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Contabilidad II
Contabilidad II
CONTABILIDAD II
ndice
Universidad Centroamericana. UCA
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Asignatura de Contabilidad II
B. Conciliacin Bancaria............................................................................................................43
1. Definicin.......................................................................................................................... 43
2. Partidas de conciliacin bancaria......................................................................................43
a. Las razones de tiempo.................................................................................................44
1) Depsitos en Trnsito..............................................................................................44
2) Cheques pendientes de cobro o cheques flotantes.................................................44
b. Falta de informacin.....................................................................................................45
1) Cargos por servicios bancarios................................................................................45
2) Cheques sin fondo...................................................................................................45
3) Cobros de documentos............................................................................................45
4) Pagos de documentos.............................................................................................46
5) Transmisin electrnica de fondos...........................................................................46
c. Los errores................................................................................................................... 46
1) Los errores del banco..............................................................................................46
2) Los errores de la empresa.......................................................................................47
3. Tipos de conciliacin bancaria..........................................................................................49
a. Mtodo de Conciliacin Aritmtica...............................................................................49
b. Conciliacin de Saldos Disponibles..............................................................................52
4. Ajustes a la Cuenta de Banco...........................................................................................52
Ejercicio..................................................................................................................................... 56
III unidad: Anlisis de cuentas por cobrar...............................................57
Presentacin de la tercera unidad..............................................................................................59
Objetivos de la tercera unidad....................................................................................................60
Contenido de la tercera unidad..................................................................................................60
A. Las cuentas por cobrar.......................................................................................................... 61
1. Concepto.......................................................................................................................... 61
2. Tipos bsicos de cuentas a clientes..................................................................................61
3. Importancia del manejo contable de las cuentas por cobrar.............................................62
B. Mtodos de clculo de las cuentas incobrable.......................................................................63
1. Mtodo de cancelacin directa.........................................................................................63
a. Caracterstica............................................................................................................... 63
b. Registro contable de una cuenta incobrable.................................................................63
c. Calculo de la incobrabilidad de la cuenta por cobrar....................................................64
2. Mtodo de las provisiones................................................................................................70
a. Concepto e importancia del mtodo de las provisiones................................................70
b. Registro contable de la provisin de cuentas incobrables............................................71
c. Clculo de la provisin para prdidas en cuentas incobrables.....................................72
1) Como porcentaje de las cuentas por cobrar............................................................72
2) Clculo de la provisin por cuentas incobrables mediante la antigedad de saldos 74
3) Clculo de la provisin por cuentas incobrables considerando el valor de las ventas
al crdito.................................................................................................................. 79
d. Ajustes por la provisin para cuentas incobrables........................................................81
e. Presentacin en el balance general de la provisin para cuentas incobrables.............83
Ejercicios.................................................................................................................................... 85
IV unidad: Operaciones en moneda extranjera....................................87
Presentacin de la cuarta unidad...............................................................................................88
Objetivos de la cuarta unidad.....................................................................................................89
Contenido de la cuarta unidad...................................................................................................89
A. Conceptos generales.............................................................................................................90
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1. Importacin....................................................................................................................... 90
2. Proveedor......................................................................................................................... 90
3. Contrato a Precio FOB......................................................................................................91
4. Contratos a precio CIF......................................................................................................92
B. Liquidacin de una importacin.............................................................................................94
1. Obligaciones establecidas para la importacin.................................................................94
a. Impuestos de Internacin.............................................................................................94
1) Impuesto Selectivo al Consumo (ISC):....................................................................94
2) Impuesto de timbres fiscales (ITF)...........................................................................96
3) Derechos Arancelarios de Importacin (DAI)...........................................................96
4) Arancel Temporal de Proteccin (ATP)....................................................................96
5) Impuesto General al Valor (IGV)..............................................................................96
b. Gastos aduaneros........................................................................................................99
C. Aplicacin de una liquidacin de importaciones...................................................................100
D. Registro contable de una importacin..................................................................................104
1. Auxiliar de proveedores extranjeros. Registro contable..................................................104
2. Aplicacin del registro contable de una operacin con proveedores extranjeros............107
Ejercicios.................................................................................................................................. 110
V Unidad: Manejo de cuentas especiales............................................114
Presentacin de la quinta unidad.............................................................................................115
Objetivos de la quinta unidad...................................................................................................116
Contenido de la quinta unidad..................................................................................................116
A. Las cuentas de Orden..........................................................................................................117
1. Concepto......................................................................................................................... 117
2. Situaciones que exigen establecer cuentas de orden.....................................................117
3. Clasificacin de las cuentas de orden.............................................................................118
4. Presentacin de las cuentas de orden en el Balance General........................................119
B. Operaciones con mercancas..............................................................................................120
1. Mercancas en comisin.................................................................................................120
2. Mercancas en consignacin...........................................................................................121
3. Registros contables........................................................................................................ 122
a. Registro del comisionista............................................................................................123
b. Registro contable de las mercancas en consignacin...............................................124
C. Documentos endosados......................................................................................................132
1. Conceptos....................................................................................................................... 132
2. Procedimiento de endoso de documentos......................................................................132
3. Registro contable de las operaciones de endoso de documentos..................................135
Ejercicios.................................................................................................................................. 139
Solucin de ejercicios..........................................................................142
Respuesta a la prueba diagnstica..........................................................................................142
Ejercicios de la I unidad........................................................................................................... 145
Ejercicio de la II unidad............................................................................................................ 145
Ejercicios de la III unidad......................................................................................................... 147
Ejercicios de la IV unidad......................................................................................................... 152
Ejercicio de la V unidad............................................................................................................ 162
Glosario.................................................................................................................................... 170
Bibliografa............................................................................................................................... 172
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Asignatura de Contabilidad II
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Presentacin
Estimado estudiante
sistemtico de esta importante rea dentro de una organizacin. En esta asignatura se incluye
contable de las distintas operaciones, econmicas y financieras, llevadas a cabo por un negocio
durante un perodo determinado, relacionados con el clculo y registro del efectivo en caja, la
Todas las habilidades y destrezas desarrolladas a travs del estudio de la contabilidad I sern
2. Identificar los procedimientos necesarios para el control de cuentas del activo circulante,
tales como las operaciones de banco y clientes mediante la elaboracin de una
conciliacin bancaria y la determinacin del valor de las cuentas incobrables para un
perodo especfico.
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Asignatura de Contabilidad II
5. Valorar las caractersticas que desde el punto de vista tico y moral, debe poseer un
contador en la puesta en prctica de sus conocimientos en esta rea.
a. Caractersticas
b. Clculo de la incobrabilidad de las cuentas
1. Cancelacin por cobrar
directa c. Registro contable de una cuenta incobrable
d. Ajuste a la cuenta por cobrar
III unidad: Anlisis de e. Presentacin en el balance general.
cuentas por cobrar B. Mtodos de clculo
de las cuentas a. Caractersticas
incobrables b. Clculo de las provisiones para cuentas incobrables
c. Como porcentaje de ventas a crdito
d. Registro contable de la provisin de cuentas
2. Provisiones incobrables.
e. Ajuste a la cuenta por cobrar
f. Presentacin en el balance general
A. Conceptos generales
IV unidad: Operaciones en B. Liquidacin de una importacin
Moneda Extranjera C. Registro contable
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Prueba diagnstica
Para comprobar algunos de los conocimientos de carcter general que usted maneja, a
continuacin se le presenta una prueba diagnstica. Luego de ser resuelta, ser discutida con
el grupo de clase.
Primera Parte.
A continuacin se
presentan los trminos
Coloque el nmero que corresponde a cada concepto cuya definicin se incluye
en los puntos de la primera
columna.
1. Son obligaciones adquiridas por el negocio cuyo vencimiento 1. UEPS
es de corto plazo. ( )
2. Es una cuenta cuyo objetivo es acumular todas las 2. Activo diferido
operaciones relacionadas con ventas al crdito. ( )
3. Conjunto de bienes y derechos de corto y largo plazo a favor 3. Cuentas por pagar
de la empresa. ( )
4. Son gastos que la empresa ha realizado por adelantado y se 4. Pasivo circulante
espera recibir el servicio posteriormente. ( )
5. Acumula las utilidades que peridicamente el negocio 5. Sistema registro
genera. ( ) analtico
6. Es un estado financiero que muestra los resultados
econmicos del perodo, mediante la comparacin de los 6. Cuentas por cobrar
ingresos y gastos en un perodo especfico.( )
7. Es un cuenta donde se registran las compras a crdito 7. Balance General
realizadas por el negocio cuyo comprobante es su factura. (
) 8. Utilidad retenida
8. Mediante este estado financiero, podemos conocer la
composicin de bienes, derechos y obligaciones del negocio 9. Activos
en un perodo determinado. ( )
9. En este mtodo, los inventarios salen al costo de las ltimas 10.Estado de resultado
entradas y por tanto el inventario final permanece al costo
ms antiguo. ( )
10. Se calcula el costo de venta y el inventario final al cierre del
ejercicio, por tanto por cada venta, no se registra su costo
de venta. ( )
Segunda Parte.
Seleccione las cuentas siguientes segn el grupo o subgrupo de cuentas al que pertenecen
Ejemplo: Prstamos bancarios: Pertenece al grupo de Pasivo y al subgrupo de Pasivo
circulante.
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Tercera Parte.
03/02 Se compra mercancas por C$ 45,000, de los cuales el 30% es pagado al contado con
cheque y el resto por pagar dentro de 15 das. Incluir el IGV
03/02 Se han devuelto mercancas al proveedor por C$ 10,000.0. El proveedor procedi a
reducir nuestra deuda.
05/02 Se vende al contado mercanca por C$ 50,000. Incluir IGV y el Anticipo a IR del
1%. Al momento de la venta se ha dado a los clientes una rebaja del 2%. El
efectivo es depositado en el banco.
14/02 Se pagan salarios de empleados por C$ 35,000.0 con cheque.
15/02 Se vende al crdito mercanca por C$ 85,000. Incluir IGV y el Anticipo a IR del 1%.
18/02 Los clientes devolvieron mercancas a nuestra empresa valoradas en C$ 6,000.0, de las
ventas realizadas el 15/02.
19/02 Los clientes pagaron a la empresa C$ 100,000, los que se depositaron en el banco.
19/02 Pagamos con cheque C$ 40,000 a los proveedores.
20/02 Compramos mercancas al crdito por C$ 65,000.0, ms el IGV. El proveedor nos dio una
rebaja del 3% por la compra realizada.
21/02 Pagamos con cheque luz, telfono y agua, por C$ 2,500, de los cuales el 40%
pertenecen a rea de ventas y el resto al rea de administracin.
21/02 Pagamos con cheque publicidad por C$ 4,000.0 para un perodo de 3 meses
28/02 Segn el recuento fsico de mercancas el inventario final de mercancas es de C$
180,000.0
Se pide:
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Para que la informacin contable sea comprensible por todos los usuarios y a la vez ser
comparable:
1. Debe basarse en ciertos procedimientos los cuales son aplicados en general al trabajo
contable, esto significa, aun cuando cada negocio tenga sus propias particularidades, que
utilizan normas que son comunes en toda la contabilidad.
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Qu significa esto?
Los estados financieros son los medios fundamentales de informacin por medio de los cuales
la Gerencia transmite e informa sobre lo que sucede en la empresa. Por tanto, la informacin
reflejada ser comprensible, facilitando la formacin de juicios reales para cada uno de los
usuarios.
Recordemos que la Contabilidad es el are de registrar, clasificar, acumular y analizar cada una
de las operaciones de carcter contable que se lleva a cabo en la Empresa.
La Contabilidad est estructurada con una buena dosis de lgica y orden, la pregunta es:
Cmo logramos el orden y lgica que la contabilidad necesita?
Los estados financieros son el producto de un proceso, que acumula, analiza e informa un gran
volumen de datos acerca de los aspectos econmicos de las actividades de la empresa. Para
ello la contabilidad se auxilia de una serie de principios que guan el desempeo de la profesin
contable. Estos principios son llamados: Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
Son reglas o guas de accin sobre las cuales se basan las prcticas contables en una empresa, adems
controlan la actividad contable, a partir del establecimiento de principios que conducen a la Contabilidad
hacia un desenvolvimiento comn, independientemente del tipo de empresa.
Son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de
cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de
los estados financieros.
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Estos principios sern aplicados tanto a un negocio comercial, industrial, agropecuario, o ya sea
de servicios, sin dejar de lado, por supuesto, las particularidades de cada una de las diferentes
empresa.
En trminos generales estos principios son reglas sobre las cuales se basan las prcticas contables y
tienden a servir como una fuerza unificadora. Los contadores, por lo general, estn de acuerdo en que los
principios contables no pueden derivarse ni comprobarse por medio de las leyes de la naturaleza. Ms
bien caen dentro de la categora de conveniencias o reglas desarrolladas por el hombre a base de la
experiencia para cubrir las necesidades y propsitos tiles y esenciales en el establecimiento de
controles de informacin financiera y operacional para las entidades de negocios.
Reflejar la situacin de la empresa a partir de sus estados financieros de una forma confiable,
comprensible y comparable.
La informacin contable debe mostrar al usuario confianza, respecto a que toda la informacin obtenida
est basada sobre datos reales. que le permitan una clara comprensin de tales estados financieros y
que al establecer un anlisis comparativo, stos hayan sido elaborados sobre bases similares, de manera
que facilite la comparacin con otros estados financieros ya sea de aos anteriores o con otras empresa.
Otro objetivo, es que dichos estados financieros sean utilizados para evaluar la gestin
econmica-financiera de la empresa y la eficiencia de la gerencia en cuanto a la consecucin
de metas.
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Las diferentes ideas, conceptos y mtodos contables que constituyen los principios de
contabilidad generalmente aceptados, cambian continuamente y evolucionan en respuesta a los
cambios en el ambiente empresarial y debido a las transformaciones de las necesidades de
quienes utilizan los estados financieros.
Podemos decir que el origen fundamental de los principios de contabilidad, ha sido el uso y
adecuacin de las tcnicas contables a los continuos cambios del entorno. Es por ello que los
negocios han ido adaptando los sistemas de registro y control de la informacin.
