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1. Concepto
2. Origen
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:
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NAGA
d. Planeamiento y Supervisin
e. Estudio y Evaluacin del Control Interno
f. Evidencia Suficiente y Competente
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la
funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos
obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el
campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y
prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones
de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia
existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar
de que se multiplique las normas para regular su actuacin.
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NAGA
b. Independencia
Norma General No. 2
Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera
su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico
lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en
las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters financiero
substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los
estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De modo
parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser
imparcial al expresar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el
pblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solo
deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a
dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo
ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre.
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NAGA
Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir
las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del
trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo
de auditora.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el
contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su
representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin
General.
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d. Planeamiento y supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y
cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir
con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de
su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de
personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y
tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin
del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio,
instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.
Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta
que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas
tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque
el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de
su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la
extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance.
El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la
revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda
completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La
ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el
que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan
afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los
procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor.
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opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin. Algunas veces
las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo,
la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro
inventario para que sea observado por el auditor.
Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao.
Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los
registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede
tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las
prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para
completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute
partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares.
Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados
financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este,
los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir principalmente
en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin e
investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La
oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin
y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de
exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos
bancarios y de otras partidas relacionadas.
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La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los
estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La
palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra
correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado
con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su
examen.
Naturaleza de la Evidencia
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La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio
del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia
legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia
influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una
opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el
tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la
existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden
tambin considerarse como factores para determinar su competencia.
anlisis y revisin;
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso
contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones;
por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma
informacin.
Competencia de la evidencia
Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende
en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se pueden
hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba.
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Suficiencia de la evidencia
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chequeo de una partida particular no son por s mismos una base vlida para omitir
la prueba.
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toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las representa-
ciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros relacionados con ellos. Al
hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario
bajo su observacin. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean
peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del
auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o
fechas seleccionadas por l.
Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin
sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo
imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se
requiere la correspondiente salvedad en su informe.
h. Consistencia
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i. Revelacin suficiente
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