NIIF 6: Exploración y evaluación de recursos minerales

Content

1. Objetivo
2. Alcance
3. Conceptos relevantes
4. Exploración y evaluación
5. Activos para exploración y evaluación
6. Deterioro
7. Revelaciones
8. Casos Prácticos

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Objetivo

El objetivo de esta NIIF es especificar la información financiera relativa a

la exploración y evaluación (E&E) de recursos minerales.
1

Provee mejoras limitadas a las prácticas contables existentes para los

2 desembolsos de E&E.

3 Evaluación del deterioro del valor de los activos para E&E.

Revelar información que permita a los usuarios de los estados financieros

comprender el importe, calendario, certidumbre de los flujos de efectivo
4 futuros de los acivos para E&E.

3
Alcance

1. Aplicar la norma a los desembolsos por exploración y

evaluación en los que incurra

Alcance de 2. La norma no aplica en los siguientes casos:

NIIF 6
• Antes de la exploración y evaluación de recursos
minerales
• Después de que sean demostrables la factibilidad técnica
y la viabilidad comercial de la extracción de un recurso
mineral.

La NIIF 6 no aborda otros aspectos relativos a la contabilización

de las entidades dedicadas a la exploración y
evaluación de recursos minerales.

4
 Conceptos relevantes

Fases generales de la vida de un proyecto minero

(Etapa de operaciones)

Exploración: Búsqueda de recursos aptos

1 Análisis historia - estudios geológicos, geoquímicos/físicos - perforaciones/muestras

Evaluación: Factibilidad técnica y viabilidad comercial

2 Volumen y ley - métodos y procesos de extracción - logística - financiero

Desarrollo y construcción: Instalaciones y accesos para producción comercial

3 Construcción PIT - caminos - movimientos terreno - bienes necesario

Producción: Producto vendible

Extracción y procesos anteriores a la venta
4

Cierre y rehabilitación: Restauración del sitio

Cese operaciones comerciales – reparación del sitio
5
5
 Conceptos relevantes
DEFINICIONES
 Fases generales de la vida de un proyecto minero
 (Distinción)

Exploración Evaluación Desarrollo/construcción Producción Cierre

Exploración y Descubrimiento del mineral - Factibilidad técnica

Evaluación

Evaluación y Desarrollo y Factibilidad técnica - Viabilidad comercial - Decisión

construcción

Desarrollo y construcción Obtención de minerales - Producción continua

Límites y distribución
de costos por etapas
y Producción es complejo

Producción y Cierre Agotamiento - Finalización del flujo de producción

 Exploración y Evaluación
EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN
Implicancias
1. Las entidades deben desarrollar por separado políticas contables para los
costos incurridos en cada una de las fases, siendo éstas explícitamente
identificables por separado.

2. IFRS 6 muestra como ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la

medición inicial de los activos para la exploración y evaluación:
a) adquisición de derechos de exploración, b) estudios topográficos, geológicos,
geoquímicos y geofísicos, c) perforaciones exploratorias, d) excavaciones de
zanjas y trincheras, e) toma de muestras y f) actividades relacionadas.

3. Las actividades de exploración y evaluación cesan cuando la factibilidad

técnica y la viabilidad comercial son demostrables. En ese sentido:
- La capitalización de los activos de E&E cesan.
- Los activos de E&E son valuados por deterioro.
- Los activos de E&E son reclasificados.
 Exploración y Evaluación
EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

 Tratamiento de gastos - Marco IASB

Activo

Recurso controlado

Control “existe”. Derecho legal a explorar / explotar

Emanado de sucesos pasados/Costo confiable

Obtención de beneficios

Explotación comercial o venta de derechos

 Exploración y Evaluación
EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

Tratamiento de gastos - IFRS 6

OPCIÓN
Marco IASB
Adoptar otro criterio
POLÍTICA ADOPTADA PERTINENTE Y CONFIABLE

Activar todo gasto exploración y evaluación No capitalizar gastos

Puntos extremos - Restricción de cambios

 Exploración y Evaluación
EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

Gastos - Marco IASB

Identificación de áreas de interés.

Gastos de Exploración
Esperanza de obtener beneficios económicos futuros/Puede ser difícil demostrar
la probabilidad de que se recuperen los gastos de exploración.
Posibilidad: área con historial probado/cercano mina en operación.
 Exploración y Evaluación
EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

Gastos de Evaluación
Más avanzadas que exploración/mayor probabilidad de que se cumplan criterios-
mas probabilidad.
Actividades de evaluación relacionados con:
• zonas “greenfield” (depósitos de mineral no minados o desarrollados),
“brownfield” (cercano a depósitos ya minados o desarrollados), ampliación
de perforaciones en zonas minados o desarrollados con anterioridad.
• Disponibilidad de fondos necesarios para desarrollar el proyecto.
• Nivel de riesgo operacional y político asociado al proyecto.
 Exploración y Evaluación
EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

Gastos de Evaluación (continuación)

• Barreras al proyecto (suministro de agua, aprobación ambiental, nivel de

tecnología requerida), etc.
• Estudios efectuados (estimación Valor presente flujos futuros proyectados,
riesgos asociados)
Estudio de factibilidad: demuestra la probabilidad de beneficios económicos
futuros.
 Activos para Exploración y Evaluación
ACTIVOS PARA EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

Medición
➢ Los activos para E&E se evaluación se medirán al costo. [Par 8.]
➢ Ejemplos: [Par.9]
- Adquisición de derechos de exploración.
- Estudios topográficos, geológicos, etc.
- Perforaciones exploratorias
- Excavaciones de zanjas
- Toma de muestras
➢ Actividades relacionadas a la evaluación de la factibilidad técnica y viabilidad
comercial
➢ Una entidad reconocerá cualquier obligación en la que se incurra por
desmantelamiento y restauración durante un determinado período, como
consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploración y
evaluación.
[Par.11]
 Activos para Exploración y Evaluación
ACTIVOS PARA EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

Clasificación [Par.15]
➢ Los activos para E&E deberán ser presentados como tangible o intangible.
➢ Los activos tangibles, no están definidos por la IFRS, pero son identificables
como activo fijo.
➢ En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar un
activo intangible, el importe que refleje ese consumo será parte del costo del
activo intangible.
➢ Un activo para E&E dejará de ser clasificado como tal cuando la
fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un
recurso mineral sean demostrables.
➢ Antes de proceder a la reclasificación, se evaluará el deterioro de los activos
para E&E, debiéndose reconocer cualquier pérdida por deterioro de su valor.
 Activos para Exploración y Evaluación
ACTIVOS PARA EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

Reconocimiento de activos para E&E

➢ Al desarrollar sus políticas contables, una entidad aplicará el párrafo 10 de la

IAS 8. En tal sentido, la política debe dar lugar a una información que debe
ser: [Par. 13]
- Relevante
- Confiable

➢ IFRS 6 exime temporalmente la aplicación de los párrafos 11 y 12 de la IAS

8, que adicionalmente requiere la aplicación de jerarquía normativa. [Par.14]

➢ La política especifica que aquellos gastos que son activos deben ser
aplicados consistentemente.

➢ Las entidades podrán seguir usando las políticas contables que venían
usando antes de entrar en vigencia la NIIF6.
 Deterioro – Indicadores NIIF 6
DETERIORO – INDICADORES (NIIF 6)

• Cambios importantes en el ambiente tecnológico, económico o legal en el

cual la entidad opera.
• Aumento de las tasas de interés
• Obsolescencia o daño físico de un activo.
Disminución de:
 Cotizaciones de los metales que comercializa la entidad.
 Disminución de la producción.
 Disminución de reservas
 Deterioro – Indicadores NIIF 6
DETERIORO – INDICADORES (NIIF 6)

• El período por el cual la entidad tiene el derecho de explorar un área

determinada ha expirado o expirará en un futuro cercano, y no se espera
renovar el derecho.

• La exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica no

ha conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente explotables y
la entidad ha decidido descontinuar dichas actividades en el área específica.
 Deterioro – Indicadores NIIF 6
DETERIORO – INDICADORES (NIIF 6)

• Existe suficiente información que indica que, a pesar que es probable que se
lleve a cabo una actividad de desarrollo, es improbable que el valor en libros
del costo de E&E sea íntegramente recuperado.

• La Compañía no ha presupuestado desembolsos importantes en E&E de

recursos minerales.
 Deterioro del valor
DETERIORO DE VALOR

¿Cómo evaluar el deterioro?

➢ Una entidad establecerá una política contable para asignar los activos para
exploración y evaluación a unidades generadoras de efectivo o grupos de
unidades generadoras de efectivo.

➢ Ninguna UGE, o grupo de UGE podrá ser mayor que un segmento de

operación determinado de acuerdo con la IAS 8 “Segmentos de Operación”.
Extorno del Deterioro

➢ Después que se ha efectuado un cargo por deterioro, este se extornará

(“reversed”) para todos los activos menos para plusvalía mercantil, (es decir,
activos e inmuebles, maquinaria y equipo de E&E capitalizados) si se
produce un aumento posterior en el monto recuperable calculado de acuerdo
con la NIC 36. Desvalorización de activos. .
 Retiro de exploración y evaluación
RETIRO DE EXPLORACIÓN Y EVALUACIÓN

 El retiro de los costos de exploración y evaluación incurridos en los

proyectos – Resultados (Ganancia o pérdida)
 Castigo de los costos de proyectos
 Ganancia por la venta – Otros ingresos

 Los costos de exploración y evaluación de proyectos disponibles para la

venta. (Menor valor entre el valor en libros y fair value menos costo de
vender) – Tratamiento contable de NIIF 5
 Revelaciones
REVELACIÓN

Una entidad debe revelar la información que explique los importes reconocidos
en los estados financieros producto de las actividades de exploración y
evaluación de recursos minerales

 Las políticas contables aplicadas a:

1. desembolsos relacionados con la exploración y evaluación,

2. reconocimiento de activos por exploración y evaluación

➢ Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los flujos
de efectivo por actividades de operación e inversión, surgidos de la
exploración y evaluación de recursos minerales.

Los activos para E&E serán clasificados separadamente de acuerdo a lo

requerido por la IAS 16 y/o la IAS 38.
IFRS 6 – CASOS
PRÁCTICOS
 Caso 1
CASO 1

Agrupar cada desembolso/concepto según corresponde:

Estudios topográficos
Pre-exploración
IFRS 6

Estudios geofísicos

Construcción de planta

Exploración IAS 16

Estudios geológicos

Evaluaciones satelitales

Desarrollo Fotografía aérea

IAS 38 / Marco conceptual

 Caso 2
CASO 2

ABC, se encuentra en etapa de adopción a las IFRS para el año 2011, la fecha
de transición es el 1 de enero de 2010. La compañía mantiene la política de
enviar al gasto los costos de estudios geológicos y geofísicos bajo la aplicación
de sus GAAP anteriores. Estos estudios no se encuentran dentro de la definición
de un activo. Sin embargo, la gerencia ha notado que la IFRS 6 permite la
capitalización de tales costos. En tal sentido, la gerencia adoptará la IFRS 6 y
quiere tomar ventaja de esta norma para desarrollar su política de
reconocimiento inicial de activos para exploración y evaluación.
¿La gerencia de ABC, puede cambiar su política contable en transición de las
IFRS, con la finalidad de capitalizar los costos de estudios geológicos y
geofísicos?
 Caso 3
CASO 3

Cuando se utiliza un equipo de perforación para explorar las reservas mineras.

¿Será necesario calcular la depreciación de dicho equipo?
 Caso 4
CASO 4

Antes de la fecha de cierre de año, la gerencia de ABC, recibió un estudio

geológico donde muestra importantes revisiones de las reservas en el Sur de
Peru. ABC cuenta con cinco áreas extractivas en dicha zona: A & B (áreas de
producción), C, D & E (áreas de exploración).
Este hecho corresponde a un indicador de deterioro, y ABC necesita evaluar el
deterioro de estas áreas. ¿Cómo puede la compañía agrupar dichas áreas, con
la finalidad de evaluar el deterioro, de acuerdo a la IFRS 6?.
a) Un grupo A, B, C, D y E
b) Dos grupos, siendo un grupo A y C, y el otro grupo B, D y E
c) Dos grupos, siendo un grupo A y D, y el otro grupo B, C y E
d) Dos grupos, siendo un grupo B y C, y el otro grupo A, D y E
e) No se agrupan