Para que estas tcnicas se convirtieran en principios de contabilidad, debieron ser aceptados
por Instituciones reconocidas y de gran experiencia en el rea contable. Dichas instituciones
dieron validez y facultad de su aplicacin a nivel general.
Para poder calificar un principio como generalmente aceptado, ste debe recibir amplio respaldo de
profesionales con autoridad y experiencia en materia contable.
Este instituto tiene mucho que ver con el establecimiento y definicin de principios de
contabilidad, porque sus miembros toman decisiones a diario sobre los principios de
contabilidad generalmente aceptados y adems realizan auditorias y otro tipo de trabajo
profesional.
Fue establecido por el AICPA como cuerpo independiente para asumir la responsabilidad de
emitir, de manera formal, opiniones sobre prcticas contables especficas.
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Tiene autoridad legal para establecer principios de contabilidad y revelar exigencias para
todas las grandes corporaciones de propiedad pblica.
Podemos concluir diciendo que los principios de contabilidad, tienen su origen en la prctica
contable. En la medida que los procedimientos y sistemas contables van adaptndose a los
cambios, van crendose principios o normas que permiten que la contabilidad generalice el uso
de estos principios. Para que estos principios tengan una validez en su aplicacin son
reconocidos y emitidos por instituciones facultadas para tal fin.
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1. Entidad contable
Qu significa esto?
Significa que las transacciones entre los dueos se conservan separadas del negocio y los
estados financieros reflejen nicamente las transacciones de las respectivas entidades
econmicas.
Cuando las sociedades annimas estn interrelacionadas por medio de la tenencia de sus
acciones, los contadores generalmente preparan estados consolidados que reflejan la realidad
econmica de la entidad combinada.
Debido a que el propietario ha mezclado sus transacciones personales con las de la empresa, el balance
general de la empresa debera incluir el planchado de ropa del Sr. Lpez, su casa, automvil y dems
activos y obligaciones que corresponden nicamente al bienestar personal del Sr. Lpez.
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Como observar en el ejemplo, el Sr. Lpez est violando el principio. No hace ninguna
separacin entre ambos gastos, es decir los del negocio y los personales. Por tanto los estados
financieros no reflejarn la posicin financiera y el desempeo operativo correcto de la Dry
clean. Por tanto, siempre estar obteniendo prdidas netas, ya que los ingresos generados por
el negocio no cubren la totalidad de gastos que el Sr. Lpez considera.
2. Negocio en marcha
Este principio supone que nuestros mtodos contables y tcnicas de informacin se basan en la
suposicin de que el negocio continuar operando indefinidamente. Cuando esta suposicin no
resulta vlida, debemos abandonar las tcnicas contables convencionales.
Muchas de las reglas que respaldan las cifras del balance general sencillamente no son vlidas a no ser
que la empresa contine sus operaciones.
Este principio, nos trata de explicar que los negocios no deben crearse con la idea de cundo finalizarn,
de otro modo la contabilidad perdera sentido en un negocio con un fin predecible.
En esencia, este principio nos indica que un negocio desde el momento de su creacin tiene un fin
indeterminado y funcionar sin saber ciertamente cundo finalizar.
Este principio divide la vida econmica de una entidad en perodos convencionales, que
permitan conocer los resultados de las operaciones y la situacin de la entidad para cada
perodo, independientemente de la continuidad del negocio. Implica dividir las actividades
econmicas de la empresa en perodos tales como: un mes, un trimestre, un aos.
Suponemos una vida indefinida para la mayora de las entidades contables, pero a los
contadores se les pide medir el progreso de las operaciones y los cambios en la posicin
econmica en intervalos de tiempo relativamente cortos durante esta vida indefinida.
Los usuarios de los estados financieros necesitan mediciones peridicas con el objeto de
determinar o tomar sus decisiones. La administracin no puede esperar hasta el fin del negocio
para conocer cual es el ingreso neto y su evolucin durante el transcurso del tiempo, as mismo,
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es necesario que toda esta informacin pueda estar disponible en perodos ms cortos, con el
propsito de informar a terceros como accionistas, el fisco para declaracin de impuestos,
nuevos inversionistas etc.
Por ejemplo:
Los ingresos de un perodo deben ser registrados junto con los gastos necesarios para generar dichos
ingresos durante ese perodo.
4. Partida doble
La partida doble es el mtodo de avalo de la contabilidad, por lo tanto las empresas deben
realizar sus registros en base al principio de partida doble, es decir, toda operacin registrada
como cargo deber tener su abono correspondiente en la misma cantidad, de tal forma que
siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el capital.
Lo anterior supone, que utilizando la partida doble y al conocer las leyes de cargo y de abono,
cuando registramos una transaccin, debemos en primer lugar analizar la causa y el efecto que
produce.
Veamos el ejemplo:
Una empresa tiene la siguiente ecuacin contable:
Si la empresa vende un activo fijo por C$ 4,000 y del fondo obtenido compra, C$2,000 en mercancas,
paga al proveedor C$ 1,000 y el resto lo deposita en el banco. Esta operacin deber registrar, tanto
entradas como salida en igual valor, de forma tal que la ecuacin contable est cuadrada.
Observe el registro:
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Asignatura de Contabilidad II
Hemos registrado una disminucin del activo fijo por C$ 4,000.0, as mismo incrementamos la cuenta de
mercancas en C$ 2.000.0; la cuenta de banco por C$ 1.000.0 y a la vez disminuimos el pasivo en C$
1.000.0, completando el valor total obtenido por la venta del activo fijo.
Observe que esta operacin ha provocado una variacin en el total de activos y pasivos; sin embargo no
hemos creado un desajuste en el total y la ecuacin contable sigue con resultados exactos.
Recuerde:
Lo anterior significa que cualquier inversin o uso de capital realizado por la empresa, deber
tener una fuente de fondos que permiti realizar dicha inversin. Estas fuentes de
financiamiento pueden provenir de financiamiento externo como una deuda, del aporte de los
socios o propietarios, o ya sea de la conversin de activos.
5. Principio de Consistencia
Si bien el contador puede escoger entre una variedad de mtodos de registro contable, tambin
debe ser consistente en su aplicacin entre los perodos contables de la misma entidad. Este
principio nos indica que cuando un negocio decide utilizar determinado sistema de registro o
mtodo de clculo deber utilizarlo en los perodos siguientes y que la informacin sea
comparable.
(1) Dar una seguridad que la comparabilidad de los estados financieros entre los perodos no
ha sido afectada materialmente por los cambios en los principios contables empleados o en
el mtodo de su aplicacin.
(2) Si la comparabilidad ha sido afectada materialmente por tales cambios, exigir un estado
sobre la naturaleza de los cambios en sus efectos sobre los estados financieros.
En este principio juega un papel muy importante las leyes fiscales que rigen las actividades
contables en diferentes pases.
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En el artculo 22 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, se establece que el mtodo de depreciacin que
las empresas deben utilizar para amortizar sus activos fijos es el mtodo lineal. Sin embargo, segn la
reforma tributaria y comercial, se establece que como un estmulo al desarrollo econmico, se permitir
que los contribuyentes escojan a su conveniencia, el plazo o cuanta anual de las cuotas de amortizacin
de gastos diferidos o depreciacin de activos nuevos o adquiridos en el exterior, siempre y cuando la
suma acumulada de las cuotas no exceda del valor original del gasto del activo. Posteriormente a la
seleccin, deber notificar a la Direccin General de Ingresos el mtodo que utilizar.
Con los dos artculos anteriores, se deja claro que la consistencia es una norma de gran
importancia en el registro contable. Los contadores deben procurar que la informacin generada
sea comparable, para los fines que sea. En este caso, las leyes fiscales contribuyen al
cumplimiento de este principio.
6. Principio de Realizacin
En este principio se explica que el ingreso deber reconocerse desde el momento de la venta
del producto, el bien fsico o ya sea la prestacin de un servicio, es decir un ingreso ser
reconocido en el perodo contable en el cual se entrega el bien o el servicio al cliente y se crea
el compromiso de pago por este ltimo.
Por ejemplo, la ley de Impuesto sobre la renta, en su artculo No. 8, establece que:
El Impuesto sobre la Renta no afecta slo a aquellos ingresos que recibi de manera efectiva el
contribuyente (sea dinero, bienes, compensaciones, etc.), sino adems aquellos ingresos que se
devengaron y no se recibieron en el perodo fiscal, y por lo tanto debern considerarse parte de la
totalidad de los ingresos gravados con el IR.
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Asignatura de Contabilidad II
Este principio indica que los activos de una empresa debern ser valorados a su costo de
adquisicin, es decir a su costo histrico o al precio de mercado, el ms bajo, cuando no
conozcamos su valor de adquisicin.
Si en el mercado, los activos de un negocio se cotizan por encima del valor registrado en libros,
esto no afecta el valor de los activos del negocio, a menos que se vendan. No podemos
registrar una ganancia de capital, ya que en la realidad no hemos vendido ningn activo y por
tanto no hay un ingreso devengado.
Significa que el Fisco no acepta como base de clculo de la depreciacin de activos fijos,
aquellos que no han sido valorados a un costo histrico o al costo ms bajo de mercado.
8. Conservatismo.
Dejar de aplicar el conservatismo cuando las valuaciones son especialmente inciertas puede
producir una informacin errnea y originar prdidas a los acreedores y accionistas.
La prctica del conservatismo es importante en contabilidad, ya que un negocio no puede estimar una
ganancia cuando no ha sucedido
9. Medida Monetaria
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Sin embargo, se nos viene inmediatamente las siguientes preguntas: Y cul es el valor
monetario de estos bienes? Cunto gast el negocio?
Con la informacin anterior estas preguntas no podrn responderse, ya que solo tenemos una
parte de la informacin, por tanto requerimos del monto total de dinero utilizado por el negocio,
a fin de asignarles el valor.
Al momento de asignarle un valor monetario a los bienes y derechos, nos damos cuenta que el negocio
ha utilizado C$ 145.000.0 en fondos a fin de adquirirlos.
Se les llama Generalmente aceptados, ya que estos principios no son utilizados por un
tipo especial de contabilidad, sino que en la mayora de los pases.
Existen muchos principios que lgicamente han sido adecuados a las condiciones y
caractersticas econmicas, legales o fiscales en cada pas; sin embargo, han tenido la
misma naturaleza, servir de norma general a la contabilidad.
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Asignatura de Contabilidad II
Ejercicios
Utilice el conocimiento adquirido en esta unidad para realizar las siguientes actividades.
1. Linda Morales abre un nuevo negocio. Durante su primer ao, la seora Morales, algunas
veces, usa el automvil de la familia para sus asuntos comerciales, todos los gastos de la
operacin de su automvil los registra como gastos del negocio, estos gastos incluyen:
gasolina, aceite, nuevos neumticos, licencias y mantenimiento. Es aceptable el proceso
que usa la seora Morales? Qu principio contable no est aplicando en este caso?
Explique
2. Se est iniciando un nuevo negocio. El presidente desea esperar hasta cumplir con
contratos importantes para entonces informar de los resultados de las operaciones. Qu
concepto fundamental sirve como base para preparar los estados financieros a intervalos
regulares? Fundamente su seleccin.
a. Entidad
b. Empresa en marcha
c. Perodo contable
d. Unidad monetaria.
Segunda parte: Identifico el principio que se viola o se cumple en cada una de las siguientes
situaciones:
a. Una compaa constructora firma un contrato por dos aos para construir un puente
para un Estado de la Ciudad. De inmediato el presidente de la compaa registra el precio
del contrato como ingreso.
e. Los gastos se presentan cada vez que el tenedor de libros los registra en lugar de
hacerlo cuando se devengan los correspondientes ingresos.
f. Rizzuto Grain Company registra la mitad de la depreciacin de sus silos para granos
cuando los compra y la otra mitad durante sus vidas tiles estimadas.
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Asignatura de Contabilidad II
Como referimos en el prrafo anterior, abordaremos operaciones relacionadas con las cuentas
del activo circulante, ya que las mismas son las base de solidez financiera de una empresa. Es
decir, dependiendo de su composicin, cuanta y su relacin con los pasivos, se determina si
una compaa tiene una buena o mala situacin financiera. La partida del activo contribuyen en
forma individual y conjunta a la generacin de ingresos.
En ciertas situaciones, algunas partidas del activo, son generadores directos de ingresos, como
es el caso de los activos denominados inventarios de productos terminados, en las empresas
manufacturera. Otros activos en cambio, como los fijos, no son bienes para la venta, pero son
necesarios para producir los bienes o prestar los servicios que generarn los ingresos. Otra
partida importante del activo, para aquellas compaas que venden al crdito, son las cuentas
por cobrar ya que se convertirn en efectivo una vez que sean cobradas a los clientes.
Recordemos que la partida que encabeza los activos, en el Balance General, es el efectivo,
siendo una de las ms importantes, pues gracia a ella se cancelan diversas deudas contradas
con diferentes fines, como: pagos a proveedores, pagos de dividendos, pago de nmina,
compras de activos, entre otras.
A pesar que el banco es una institucin creada para proteger los fondos, no carece de
importancia tambin el hecho que los distintos propietarios de dinero colocado en los distintos
bancos, realicen un control detallado de cada una de las operaciones que han realizado con
sus cuentas bancarias. Este control lo realizarn para revisar saldos, maniobrar
financieramente sus fondos y para efectos de ajustes contables.
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En esta unidad apreciaremos, como la conciliacin bancaria permite el control del efectivo, a
travs del manejo de las entradas y salidas de dinero durante un perodo determinado.
3. Comparo las distintas partidas de conciliacin que se requieren para elaborar una
conciliacin bancaria, tanto de forma aritmtica como de saldos disponibles.
B. Conciliacin bancaria
1. Definicin de conciliacin bancaria
2. Partidas de conciliacin bancaria.
3. Tipos de Conciliacin Bancaria
a. Mtodo de conciliacin aritmtica
b. Conciliacin de saldos disponibles
C. Ajustes a la Cuenta de Banco
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Asignatura de Contabilidad II
A. Efectivo
El efectivo es la primera partida que aparece en un balance general y representa uno de los
renglones ms importantes del activo para una entidad.
