IFRS 6 Recursos Minerales en Exploración y Evaluación PDF

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Capítulo 28 Recursos minerales
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Objetivos del capítulo
Mostrar un
entendimiento de los Demostrar
Demostrar
requerimientos de conocimiento acerca
conocimiento acerca
medición para la de los requerimientos
de los objetivos y
exploración de, y de revelación de la
alcance de la NIIF 6
evaluación de, NIIF 6
recursos minerales

ICAEW
Generalidades
La exploración en busca de recursos minerales es una industria muy
especializada en la cual varios actores relevantes operan en un escenario
internacional.
Históricamente, las entidades han tenido que aplicar su propia experiencia de

manera adecuada con el fin de suministrar información en sus estados
financieros que sea inteligible e instructiva.
Las directrices dadas en las normas de contabilidad existentes parecían

discrepar con las mejores prácticas y, en muchos casos, evitaban el tema por
completo.

ICAEW
Generalidades
Por consiguiente, la IASB decidió darle mayor prioridad a su proyecto

sobre actividades extractivas y emitir algunas directrices para las
entidades con el propósito de garantizar que la práctica constante
evolucionara a medida que un número mayor de entidades
internacionales elaboraban sus estados financieros conforme a las NIIF.
La IASB asumió un enfoque pragmático para el desarrollo de sus

directrices, uno de cuyos principales objetivos era evitar trastornos
innecesarios, tanto a los usuarios como a quienes los preparan, en un
momento en el que ya se encontraban absorbidos en la transición a las
NIIF.

ICAEW
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
Guía específica para evaluar si existe un deterioro en

los gastos de exploración y evaluación
Los requerimientos de revelación mejoran el nivel y

la calidad de la información provista
No aplica a ningún gasto incurrido antes de la

exploración y evaluación de recursos minerales o
gastos incurridos después de la factibilidad técnica

ICAEW
Objetivos y alcance
Históricamente, las prácticas contables para la exploración y evaluación de
recursos minerales han sido diversas debido a la falta de directrices
definitivas en esta área antes de la publicación de la NIIF 6.
Otras normas contables que podrían considerarse adecuadas, incluidas la

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos intangibles,
excluían específicamente tales activos.
En consecuencia, la IASB decidió emitir directrices en la forma de la NIIF 6 a

fines de 2004.

ICAEW
Objetivos y alcance
La NIIF 6 constituye la primera fase del proyecto sobre actividades extractivas
de la IASB.
La norma exige a las existentes políticas contables de

cualquier entidad para el reconocimiento y medición de los gastos de
exploración y evaluación.
Se suministran directrices específicas para comprobar si existe deterioro en

los activos de exploración y evaluación y la norma también comprende
requisitos específicos de revelación para mejorar el nivel y la calidad de la
información proporcionada.

ICAEW
Objetivos y alcance
La NIIF 6 no se aplica en el
caso de los gastos en que se
haya incurrido antes de la
exploración y evaluación de
recursos minerales o de los
gastos en que se haya
incurrido después de que se
hayan demostrado la
factibilidad técnica y la
viabilidad comercial.

ICAEW
Objetivos y alcance
La descripción de exploración y evaluación de recursos minerales cubre
la búsqueda de recursos minerales después de que a una entidad se le haya
concedido el derecho legal a explorar un área específica.
El término también enmarca la evaluación de la factibilidad técnica y la

viabilidad comercial de la extracción de tales recursos minerales.
Dichos recursos incluyen minerales, petróleo, gas natural y otros recursos no

renovables similares. [NIIF 6 Apéndice A]

ICAEW
Reconocimiento y medición
La NIC 8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores
Los activos se miden a costo
Los siguientes son ejemplos de elementos considerados parte de la medición
inicial para exploración y evaluación
Adquisición de derechos que permiten que una entidad lleve a cabo
actividades de exploración
Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos
Perforación exploratoria
Muestreo

ICAEW
NIC 37 Provisiones, pasivos La NIC 16 y NIC 38 para la

contingentes y activos clasificación de activos tangibles
contingentes o intangibles

ICAEW
La IASB exceptuó a las entidades del requisito consignado en la NIC 8
Políticas contables, cambios en los estimados contables y errores, que
exige aplicar las directrices emitidas por otras fuentes autorizadas al
adoptar la NIIF por primera vez.
La exención permite a las entidades basarse en una política contable

existente, sin considerar si ésta es congruente con el Marco Conceptual,
otras normas contables o las directrices autorizadas.

