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NAFG Cap III 1 PDF
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III
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
1. Generalidades 27
1.1 Definicin 27
1.2 Objetivo de la planificacin 27
1.3 Iniciacin de la auditora 27
1.4 Metodologa de la planificacin 28
2. Fases de la Planificacin 29
2.1.1 Metodologa 30
2.1.2 Elementos 30
2.1.3 Productos de la planificacin preliminar 31
2.1.4 Desarrollo de la planificacin preliminar 31
APENDICES
PLANIFICACION PRELIMINAR 41
APENDICE A:
APENDICE B :
APENDICE C:
APENDICE D:
CASO PRACTICO
2.2.1 Generalidades 83
2.2.2 Elementos 83
2.2.3 Productos de la planificacin especfica 84
2.2.4 Desarrollo de la planificacin especfica 84
APENDICES
PLANIFICACION ESPECIFICA
APENDICE A:
APENDICE B:
APENDICE C:
APENDICE D:
APENDICE E:
APENDICE F:
CASO PRACTICO
APENDICE G:
CAPITULO
III
1. Generalidades
1.1 Definicin
2. Fases de la Planificacin
2.1.1 Metodologa
2.1.2 Elementos
Antecedentes
Motivo de la auditora
Objetivos de la auditora
Alcance de la auditora
Conocimiento de la entidad y su base legal
Principales polticas contables
Grado de confiabilidad de la informacin financiera
Sistemas de informacin computarizados
Puntos de inters para el examen
Transacciones importantes identificadas
Estado actual de los problemas observados en exmenes anteriores
Identificacin de los componentes importantes a ser examinados en la
siguiente fase
Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditora
Determinacin de materialidad e identificacin de cuentas significativas
Identificacin especfica de las actividades sustantivas no tomadas en
cuenta para ser evaluadas en la siguiente fase.
Por Ejemplo:
El anlisis general permitir identificar las reas de alto riesgo que pueden
requerir mayor nfasis en auditora, o reas de bajo riesgo en que podemos
minimizar nuestros esfuerzos de auditora. As, los procedimientos analticos
generales se disearn para realizar cambios importantes
esperados/inesperados, o la ausencia de cambios esperados, en los rubros o
cuentas claves de los estados financieros, indicadores, tendencias de
rentabilidad o relaciones financieras.
Entre los temas que se pueden considerar para su identificacin estn los
siguientes:
Divisiones importantes;
Entre los factores que deben considerarse para determinar los componentes
se incluyen los siguientes:
Consolidaciones
APENDICE A
FUENTES DE INFORMACIN
APENDICE B
Antecedentes
Motivo de la auditora
Objetivos de la auditora
Alcance de la auditora
Base Legal
Estructura orgnica
Financiamiento
Funcionarios principales
Carta de dictamen
APENDICE C
Determinacin de la materialidad
Los importes que utilizamos para MP y error tolerable (ET), afectan la naturaleza y
alcance de nuestros procedimientos de auditora, incluyendo (1) las cuentas o grupos
de cuentas que identificamos como significativas, (2) los tamaos de nuestras
muestras.
La naturaleza de la entidad.
Sus resultados de operacin.
Su posicin financiera.
Algunas de las bases que se consideran para determinar la MP, tales como resultados
de operacin o posicin financiera, se describen ms adelante, sin embargo, no son
las nicas medidas o porcentajes que se pueden usar. Otras medidas pueden ser ms
apropiadas a la luz del juicio profesional en las circunstancias particulares. Si
ninguna de las bases es de importancia primaria, podremos considerar ms de una de
ellas y determinar un rango dentro del cual seleccionar a la MP.
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Cuando concluimos que los resultados de operacin son una base de medicin
apropiada para la MP, ordinariamente utilizamos como punto de partida el cinco por
ciento de la utilidad de operaciones continuadas. La razn subyacente es que las
diferencias de auditora inferiores al cinco por ciento frecuentemente no son
materiales. Si bien los efectos (incluyendo las posibles diferencias no detectadas),
superiores al 10% usualmente son materiales, existe un rea gris en la que las
diferencias (incluyendo las posibles diferencias no detectadas) entre cinco y diez por
ciento pueden ser aceptables en ciertas circunstancias. Por lo tanto, podremos
incrementar este porcentaje en la medida en que se cumplan con el criterio de:
El error tolerable es un concepto que nos permite aplicar la MP a los niveles de los
saldos de cuentas individuales. Juega un papel importante en:
El importe de ET, se establece de tal manera que la probabilidad sea remota de que
el total de las diferenc ias de auditora detectadas y no detectadas en todas las cuentas
exceda a la MP. El establecimiento del ET no es un clculo mecnico. As como
ejercitamos juicio al establecer MP, hacemos lo mismo al determinar ET.
