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08-teo Teora
Costos
Por el Ing. Horacio A. Ferrero
Ing. Fabian G. Casares
CTEDRA DE ORGANIZACIN DE LA PRODUCCIN
1- COSTOS
1.1- Definicin
1.2- Necesidad de llevar Costos
1.3- Anatoma del Precio de Venta de un producto
1.4- Diagramas de Knoppel
1.5- Sistemas de costeo
1.6- Algunos aspectos interesantes del tema de Costos
1.7- Dumping
1.8- Cuadro de Resultados
1.9 Centros de costos
1.10- Sistema ABC
INTRODUCCIN
El tema del costo de un producto, es la incgnita que todo empresario quiere conocer. El sabe
a cuanto vende su productos (o ha estudiado a cunto lo vender en un estudio de Mercado)
pero quiere, necesita saber cunto le cuesta producirlo, porque en el fondo necesita saber
cunto gana o cunto pierde cada vez que vende una unidad de dicho producto.
Cuanto ms gane, mejor. Ms slida ser la posicin de su empresa en el Mercado. Pero si
pierde, aunque le guste mucho fabricarlo, tendr que:
- o revertir la situacin
- o abandonar la produccin, porque de lo contrario se arruinar.
Nuevamente aqu se juntan los conceptos de tcnica y economa.
En el concepto capitalista de la sociedad actual, no tiene sentido producir si no es para obtener
un beneficio.
Es que sin beneficios, en el mundo capitalista, una empresa no puede existir, se funde.
Las nicas empresas que no necesitan dar utilidades para existir, son las empresas del Estado,
porque estn sostenidas con los impuestos que pagan todos. Pero an estas estn cuestionadas
por los contribuyentes que cada vez mas, reclaman servicios eficientes y cuentas claras
1- DEFINICIN
Denomnese costo de un producto, a la sumatoria de los gastos que demanda la fabricacin y
puesta en el mercado de una unidad de dicho producto.
Vale decir que el costo, es el mnimo precio al cual podra venderse, sin producir prdidas en
la organizacin que lo produce.
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo directo.
La suma de los tres elementos anteriores (MP + MOD + GGF) se llama Costo de
Fabricacin.
La combinacin de la mano de obra directa y los gastos de fabricacin constituye el Costo de
conversin, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos
terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
Costo de conversin
Costo de Fabricacin
Costo de Manufactura
Precio de Venta
Valor agregado
FRMULAS FUNDAMENTALES
CD + CF = CT (globales)
cd+ cf= ct (unitarios)
PV = CD + CF+ Be
5- DIAGRAMAS DE KNOPPEL O PUNTO DE EQUILIBRIO:
$ COSTOS
GLOBALES
PV.
CT Punto de
cobertura
CV
CF
COSTOS UNITARIOS
CF: costos fijos
CV: costos variables
CT: costos totales
P
ct
cv
cf
n Unidades producidas
Una empresa debe operar a un nivel superior a su punto de equilibrio para poder reponer su
equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansin.
Para comprenderlo mejor, veamos cul es el concepto que encierra esta frmula ?
Observemos bien que, al dividir la UB por el PV, obtengo los centavos por cada $ que vendo
de ese producto, que me sirven para pagar gastos fijos y generar beneficios.
Por supuesto que cuanto ms grande sea la UB%, tanto ms interesante es el producto para mi
empresa, y tanto ms me conviene incrementar sus ventas.
Este razonamiento me permite comparar productos entre s. Aqul que tenga mayor UB%,
ser el ms conveniente para mi empresa.
Recapitulando:
Nuestro industrial, que normalmente produce varios productos en su fabrica, quiere saber si
gana o pierde con la venta de cada producto, y cuanto gana o pierde por cada uno que vende.
7- DUMPING
Qu es el Dumping?
El Dumping es, en general, una situacin discriminacin internacional de precios, donde el
precio de un producto cuando es vendido en el pas importador, es menor que el precio de ese
producto en el mercado del pas exportador. Por esto, en los casos ms simples, uno identifica
el Dumping simplemente comparando el precio en dos mercados. Sin embargo, la situacin es
rara vez tan simple, y en la mayora de los casos es necesario llevar a cabo una serie de
complicados pasos analticos para determinar el precio apropiado en el mercado del pas
exportador (conocido como el valor normal) y el precio apropiado en el mercado del pas
importador (conocido como precio de exportacin), para estar en condiciones de hacer una
comparacin adecuada.
Segn WTO World Trade Organization, si un compaa exporta un producto a un precio ms
bajo que el que tiene en su mercado domstico, se est haciendo dumping con el producto.
Es competencia desleal? Las opiniones difieren , pero muchos gobiernos realizan acciones en
contra del Dumping para defender sus industrias domsticas.