ICAEW
El efecto de esta exención es que, una entidad puede elegir la política
contable para el reconocimiento de los gastos de exploración y evaluación,
consistente en reconocer de inmediato tales gastos como parte del
resultado o capitalizarlos como lo indica la NIIF 6.
La política contable determinada por la entidad para adoptar el

reconocimiento inicial, es de libre elección y la NIIF 6 no hace referencia a
un método de reconocimiento en particular, que pueda ser el más
adecuado.
Cuando una entidad cuenta con una política contable para el

reconocimiento de activos de exploración y evaluación, tales activos deben
medirse al costo.

ICAEW
La NIIF 6 no define específicamente aquello que

debe incluirse como parte del costo.
En lugar de ello suministra una lista de elementos

que normalmente podrían incluirse.
La entidad debe hacer una evaluación del grado al

cual el gasto que forma parte del costo del activo
puede asociarse con los recursos minerales.

ICAEW
Adquisición de derechos que le permiten a una entidad ejecutar
actividades de exploración;
Ejemplos de elementos
que podrían Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
considerarse como
parte de la medición
inicial de los activos de
exploración y
evaluación incluyen:
[NIIF 6.8]
Perforación exploratoria; y
Muestreo

ICAEW
Dado que el alcance de la norma incluye la evaluación de la
factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción
de materiales identificados, los costos iniciales también
pueden incluir los gastos en que se haya incurrido en
relación con esta actividad.
El desarrollo de recursos minerales no debe incluirse en el

costo de los activos de exploración y evaluación, sino que
debe medirse como lo indican la NIC 38 y el Marco
Conceptual.
Si la entidad está obligada a restablecer el área después de

haber explorado y extraído minerales, esto debe
reconocerse como lo indica la NIC 37 Provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes. De acuerdo con esta
norma, el simple hecho de que una entidad decida
restablecer el área no da lugar a una obligación.

ICAEW
Ejemplo
Una entidad que se encuentra explorando y evaluando la extracción de
depósitos de carbón iniciará actividades que incluyen:
La determinación de las reservas recuperables
Ingeniería y estudios de factibilidad económica
Construcción de plantas piloto y
Todos los asuntos técnicos y administrativos directamente asociados con

estas funciones.

ICAEW
Ejemplo
El costo en que podría incurrirse incluye:
Imágenes satelitales
Sondeos aéreos y sísmicos
Depreciación de los instrumentos geofísicos para preparar sondeos
Preparación de mapas
Costos de las licencias y costos legales
Inspecciones de los geólogos
Análisis químico
Pagos a empleados y contratistas

ICAEW
Ejemplo
Todos estos costos se clasificarían como activos intangibles. El consumo de
los instrumentos debe considerarse como un activo intangible. No obstante,
los instrumentos geofísicos seguirían siendo activos tangibles.
Los gastos en que se incurra en materia de infraestructura, como caminos de

acceso, que son necesarios para proceder a desarrollar el trabajo de
exploración, deben reconocerse como propiedades, planta y equipo como lo
indica la NIC 16. [NIC 16.3]
Después del reconocimiento inicial de un activo de exploración y evaluación

al costo, la entidad puede elegir continuar aplicando un modelo de costo o
cambiar a un modelo de revaluación. La NIIF 6 no da directrices en el área
de revaluación. En lugar de ello, la entidad debe seguir las directrices de la
NIC 16 o la NIC 38 de acuerdo con la clasificación del activo.