Como no establecemos ET en un importe tan alto como MP, tampoco lo fijamos tan
bajo que nos lleve a sobreauditar. Por ejemplo, esto sucedera si fijsemos ET en un
importe tan bajo para cada cuenta o grupo de cuentas, que la simple suma de ellos no
excediera a la MP. Similarmente, en una cuenta o grupo de cuentas, no distribuimos
el importe de ET entre ellas de tal manera que su suma iguale al ET. Dentro de estos
dos extremos, existen varios niveles que podemos elegir para fijar ET con relacin a
MP
Sin embargo, el importe del saldo de una cuenta no es el nico factor que se puede
considerar como significativa, otras cuentas pueden serlo, dependiendo de la
susceptibilidad de la cuenta, o del nmero de las transacciones que se procesan en
ella, a errores que pudieran tener importancia en auditora (es decir, cuentas o grupos
de cuentas con saldos inferiores al ET ordinariamente son significativos s,
individualmente o en conjunto, pueden ser objeto de afirmacin equvoca por un
importe que se aproxima o excede al ET). Por ejemplo, los saldos de las cuentas de
efectivo pueden ser pequeos, pero el volumen de sus movimientos y su
vulnerabilidad a malos manejos son tales que normalmente merecen clasificarse
como significativos.
Para algunas cuentas, cuyos saldos se aproximan o exceden al ET, cuando hemos
evaluado el control interno a nivel empresa como efectivo, podremos pensar que su
riesgo inherente es tan bajo que la cuenta puede clasificarse como no significativa.
A continuacin se ilustra una cuenta como la indicada:
En las cuentas en que consideramos que su riesgo inherente es tan bajo que las hace
no significativas, podremos limitar nuestros procedimientos de auditora a
procedimientos analticos. El propsito de estos procedimientos analticos es
satisfacernos que los nmeros tienen sentido. Por ejemplo, en el primer caso descrito
arriba, podremos limitar nuestros procedimientos sobre propiedades, planta y equipo
a comparar los saldos al fin del ao y las adiciones durante el mismo, con los saldos
del ao anterior y las adiciones en el presupuesto aprobado, respectivamente, y a
comprobar el gasto por depreciacin mediante un procedimiento analtico. Si, como
resultado de estos procedimientos, identificamos saldos inslitos o inesperados,
tendencias, relaciones u otros aspectos que no tienen sentido a la luz de los
resultados de los dems procedimientos de auditora y nuestra comprensin de la
entidad, procederemos a obtener y corroborar explicaciones y, si es necesario, a
ejecutar procedimientos de auditora adicionales.
Para las cuentas con saldos inferiores al ET, determinamos si son significativos a la
luz de su susceptibilidad a errores de importancia en auditora, a base de los factores
de riesgo inherente que pueden afectar a las cuentas.
A menos que los factores de riesgo inherente nos lleven a otras conclusiones, las
cuentas individuales o grupos de cuentas de activo, ingresos y gastos cuyos saldos
sean inferiores al ET, y las cuentas o grupos de cuentas de pasivo que esperamos, y
en efecto sean, inferiores al ET, se clasificaran como sin significacin en auditora.
Para estas cuentas, nuestros procedimientos se limitaran a procedimientos analticos
relativamente simples (por ejemplo, comparacin de saldos a una fecha o por un
perodo con sus equivalentes).
Los efectos de factores externos sobre la cuenta (p. ej., las condiciones
econmicas generales pueden afectar a la cobrabilidad de la cartera)
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Las variaciones del saldo de la cuenta (p. ej., Comparado con el saldo del ao
anterior, Bienes de Larga Duracin aumentaron un 35% en el ao).
Se distinguir entre las varias fuentes de informacin que afectan a las cuentas
significativas, porque sus componentes y los procesos contables, relacionados con
las varias fuentes son distintos y, generalmente, tambin es distinta la probabilidad
de errores de importancia en auditora proveniente de los procesos relacionados.