El WTO permite a los gobiernos actuar contra el Dumping cuando haya dao genuino a la
competencia industrial domstica. Para hacer esto, los gobiernos deben ser capaces de
demostrar que existe el Dumping, cun extenso es el Dumping ( es decir, cuanto ms bajo es
el precio de exportacin con respecto al precio en el mercado domstico) y demostrar que el
Dumping esta perjudicando a las otras industrias.
Las medidas anti Dumping solo se pueden aplicar si el Dumping esta perjudicando la
industria del pas importador. Por esto, se debe llevar a cabo una investigacin exhaustiva . La
investigacin debe evaluar todos los factores econmicos relevantes que tengan incidencia
sobre el estado de la industria en cuestin. Si la investigacin demuestra que se est
realizando Dumping y que la industria domstica se esta perjudicando, la compaa
exportadora deber aumentar el precio hasta un nivel acordado de manera tal de evitar un
impuesto anti dumping de importacin.
8- CUADRO DE RESULTADOS
CONCEPTOS VALORES
VENTAS BRUTAS
- Impuestos y otros gastos asociados (fletes...etc.)
= VENTAS NETAS
COSTOS DIRECTOS
- - Materias primas
- - Mano de obra directa
= UTILIDAD BSICA
GASTOS FIJOS
- - de Fbrica
- - de Administracin
- - de Comercializacin
= UTILIDAD BRUTA
- Impuestos a las Ganancias
= UTILIDAD NETA O BENEFICIO
9- CONCEPTO DE CENTRO DE COSTOS
En las fases del proceso contable de los costos indirectos intervienen los centros de costos.
Los centros de costos son unidades contables, es decir cuentas, sobre las cuales se acumulan
gastos. Un centro de costos puede abarcar una unidad organizativa tal como un departamento,
aunque no necesariamente ha de existir una vinculacin entre centros de costos y unidades
organizativas fsicamente identificables.
El concepto de centro de costos tiene origen en la necesidad facilitar la contabilizacin de los
costos indirectos y de aplicarlos equitativamente sobre los sectores o reas productivas, los
cuales en ltima instancia son los que los pagan incorporndolos en el costo de los
productos.
Existen centros de costos de produccin y centros de no produccin o servicios. Los de
produccin realizan alguna etapa del proceso de transformacin; a travs de ellos se
transforma tangiblemente el producto. Los centros de servicio actan apoyando la actividad
productiva pero en ellos no se realiza nada de produccin.
En una fbrica los centros de costos de produccin se suelen corresponder con reas que
realizan tareas especficas. Tal sera en una de confecciones: centro de costos corte de telas,
c.c. costura, c.c. tintorera y planchado, etc.
Los centros de costos de servicios, aun cuando no producen el producto objeto de la actividad
principal, realizan tareas que son necesarias para producir. Sin la ejecucin de tales tareas la
produccin podra resentirse en eficiencia o bien no podra realizarse.
Cuando se divide una fbrica en centros de costos surge el planteo de cuan fina o gruesa
debe ser hecha la divisin. Valen al respecto algunas reglas generales.
Se debe tener en cuenta que al aumentar el nmero de centros de costos, para una magnitud
fabril dada, crecer proporcionalmente el trabajo de papeleo requerido por el procesamiento y
con seguridad eso aadir costos indirectos, los que son netamente improductivos. Una
divisin demasiado gruesa no permitir redistribuir equitativamente los gastos indirectos lo
cual conducir a distorsionar los costos de ciertas actividades. Es necesario que haya
equilibrio
entre el propsito de hallar equidad en la redistribucin de los gastos y el innecesario
crecimiento de los costos improductivos.
Otro hecho a tener en cuenta es que en todo centro de costos deber haber una cierta
homogeneidad en cuanto a la naturaleza de las actividades, magnitud de las mquinas o
equipos que abarca, utilizacin de insumos, etc. Por ejemplo, no sera adecuado que en una
industria pyme de confecciones textiles se reunieran dentro de un mismo centro varias
mquinas de coser convencionales junto con una bordadora de veinticuatro colores. La
bordadora es una mquina muy costosa, de produccin automatizada, sus insumos y
depreciaciones que son altas las deberan compartir las restantes mquinas de coser
convencionales y esto dara lugar a una fuerte distorsin de costos, resultando en apariencia
ms bajos los costos de bordado y mucho ms altos los de costura convencional.
Todo centro de costos deber tener siempre un responsable, es decir una persona que se haga
cargo del control y seguimiento de los gastos, aceptar o rechazar los cargos y redistribuirlos
compartindolos con otros centros segn corresponda.
Volviendo a la cuestin de los centros de servicios, en stos se acumulan gastos que
corresponden a servicios efectivamente recibidos por los de produccin. Mantenimiento de las
instalaciones generales de la planta, recepcin y expedicin de mercaderas, capacitacin del
personal, etc. son tpicos ejemplos.
Por motivos de orden contable, existen tambin centros de servicios as denominados por
extensin que no prestan servicios efectivos a los otros centros. Las depreciaciones,
impuestos, contribuciones, etc. se acumulan en estos centros para ser distribuidos finalmente
hacia los centros de produccin.