ICAEW
Ejemplo
Un activo de exploración y evaluación debe clasificarse como un activo
tangible o intangible según su naturaleza. Un activo intangible se define
como un activo identificable no monetario que no tiene forma física, por
ejemplo la adquisición de derechos de perforación y los costos en que se
haya incurrido en la perforación. Las normas internacionales no definen un
activo tangible, aunque, ordinariamente, se tratará de un elemento de
propiedades, planta y equipo, como lo puede ser una plataforma de
perforación. Los activos de exploración y evaluación deben tratarse como
una clase separada de activos.
Una vez los gastos de exploración y evaluación se han clasificado como

activos tangibles o intangibles, la NIC 16 o la NIC 38 deben aplicarse en
relación con dichos activos.

ICAEW
Ejemplo
Activo Tangible Activo intangible
Un activo que sea reconocido Un activo que sea reconocido

como tangible debe ser como intangible debe
depreciado de manera amortizarse a lo largo de su
sistemática durante su vida vida útil, pues es poco
útil. probable que tal activo tenga
una vida indefinida.

ICAEW
Ejemplo
Un activo de exploración y evaluación debe dejar de clasificarse como tal
cuando la factibilidad técnica y la viabilidad comercial del activo puede
demostrarse.
Antes de reclasificar el activo, debe valorarse su deterioro.
El reconocimiento de los gastos en que se haya incurrido en el desarrollo y la

extracción de recursos minerales se encuentra fuera del alcance de la NIIF 6,
y, por lo tanto, la entidad debe desarrollar unas políticas contables que se
adecúen a sus circunstancias basado en NIC 38 y Marco Conceptual.

ICAEW
Deterioro
NIIF 6 es la guía La NIC 36 se

de usa para los
Unidades
comprobación, requerimientos
generadoras de
no la NIC 36 de medición,
efectivo
Deterioro de presentación y
activos revelación

ICAEW
Deterioro
Se requiere que una entidad siga las directrices de la NIIF 6 en lugar de la
NIC 36 Deterioro de activos, cuando se evalúa si un activo de exploración y
evaluación se ha deteriorado.
Si se identifica deterioro conforme a la NIIF 6, entonces los requisitos de

medición, presentación y revelación de la NIC 36 entran en vigor y deben
observarse. [NIIF 6.18]

ICAEW
Deterioro
La NIIF 6 permite a una entidad asignar activos de exploración y
evaluación a unidades generadoras de efectivo específicas a efectos de las
pruebas de deterioro.
La entidad debe entonces evaluar el nivel al cual sus activos de

exploración y evaluación deben someterse a pruebas de deterioro, pues
esta puede ser la combinación de más de una unidad generadora de
efectivo.
Sin embargo, si se han combinado varias unidades generadoras de

efectivo para evaluar si los activos de exploración y evaluación se han
deteriorado, aquellas no deben ser más grandes que un segmento
operativo determinado de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de operación.
[NIIF 6.21]

ICAEW
Deterioro
Unidades Generadoras de Efectivo
Una unidad generadora de efectivo es el grupo más

pequeño de activos para el cual es posible identificar de
forma separada flujos de efectivo independientes.
La NIIF 6 establece que un activo debe ser sometido a

pruebas de deterioro cuando existen hechos y
circunstancias que sugieren que el valor registrado del
activo es mayor que su valor recuperable (es decir, el valor
ha perdido valor desde que fuera reconocido inicialmente).

ICAEW
Deterioro
Valor recuperable
El valor recuperable de un activo es el monto que puede recuperarse a través de

su uso continuo o su venta. La norma establece algunos y
que deben conducir al deterioro. Estos son los siguientes:
El derecho adquirido a explorar en un área específica está a punto de expirar

y la entidad no puede renovarlo
No se han presupuestado gastos adicionales para explorar y evaluar

derechos mineros
La exploración se ha detenido debido a su poco probable naturaleza

comercial
Cuando hay indicios de que un área es apta para su desarrollo aunque no es

claro si el costo de exploración y evaluación se recuperará mediante su
desarrollo o venta.

ICAEW
Deterioro
Veamos un ejemplo ilustrativo.
Una entidad emprende la exploración petrolera y actividades de producción tanto

en tierra como en mar. Actualmente, la entidad posee dos campos productivos,
uno en tierra y otro en el mar. Ambos campos comparten una refinería y también
se reportan en el mismo segmento operativo a efectos de la NIIF 8.