Como resultado, nuestro enfoque de auditora para cada una de las varias fuentes de
informacin que afectan a las cuentas es distinto. Por ejemplo, puesto que la
informacin contable rutinaria es ms probable que nazca de procesos que incluyen
controles especficos, la informacin rutinaria en las cuentas significativas
relacionadas, generalmente es menos propicia a contener errores de importancia en
auditora que, por ejemplo, las estimaciones contables. Las fuentes de informacin
se clasifican como sigue:
Procesos de estimacin.
APENDICE D
ENTIDAD _______________________________________
El formulario contiene preguntas para cada uno de los cinco componentes del
control interno (es decir, el entorno de control, el proceso de evaluacin de riesgo de
la entidad, las actividades de control y los procesos de informacin y comunicacin
y de monitoreo) para la empresa en su conjunto
La importancia relativa de los factores de riesgo entre entidades, vara desde crtica
hasta insignificante. Se pueden presentar algunos factores en donde las condiciones
especficas no indican una debilidad en el control interno a nivel de la entidad o
presentan un riesgo de error material a causa de fraude. Por consiguiente, se debe
tener un adecuado juicio profesional al determinar los factores de riesgo
individualmente y en combinacin. Al considerar la presencia de factores de riesgo,
determinamos si existen otros factores o controles especficos que mitigan o agravan
los factores de riesgo identificados.
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En los casos donde un factor de riesgo no es aplicable (p. Ej., los factores de riesgo
relativos a la auditora interna pueden no ser aplicables en entidades pequeas),
indicar N/A en la columna de No para ese factor de riesgo.
ENTORNO DE CONTROL
Adems, puede utilizar este espacio para presentar sus comentarios sobre
cualesquiera de los factores de riesgo antes indicados que usted crea deben ser
considerados por los evaluadores.
Entidad u organismo:
Operaciones
- Reestructuracin de la entidad.
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Situacin financiera: SI NO
Contabilidad
Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar
que se cumplan con las directrices de la administracin. El sistema de informacin,
que incluye el sistema contable, consiste en los mtodos y registros establecidos
para registrar, procesar, sumarizar y reportar las transacciones de la entidad y para
mantener la contabilizacin de los activos, pasivos y patrimonio. La comunicacin
involucra la comprensin de las funciones y responsabilidades individuales de
control interno sobre la informacin financiera.
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Proporcione informacin adicional sobre los factores de riesgo identificados para poder
determinar sus efectos sobre la evaluacin de la eficacia (ineficacia) del control interno a
nivel de entidad y el riesgo de errores materiales a causa de fraude. Adems, puede utilizar
este espacio para presentar sus comentarios sobre cualesquiera de los factores de riesgo
antes indicados que usted crea deben ser considerados.
Adems, puede usar este espacio para sus comentarios sobre cualesquiera de los otros
factores indicados anteriormente que usted crea que merecen consideracin.
La entidad no cuenta con una funcin de auditora interna. En vista del tamao
de la misma y teniendo en cuenta la activa participacin de la gerencia, no
creemos que la carencia de la funcin de auditora interna pueda tener un
efecto negativo sobre el entorno de control.
Haga sus comentarios sobre las observaciones resultantes de sus indagaciones con
ejecutivos seleccionados de la administracin acerca de: (1) su comprensin del riesgo
de fraude en la entidad y (2) si tienen o no conocimiento de algn fraude (fuera de
aquello claramente inconsecuente) que haya sido perpetrado en la entidad.
Indique el (los) nombre (s) y cargo (s) de los integrantes de la administracin con
quienes se llev a cabo las discusiones, as como las bases para sus respuestas (p. ej.,
los procesos empleados por ellos para obtener seguridad razonable de que su
evaluacin de riesgos es apropiada).
Se llev a cabo indagaciones con los seores N.N., Administrador y J.C., Tesorero,
acerca de la comprensin del riesgo de fraude por parte de la gerencia. Se acompaa
una lista de interrogantes que se trataron durante esta discusin. La gerencia est
enterada de los factores de riesgo relacionados con aseveraciones errneas
provenientes de informacin financiera fraudulenta y malversacin de activos. La
gerencia considera y discute estos factores con regularidad. La discusin incluye un
estudio sobre el proceso de raciocinio de alguien que desea cometer fraude.
Indique el (los) nombre (s) y cargo (s) de los integrantes de la administracin con
quienes se llev a cabo las discusiones, as como las bases para sus respuestas (p. ej.,
los procesos empleados por ellos para obtener seguridad razonable de que no existen
casos importantes de fraude fuera de aquellos que ya han mencionado).