Est representado billetes y monedas, cheques, dinero depositado en los bancos, giros
bancarios, giros telegrficos o postales, remesas (cobros) en transito, monedas extranjeras y
metales preciosos amonedados, as como aquel dividido para fines especficos, como por
ejemplo, fondo para gastos menores, u otras partidas que se puedan considerar equivalentes
de efectivo.
El mantener el efectivo en una cuenta de banco es parte del control interno, debido a que los
bancos tienen establecidas medidas para proteger el efectivo de las empresas o personas
depositantes. Los bancos proporcionan a los usuarios registros detallados de las operaciones
en efectivo. Para aprovechar estas caractersticas de control, el negocio debe depositar todos
los ingresos de efectivo en la cuenta de banco y utilizarla asimismo para hacer todos los pagos
en efectivo.
El efectivo esta constituido por partidas manejadas a travs de diferentes cuentas contables,
que representan el numerario o sus equivalentes a un fecha determinada. A continuacin
mostramos cada uno de los rubros o conceptos que lo componen:
a. Caja
b. Fondos Fijos o caja chica
c. Bancos
d. Depsitos a plazo fijo
e. Otros conceptos equivalentes de efectivo
1. Caja
La cuenta caja est conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa con fines
especficos y predeterminados. El monto del numerario disponible en caja se caracteriza por
tener movimientos de forma continuada y que son afectados diariamente. Una caja se forma
para agilizar ciertas operaciones que permiten a una empresa recibir cobranza de clientes
menores, efectuar pagos hasta un lmite preestablecido, entregar dinero a empleados como
anticipos o recibir reembolsos de cantidades previamente entregadas.
La cuenta caja esta formada por el dinero o numerario en existencia que se recibe o se
entrega por diferentes razones.
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Ejemplo:
Una empresa, puede asignarle a un empleado la responsabilidad de recibir las cobranzas que realicen
los cobradores para ser depositadas en las cuentas corriente de la empresa, al da siguiente. La
persona responsable de tal asignacin, llamada generalmente cajero, recibe dinero y cheques que
deben ser depositados lo ms pronto posible en el banco.
Con esta cuenta pueden efectuarse pagos de poca cuanta por diferentes conceptos tales
como: pagos menores a proveedores, anticipos urgentes a empleados u otros conceptos
previamente autorizados. Sin embargo, de acuerdo con controles internos el efectivo en caja
debe ser depositado ntegramente al banco en el mismo da o al da siguiente hbil.
Cuando se maneja moneda extranjera en una cuenta de caja, debe efectuarse al final del
perodo, un conteo de las diferentes monedas extranjeras para convertirlas a su tasa de
cambio a la fecha de cierre.
Este movimiento de dinero debe estar soportado por ciertos documentos y rubros, que a
continuacin describimos:
Moneda de circulacin oficial.
Cheques recibidos de otras personas, que pueden estar representados por cheques de
gerencia1, por cheques recibidos de personas naturales y recibidos por empresas.
Recibos conformados de tarjetas de crdito que estn pendientes de cobro al banco librado.
Se debita: Se acredita:
El saldo inicial asignado o fondo para cambio. Pagos realizados por diferentes conceptos.
Los ingresos en efectivo, como: Pagos menores a empleados
Reembolsos de empleados. Pagos a proveedores cuyo monto sea menor
Cobros a clientes. Otros conceptos
Transferencias de fondos Transferencias de fondos a otras cuentas.
Reposicin por otros conceptos que incrementen la Disminucin correspondiente al menor valor de
disponibilidad de fondos en moneda de curso oficial. las monedas extranjeras llevadas en la caja.
Documentos representativos de efectivo (cheques, El cierre de la cuenta de caja
vales2, vouchers de tarjetas de crdito)
El depsito de saldos de caja en las cuentas
Incremento correspondiente al ajuste por tasas de
corrientes.
cambio sobre moneda extranjera al cierre del
perodo. Los faltantes de efectivos que pueden derivarse
Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de de arqueos realizados por la empresa.
arqueos realizados por la empresa.
Debemos tener en cuenta que se presentan algunas partidas que no pueden considerarse
como efectivo en la cuenta de caja, como las siguientes:
1
Medio de transferencia de fondos en el cual un banco gira un cheque sobre s mismo o sobre otro banco. Documento emitido por
el Banco, comprado por el cliente para cubrir compromisos producto de sus actividades comerciales regulares y son firmados por
una persona autorizada por el banco. Estos cheques tienen como ventaja principal que son aceptados sin objeciones al tener el
respaldo del banco que lo emiti.
2
Talonarios entregados por las empresas a sus empleados, que son aceptados por algunos negocios para el pago de bienes o
servicios y que son equivalentes de efectivo.
30
Asignatura de Contabilidad II
Los fondos fijos, estn conformados por la disponibilidad de moneda nacional o extranjera,
divididos para desembolsos especficos y recurrentes que atienden a diferentes
necesidades. Para su manejo se asigna a una persona, quien es la responsable de su
custodia, dentro de la empresa.
Los fondos fijos pueden ser utilizados para pagos de gastos menores dentro de un rea de la
empresa, ya que sera costoso pagar con cheques pequeas sumas (papelera, envos de
correspondencia, etc.). El monto de los fondos fijos permanece constante y slo vara
cuando se toma la decisin de aumentarlo o disminuirlo. Estos deben ser arqueados
peridicamente, para ello se realiza un conteo del dinero efectivo y los soportes
correspondientes para justificar el total por el cual est constituido dicho fondo.
Los registros contables bsicos que se presentan en los fondos de caja chica, son:
Se determina la cantidad necesaria para formar el fondo de caja chica, el cual debe
entregarse a la persona designada como responsable para su manejo. Para registrar la
creacin de la caja chica se realiza un asiento, cargando a caja chica y acreditando a
banco.
Fondo fijo o caja chica Efectivo en Bancos
Se debita Se acredita
Ejemplo:
El 01 de Enero del 2004, se decide abrir una caja chica para los gastos menores de la unidad de
mantenimiento, de la empresa. El fondo tendr un monto de C$ 6,000 y ser manejado por el Sr.
Enrique Garca:
Fondo fijo o caja chica Efectivo en Bancos
C$ 6,000 C$ 6,000
El custodia de caja chica deben llevar un control adecuado de los desembolsos que
efecte mediante recibos o comprobantes de caja, en los cuales es conveniente que
anote el concepto del desembolso y el nombre de la persona que lo solicit. El custodia
debe tener disponible la totalidad del fondo, sea en efectivo, con comprobantes o ambos.
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Ejemplo:
Del 01 al 03 de Enero el saldo de caja chica asignado a la unidad de mantenimiento de la empresa,
present las siguientes erogaciones:
Fecha Concepto Monto Solicitante
01 Enero Compra de Bujas y Cepos C$ 540.00 Wilber Sequeira (Resp. De
Mantenimiento)
02 Enero Compras 03 lminas de C$ 1,800.00 Wilber Sequeira (Resp. De
Plywood Mantenimiento)
03 Enero Compra de Herramientas C$ 2,600.00 Wilber Sequeira (Resp. De
Mantenimiento)
Desembolsos del da C$ 4,940.00
Saldo en caja chica C$ 1,
060.00
Existe una operacin que se realiza con mucha frecuencia con los fondos fijos, como son
los reembolsos de fondos de caja chicha, debido a que reflejan los movimientos diarios
de este fondo.
Cuando el encargado de fondos de caja chica considera que el mismo esta por agotarse,
debe solicitar que se le repongan los desembolsos que se hayan realizados. Para ello
elabora un reporte en el que especifica los conceptos de cada desembolso. Al generar el
cheque para cada reposicin de caja chica, el registro se hace cargando cada uno de los
conceptos por los que se haya realizado algn desembolso y acreditarse a bancos.
Segundo asiento
Banco Fondos fijos o caja chica
C$ 4,940 (2 2) C$ 4,940.00
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Asignatura de Contabilidad II
Observemos que las cuentas anteriores fueron clasificadas de acuerdo con la naturaleza del gasto
correspondiente. El reembolso se realiza con un crdito a la cuenta de efectivo en bancos, debido
a que debe ser repuesto el dinero aplicado a los diferentes conceptos de gastos, que podrn
corresponder a gastos de ventas o gastos de administracin en caso de que la empresa sea
comercial, o bien a cuentas de produccin cuando la empresa es productiva.
Se cuenta con un fondo fijo de C$ 20,000 y reembolsos por un monto de C$ 12,934.50. El registro
contable sera el siguiente:
Una forma de controlar la relacin de los gastos que se realizan por medio de fondos de
caja chica, es mediante un formulario que permite detallar los diferentes conceptos de
desembolsos, como se muestra a continuacin:
No. Recibo
Fecha Beneficiario Descripcin Monto
de caja
Total
Cuando se considera que el fondo de caja chica no satisface las necesidades para cubrir
los gastos menores de la empresa, el responsable debe realizar un reporte que justifique
el porque del aumento. El soporte que respalda su registro contable, deber ser el
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depsito bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa. Si se diera este caso,
el registro contable sera:
Cuando se considera que el fondo de caja chica es excesivo para cubrir los gastos
menores de la empresa, el responsable debe realizar un reporte que justifique el porque
de la disminucin. El soporte que respalda su registro contable, deber ser la entrega del
monto que se vaya a rebajar del fondo y que se efecte en la caja principal de la
compaa. Si se diera este caso, el registro contable sera:
Debe existir una nica persona responsable de la custodia del fondo, pero no puede tener
la responsabilidad de efectuar los registros contables que se derivan de las operaciones.
El fondo fijo o fondo de caja chica debe emitirse a nombre de quien custodia, no
endosable. Los pagos con estos fondos deben tener definido el monto mximo a pagar y
la naturaleza del gasto a realizar. Dichos pagos deben estar aprobados y autorizados por
las personas que establezca la empresa. Las facturas que soporten los pagos realizados
deben ser inutilizadas, para evitar la reutilizacin futura en nuevos cobros.
Se carga: Se acredita:
La creacin del fondo fijo La disminucin del fondo fijo
Los aumentos del fondo fijo El menor valor de la moneda con
El mayor valor derivado de ajustes por tasas denominacin extranjera y que genera un
de cambios aplicadas a la moneda en el fondo ajuste por tasa de cambio.
con denominacin extranjera. El cierre o cancelacin del fondo fijo.
3. Bancos
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1) Los cheques
Son documentos que movilizan el efectivo que se dispone en una cuenta corriente, para
ello se deben definir ciertos controles bsicos para evitar fraudes con el numerario. Una
empresa que implanta controles bsicos sobre el efectivo en bancos, puede solicitar al
banco que el cuerpo bsico del cheque posea la expresin No endosable, para que el
cobro lo haga nicamente el beneficiario del documento. Tambin puede solicitar un
trmino de caducidad o vencimiento al documento, para evitar que las conciliaciones
bancarias presenten muchas partidas pendientes y con antigedades considerables.
2. Los depsitos
Las notas de dbito emitidas por un banco pueden atender a diferentes conceptos y
transacciones que realiza una entidad, ente las que podemos mencionar.
- Comisiones bancarias
- Cheques depositados previamente y que luego son devueltos por faltas de fondos del
emisor.
- Cargos en cuenta corriente por servicios prestados
- Cargos por chequeras entregadas
- Cargos por compra de divisas
- Cargos por transferencias a otras cuentas bancarias
- Cargos por pago de nmina
- Cargos en cuenta por intereses pagados sobre prstamos recibidos o sobregiros
bancarios
- Cualquier otro cargo relacionado con el manejo de la cuenta corriente
Cuando el banco aplica alguno de los conceptos anteriores, hace un dbito a la cuenta
corriente de la empresa y sta disminuye, por cuanto el dinero que tenemos colocado en
el banco representa para ste un pasivo con nuestra empresa y los pasivos disminuyen
con dbitos.
4. Notas de crdito
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Al contrario de las notas de dbito aumentan el saldo de la cuenta corriente que tiene una
empresa. Las notas de crdito pueden ser originadas por los siguientes conceptos.
- Por cheques enviados al cobro y que son acreditados en cuenta corriente.
- Por transferencias recibidas de otras cuentas corrientes.
- Por intereses recibidos sobre inversiones o colocaciones hechas.
El 01/03/04 Se abri una cuenta corriente en el Banco El sigilo, con un depsito inicial de C$
200,000 en efectivo tomados de la caja.
El 06/03/04 Se recibi una nota de dbito por C$ 50,000 por la colocacin de un depsito a plazo
fijo que efectu la empresa a la tasa del 12% anual.
El 06/03/04 Se hizo un cargo en cuenta por C$ 250, por las dos chequeras recibidas de la
entidad financiera.
El 08/03/04 Se hizo un depsito por C$ 15,780 en cheques de cobranza que realiz la empresa a
sus clientes por ventas previamente realizadas a crdito.
El 15/03/04 El banco cargo en cuenta C$ 88,000 por el neto del monto a pagar por la nmina de
la primera quincena.
El 18/03/04 Se emitieron cheques por C$ 13,000 por pasivos que se estn cancelando a
proveedores previamente contabilizados.
El 31/03/04 Se recibi la nota de crdito respectiva por el pago de los intereses sobre la
colocacin realizada en el mes en curso.
Procederemos a registrar cada transaccin, considerando los registros que realizara la empresa
en sus libros y los que efectuara el banco donde se abri la cuenta corriente.
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Asignatura de Contabilidad II
Como puede observar el movimiento de los dos libros son inversos y se contraponen los registros
contables aplicables entre la empresa y el banco, es decir, lo que para una es un dbito, para la
otra parte es un crdito.
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Se carga: Se acredita:
El depsito inicial al abrir una cuenta bancaria. Los desembolsos efectuados por las cuentas
Todos los depsitos efectuados en las cuentas corrientes de la empresa y que constituyen
corrientes de la empresa y que constituyen efectivo o equivalente de efectivo, como:
efectivo o equivalente, tales como: - Notas de dbitos de bancos v.g.,
- Notas de crditos de banco v.g., cancelacin de prestamos, intereses, gastos,
prstamos, intereses. cancelaciones de cartas de crdito.