ICAEW
Deterioro
La entidad está explorando en un nuevo campo en el mar. Si la exploración
resulta exitosa, entonces se espera que el nuevo campo comparta las
instalaciones de refinación con los otros dos campos. También se espera que
los dos campos marítimos sean dependientes desde el punto de vista
operacional si el nuevo campo es desarrollado exitosamente y
comercialmente viable.
No obstante, un reciente sondeo satelital ha generado dudas acerca de las

reservas y la tasa de recuperación de petróleo de este potencial campo
petrolero en el mar. De acuerdo con la NIIF 6.18, debe hacerse una revisión
de deterioro. Los activos de exploración y producción deben ser agrupados a
efectos de la prueba de deterioro.

ICAEW
Deterioro
La NIIF 6 ha sido criticada

por la flexibilidad que Sin embargo, la prueba
permite a la gerencia en debe ser aplicada
la determinación del nivel consistentemente de
al cual se lleva a caso la periodo a periodo.
prueba de deterioro.
La existencia de las
circunstancias que llevan
Por ejemplo, una serie de
a que se haga la revisión
unidades generadoras de
por deterioro, pueden no
efectivo pueden ser
llevar a un deterioro real
agrupadas.
de los activos de
exploración y evaluación.

ICAEW
Deterioro
En tales circunstancias, los activos pueden ser reconocidos en el estado de

situación financiera un valor que, de otra forma, estarían deteriorados si el
activo no hubiera sido agrupado con otros activos.
Por lo tanto, una entidad puede considerar una política para dar de baja
activos de exploración y evaluación, para que sea más apropiado cuando un
área que esté siendo considerada para desarrollo, sea abandonada.

ICAEW
Revelación
Identificar y explicar los valores reconocidos como activos de exploración y
evaluación
Política contable de la entidad
Identificar los valores de activos, pasivos, ingresos y gastos generados por la

exploración y evaluación de recursos minerales
Requerimientos de revelación de la NIC 16 y la NIC 38

ICAEW
Pregunta
1. ¿Cuáles de los siguientes modelos pueden ser aplicados por las entidades
para la medición después del reconocimiento de los activos de exploración y
evaluación, de acuerdo con la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos
minerales? Elija dos.
a. Costo
b. Revaluación
c. Realización
d. Valor presente

ICAEW
Respuesta
1. ¿Cuáles de los siguientes modelos pueden ser aplicados por las entidades
para la medición después del reconocimiento de los activos de exploración y
evaluación, de acuerdo con la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos
minerales? Elija dos.
a. Costo
b. Revaluación
c. Realización
d. Valor presente
Los modelos de costo y revaluación se permiten, según la NIIF 6 parágrafo
12.

ICAEW
Pregunta
2. La compañía esta involucrada en la exploración de recursos
minerales. Su política es reconocer los recursos minerales y medirlos
inicialmente a su costo. Actualmente, está explorando un nuevo campo de
gas en Ruritania. La licencia de exploración para el nuevo campo de gas en
Ruritania está a punto de expirar y está preparando el desarrollo de
una revisión por deterioro.
Presenta su desempeño financiero como y de
en sus estados financieros, de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de
operación. El segmento producción mineral comprende dos unidades
generadoras de efectivo: producción de petróleo y producción de gas.

ICAEW
Pregunta
2. De acuerdo con la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales,
¿cuál es el mayor nivel al que es posible llevar a cabo una prueba por
deterioro?
a. Una unidad generadora de efectivo basada en los activos del campo
gasífero de Ruritania
b. La unidad generadora de efectivo de la producción gasífera
c. Las unidades generadoras de efectivo combinadas de la producción
petrolífera y producción gasífera
d. Una unidad generadora de efectivo al nivel de la compañía

ICAEW
Respuesta
¿cuál es el mayor nivel al que es posible llevar a cabo una prueba por
deterioro?
a. Una unidad generadora de efectivo basada en los activos del campo
gasífero de Ruritania
b. La unidad generadora de efectivo de la producción gasífera
c. Las unidades generadoras de efectivo combinadas de la producción
petrolífera y producción gasífera
d. Una unidad generadora de efectivo al nivel de la compañía
Strider no tiene que aplicar la NIC 36 para la asignación de los activos de
exploración a las unidades generadoras de efectivo. Cada unidad o grupo de
unidades a las que son asignados no debe ser mayor que un segmento
operacional, según la NIIF 8 (NIIF 6 parágrafos 21 y 22).

