen sistemtico de los estados

AUDITORA FINANCIERA INDEPENDIENTE

Es la auditora realizada por los contadores pblicos titulados e independientes y

Es una actividad independiente dentro de una organizacin para la revisin de la

El objetivo de la auditoria interna es de asistir a los miembros de direccin y

Es la agrupacin de auditoras operativas de cumplimiento de la gestin y

Es la revisin que evaluara los sistemas, controles y el desempeo de una

El examen efectuado en una entidad por un profesional externo e independiente

Es el proceso sistemtico con el cual se verificara y comprobara de una manera

TEORA DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La definicin de auditoria tributaria es el proceso sistemtico donde se evaluara

El propsito de la auditoria es verificar y comprobar el cumplimiento y

A lo planteado la auditoria tributaria consiste en un examen de los elementos de la

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La auditora se clasifica de la siguiente manera ofreciendo barias oportunidades

1. Auditorias tributarias independientes

auditoria consiste en el examen efectuado al grupo de tributos que

2. Auditorias tributarias dependientes

OBJETIVOS BSICOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1) obtener la seguridad razonable sobre la declaracin de los hechos

PRINCIPIOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1. Existencia de un modelo preestablecido

PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

La auditora tributaria es necesario precisar el grado de correspondencia entre la

En nuestro pas Bolivia la obligacin tributaria se encuentra regulada por el Cdigo

La Obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, anuqu su

En mi opinin la obligacin tributaria est compuesta por los siguientes elementos:

Hecho imponible o Generador es el presupuesto de naturaleza jurdica o

Base Imponible o Gravable es la unidad de medida, valor que de acuerdo con