- Transferencias bancarias. - Transferencias bancarias
- Cobros a clientes en efectivo o en - Pagos por cheques a proveedores.
cheques. - Otros conceptos que disminuyen la
- Otros conceptos equivalentes disponibilidad de efectivo en bancos.
El valor de los cheques emitidos al cierre del Notas de dbitos por devoluciones de cheques
perodo, acreditados en la cuenta de banco y de clientes.
no entregados a sus beneficiarios. El reverso del registro de los cheques emitidos y
El mayor valor derivado de los ajustes por las no entregados a sus beneficiarios en el perodo
tasas de cambio de monedas extranjeras. anterior.
El menor valor derivado de los ajustes por las
tasas de cambio de monedas extranjeras.
Cuando una empresa abre una cuenta de cheques, el banco solicita el llenado de una tarjeta
de firmas, en la que aparecen las personas autorizadas para firmar o girar cheques de la
empresa. Esta tarjeta es guardada por el banco en sus archivos para que, si existe alguna
duda sobre la firma en un cheque, el cajero pueda compararla con la registrada en la tarjeta
y de esta manera asegurarse de que ha firmado una persona autorizada.
Una vez abierta la cuenta, el banco entrega cheques numerados con el nombre de la
empresa, su direccin y el nmero de la misma. Cada mes la empresa debe recibir un
estado de cuenta, enviado por el banco, que muestra los saldos de efectivos, inicial y final,
los depsitos, los cobros efectuados por el banco a nombre de la empresa, los cheques
pagados, las deducciones correspondiente a honorarios por servicios ofrecidos por el banco
a la empresa y otros cargos, as como los cheques de clientes que fueron depositados pero
que no pudo cobrar el banco.
Estn representados por dinero que ha sido colocado para devengar u obtener algn ingreso
por inters.
Para el calculo del inters mensual sobre depsitos a plazo fijo utilizaremos la siguiente
ecuacin:
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Asignatura de Contabilidad II
5. Equivalentes de efectivo
Pueden ser inversiones a corto plazo que sean altamente lquidas o convertibles a efectivo.
Generalmente se considera como equivalentes de efectivo las partidas con vencimientos
menores a tres meses, contados a partir de la fecha de elaboracin del balance general.
a. Principios de valuacin
2. Presentacin de efectivo
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4. Arqueo de caja
Sirve tambin para saber si los controles internos se estn llevando adecuadamente.
Esta operacin es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos asignados
para ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero.
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la
cuenta de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta
denominada Diferencias de Caja.
Se carga: Se abona:
Los faltantes como prdidas Los sobrantes como ingresos
a. Faltantes en arqueo
Ejemplo:
El cajero pag servicios de cafetera por $ 215 y no Cuenta Haber Debe
los registr, hay un faltante por ese valor. El asiento Gastos diversos (cafetera) C$ 215
de ajuste seria: Caja C$ 215
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Asignatura de Contabilidad II
Como observamos se pueden dar casos en que el valor total del arqueo de caja sea
menor que el saldo en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor
por el cual se debe realizar los ajustes pertinentes. En el asiento de ajuste para llevar el
saldo de caja a su valor real, es necesario disminuir el saldo en el momento del faltante,
acreditando caja y debitando a la cuenta que corresponda, de acuerdo al concepto que
ocasiono el faltante.
2. Sobrantes en arqueo
Tambin puede suceder que el valor total del arqueo de caja sea mayor que el saldo de
libros: En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este
valor. Para llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo,
debitando Caja y acreditando la cuenta que corresponda, segn la razn del sobrante.
Ejemplo:
El cliente Hugo Castillo abona C$ 17,000, valor no Cuenta Haber Debe
registrado por el cajero, ocasionando un sobrante en Caja C$ 17,000
Caja. Veamos el asiento de Ajuste: Clientes (Hugo Castillo) C$ 17,000
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Nota: El arqueo de la Caja debe coincidir con el saldo del Libro de Caja. En caso contrario, deber
explicarse el motivo de la diferencia existente en el apartado "Observaciones".
De acuerdo a las polticas de la empresa, se podr utilizar un formato similar, si la misma
admite algunas monedas extranjeras como formas de intercambio por el bien o servicio
ofrecido, para ello debern especificar el tipo de moneda (billetes y metlicos), cantidad y
monto, similar a lo presentado en el formato anterior.
Otros documentos que pueden ingresar a caja y que tambin son objetos de arqueo, siempre y
cuando as lo indiquen las polticas de una empresa, son:
Cheques: Estos deben listarse, detallando el N del cheque, el Banco de donde proviene, el
remitente y el beneficiario, as como el monto que representa.
Voucher de tarjetas de crditos
Minutas, etc.
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Asignatura de Contabilidad II
b. Conciliacin Bancaria
1. Definicin
La Conciliacin Bancaria es el estado que prepara la Empresa, a fin de cada mes, para
comparar los saldos de la cuenta de Banco, que la empresa utiliza para anotar cada una de las
transacciones relacionadas a esta cuenta, con los saldos de las cuentas que peridicamente el
Banco enva a la empresa.
Esto permitir identificar la razn de cualquier diferencia entre el saldo de efectivo en el libro de
banco de la empresa y el del estado de cuenta enviado por el banco, con el fin de verificar cul
es el correcto.
A medida que usted ha ido estudiando el tema, es bastante probable que se haya planteado la
inquietud de por qu el saldo de libro de banco y el estado de cuenta bancario no
coinciden?
Las partidas de conciliacin son las distintas razones por las cuales no concuerdan el saldo de
efectivo del estado de cuenta bancario, con el saldo que aparecen en los libros de la empresa.
El saldo en libros de la cuenta de banco y el saldo que aparece a nuestro favor en el estado de
cuenta bancario discrepan por los motivos siguientes:
a. Razones de tiempo
b. Falta de informacin
c. Errores
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De las posibles diferencias, las razones de tiempo son las que menos preocupacin generan,
simplemente se deben a ciertas operaciones registradas en momentos distintos por la
empresa y por el banco, de modo que se ven afectadas por las fechas de corte en ambas
entidades.
Una misma operacin puede estar registrada en la empresa en un perodo y para el banco
puede aparece en el perodo siguiente.
1) Depsitos en Trnsito
Son los depsitos que fueron realizados por la empresa demasiado tarde y el banco no
pudo incluir en el estado de cuenta del mes correspondiente. Estos depsitos en trnsito
aparecen en el libro de banco de la empresa, pero no el estado de cuenta del banco.
Ahora bien, si el banco tiene como normativa hacer cierres los das 30 hasta las 5 de la tarde,
lgicamente que el depsito hecho por el Sr. Money no aparecer en el estado de cuenta que el
banco le enve, correspondiente al mes de junio, donde no aparecer dicho depsito. En este caso
el Sr. Money deber considerarlo como partida de conciliacin.
Las empresas emiten durante el mes diferentes cheques, para pago de los acreedores,
compras, salarios, etc. Sin embargo, no todos sern cobrados durante el perodo en que
se emitieron.
Veamos un ejemplo:
Supongamos que el Sr. Money ha emitido el da 30 de junio, cheques para pago de empleados y
un cheque para el Sr. Luna, proveedor de mercancas.
Los empleados hicieron efectivos sus cheques el mismo da 30 de junio; sin embargo, el Sr. Luna
no cobr el cheque, ya que no tuvo tiempo de pasar por el banco.
En el estado de cuenta al 30 de junio enviado por el banco, aparecern reflejados todos los
cheques cobrados por los empleados pero no el cheque emitido al Sr. Luna. No obstante, en el
libro de banco del negocio aparecern acreditados a dicha cuenta la suma de todos los cheques
emitidos el da 30 de junio.
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Asignatura de Contabilidad II
2. Falta de informacin
Las diferencias generadas por falta de informacin son muy importantes, pues implican que
una de las dos partes, el banco en este caso, posee informacin que la otra parte ignora.
Las partidas de conciliacin por falta de informacin pueden ser las siguientes:
1) Cargos por servicios bancarios
2) Cheques sin fondo
3) Cobros de documentos
4) Pago de documentos
5) Transmisin electrnica de fondos.
El banco como Institucin Bancaria, encargada de manejar las cuentas corrientes de las
empresas, chequeras, realizar cobros y pagos de documentos, cobra a la empresa ciertos
honorarios por servicios, denominados cobros por servicios bancarios, que el banco
disminuye peridicamente de la cuenta de la empresa.
De igual manera, la empresa no conoce el importe de esos cobros por servicios bancarios
realizados por el banco y no tiene registrados dichos cargos. En tal caso, el banco enva
al final de cada perodo una nota de dbito o cargo, donde indica el importe de cada uno
de los honorarios por servicios bancarios.
Debido a este tipo de problemas, el banco enva una nota de cargo y el cheque sin fondo
a la empresa.
Observe:
Generalmente la empresa no rebaja este valor de su cuenta de banco, sino hasta que
recibe el Estado de Cuenta que enva el banco hasta finales de cada mes.
3. Cobros de documentos
Algunas veces los bancos, donde la empresa mantiene su efectivo, realizan cobros de
documentos vencidos a clientes en nombre de la empresa, junto con los intereses
correspondientes. La empresa desconoce el momento del cobro realizado por el banco,
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sino hasta final de mes, cuando recibe su estado de cuenta. En este caso el banco enva
una nota de crdito a la empresa, indicando que el dinero recibido por el cobro fue
acreditado a su cuenta y la empresa luego proceder a cargar a su cuenta
correspondiente el valor indicado en la nota de crdito enviada.
4. Pagos de documentos
Esta partida se crea en el momento que la empresa entrega al banco, documentos por
pagar, para que ste se encargue de su cancelacin, junto con los intereses
correspondientes. Cuando el banco ha realizado el pago enva a la empresa una nota de
cargo o dbito, indicndole el importe del documento cancelado.
No olvido:
Cuando el banco pague dichos documentos a nombre de la empresa, cobrar a sta un
valor determinado en concepto de servicios bancarios. Este valor ir incluido en la nota de
dbito que enva el banco a la empresa, luego la empresa deber incorporarlo a sus
registros.
3. Los errores
La tercera razn por la cual no coinciden los saldos del libro de banco con el estado de
cuenta bancario son los errores.
Estudiemos los distintos errores que pueden ocurrir cuando se maneja una cuenta de banco.
Los errores pueden ser cometidos, por el banco o por la empresa. En ambos casos habr
que conciliar los saldos.
Los errores ms comunes que un banco puede cometer son los siguientes:
Cargar a la cuenta de una empresa un cheque que fue emitido por otra empresa y, por
tanto, el saldo de la empresa afectada disminuir.
Este error, no ser corregido sino hasta que la empresa reciba su estado de cuenta y el
banco proceda a revertir el cargo realizado o acreditar una cuenta con un cheque o
depsito a otra empresa.
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Asignatura de Contabilidad II
Para que el saldo de la cuenta coincida con el libro de banco de la empresa, el banco
deber conciliar inmediatamente mediante un cargo a la cuenta.
Por ejemplo:
Si una empresa emite un cheque a nombre de un proveedor, por un monto de $ 250.000, y
ste lo hace efectivo, es decir lo cobra en el banco que maneja la cuenta de la empresa, la
institucin, al momento del registro contable puede tener los errores siguientes:
Que registre de ms en el libro de banco. Que registre $ 255.000, en este caso habr un
valor registrado en exceso por $ 5.000, el cual deber conciliarse, restando el valor del
cargo realizado inicialmente en la cuenta de la empresa.
Que registre de menos en el libro de banco. Que registre $ 205.000, en este caso habr
un registro de menos por $ 45.000. Por tanto habr que conciliar el saldo sumando al
valor cargado inicialmente en la cuenta de la empresa.
Que registre de menos el valor del depsito. Si registra por equivocacin, $ 105.000.0 en
lugar de $ 145.000. En este caso habr de conciliar el saldo de la cuenta que maneja el
banco, aumentando el crdito realizado por un valor de $ 40.000.0.
Los errores que puede cometer la empresa al momento de registrar sus operaciones en el
libro de banco:
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Universidad Centroamericana. UCA
Veamos el ejemplo:
La empresa realiz un depsito por $ 135.000.00 en la cuenta bancaria. En este caso la
empresa hace un cargo a la cuenta de banco. Sin embargo, al momento del registro puede
ocurrir que la empresa en lugar de registrar $ 135.000.0, haga lo siguiente:
Que registre de ms: es decir $ 153,000.0. En este caso hay un valor en exceso de $
18.000 y por tanto habr que conciliar el saldo restando el valor en exceso.
Que registre de menos: por ejemplo $ 105,000.00. En este caso hay un valor de menos por
$ 30.000 y por tanto habr que conciliar el saldo sumando el valor de menos.
Que registre de ms en el libro de banco, por ejemplo, $ 255,000.0. En este caso habr un
valor registrado en exceso por $ 5.000, el cual deber conciliarse, restando del valor
acreditado en el libro de banco.
Que registre de menos, por ejemplo $ 205,000.0, en este caso habr un registro de menos
por $ 45,000.0, y por tanto habr que conciliar el saldo sumando al valor acreditado
inicialmente en la cuenta de banco.
Observemos el ejemplo:
A continuacin se presentan los registros que la empresa Comercial Montoya lleva en su libro
mayor de banco y el estado de cuenta que le presenta el Banco de la Produccin de las
operaciones realizadas durante el mes de Enero, donde dicha empresa tiene su cuenta corriente:
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Asignatura de Contabilidad II
BANPRO
ESTADO DE CUENTA BANCARIO
CLIENTE: COMERCIAL MONTOYA
CUENTA No.
DOMICILIO: MANAGUA, NICARAGUA
Saldo anterior + Depsitos + Intereses Retiros = Saldo Actual
48,500 + 12,500 + 129.98 55,687.50 = 5,442.38
FECHA CONCEPTOS DBITOS CRDITOS SALDOS
1-1-04 Saldo Inicial C$ 48,500.00 C$ 48,500.00
3-1-04 Cheque No. 001 C$ 4,600.00 C$ 43,900.00
7-1-04 Transferencia electrnica C$ 25,000.00 C$ 18,900.00
8-1-04 Depsito No.1 C$ 6,800.00 C$ 25,700.00
9-1-04 Depsito No. 2 C$ 3,200.00 C$ 28,900.00
11-1-04 Cheque No. 002 C$ 4,300.00 C$ 24,600.00
17-1-04 Depsitos No. 3 C$ 2,500.00 C$ 27,100.00
19-1-04 Cheque No. 004 C$.......19,000.00 C$ 8,100.00
20-1-04 Cheque No. 005 C$ 2,500.00 C$ 5,600.00
21-1-04 Nota de dbito C$ 287.50 C$ 5,312.50
30-1-04 Nota de crdito C$ 129.88 C$ 5,442.38
Observemos con cuidado ambos registros e identifiquemos las partidas de conciliacin. Dicho de
otro modo encontremos las razones que provocan que ambos saldos sean diferentes:
No han sido cobrados, en el banco, cheques librados por Comercial Montoya con numeracin
No. 003 por C$ 350, No. 006 por C$ 1,900 y el No. 007 por C$ 800, por tanto son considerados
cheques flotantes.
Comercial Montoya realiza el depsito No.4 por C$ 2,800, el 27 de Enero del 2004, pero an
no ha sido registrado por el banco, por tanto es considerado un depsito en transito.
El Banco registra una nota de dbito por 287.50, la cual no tena conocimiento Comercial
Montoya.
El Banco registra una nota de crdito por 129.88 a favor de Comercial Montoya, misma que no
era del conocimiento de esta ltima.
Observe:
Este mtodo parte del saldo del libro de banco de la empresa. Posteriormente procede
aumentarlo y/o disminuir el saldo con el valor de las partidas de conciliacin encontradas,
incluyendo errores, hasta llegar a obtener el saldo presentado por el estado de cuenta
bancaria.
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Despus de haber comparado el estado de cuenta bancario y los registro del libro de banco de
Comercial Montoya, conocemos lo siguiente:
Cheques flotantes por C$ 3,050.
Depsito en transito pro C$ 2,800
Nota de dbito por C$ 287.50
Nota de crdito por C$ 129.88
COMERCIAL MONTOYA
CONCILIACIN BANCARIA
AL 31 DE ENERO DE 2004
Saldo segn estado de cuenta bancario C$ 5,442.38
50
Asignatura de Contabilidad II
Despus de analizar el estado de cuenta bancario y los registros de la empresa, se obtuvo que:
1) El banco devolvi un cheque sin fondos del cliente Jos Martnez por un valor de C$ 128,000.
2) No se anot un depsito realizado el 27-03-98 por valor de C$ 520,000
3) Los cheques: N 602 por C$ 401,000, N 680 por C$ 103,000, y el N 692 por C$ 52,000, fueron
emitidos por la empresa pero no han sido cobrados.
4) El cheque por C$ 68,000, extendido por la empresa ENSA, fue rebajado de la cuenta de la
empresa, se avis al banco y rectificarn la cuenta.
5) Con el estado de cuenta bancario, se recibi una nota de crdito correspondiente al cobro de un
documento de C$ 950,000 ms intereses de C$ 19,000.
6) El banco envi una nota de dbito por gastos de servicio bancarios de C$ 8,500 y por honorarios
de cobro de documentos de C$ 2,500.
7) El banco registr el cheque N. 600 por C$ 145,000 enviado por la empresa, en concepto de pago
de materiales de oficina, pero el contador de la empresa registr por error C$ 415,000.
Para proceder a la aplicacin del mtodo debemos en primer lugar, identificar las partidas de
conciliacin. De esta forma, tenemos:
1) La primera partida de conciliacin es un cheque sin fondo por C$ 128.000.
2) Un depsito en trnsito por C$ 520.000
3) Cheques flotantes o pendientes de cobro
4) Error del banco, ya que disminuy de la cuenta de la empresa un valor de C$ 68,000, por tanto
es una diferencia de ms.
5) Nota de crdito
6) Nota de dbito
7) Error de la empresa, ya que registro de ms en el valor de un cheque emitido, es decir es una
diferencia.
EMPRESA LA NACIONAL
CONCILIACIN BANCARIA
AL 30 DE MARZO DE 1998
Saldo segn estado de cuenta bancario C$ 2.707.000
51
Universidad Centroamericana. UCA
Este mtodo es solamente de comprobacin, es decir que no permite conocer el saldo real
de la cuenta de banco. Este mtodo es utilizado para identificar errores, ya sea en el libro de
banco o en el estado de cuenta enviado a la empresa.
Se han aplicado todas las partidas de conciliacin, incluyendo todos los errores cometidos
por el banco y determinar si el saldo enviado en el estado de cuenta bancario coincide con el
saldo conciliado del libro de banco.
En este tipo de conciliacin la empresa examina tanto los saldos de la empresa como los
saldos del Estado de Cuenta que enva el banco, de esta manera puede determinar el
importe de los saldos disponibles.
NOMBRE DE LA EMPRESA
CONCILIACIN BANCARIA
PERIODO: DEL AL 200
Se le suma: Se le suma:
Las notas de crditos enviadas (cobros realizados Los depsitos en trnsito
por el banco)
Se le resta: Se le resta:
Las notas de dbito recibidas: cheques sin fondos, Los cheques flotantes
pago de documentos, intereses pagados por
documentos, servicios bancarios, etc.
Se le suma: Las diferencias por errores:
Se le suma: La diferencia por errores:
Anotaciones de menos en el valor de un depsito.
Anotaciones de menos en el valor de los
depsitos hechos por la empresa.
Anotaciones de ms en el valor de un cheque
librado.
Anotaciones de ms en el valor de un cheque
librado. Se le resta: Las diferencias por errores:
La informacin que se utiliza son las partidas de conciliacin correspondientes al libro mayor de
banco. Cada una de las partidas nos indican que cuentas afectaremos en los distintos ajustes.
Recuerde:
52
Asignatura de Contabilidad II
Las partidas de conciliacin que utilizar para realizar los ajustes correspondientes, sern:
a. Notas de dbito
b. Notas de crdito
c. Errores de la empresa
A fin de explicar el mtodo de saldos disponibles, utilizaremos los ejemplos presentados para
Comercial Montoya y para Empresa La Nacional, en el tema de conciliacin aritmtica.
De esta forma, tenemos que el saldo disponible en la cuenta de banco de la empresa asciende a C$ 5,
192.38, valor que coincide con la el estado de cuenta bancario.
A continuacin ajustaremos la cuenta de banco. Los ajustes que se realizan por la conciliacin bancaria,
se basan en la informacin de las partidas de conciliacin aplicadas al saldo del libro mayor de banco.
Tanto el saldo de la cuenta de mayor de banco, como el saldo final del estado de conciliacin bancaria,
son iguales. Los ajustes realizados son:
Ajuste 1: Se carga a la cuenta de banco el valor de C$ 129.88 por la nota de crdito y luego
acreditamos ese mismo monto en la cuenta de ingresos financieros.
Ajuste 2: Se acredit a la cuenta de banco C$ 287.50 en concepto de gastos por servicios bancarios y
luego debitamos, por el mismo valor, en la cuenta de gastos administrativos.
53
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EMPRESA LA NACIONAL
ESTADO DE CONCILIACIN BANCARIA
Al 30 de marzo de 1998
Saldo segn mayor de banco C$ 1.639.000,0 Saldo segn estado de cuenta bancario C$ 2.707.000,0
Observe que en este mtodo, las partidas de conciliacin se separan, es decir aquellas que se utilizarn
para el saldo segn el libro mayor de banco aquellas utilizadas para determinar el saldo final del estado
de cuenta bancario.
De esta forma, tenemos que el saldo disponible en la cuenta de banco de la empresa asciende a
$2.739.000, valor que coincide con la el estado de cuenta bancario.
Banco Clientes
s) 1.639.000,0 11.000,0 (2 4) 128.000,0
1) 969.000,0 128.000,0 (4 128.000,0
3) 270.000,0
2.878.000,0 139.000,0
2.739.000,0
54
Asignatura de Contabilidad II
Observe, que el saldo de la cuenta de mayor de banco, posee el mismo saldo final del estado de
conciliacin bancaria.
Ajuste 1: Se carga a la cuenta de banco el valor de la nota de crdito, debitando en dos cuentas, $
950.000 a la cuenta de documentos por cobrar, ya que dicho monto provino de un
documento cobrado, as mismo, en la cuenta de ingresos financieros, se ha acreditado $
19.000 en concepto de intereses ganados.
Ajuste 2: Se acredit a la cuenta de banco $ 11.000 en concepto de gastos por servicios y honorarios
bancarios que la institucin dbito de la cuenta de la empresa. La contra cuenta de este
ajuste es gastos administrativos.
Ajuste 4: Se acredit en la cuenta de banco el valor de $ 128.000 por el cheque sin fondo emitido por
un cliente a nombre de la empresa, y su contracuenta ser clientes, ya que hemos retornado
la deuda del cliente al auxiliar correspondiente.
Concluyamos:
Para concluir, podemos explicar que la conciliacin bancaria es:
a) Un estado contable elaborado a partir de la comparacin de los registros del libro mayor de
banco con el estado de cuenta que enva regularmente la institucin bancaria.
b) Un estado que permite a un negocio controlar los movimientos realizados en la cuenta de
banco en concepto de pagos o depsitos.
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Universidad Centroamericana. UCA
Ejercicio
Realizo las actividades que se presentan a continuacin, utilizando como gua, el contenido estudiado
previamente en esta unidad.
BANCENTRO
ESTADO DE CUENTA BANCARIO
CLIENTE: COMERCIAL NEJAPA S.A.
CUENTA No.
DOMICILIO: MANAGUA, NICARAGUA
FECHA CONCEPTOS DBITOS CRDITOS SALDOS
31-12-02 Saldo Inicial - - 380,000.0
03-01-03 Cheque N.0009 10,000.0 - 370,000.0
05-01-03 Cheque N.0008 5,000.0 - 365,000.0
06-01-03 Cheque N.00011 15,000.0 - 350,000.0
13-01-03 Depsito N.100 - 65,000.0 415,000.0
16-01-03 Depsito N.101 - 44,000.0 459,000.0
20-01-03 Cheque N.00015 20,000.0 - 439,000.0
23-01-03 Depsito N.104 - 15,360.0 454,360.0
23-01-03 E/C Depsito 101 10,000.0 - 444,360.0
25-01-03 Cheque N.00017 36,000.0 - 408,360.0
27-01-03 Nota de Dbito 16,000.0 - 392,360.0
28-01-03 Depsito N.106 - 26,630.0 418,990.0
29-01-03 Cheque N. 00018 6,100.0 - 412,890.0
30-01-03 Nota de Crdito - 5,000.0 417,890.0
31-01-03 Depsito N.103 - 20,000.0 437,890.0
Se pide:
1. Compare el libro mayor de banco con el estado de cuenta enviado por el banco e identifico las
partidas de conciliacin.
2. Elabore el estado de conciliacin bancaria utilizando el mtodo aritmtico y de saldos disponibles.
3. Registre los ajustes correspondientes a la cuenta de banco.
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Asignatura de Contabilidad II
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Asignatura de Contabilidad II
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1. Valoro la importancia que posee el manejo de las cuentas por cobrar sobre todo para la
medicin y registro de las prdidas por cuentas incobrables.
2. Aplico los distintos mtodos utilizados para la determinacin de las cuentas incobrable que
permitan medir el riesgo asociado a las cuentas por cobrar.
60
Asignatura de Contabilidad II
1. Concepto
Las cuentas por cobrar, se originan de las ventas al crdito y representan diversos derechos
contra los clientes y, otros que surgen de la operacin de la empresa. Esta cuenta forma parte
del activo circulante.
Generalmente las empresas, para lograr mayores niveles de ingresos utilizan el sistema de
ventas a crdito, ya que de esta manera logran un mayor nmero de clientes y por tanto mayor
niveles de ventas. Cuando la empresa ha seleccionado a sus clientes, realiza la venta e
inmediatamente pasa a la contabilizacin de dicha operacin, en ese momento se crea una
cuenta por cobrar, cuando la empresa entrega el producto o el servicio al cliente y el cliente
adquiere el compromiso de pago, es decir se crea un derecho de la empresa a recibir
determinada cantidad de efectivo proveniente del cliente cuando esta cuenta llegue a su
vencimiento.
Al momento que la empresa realiza una venta al crdito, puede utilizar como comprobante la
factura comercial o ya sea un documento de carcter legal que permita una recuperacin
directa y formal, distinta a la que ofrece al propietario del negocio una factura comercial.
Analicemos
Existen dos tipos bsicos de cuentas a clientes, una es la cuenta por cobrar y la otra son los
documentos por cobrar y se ubican dentro del grupo de los activos circulantes por tener un
vencimiento en el corto plazo.
61
Universidad Centroamericana. UCA
En ambos casos se trata de una venta al crdito, pero existe una diferencia fundamental y es la
facultad conferida por un pagar al dueo del negocio, mediante el cual la empresa puede
recuperar el valor de la deuda, utilizando medios distintos al ofrecido por una factura comercial.
Las empresas para proteger su inversin, aplican un sistema de crdito que asegure una
adecuada recuperacin. Esto significa una buena administracin y manejo de la cartera de
clientes, que incluye, la seleccin de los clientes, estableciendo parmetros que permitan
reconocer un buen cliente, un registro detallado de las ventas al crdito realizadas y el proceso
de recuperacin de las cuentas.
Cuando la empresa utiliza una poltica de ventas al crdito, a la vez adquiere ciertas
responsabilidades en cuanto a la correcta administracin de su cartera, es decir tratar de
recuperar el monto total de sus ventas al crdito, sin embargo, el hecho de utilizar esta poltica
crea cierto riesgo a las empresas. Cuando las cuentas por cobrar son numerosas, el propietario
del negocio sabe que algunas nunca podrn cobrarse. No conoce su importe exacto, ni cules
cuentas especficas carecern de valor. Pero toda cuenta por cobrar implica una prdida
potencial, ya que, por mala situacin financiera o por falta de honradez, algunos deudores no
pagarn lo que deben.
Las cuentas por cobrar a clientes, no siempre se cobran, a pesar de las medidas de seguridad y
proteccin establecidas al otorgar el crdito y por muy controlada que est la cobranza, existe el
riesgo de que algunos deudores no liquiden sus adeudos.
Atendiendo al principio de realizacin, se debe determinar una provisin que cubra las prdidas
que se van a producir, para as poder enfrentar correctamente en el estado de resultados los
ingresos contra los gastos y costos que le son relativos.
Lo antes expuesto nos introduce a un nuevo trmino muy relacionado a las cuentas por cobrar,
como son las cuentas incobrables.
Si la empresa asume la prdida de una cuenta incobrable, entonces, cmo recuperar este
valor?
Toda prdida ocasionada por una cuenta incobrable, podr ser recuperada a travs de los
ingresos obtenidos en el periodo correspondiente, es decir, cuando sucedi la prdida.
62
Asignatura de Contabilidad II
Por lo general es difcil identificar cules sern los clientes que no pagarn sus cuentas. Por
ello, si deseamos que el importe que aparece en el balance general sea correcto, es necesario
obtener una estimacin de las cuentas que con el tiempo se volvern incobrables.
a. Caracterstica
Este mtodo supone que para la contabilizacin de las cuentas incobrables deber hacerse
en el momento que la empresa haya reconocido una cuenta como incobrable y no cuando se
realiza la venta al crdito. Cuando la empresa esta convencida de que uno o varios clientes
no podrn hacer efectiva su deuda, proceder al reconocimiento y contabilizacin de la
cuenta como prdida en cuentas incobrables.
Luego en el mes de diciembre, la empresa ha identificado una cuenta por valor de C$ 5,000.0, que no
podr ser cobrada, y el cliente no podr asumir el valor de dicha cuenta. La empresa hizo hasta lo
imposible por recuperarla; sin embargo, su gestin no fue efectiva y ha decidido reconocerla como
prdida. En ese momento, es decir en el mes de diciembre, registrar el valor de la prdida ocurrida
por una cuenta incobrable.
Con este mtodo existen dos momentos: uno cuando se realiza la venta, en el mes de junio y otro
cuando sucede el reconocimiento de la prdida por la existencia de una cuenta incobrable en el mes
de diciembre.
Con este mtodo, las cuentas bsicas utilizadas para el registro contable son las siguientes:
1) Gastos por prdidas en cuentas incobrables: Esta es una cuenta de origen deudora,
del estado de prdidas y ganancias, perteneciente al grupo de otros gastos. Cuando
sucede una prdida por cuenta incobrable, aumenta su valor, por tanto deber
debitarse.
63
Universidad Centroamericana. UCA
Veamos el ejemplo:
Al 31 de Diciembre del 2003, la Empresa La Casual S.A., recibi la noticia de que el cliente Martha
lvarez y Ca., se haba declarado en bancarrota, en el mayor de cuenta por cobrar de La Casual S.A.
dicho cliente, tiene un saldo deudor de C$ 7,000.00.
Luego que la empresa realiz todas las gestiones posibles de cobro, sin ningn resultado positivo,
procedi a realizar el asiento de ajuste para la cuenta incobrable, de la siguiente manera:
Las empresas, sobretodo las pequeas, que poseen muchos clientes tal vez desean esperar
hasta confirmar que no pueden cobrar la cuenta especfica de un cliente, antes de hacer
cualquier ajuste en relacin con las prdidas por cuentas incobrables. Cuando es evidente
que una cuenta es incobrable, se utiliza el mtodo de cancelacin directa. En ste caso se
procede de la siguiente manera:
Tambin puede darse el caso, que en fechas posteriores puede cobrarse en forma parcial o
total una cuenta que se haba cancelado por incobrable. Cuando se recibe el pago se debe
revertir el asiento de la cancelacin, volviendo a llevar la cuenta a los registros para poder
hacer asientos en la cuenta del cliente. Una vez registrado el asiento revertido y el cobro
recibido a la cuenta, los libros mostrarn que la cuenta fue cancelada y recuperada ms
tarde.
64
Asignatura de Contabilidad II
Al momento de la venta, debitamos a la cuenta o auxiliar que cada cliente tiene en la empresa. El
total de ingreso se registro en la cuenta correspondiente.
EMPRESA CALIPSO
BALANCE GENERAL
AL MES DE ENERO
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar................................................C$ 92.200.00
En el balance general no se requiere que se presente la informacin para cada uno de los clientes,
sera complicado, ya que existen empresas con un gran numero de clientes y el balance general
seria un documento muy extenso.
b. Suponga ahora que en el mes de febrero se cobraron C$ 65,000.00 en concepto de cuentas por
cobrar al Sr. Snchez. El asiento de diario sera el siguiente:
Al disminuir la cuenta del Sr. Snchez por el valor de C$ 65.000.00, se ver reducido tambin el
saldo de las cuentas por cobrar, presentado en el Balance general del mes de Enero (C$ 92,200 -
C$ 65,000) y en el balance general correspondiente al mes de febrero se presentar de la manera
siguiente:
EMPRESA CALIPSO
BALANCE GENERAL
AL MES DE FEBRERO
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar..................................................C$ 27.200.00
c. Ahora supongamos que dos meses despus, en el mes de abril, se determina que las cuentas por
cobrar Lpez y Prez, se considerarn incobrables. El asiento de diario es el siguiente:
En el asiento, hemos registrado una prdida por cuenta incobrable, el valor no recuperable se
contabiliza en la cuenta de gastos y se disminuye el saldo de la cuenta de clientes, debido a que
hemos dado de baja a dos clientes por considerarlos de difcil recuperacin. El gasto registrado
incluye el Impuesto General al Valor correspondiente.
EMPRESA CALIPSO
BALANCE GENERAL
AL MES DE ABRIL
ACTIVO
Circulante
Cuenta por cobrar..................................................C$ 10.000.00
65
Universidad Centroamericana. UCA
Al darle de baja a los clientes, el saldo final de la cuenta de clientes disminuye a C$ 10.000 (C$
27,200 C$ 17,200).
d. Supongamos ahora que luego de haber considerado incobrable al Sr. Lpez, llega a la empresa y
cancela el saldo adeudado ms un 5% de inters moratorio.
Para ello tendremos que hacer un asiento de ajuste. El asiento de diario es el siguiente:
Como podr observar al registrar el valor de la cuenta incobrable, se realizaron dos asientos:
1) El primero, se realiz para reconocer nuevamente al Sr. Lpez como cliente, pues
con anterioridad le habamos dado de baja y por tanto no exista en nuestros registros.
2) El segundo, registra la entrada de dinero en concepto de cobro de la cuenta ms los
intereses por mora y el crdito se hace a la cuenta del Sr. Lpez y la cuenta de ingresos.
Hemos trasladado los registros del libro diario al mayor, saldando las cuentas respectivas. Observe
que la cuenta de gastos por prdidas en cuentas incobrables ha disminuido, ya que hemos realizado
un ajuste producto de un cliente que ha llegado a cancelar su deuda una vez que el negocio lo haba
considerado incobrable.
Analicemos
Como podemos observar el uso de ste mtodo es muy sencillo para las empresas, sin
embargo tiene la desventaja de crear un efecto relevante en los resultados econmicos en
aquellos perodos que presenten altos valores en cuentas incobrables.
Debido a que las prdidas por incobrables son reconocidas como gastos, stos debern
compararse, basados en los principios contables, con los ingresos del mismo perodo. En
este caso los gastos son comparados con los ingresos del perodo en que son
reconocidas estas cuentas de clientes como incobrables. Debido a esto, los estados
financieros no se presentan de manera correcta, ni reflejan la situacin real de la empresa
en el perodo, ya que violan el principio contable de reconocimiento de gastos. Ahora bien,
si el monto del gasto por incobrables es alto, el efecto sobre las utilidades del perodo
sera grande ya que consumira una gran parte de los ingresos generados por la empresa.
El valor de las cuentas por cobrar en el Balance General tampoco reflejara el valor real,
ya que el monto de las cuentas por cobrar no es en realidad el correcto, es decir, aquel
monto de las cuentas que sern recuperables.
66
Asignatura de Contabilidad II
La Empresa "El Redentor" presenta un saldo al 31 de julio de 2003 en las cuentas por cobrar con un
monto de C$ 182,000.00, mismo que se encuentra distribuido entre cuatro clientes:
Las operaciones que se realizaron con la cuenta de clientes durante el mes de agosto fueron las
siguientes:
1/08: Venta al crdito por un monto total de C$ 45,500, distribuidos entre los siguientes clientes:
5/08: Venta al Crdito por un monto total de C$ 72,100, distribuido entre los siguientes clientes:
20/08: Venta al Crdito por un monto total de C$ 39,800, distribuido entre los siguientes clientes:
29/08: Venta al Crdito por un monto total de C$ 33,900, distribuido entre los siguientes clientes:
CLIENTE MONTO
Vctor Gonzlez C$ 10,500.00
Braulio C$ 60,000.00
Montenegro C$ 12,000.00
Socorro Martnez
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Universidad Centroamericana. UCA
CLIENTE MONTO
Marlene C$ 50,000.00
Snchez C$ 15,000.00
Socorro Martnez C$ 18,000.00
Vctor Gonzlez
CLIENTE MONTO
Marlene C$ 35,000.00
Snchez C$ 10,000.00
Vctor Gonzlez
CLIENTE MONTO
Marlene C$ 15,500.00
Snchez C$ 10,000.00
Vctor Gonzlez
68
Asignatura de Contabilidad II
Como podr observar en cada uno de los auxiliares se registra tanto las ventas a crdito
como los pagos realizados por los clientes. En la columna de saldo se refleja el valor de la
deuda pendiente a la fecha para cada uno de los clientes.
Veamos como al 1 de agosto, los clientes tenan un saldo pendiente, denominado, saldo
inicial, la fecha de vencimiento y el valor del mismo. Tomando como referencia al Sr. Vctor
Gonzlez al 1 de agosto, tena un saldo inicial de C$ 25,500 con vencimiento al 16 de junio.
El valor de las cuentas incobrables se ha registrado directamente a la cuenta de gastos por prdidas
en cuentas incobrables con un crdito a la cuenta de ambos clientes. Con este registro se ha dado de
baja a los clientes considerados como incobrables.
Debido a que el Sr. Gonzlez se haba dado de baja o eliminado de los registros de la empresa,
debemos activar nuevamente la cuenta, haciendo un dbito al auxiliar del Sr. Gonzlez y acreditando
dicho valor a la cuenta de gastos por prdidas en cuentas incobrables y anular el registro anterior.
Luego, registramos el valor recibido y colocado en caja y el saldo pendiente de pago del Sr. Gonzlez,
as como los intereses ganados en concepto de mora.
Suponiendo que el Sr. Gonzlez, previamente, haba anticipado el 50% del monto y el 50% de la mora
por incumplimiento en sus pagos y que hoy decide cancelar su deuda, el asiento de diario sera:
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Universidad Centroamericana. UCA
Caja C$ 14,832.00
Cuenta por cobrar Sr. Gonzlez C$
Otros ingresos 14,400.00
C$
432.00
Cul seria el asiento de diario si el Sr. Montenegro cancela la mitad de la deuda pendiente
a la fecha del 24 de Agosto y por ello le concedemos un descuento del 2% por el monto
cancelado?
70
Asignatura de Contabilidad II
En el asiento de diario registramos el pago realizado por el Sr. Montenegro y debitamos a la cuenta de
gastos financieros el descuento por pronto pago a favor del cliente y un crdito a la cuenta del Sr.
Montenegro por el valor pagado, incluyendo el descuento ofrecido.
Concluyamos
Hemos estudiado el concepto de una cuenta incobrable y explicbamos como los negocios
que venden al crdito estn expuestos a perdidas al no recuperar las deudas de algunos
clientes, ya sea total o parcialmente. Para solventar esta perdida, la ley de impuesto sobre la
renta, permite que sea recuperado de los ingresos del periodo y por tanto sea deducible de
impuestos, estudiamos tambin el mtodo de cancelacin directa en la contabilizacin de las
perdidas por cuentas incobrables.
Este mtodo reconoce una cuenta como incobrable hasta el momento que la empresa
decide que una cuenta en particular es imposible de recuperar y debe ser deducida de los
ingresos corrientes.
En el tema anterior explicbamos el efecto de una cuenta incobrable en los registros contables
del negocio. Cuando se utiliza la cancelacin directa como mtodo de calculo y registro de las
perdidas por cuentas incobrables, enfrenta ciertas desventajas que afectan tanto en el aspecto
contable, legal como financiero.
Esta desventaja es fundamentalmente por el hecho de reconocer una prdida incobrable hasta
el momento que estamos seguros de no ser recuperada dicha deuda, esto lgicamente viola el
principio de contabilidad generalmente aceptados sobre el perodo contable y por tanto,
disminuye el valor de las utilidades en aquellos periodos que sucede dicha perdida.
Con el propsito de evitar estos efectos negativos, un negocio utiliza el mtodo de las
provisiones, el cual permite registrar el gasto en el perodo que se causa y reflejar
adecuadamente las utilidades.
71
Universidad Centroamericana. UCA
2) La estimacin sobre el valor realizable de las cuentas por cobrar es el valor correcto que
debe figurar en el Activo del Balance General y en el estado de resultados se reflejar el
gasto correspondiente al periodo en que sucede el ingreso.
Veamos un ejemplo:
Supongan que una empresa ha determinado que la provisin por cuentas incobrables es de $
5,000.00. El registro de diario sera el siguiente:
Cada vez, que la empresa tenga cobros pendientes a clientes y registre la provisin correspondiente,
deber realizar el asiento anterior.
72
Asignatura de Contabilidad II
Estima el importe de las prdidas por cuentas malas tomando como porcentaje del saldo
existente en las Cuentas por cobrar.
Claro est, que para llegar a un porcentaje razonable, es necesario analizar los cobros
realizados durante un perodo considerable. La tasa o porcentaje determinado se aplica al
saldo de los clientes para obtener el importe del ajuste por cuentas incobrables y a la
estimacin de cuentas incobrables.
Observe que al registrar la provisin para cuentas incobrables, hemos debitado a gastos y
acreditado a la cuenta de provisiones.
La estimacin por cuenta incobrables tena un saldo acreedor de C$ 87,767.00, antes del ajuste de
fin de ao. Este saldo de C$ 87,767.00 se suma al saldo de C$ 239,309.80 resultante del 2003. El
asiento de ajuste es:
73
Universidad Centroamericana. UCA
Note que realizamos un ajuste a ambas cuentas y que el saldo de cuentas incobrables aumento a
C$ 327,076.80.
Examinemos la ley:
En nuestro pas la Ley de Impuestos sobre la renta en el Arto. 16 inciso e) establece que
para Instituciones Bancarias se reconoce un porcentaje anual del 0.25% sobre el saldo de
su cartera final del ao gravable como reserva para cuentas incobrables. Para las
personas jurdicas en general. El fisco maneja como norma administrativa el 1% sobre el
saldo de su cartera. Mayores porcentajes deben ser autorizados por la Direccin General
de Ingresos.3
Adems de lo establecido por la ley, es importante estudiar otros mtodos utilizados para
el clculo de la provisin para cuentas incobrables. Otro aspecto relevante es, que
independientemente del mtodo utilizado, el registro contable es similar.
3
Ley de Impuestos sobre la Renta. Texto Todo sobre Impuestos Segunda edicin Pg. 61
74
Asignatura de Contabilidad II
Para llevar a cabo este mtodo de provisin se necesita llevar un auxiliar por cada uno de
los clientes que tiene la empresa y se basa en el clculo de los das de vencimiento que
tienen las cuentas por cobrar, a partir del conocimiento de la antigedad de las cuentas,
se procede a determinar un porcentaje de incobrable, tomando como criterio que una
cuenta que tiene mayor tiempo de vencida tiene ms posibilidad de ser incobrable o tener
un alto porcentaje de incobrable.
AUXILIAR DE CLIENTES
Al 3O DE ABRIL
Cliente Total No vencida 1-30 das 31-60 das 61-90 das + de 90 das
Elena Snchez C$ 500.00 C$ 500.00
Carlos Tllez 150.00 150.00
Marlon Amador 800.00 800.00
Rosa Cardoza 900.00 800.00 100.00
Martha Gmez 400.00 400.00
Otros Clientes 32,250.00 16,300.00 10,000.00 4,200.00 200.00 1,550.00
Totales C$ C$ C$ C$ C$ C$ 1,650.00
35,000.00 18,000.00 10,000.00 4,350.00 1,000.00
Porcentajes 100% 51% 29% 12% 3% 5%
Las categoras que ha establecido la empresa, son creadas a partir de diversos criterios que el
mismo negocio identifica como relevantes para el anlisis de sus cuentas por cobrar.
Se puede observar que el cliente Rosa Cardoza tiene el saldo con ms antigedad, es decir entre
61 y 90 das. Luego est el cliente Carlos Tllez con una antigedad de saldos de 31 a 60 das.
El cuadro anterior fue elaborado a partir de los auxiliares de cada cliente que la empresa
lleva, con el objetivo de conocer el nivel de vencimiento, as como el monto de las cuentas
por cobrar. Con este mtodo se considera que, una cuenta por cobrar cuando tiene mayor
tiempo de vencimiento, existe menor posibilidad de recuperacin y por lo tanto el
porcentaje de incobrables es mayor.
75
Universidad Centroamericana. UCA
En el cuadro se presenta cada uno de los clientes y la antigedad de cada uno de los saldos.
Observe que a los clientes con saldos de mayor antigedad se les ha asignado un porcentaje
mayor de prdida por incobrable.
Por tanto, el valor de la provisin para cuentas incobrables es de C$ 1.940.0 y su registro contable
sera:
Cuenta Debe Haber
Gastos por prdidas en cuentas incobrables C$ 1,940.00
Provisiones para prdidas por cuentas incobrables C$ 1,940.00
76
Asignatura de Contabilidad II
Luego de elaborado los auxiliares, calcularemos la antigedad de saldos para cada uno de los
clientes al 30 de agosto:
El saldo que tiene pendiente es de C$ 28.800.0. Veamos como se calcula la antigedad de saldos.
De tal forma:
El saldo pendiente del cliente es de C$ 25,600.0. Analizando su auxiliar podemos ver que an no
se ha pagado un saldo de C$ 10,000.0 de la venta del 1 de agosto con vencimiento el da 9 de
agosto y por tanto tiene una antigedad de 21 das.
77
Universidad Centroamericana. UCA
Otro saldo que tiene vencido la Sra. Martnez es de C$ 10,000.0, correspondiente a la venta de da
1 de agosto con vencimiento el 9 de agosto. Por tanto el saldo tiene una antigedad de 21 das.
Recordemos:
Para el clculo de la antigedad de saldos es necesario utilizar el auxiliar para cada uno
de los clientes, ya que ste contiene la informacin relacionada con el valor de las ventas
realizadas, la fecha en que se efectu la venta, as como la fecha de vencimiento. Esto
nos ayudar a determinar el valor del saldo vencido.
AUXILIAR DE CLIENTES
Al 3O DE AGOSTO
Cliente Total No vencida 1-10 das 11-20 das 21-30 das + de 31 das
Vctor Gonzlez C$ 28,800 C$ 24,200 C$ 4,600 -
Braulio 25,600 15,600 C$ 10,000 -
Montenegro
Marlene Snchez 33,400 C$ 18,900 14,500 -
Socorro Martnez 49,500 15,000 24,500 C$ 10,000 -
Totales C$ C$ 33,900 C$ 39,800 C$ 43,600 C$ 20,000 -
137,300
Porcentajes 100% 25% 29% 32% 14% -
78
Asignatura de Contabilidad II
Para ello, hemos aglutinado los saldos de cada uno de los clientes de acuerdo con su
grado de antigedad.
Ahora bien, en el rango de 31 das a ms no aparece ningn valor, ya que el saldo de los clientes
no ha alcanzado ese nivel de antigedad.
Cuando hemos determinado el valor de las cuentas incobrables mediante ste mtodo,
procedemos al registro contable:
Concluyamos:
Con el mtodo de las antigedades, podemos calcular la provisin para cuentas
incobrables. Los pasos para la determinacin de la provisin son:
79
Universidad Centroamericana. UCA
Este mtodo nos permite el clculo de la provisin para cuentas incobrables a partir del
monto total de las ventas al crdito que tiene la empresa en un perodo.
Este mtodo a diferencia de los anteriores, utiliza como referencia para el clculo de la
provisin para cuentas incobrables, el valor de las ventas a crdito facturadas.
En primer lugar debemos conocer el nivel de ventas a crdito que han sido
facturadas en el perodo.
Pues bien, para la determinacin de este porcentaje se pueden tomar algunos criterios,
tales como, el criterio del departamento de ventas, provisiones para perodos
anteriores o ya sea el que determinan las leyes fiscales. Si optamos por utilizar
provisiones para periodos anteriores podremos apoyarnos de la siguiente ecuacin:
Cuentas incobrable s
Porcentaje cobro dudoso
Saldo de clientes
Recuerde que este porcentaje tomado como referencia para el clculo de la provisin es a partir de
una serie de criterios que han sido explicados anteriormente.
80
Asignatura de Contabilidad II
Cuentas incobrables
Porcentaje cobro dudoso
Saldo de clientes
122,000.00
Porcentaje cobro dudoso 0.0208547 2.08%
5,850,000. 00
Si la provisin de la perdida por cuenta incobrables, tenia un saldo acreedor de C$ 7,500.00, dicho
monto se deber restar a la provisin resultante, as: C$ 45,760.00 C$ 7,500.00 = C$ 38,260.00
81
Universidad Centroamericana. UCA
Analicemos:
Cuando la empresa estima el valor de las cuentas incobrables, generalmente va a tener
diferencias con el valor real de la prdida por mermas en las cuentas incobrables ocurrida en
el perodo.
1) Que la prdida real sea mayor que la provisin para cuentas incobrables.
2) Que la prdida real sea menor que la provisin para cuentas incobrables.
Debido a estas variaciones, habr que hacer algunos asientos de ajuste al cierre del perodo
contable.
1) Cuando la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor. Esto significa que la prdida real
es mayor que la provisin registrada.
2) Cuando la Cuenta de Provisiones tiene un saldo acreedor. En este caso, la prdida real
es menor que la provisin registrada.
Veamos el registro:
Ahora bien, Qu quiere decir, que la cuenta de provisiones tenga un saldo deudor?
82
Asignatura de Contabilidad II
Consideremos que al final del perodo contable, la cuenta de Provisiones para cuentas incobrables
tena un saldo deudor de C$ 500.00. El asiento de ajuste en este caso sera:
Recordemos que habamos dicho que la cuenta de provisiones tena un saldo deudor de C$ 500 y
esto quera decir que la prdida real era mayor. Observe el asiento No. 2, si la cuenta de provisiones
tiene un saldo deudor de C$ 500, quiere decir que la prdida real es de C$ 2,500, de manera que al
restar los dbitos de los crditos en la cuenta nos quedar un saldo deudor de C$ 500.
En este caso, el asiento de ajuste es un cargo a gastos, ya que debemos aumentar el valor del gasto
por prdidas en cuentas incobrables.
El aumento debe ser de C$ 500, para alcanzar el valor de la prdida real que asciende a C$ 2.500.
El crdito lo haremos a la cuenta de provisiones y de esta forma la cuenta quedar cerrada, que es el
objetivo de los asientos de ajuste al cierre contable en dicha cuenta.
Esto significa que la prdida real es menor que la provisin registrada y por tanto la cuenta
de provisiones conservar su saldo acreedor, ya que los dbitos sern menores que los
crditos registrados en la cuenta:
Para que la cuenta de provisiones tenga un saldo acreedor, la prdida real ascendi a C$ 1,500. De
esta forma, al restar los crditos de los dbitos correspondientes, la cuenta conserva su saldo
acreedor de C$ 500.
83
Universidad Centroamericana. UCA
Esto significa un crdito a la cuenta de gastos, ya que como la prdida real es menor, es decir de C$
1,500.0 y cuando registramos la provisin lo hicimos con un valor de C$ 2,000.0, debemos ajustar
este gasto a su valor real, a C$ 1.500, es por ello que disminuimos la cuenta de gastos en C$ 500 y
esa disminucin se representa por un crdito.
Ahora, el dbito a este asiento de ajuste, se ha realizado a la cuenta de provisiones. En primer lugar,
para ajustar la provisin registrada al valor de la prdida real. En segundo lugar, para cerrar la cuenta
de provisiones al final del ejercicio contable.
Recuerde:
Es importante aclarar que al decir que la cuenta de provisiones tiene un saldo deudor significa que la
cuenta de provisiones al calcular su saldo, se hace a travs de una comparacin con la prdida real.
Es decir que la prdida real tendr que debitarse a la cuenta de provisiones, de manera que, al restar
el total de crditos con los dbitos de la cuenta nos dar un saldo deudor, ya que los dbitos son
mayores a los crditos.
BALANCE GENERAL
ACTIVO
Circulante
Caja 10,000.00
Bancos 50,000.00
Cuentas por cobrar 200,000.00
(-) incobrables ( 10,000.00) 190,000.00
Inventarios 20,000.00 270,000.00
Observe que las cuentas por cobrar se mantienen siempre a su valor histrico y se colocan
debajo de este valor, la provisin para cuentas incobrables. Esta operacin se hace en la
primera columna del balance general y el resultado de esta operacin se registra en la
segunda columna.
84
Asignatura de Contabilidad II
Concluyamos:
A diferencia de mtodo de cancelacin directa, se utiliza una cuenta llamada Provisiones
para cuentas incobrables, donde se van acumulando las provisiones cada vez que la
empresa tiene saldo en la cuenta de clientes.
Otra diferencia es el momento del registro contable. Cuando una empresa utiliza este
mtodo lo hace cumpliendo con el principio de contabilidad generalmente aceptado llamado
de acumulacin, lo que permite que los gastos sean registrados en el perodo que
corresponde.
As mismo, el clculo de esta provisin se hace mediante 3 formas, ya sea como porcentaje
del saldo de cuentas por cobrar, de las ventas a crdito o mediante la antigedad de saldos.
Ahora bien, independiente de la forma utilizada para el clculo, el registro es el mismo. Es
decir que para el registro de la provisin se hace un cargo a la cuenta de gastos por
prdidas en cuentas incobrables y un crdito a la cuenta de provisiones para cuentas
incobrables.
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Universidad Centroamericana. UCA
Ejercicios
1. Todas las ventas de la Compaa Cole S.A. se hacen a crdito y no otorga descuentos por pronto
pago. A continuacin se presenta un resumen de los cobros a clientes y las cancelaciones
incobrables(son clientes que no podrn pagar sus adeudos con la empresa) en un perodo de dos
aos:
La Compaa Cole utiliza el mtodo de cancelacin directa para registrar las prdidas por cuentas
incobrables.
Determine:
a. Qu importe de prdidas en cuentas incobrables se registrar cada ao? Cul es el asiento
de diario?
b. Cul ser el monto total de cuentas por cobrar en el Balance General al fin de cada ao?
2. La empresa La mercantil, tiene en la cuenta de mayor de clientes los siguientes saldos al 31 de julio
de 2003:
CLIENTE SALDO VENCIMIENTO
Mara Lpez C$ 30 de julio
25,530.0
Ruth 13,560.0 28 de junio
Galeano
Juan Soza 56,505.0 25 de julio
Pedro Prez 89,789.0 7 de agosto
A partir de los datos anteriores, registre en el libro diario las operaciones siguientes:
- Mara Lpez paga 30% de su deuda pendiente, ms un 2% de intereses moratorios por el valor
total de su deuda a la fecha.
- Se ha considerado que el saldo del cliente Juan Soza, se considera incobrable.
- Pedro Prez cancela deuda pendiente a la fecha, la empresa le descuenta 2% por pronto pago.
- Juan Soza paga el 80% de la deuda pendiente que inicialmente se crea incobrable. La empresa
cobra al Sr. Soza un inters moratorio del 3% del saldo a la fecha ms C$ 500 por gastos
legales.