ICAEW
Pregunta
3. ¿la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales aplica a los
siguientes tipos de gastos?
(1) La extracción y procesamiento de recursos minerales para transportar al
mercado
(2) La revisión comercial de áreas posibles para la extracción mineral antes
de ofrecer por los derechos legales a explorar un área específica
Gasto (1) Gasto (2)

a. NIIF 6 no aplica NIIF 6 no aplica
b. NIIF 6 no aplica NIIF 6 aplica
c. NIIF 6 aplica NIIF 6 no aplica
d. NIIF 6 aplica NIIF 6 aplica

ICAEW
Respuesta
3. ¿la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales aplica a los
siguientes tipos de gastos?
(1) La extracción y procesamiento de recursos minerales para transportar al
mercado
(2) La revisión comercial de áreas posibles para la extracción mineral antes
de ofrecer por los derechos legales a explorar un área específica
Gasto (1) Gasto (2)
a. NIIF 6 no aplica NIIF 6 no aplica
b. NIIF 6 no aplica NIIF 6 aplica
c. NIIF 6 aplica NIIF 6 no aplica
d. NIIF 6 aplica NIIF 6 aplica
la NIIF 6 parágrafo 3 indica con claridad que la norma solo aplica a los
gastos incurridos por exploración y evaluación. Tales gastos ocurren antes o
después de la fase de exploración y evaluación (NIIF parágrafo 5)

ICAEW
Pregunta
4. La compañía Harlech está involucrada en la exploración de derechos
minerales. Su política es reconocer los activos de exploración medirlos
inicialmente a costo. Durante el 20X8, Harlech incurrió en los siguientes
gastos:
Perforación de exploración por minerales en el sitio y actividades relacionadas $200
Carreteras e infraestructura para tener acceso al sitio de exploración $350
Gastos relacionados con el desarrollo posterior de los recursos $340
De acuerdo con la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales,

¿con qué valor deben ser reconocidos inicialmente los activos de
exploración en los estados financieros de Harlech?
a. $200
b. $540
c. $550
d. $890

ICAEW
Respuesta
exploración en los estados financieros de Harlech?
a. $200
b. $540
c. $550
d. $890
La perforación de exploración es un ejemplo de los gastos que pueden estar

relacionados con el hallazgo de recursos minerales específicos (NIIF 6
parágrafo 9). Los costos de infraestructura no deben ser reconocidos como
activos de infraestructura, sino como Propiedad, planta y equipo, de acuerdo
con la NIC 16. Los gastos por desarrollo no deben ser reconocidos como
activos de exploración (NIIF 6 parágrafo 10).

ICAEW
Pregunta
5. La compañía Sandingham está involucrada en la exploración de recursos
minerales. Su política es reconocer los activos de exploración medirlos
inicialmente a costo. Al final de 20X8, se extrajeron los siguientes valores de
los estados financieros de Sandingham:
Derechos de perforación para muestreo y zanjas $100
Taladros usados en exploración, valor en libros $200
Taladros usados en exploración, gastos por depreciación $30
De acuerdo con la NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales,

exploración en los estados financieros de Sandingham?
a. $100
b. $130
c. $300
d. Cero

ICAEW
Respuesta
exploración en los estados financieros de Sandingham?
a. $100
b. $130
c. $300
d. Cero
El derecho de perforación por muestreo y zanjas es un ejemplo de un activo

intangible. La depreciación relacionada con un activo tangible utilizado para
desarrollar un activo intangible se presenta como un activo intangible. Sin
embargo, el valor remanente en libros del activo tangible se sigue
clasificando como un activo tangible (NIIF 6 parágrafo 16).

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Después del reconocimiento inicial de un activo de exploración y evaluación

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