Desde el punto de vista operativo el perodo convencional adoptado para la contabilizacin de
los gastos de cada centro de costos es el mes. Todos los centros de costos cierran cuentas
simultneamente como es obvio. Luego de la fecha de corte los contables elaborarn la
informacin y darn los datos de cierre a los centros interesados y a toda la organizacin. No
obstante que los contables elaboren cifras, la responsabilidad de cada centro es mantener al
da la informacin de sus parmetros de gastos claves a fin de ejercitar el control. Por ello es
que en el nivel de las reas operativas de taller se mantienen paneles informativos expuestos a
la vista de todos que contienen actualizados al da tales parmetros de gastos claves y se
exhiben
acompaados de otros datos de importancia para el curso de la gestin (aunque ya no
relacionados estrictamente con el costo).
El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos
son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el
grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de
costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para
el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad
simboliza.
Segun Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en Actividades (ABC) no han
supuesto nada ms, que la vuelta a los orgenes de la Contabilidad de Costos. Esta aseveracin
se fundamenta en que la Contabilidad de Costos naci cientficamente, pareja a la revolucin
Industrial y como consecuencia de que la produccin empez a desarrollarse dentro de un
mismo recinto y bajo la supervisin directa del empresario.
La necesidad del empresario de conocer el desempeo en las distintas tareas que realizaba
para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese
dirigida principalmente a conocer las actividades que se desarrollaban en la organizacin.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de medios tcnicos e
informticos fueron los factores que provocaron que la Contabilidad de Costos se preocupase
cada vez menos de las actividades como ncleo del clculo de costos y ms de las diferentes
partes de la organizacin al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de la gestin.
Justificndose as el auge tradicional de los costos por Departamentos.
QU ES ABC?
El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se
desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la
mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se
desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para
satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias
externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales
tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna.
Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de productos toman
decisiones importantes sobre determinacin de precios, composicin de productos y
tecnologa de procesos basndose en una informacin de costos inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el producto.
Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto
consume los recursos en proporcin al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de
volumen del producto, tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas
mquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar
costos indirectos.
Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de
productos en forma de tamao o complejidad. Tampoco hay una relacin directa entre
volumen de produccin y consumo de costos.
En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin
en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la
actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo
con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para
obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan
valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para as obtener los diferentes
estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria,
mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final". En
los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Identificacin de actividades
En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el
momento que se inicien operaciones, la organizacin tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.
El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organizacin a los productos y
servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un mtodo para mejorar las operaciones
por la administracin de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar
mejores decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los
clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administracin de Calidad
Total) utilizando la intermisin financiera y no financiera del ABC como un sistema de
medicin.
El mtodo ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos
indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para calcular el costo de los productos
terminados, analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes:
No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
Son los productos los que consumen las actividades
El mtodo ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricacin a los productos
siguiendo los pasos descritos a continuacin:
Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen los
departamentos indirectos
Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando asi agrupaciones de costo
homogneas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada agrupacin es
explicado por la misma actividad.
Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados,
entonces se deben encontrar las "medidas de actividad" que mejor expliquen el origen y
variacin de los gastos indirectos de fabricacin.
MEDIDAS DE ACTIVIDAD
Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar tambin con el producto
terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", trmino cuya traduccin
en castellano aproximada sera la de "origen del costo" porque son precisamente los "cost
drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricacin varen; es decir, mientras ms
unidades de actividad del "cost driver" especfico identificado para una actividad dada se
consuman, entonces mayores sern los costos indirectos asociados con esa actividad.
Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"
Nmero de proveedores
Nmero de rdenes de produccin hechas
Nmero de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado
ms recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones en el costo de los productos
causados por los efectos del promedio de un sistema tradicional de asignacin de costos que
falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de
fabricacin y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignacin arbitrarias como las
horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricacin.
El mtodo ABC sostiene que cada rengln de los gastos indirectos de fabricacin est ligado a
un tipo de actividad especfica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad"
diferente. dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los
departamentos indirectos (considerados la mayora de ellos como fijos segn el pensamiento
contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los
productos terminados en su elaboracin.
Un segundo caso de aplicacin del ABC es en compaas donde estn sometidas a fuertes
presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composicin del costo de
los productos ya que los sistemas tradicionales de gestin suelen incorporar los costos
indirectos de fabricacin en funcin de volmenes de unidades producidas o vendidas y por lo
tanto algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y en definitiva
se pueden estar definiendo precios incorrectamente.
Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantacin del ABC es en compaas que
posean una alta gama de productos con procesos de fabricacin diferentes y en donde es muy
difcil conocer la parte proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.
Por ltimo incluso se podra llegar a plantear la recomendacin de implantacin del ABC en
compaas con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios
estratgicos -organizativos.