Se llevaron a cabo indagaciones con los seores Gerente y Tesorero, acerca del
conocimiento de la gerencia sobre fraude. No se han descubierto incidentes de fraude en
la entidad durante los ltimos cinco aos. La gerencia tiene establecido un estricto
proceso de revisin de presupuesto e informes, especficamente diseado para identificar
y tratar anomalas y/o casos inslitos.
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RESUMEN CONCLUSIONES
Con respecto a los factores de riesgo que se hayan identificado, describa los controles
y/u otros factores relativos a la entidad, que bien pueden mitigar o agravar tales
factores de riesgo identificados y describa los efectos resultantes de los factores de
riesgo sobre nuestra evaluacin del control interno a nivel de entidad y el riesgo de
errores materiales a causa de fraude:
CASO PRACTICO
1. Antecedentes
CUMPLIMIENTO DE RECOMENDACIONES
DE INFORMES EMITIDOS POR LA AUI 95-01-02/97-06-30 AUDITORIA INTERNA
2. Motivo de la auditora
3. Objetivo de la auditora
Alcance de la auditora
La auditora a los estados financieros del Ministerio XYZ, se realizar por los
ejercicios econmicos perodos terminados al 31 de diciembre de 1998 y 1997.
Cdigo de Menores.
Ley de Defensa Contra Incendios.
Ley de Cooperativas.
Ley del Minusvlido.
Ley del Anciano.
NIVEL EJECUTIVO
Despacho del Ministro
Subsecretara A
Subsecretara B
Subsecretara C
Subsecretara D
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NIVEL ASESOR
Auditora Interna
Direccin de Asesora Jurdica
Direccin de Planificacin
Direccin de Comunicacin Social
Direccin de Planeamiento de Seguridad
Consejo Nacional de Menores
Comit de Contrataciones
NIVEL OPERATIVO
Dependencias de la Subsecretara A
Direccin de Proteccin de Menores
Direccin de la Juventud
Direccin de la Mujer
Direccin de Discapacidades
Direccin Nacional de Cooperativas
Direccin de Gerontologa
Procuradura General del Anciano
Direccin de Defensa Contra Incendios
Direccin de Promocin Popular
Dependencias de la Subsecretara B
Direccin Tcnica
Dependencias Regionales
Direccin Provincial de El Oro
Direccin Provincial de Manab
Direccin Provincial de Esmeraldas
Direccin Provincial de Chimborazo
Entidades Adscritas
Cuerpos de Bomberos del Pas
Instituto Nacional de Investigaciones
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Cuenta con una unidad ejecutora del Norte y entidades adscritas, como los
Cuerpos de Bomberos y el Instituto Nacional de Investigacin.
En millones de sucres
Se detallar en ANEXO.
CUENTA NICA X X X X
CUENTA ESPECIAL X X
F.O.N.E.N. X X
A.I.D. X X
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FONEN Y AID: Saldos que segn Decreto Ejecutivo el Ministerio en 1988 recibi
de la Unidad Ejecutora dependiente de la Presidencia de la Repblica, los mismos
que se vienen arrastrando desde la fecha de recepcin.
Archivos inadecuados.
Falta de registro, control, depsito intacto y oportuno de recaudaciones.
Operaciones sin documentacin sustentatoria.
Adquisicin de bienes sin partida presupuestaria.
Administracin de bienes sin control.
Falta de constataciones fsicas de bienes.
Ausencia de actas de entrega recepcin de bienes.
Registros contables desactualizados.
Pagos efectuados en exceso.
Seleccin de personal sin reunir requisitos para el cargo a desempear en la
Direccin Nacional de Cooperativas. y Trmite de certificaciones atendidas
en forma inoportuna.
Auditoras externas a Cooperativas asignadas a determinado grupo de
profesionales.
Falta de reglamentacin para la ejecucin de fiscalizaciones a Cooperativas.
Capacitacin cooperativa sin coordinacin entre el Consejo Cooperativo y
Direccin Nacional de Cooperativas.
1 Equipo DTK 486, modelo KEN2000 de 34 MHZ Ubicado en el Centro de Computo utilizado
de velocidad, disco duro de 560MB de memoria. en la elaboracin de las nminas.
1 de diciembre de 1999
Elaborado por: