IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

NIIF 6 Exploracin y evaluacin

de recursos minerales

Aplicacin Prctica
5. Definiciones
Ficha Tcnica
(fuente: Apndice A de la NIIF 6)
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Fuente : Actualidad Empresarial N. 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015 Desembolsos relacionados con la de
Activos para
exploracin y evaluacin RECONO-
exploracin y
CIDOS como ACTIVO de acuerdo con
evaluacin
la POLTICA CONTABLE de la entidad
1. Antecedentes
Excluidas del
Los criterios contables referidos a:
alcance
Actividades de exploracin y evaluacin de los recursos Desembolsos EFECTUADOS por una
NIC 38 Desembolsos entidad en relacin con la exploracin
minerales.
relacionados con y evaluacin de recursos minerales
Los derechos minerales y recursos minerales: petrleo, la exploracin y antes que se pueda DEMOSTRAR la
gas natural y recursos no renovables similares no estn NIC16 evaluacin factibilidad tcnica y la viabilidad
comprendidos en los alcances de la comercial de recursos minerales.

En ausencia de NIIF especfica, las empresas adoptaron polticas

contables de la NIC 8: prrafos 10,11 y 12.
La BSQUEDA de recursos minerales,
El IASB tom la iniciativa de desarrollar una NIIF sobre exploracin REALIZADA una vez que la entidad
y evaluacin de recursos minerales. Exploracin y eva- ha obtenido derechos legales para
Los desembolsos de exploracin y evaluacin son significativos para luacin de recursos explorar en un rea determinada; y
las entidades que se ocupan a la extraccin de recursos mineros con minerales la determinacin de la factibilidad
incidencia en la presentacin de estados financieros. tcnica y la viabilidad comercial de la
EXTRACCIN de recursos minerales.

2. Objetivo general
Especificar los criterios contables a seguir en la preparacin y
presentacin de la informacin financiera para la exploracin y
evaluacin de los recursos minerales.
3. Objetivo particular
La NIIF 6 requiere de la entidad:
Mejoras limitadas en las prcticas contables existentes para
los desembolsos por exploracin y evaluacin.
Reconozcan activos para exploracin y evaluacin y realicen
una comprobacin de su deterioro de acuerdo con la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos; y
Revelar informacin en los estados financieros que identi-
fique y explique los importes que surjan de la exploracin
y evaluacin de recursos minerales.
4. Alcance
(Aplicable)
La norma es aplicable a todas aquellas entidades que incurren en
desembolsos de exploracin y evaluacin de recursos minerales.
6. Reconocimiento de activos para exploracin y
evaluacin
Al desarrollar sus polticas contables, una entidad que
reconozca activos para exploracin y evaluacin aplicar
el prrafo 10 de la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en
Estimaciones Contables y Errores.
Los prrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de
la jerarqua normativa, as como las guas que la direccin
est obligada a considerar al desarrollar una poltica con-
table para una partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable
especficamente.
7. Medicin de los activos para exploracin y
evaluacin
Medicin en el momento del reconocimiento
Los activos para exploracin y evaluacin se medirn por su
costo.
Elementos del costo

(No aplicable) La entidad establecer

La norma es no aplicable a todos aquellos:
Otros aspectos relativos a la contabilizacin de las entidades dedi-
cadas a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Desembolsos incurridos antes del desarrollo de actividades de ex-
ploracin y evaluacin de recursos minerales.
una poltica contable que especifique los desembolsos que se recono-
cern como activos para exploracin y evaluacin.
La entidad considerar
el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el
descubrimiento de recursos minerales especficos.

Ejemplos Ejemplos
1 Antes de obtenida las concesiones mineras Desembolsos que podran incluirse en la medicin inicial
2
Despus de que sean demostrables la factibilidad tcnica y viabilidad de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es
comercial de la extraccin de un recurso minero. exhaustiva):

N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informe Especial
a) Adquisicin de derechos de exploracin
b) Estudios fotogrficos, geolgicos, geoqumicos y geofsicos;
c) Perforaciones exploratorias;
d) Excavaciones de zanjas y trincheras;
e) Toma de muestras y
f) Actividades relacionadas a la evaluacin de factibilidad
tcnica y viabilidad comercial de la extraccin de un recurso
mineral.
Elementos del costo
De acuerdo con la NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Acti-
vos Contingentes, una entidad reconocer cualquier obligacin en
la que se incurra por desmantelamiento y restauracin durante un
determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo
actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.
8. Medicin posterior al reconocimiento
Despus del reconocimiento, la entidad aplicar el modelo
del costo o el modelo de revaluacin a los activos de explo-
racin y evaluacin.
Si se aplicase el modelo de la revaluacin, se har de forma
congruente con la clasificacin de esos activos; NIC 16 o NIC
38, segn corresponda.
Cambios en las polticas contables
Una entidad puede cambiar las polticas contables aplicadas a
los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin,
si el cambio hace que los estados financieros:
sean ms relevantes a los efectos de toma de decisiones
econmicas por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o
si los hace ms fiables y no disminuye su relevancia para la
adopcin de decisiones.
Presentacin: clasificacin
Una entidad clasificar los activos para exploracin y evaluacin
como tangibles o intangibles, segn la naturaleza de los activos
adquiridos, y aplicar la clasificacin de forma coherente.
Por ejemplo
Intangibles
Derechos de perforacin
Tangibles
Vehculos y equipos de perforacin
En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar
un activo intangible, el importe que refleje ese consumo ser parte del
costo del activo intangible.
Presentacin: reclasificacin
Un activo para exploracin y evaluacin dejar de ser clasi-
ficado como tal cuando:
la fiabilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de un
recurso mineral sean demostrables.
Antes de proceder a la reclasificacin, se evaluar el deterioro
de los activos para la exploracin y evaluacin, debindose
reconocer cualquier prdida por deterioro de su valor.
9. Deterioro de valor
Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin
y evaluacin:
IV-6 Instituto Pacfico
Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe
en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede
superar a su importe recuperable.
Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe
en libros excede el importe recuperable, una entidad me-
dir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro
del valor resultante de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
Cualquier prdida por deterioro se reconocer como gasto
de acuerdo con la citada NIC 36.
Indicios que la entidad debe comprobar el deterioro de valor
de los activos para exploracin y evaluacin:
a) El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a ex-
plorar en un rea especfica ha expirado durante el periodo
(o expirar) y no se espera renovarlo.
b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos signi-
ficativos para la exploracin y evaluacin posterior de los
recursos minerales de esa rea especfica.
c) La exploracin en un rea especfica no han conducido al
descubrimiento de cantidades comercialmente viables de
recursos minerales y la entidad ha decidido interrumpir
dichas actividades en la misma.
d) Existen datos suficientes para indicar que [] resulta impro-
bable que el importe en libros del activos para exploracin
y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs
del desarrollo exitoso o a travs de su venta.
Caso N. 1
Desembolsos por costos de desarrollo-modelo del costo
Enunciado
La empresa Minera Papaupa, que cuenta con programa de re-
inversin aprobado por los Ministerios de Energa y Minas; y de
Economa y Finanzas, efectu por su propia cuenta hace tres aos
desembolsos por un total de S/. 18,000 en la fase de exploracin
de yacimiento minero Pen Blanco ubicado en Cerro de Pasco.
La citada fase result exitosa y fue activada como intangible para
su amortizacin en un plazo de cinco aos.
Al cierre del ejercicio econmico del Ao 3, las correspondientes
cuentas muestran los saldos siguientes:
Proyecto Pen Blanco
S/.
3441 Costos de exploracin 18,000
39214 Amortizacin costos de exploracin (10,800)
Valor neto: 7,200
En el presente ciclo econmico Ao 4, la empresa inici la
segunda fase de desarrollo del Proyecto Pen Blanco, que
estuvo a su cargo incurriendo en costos de S/. 26,000 por los
conceptos siguientes:
Cargas S/.
- Insumos varios 5,000
- Gastos de personal 10,000
- Cargas sociables 900
- Servicios de terceros 7,700
- Depreciacin de equipos 2,400
26,000
N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015

La fase de desarrollo del proyecto minero ser amortizado en
10 aos, segn la vida estimada por los ingenieros a cargo de
su ejecucin, contados a partir del Ao 4.
Cul es el tratamiento contable con la NIIF 6?
Solucin
1. Segunda fase de desarrollo (durante Ao 4)
(por cuenta propia de la empresa)
a) Insumos varios
1 DEBE HABER
60 COMPRAS
6032 Suministros 5,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 900
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
5,900 5,900
b) Gastos de personal
2 DEBE HABER x DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
621 Remuneraciones 10,000
627 Seguridad y previsin social y otras
contribuciones 900
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones pblicas
(empresa y trabajadores) 2,200
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
411 Remuneraciones por pagar
10,900 10,900
c) Servicios de terceros
3 DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
638 Servicios de contratistas 7,700
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 1,386
46 CUENTAS POR PAGAR DIvERSAS-TERCEROS
465 Pasivo por compra de activos
9,086 9,086
d) Depreciacin de equipos
(utilizados en el proyecto minero)
4 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681 Deprec. inmb. maq. y equipo-Costo 2,400
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciacin acumulada inmuebles,
maquinaria y equipo-costo
2,400 2,400
N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. Transferencia de los costos incurridos
5 DEBE HABER
34 INTANGIBLES
3442 Costos de desarrollo
(transferencia al costo del desarrollo) 26,000
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO
723 Intangibles 26,000
26,000 26,000
3. Amortizacin de primera fase (dic. Ao 4)
(20% de S/. 18,000 = S/. 3,600)
x DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6823 Amortiz. intangibles-Exploracin 3,600
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39214 Amortizac. costo de exploracin 3,600
5,900
4. Amortizacin de segunda fase (dic. Ao 4)
(10% de S/. 26,000 = S/. 2,600)
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6823 Amortiz. intangibles-Exploracin 2,600
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39215 Amortizac. intangibles-Costo de desarrollo 2,600
Comentarios
a) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el asiento
por destino de la amortizacin del intangible debitando a la cuenta
8, 700 especfica creada por la empresa con abono a la cuenta 791.
b) Al cierre del Ao 4, en concordancia con la NIIF 6 Exploracin y
Evaluacin de Recursos Minerales el respectivo rubro del Balance
General mostrar un saldo neto de S/. 27,000 correspondiente a
Exploracin y Desarrollo que califica como activo intangible.
Caso N. 2
Compra y agotamiento de reservas mineras
La empresa minera Nueva Aventura dedicada a la extraccin de
minerales, adquiere reservas probadas y no extradas de plata es-
9,086 timadas en 10000,000 de TM por un valor de S/. 600 millones.
Transcurrido un ao de actividad econmica se han extrado de
la mina 2500,000 TM de plata.
Cmo registrar las operaciones?
1. Compra de la reserva de recurso natural
1 DEBE HABER
34 INTANGIBLES
346 Reservas de recursos extrables
3461 Minerales
34611 Costo 600000,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.
2,400 465 Pasivos por compra de activo inmovil.
4655 Intangibles 600000,000
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicacin Prctica
2. Clculo del agotamiento de la reserva

a) Costo de la TM de plata = S/. 600000,000

Caso N. 3
10000,000 TM
= S/. 60 c/TM
b) Agotamiento del periodo = S/. 60 c/TM x 2500,000 TM Desvalorizacin de activo por exploracin y evaluacin
= S/.150000,000
La compaa Minera Conga dedicada a la actividad extractiva de
plata cuenta con un yacimiento en la sierra central cuyo desem-
bolso por costos de exploracin neto, al 31 de diciembre de 2X12,
3. Reconocimiento del agotamiento de la reserva asciende a S/. 15800,000 y an resta cinco aos de vida til.
extrable La gerencia de Minera Conga al contar con reciente informacin
tcnica que indica la escasa probabilidad que el valor en libros, a
2 DEBE HABER la fecha de cierre del ejercicio econmico, pueda ser plenamente
recuperado, se vio en la necesidad de efectuar una proyeccin de
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
flujos de efectivo hasta el Ao 2X17 a valor nominal ascendente
683 Agotamiento
a S/. 17470,000 segn el detalle siguiente:
6831 Agotamiento de recursos Ao Flujo estimado Ao Flujo estimado
naturales adquiridos 2X13 3722,500 Vienen: 11690,000
68311 Minerales 150000,000
2X14 3945,000 2X16 3235,000
(cuenta sugerida)
2X15 4022,500 2X17 2545,000
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
Van: 11690,000 Total : 17470,000
AGOTAMIENTO ACUMULADO
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de
Para la proyeccin a valor descontado se ha considerado la tasa
recursos extrables de retorno de la inversin en un 16% que refleja las condiciones
39311 Minerales 150000,000 actuales del mercado financiero.
(cuenta sugerida)
Est desvalorizado el activo por exploracin?

1. Factor de descuento
Desvalorizacin
Frmula
Reconocimiento y medicin
La NIIF requiere que los activos por exploracin y evaluacin: F.D. = 1
(1 + i)n
Sean evaluados por desvalorizacin cuando los hechos y
circunstancias evidencien que su importe en libros puede
exceder su importe recuperable. Donde
En este caso se debe medir, presentar y revelar cualquier F. D. = factor de descuento = ?
prdida por desvalorizacin resultante de acuerdo con la i = tasa de inters = 16 % anual
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
n = nmero de periodos = 5 aos
Hechos que evidencien desvalorizacin
(enunciativo no limitativo) Luego
La NIIF 6 seala que indicar la obligacin de comprobar la Vd = F.D. X Vn
desvalorizacin de los activos por exploracin y evaluacin, los
hechos y circunstancias siguientes: Vd = valor estimado descontado
a) Fecha de expiracin de la concesin Vn = valor estimado nominal
El periodo por el cual se tiene la concesin para explorar ha
expirado o expirar en un futuro cercano y no se prev su 2. Clculo de valor presente (31 dic. 2X12)
renovacin. Flujo de efec- Flujo de efectivo Flujo de efectivo
Ao Diciembre tivo estimado presente al 16% estimado des-
b) Incurrir en importantes gastos adicionales nominal (F.D.) contado (Vd)
2X13 3722,500 0.8623237 3210,000
En la exploracin y evaluacin de recursos minerales los
2X14 3945,000 0.7433460 2932,500
gastos incurridos por montos importantes no estn presu-
puestados ni planeados. 2X15 4022,500 0.6407706 2577,500
2X16 3235,000 0.5525502 1787,500
c) No se han descubierto recursos minerales importantes 2X17 2545,000 0.4764244 1212,500
La exploracin y evaluacin no han conducido al descu- 17470,000 11720,000
brimiento de cantidades comerciales viables de recursos
minerales y se ha decidido descontinuar tales actividades.
3. Estimacin de desvalorizacin (31 dic. 2X12)
d) Imposibilidad de recuperar el valor en libros
S/.
Existe suficiente informacin que indica que es improbable Valor neto en libros 15800,000
que el valor en libros sea recuperado totalmente, ya sea por (-) Valor razonable (descontado) (11720,000)
desarrollo exitoso o por la venta del activo por exploracin Monto a desvalorizar: 4080,000
y evaluacin.

IV-8 Instituto Pacfico N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015


4. Reconocimiento de desvalorizacin (31 dic. 2X12)
x DEBE HABER para la determinacin de la utilidad imponible conforme a lo esti-
68 DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS
Y PROVISIONES
685 deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorizacin de intangibles
68534 Costos de explorac. y desarrollo 4080,000
36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.
364 desvalorizacin de intangibles
3644 Costo de exploracin y desarrollo
36441 Costo 4080,000
Comentario
a) El proceso aplicado para medir el deterioro del activo por exploracin
responde al sealado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
b) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analtica se efectuar el corres-
pondiente asiento por destino del gasto por deterioro empleando
la cuenta 791.
c) El valor original del activo inmaterial est registrado en la cuenta
3441 Costos de Exploracin; y su amortizacin acumulada en la
cuenta 3921 Intangibles-Costo.
N. 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
d) La estimacin por desvalorizacin dar lugar a diferencia temporal
pulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta, la que ser
recuperada cuando culmine la vida til del activo por exploracin.
e) Por consiguiente, la diferencia temporal generar impuesto a la
renta diferido: 30% de 4080,000 = 1224,000 y ser registrado
en la cuenta 3712 Impuesto a la Renta Diferido Resultando, en
concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Revelaciones
La entidad revelar:
Informacin que permita identificar y explicar los importes recono-
cidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y
evaluacin de recursos minerales.
Polticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la
exploracin y evaluacin, incluyendo el reconocimiento de activos
por exploracin y evaluacin.
Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, as como los
flujos de efectivo por actividades de operacin e inversin, surgidos
de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
La entidad tratar los activos para exploracin y evaluacin como
una clase de activos separada y revelar la informacin requerida
por la NIC 16 o la NIC 38, segn como haya clasificado los activos.
Actualidad Empresarial IV-9