- Dos meses despus se considera que el saldo pendiente del Sr. Soza es totalmente incobrable.
3. La empresa Confort, realiz durante el ao 2001, ventas al crdito por un monto de C$ 1,200,00. Se
presentaron devoluciones sobre las ventas equivalentes al 5% y rebajas sobre ventas con un importe
de C$ 5,000. Despus de una revisin exhaustiva, se estima que el 1% de las ventas netas a crdito
registradas pueden resultar ser incobrables.
Determine el calculo de las provisiones para perdidas en cuentas incobrables, considerando que se
tenia un saldo acreedor de C$ 8,000 en cuentas incobrables antes del ajuste de fin de ao. As
mismo efectu los asientos de ajustes y del mayor general. Tambin indique como deber ser
presentado en el balance general.
4. La Empresa "El Buen Gusto" presenta un saldo en las cuentas por cobrar de C$ 122,500 al 31 de
Marzo del 2004, mismo que se encuentra distribuido entre cuatro clientes:
86
Asignatura de Contabilidad II
La empresa El Buen Gusto ha considerado los siguientes porcentajes de provisin por perdida en las
cuentas incobrables:
No vencidas 5%
1 a 10 das 10%
11 a 20 das 15%
21 a 30 das 20%
Mas de 30 das 25%
87
Universidad Centroamericana. UCA
88
Asignatura de Contabilidad II
En la presente unidad estudiar las tcnicas contables relacionadas con el registro de una
importacin, as como la elaboracin de la liquidacin de una importacin, es decir el proceso
que llevan a cabo los importadores para nacionalizar las mercancas que han comprado en el
extranjero.
Posteriormente continuaremos con el registro contable de cada una de las operaciones que se
refieren a la importacin de bienes desde el extranjero.
Para ello utilizaremos la informacin que brinda la Ley de Impuesto sobre la renta, ya que es el
instrumento que gua la realizacin de esta actividad. En ella se explican detalladamente los
impuestos que se gravan a las importaciones, as mismo conoceremos el mecanismo de control
interno para la contabilizacin en los libros de contabilidad.
As pues, usted podr ampliar su estudio a travs de una lectura ms profunda sobre la ley de
impuestos sobre la renta a fin de tener un excelente conocimiento y aplicacin de la ley.
89
Universidad Centroamericana. UCA
2. Establezco las diferencias entre una importacin a precio FOB y una importacin a precio
CIF.
7. Explico el procedimiento contable de una importacin a travs del registro en los libros
generales de contabilidad.
90
Asignatura de Contabilidad II
A. Conceptos generales
Los comerciantes, empresas industriales, empresas del sector agropecuario etc., regularmente
necesitan determinados bienes como mercancas, materias primas, maquinarias e implementos
que por varios motivos no es posible adquirir en el mismo pas donde radican, sino en
mercados del extranjero.
Para adquirir dichos bienes, las empresas establecen contactos con personas o instituciones de
otros pases, quienes facilitarn la adquisicin de todos los bienes necesarios para desarrollar
sus actividades productivas.
1. Importacin
Para que esta transaccin se lleve a cabo se necesita la existencia de un contrato previo entre
el proveedor y el importador, donde se establezcan las condiciones sobre las cuales se
desarrollar el negocio, en este contrato se especifica: precio del producto, condiciones de
entrega, responsabilidad del exportador o proveedor extranjero y del importador, gastos
asumidos por el exportador e importador, etc.
2. Proveedor
Quin es un proveedor?
Un proveedor es la persona o empresa radicada en el extranjero con quien se lleva a cabo la
operacin de compra-venta de ciertos bienes. Las empresas establecen negociaciones a travs
de intermediarios o bien directamente. Estas negociaciones son plasmadas en contratos de
importacin, donde se detallan las condiciones de compra-venta.
Observe:
Es importante destacar las formas de contrato para una importacin, ya que este tipo de
transacciones, no presentan, contablemente ningn problema, basta adquirir la cantidad
necesaria en divisas extranjeras, pagar su equivalente en moneda nacional y enviarla al
proveedor.
91
Universidad Centroamericana. UCA
Ahora bien, cuando una empresa realiza importaciones, debe conocer cierta terminologa de
gran utilidad para definir detalladamente las condiciones del contrato de importacin. Hay un
aspecto de gran importancia relacionado con el costo de las mercancas o bienes y la forma de
envo de las mismas.
Esta terminologa traducida del ingls significa: Free On Board y en espaol Libre A Bordo
En este caso, el vendedor o proveedor, sita las mercancas a bordo de un buque en el puerto
de embarque que aparece en el contrato de venta. El riesgo por prdida o dao de las
mercancas se traspasa del vendedor al comprador cuando pasan las barandillas del buque.
Una importacin a precio FOB, considera realizada la entrega en el momento que la mercadera
pasa la borda del buque. El ttulo de propiedad lo retiene el vendedor hasta que el comprador
cumpla con los pagos respectivos.
Expliquemos ahora, las obligaciones que debe cumplir tanto el importador como el proveedor,
cuando negocian una venta a precio FOB:
4
Tomado del texto: INCOTERMS 1980. Reglas internacionales para la interpretacin de trminos comerciales.
92
Asignatura de Contabilidad II
acordado conforme a los usos que rijan all, en la fecha convenida o dentro del plazo
estipulado, dando aviso inmediato al comprador de que se ha realizado la entrega en
buque.
Abonar todos los gastos que origine la verificacin de las calidades, medidas, pesos, etc
Obtener por su cuenta y riesgo, cuanta documentacin administrativa sea necesaria para
poder exportar la mercanca.
Fletar un buque o reservar espacio suficiente a bordo de uno por su cuenta avisando a
tiempo al vendedor el nombre del buque, del lugar de la carga a la fecha, o plazo de ellos,
en que se ha de realizar la carga en el buque.
Abonar todos los gastos y asumir todos los riesgos de la mercanca desde el momento en
que se pase la borda del buque en el puerto estipulado.
Expliquemos que nos indica la terminologa CIF: Estas son siglas en ingls Cost Insurance
Freight.
C.I.F, significa el Costo de la mercanca, Seguro para el traslado de la mercanca y Fletes que
constituye el costo de transporte de las mercancas.
Recuerde:
Una importacin a precio CIF, incluye el costo de fletes y seguros, gastos de aduana. El
comprador asume todos estos gastos, as como los impuestos respectivos a las importaciones.
En este tipo de contratos, existen tambin obligaciones que debe cumplir el vendedor o
proveedor y el comprador o importador.
Enviar la mercanca al importador, junto con todos aquellos documentos exigidos por la ley.
Asumir los costos de transporte de la mercanca hasta el puerto de destino, as como pagar
los fletes y los gastos de descarga.
Cargar las mercancas en el tiempo estipulado y notificar al comprador.
Obtener una pliza de seguro martimo que cubra los riesgos de transporte.
Facilitar al comprador, conocimiento del embarque, facturas, plizas de seguro, etc.
Proporcionar el embalaje habitual.
Pagar los derechos e impuestos que deber satisfacer hasta el momento de ser cargados
derivados de la exportacin.
93
Universidad Centroamericana. UCA
Aceptar los documentos cuando los presente el vendedor, si estn de acuerdo con lo
estipulado en el contrato de compra-venta y pagar el precio convenido.
Recibir la mercanca en el puerto de destino convenido
Asumir los riesgos de la mercanca desde el momento en que stos hayan, efectivamente
sobrepasado la borda del buque en puesto de embarque.
Pagar los derechos arancelarios y cualquiera otros derechos e impuestos exigibles en el
momento de la importacin.
Observe que para la determinacin del costo CIF de la mercanca importada sumamos al costo FOB los
gastos relacionados con el transporte y seguros por el traslado de los productos.
Concluyamos:
Es importante hacer una diferenciacin entre una importacin a precio FOB y una importacin a
precio CIF.
En primer lugar las importaciones a precio FOB son aquellas en las que el importador paga
al proveedor, el costo de la mercanca, sin incluir gastos relacionados con impuestos o
seguros que sern responsabilidad del importador luego de que el proveedor ha puesto la
mercanca en el puerto.
Una importacin a precio CIF, es cuando al precio FOB de la mercanca se le agregan los
gastos de fletes y seguros hasta llegar a puerto del importador.
94
Asignatura de Contabilidad II
En nuestro pas un importador no podr comercializar su mercanca si no cumple con una serie
de obligaciones establecidas para la importacin. Estas obligaciones estn relacionadas con la
nacionalizacin de las mercancas y para ello, se requiere de:
a. Impuestos de Internacin
Este impuesto ha sido creado a partir del establecimiento de la Ley de Equidad Fiscal
aprobada en el ao 2003, quedando derogado el decreto n 23-94, Impuesto Especfico
de Consumo (IEC), publicado en la Gaceta Diario Oficial, N 113 del 17 de junio de 1994,
y el anexo A publicado en la Gaceta, Diario Oficial N 111, del 13 de junio de 1997 y sus
reformas.
En el Ttulo IV de la Ley de Equidad Fiscal se explican las normas sobre las cuales se
aplica este impuesto.
95
Universidad Centroamericana. UCA
Enajenacin:
Todo acto o contrato que conlleve la transferencia de la propiedad o del poder para
disponer de un bien corporal como propietario, independientemente de la denominacin
que las partes le den y de la forma de pago del precio. Se entender tambin por
enajenacin el uso o consumo que el productor hiciese de las mercancas producidas por
l y los faltantes de inventarios no justificados; y
Importacin:
Es la introduccin al pas de bienes tangibles extranjeros.
Presentar ante las autoridades fiscales, cuando stas lo requieran, las plizas o
96
Asignatura de Contabilidad II
Presentar los recibos oficiales de caja que amparen el pago de los derechos
arancelarios de importacin y dems gravmenes.
Base imponible:
Es tambin un gravamen ad-valorem que se aplica sobre el valor CIF de las mercancas
importadas. Segn la Ley de justicia tributaria y comercial, la tasa de este arancel ser del
5% a partir del primero de julio de 1997, excepto para los bienes detallados en el
Reglamento de esta Ley, cuyas tasas de ATP estn en un rango de 5% a 30%.
97
Universidad Centroamericana. UCA
(1) Al valor FOB de la mercanca, se le suman los gastos de Seguros, Fletes, para
obtener el valor CIF de la mercanca.
Fletes Seguros %
Total FOB
El porcentaje resultante deber ser multiplicado por el FOB individual para cada tipo
de mercadera, el resultado se adicionara al FOB de cada mercadera, para encontrar
el CIF individual.
Para calcular el valor del CIF Total, se agregan los gastos por honorarios consulares.
Los tres tipos de frmacos tendrn un FOB total de U$ 11,125 (U$ 2,500+ U$ 4,500+ U$
4,125).
98
Asignatura de Contabilidad II
Antes de calcular el CIF, para los tres tipos de frmacos, determinaremos la proporcin de
gastos de flete y seguro que corresponde a cada uno de los productos y luego se lo
sumaremos al costo FOB total de cada frmaco, de la siguiente manera:
Ahora calcularemos el CIF total para los tres tipos de frmacos, para ello debemos
agregar los gastos por honorarios consulares, equivalentes a U$ 300, pero prorrateado
para los tres productos, de la siguiente manera:
Gasto honorarios
CIF + = CIF TOTAL
consulares
CIF frmaco U$ 2,679.8 + U$ 67,40 = U$ 2,747.20
001
CIF frmaco 4,823.6 + 121.40 4,945.00
=
002
CIF frmaco 4,421.6 + 111.20 = 4,532.80
003
99
Universidad Centroamericana. UCA
Como podemos observar el CIF total por la adquisicin de los tres frmacos provenientes del
laboratorio Suizo ascender a U$ 12,225.
(3) Al valor CIF ms impuesto (CIF + DAI + ATP + ITF + TSIM) se le aplica la tasa de ISC
(Impuesto Selectivo de Consumo).
(5) Algo muy importante, es que para la determinacin del costo de la mercanca no
deber considerarse el valor del IGV gravado al importador, ya que es acreditable en
la declaracin final de IGV.
(6) Luego de aplicado los impuestos, el importador, deber calcular el costo de las
mercancas vendidas y determinar el precio de venta para cada uno de los bienes.
2. Gastos aduaneros
Se establece una tasa por servicios aduaneros de cincuenta centavos 0.50 de peso
centroamericano, o su equivalente en moneda nacional, por cada tonelada bruta o
fraccin, aplicable a toda importacin definitiva de mercancas, excepto aquellas que
ingresen por la va postal sin carcter comercial.
100
Asignatura de Contabilidad II
Para determinar el valor a pagar por el consumidor, se le calcula al precio de venta el valor
del IGV a gravarse por la venta.
Precio de venta
(+) IGV (15%)
Esto significa que: Valor a pagar por el
consumidor
Recuerde:
Es importante que el importador conozca el IGV que retendr como producto de la venta al
consumidor. Este valor servir para acreditar el IGV que al momento de la internacin de la
mercanca tuvo que pagar a la Direccin General de Ingresos.
De acuerdo con la Ley de Impuesto General al Valor, ste solo debe ser causado o aplicado
a un bien una sola vez. Quiere decir, que el ltimo IGV cobrado al ltimo cliente de la cadena
de comercializacin ser el valor total que deber gravarse a un determinado bien.
Simplemente, el importador recuperar el IGV pagado a travs del IGV cobrado al cliente. A
esto se le llama acreditacin. El IGV pagado por el importador ser un valor a su favor.
Veamos un ejemplo:
Si el importador ha pagado a la Direccin General de Ingresos un IGV C$ 2,500.0 en el mes de Enero
cuando realiz la importacin y al vender totalmente las mercancas ha retenido a los consumidores
un IGV por C$ 3,000.0 al mes de Junio, significa que :
Impuesto pagado por el importador C$
2,500.00
(+) Impuesto pagado por el C$
consumidor 3,000.00
Impuesto a declarar C$
500.00
Cuando decimos que el IGV solamente grava una vez a los bienes, significa que el
impuesto mximo que se deber retener es de C$ 3,000 que es el ltimo valor retenido a
los clientes. Si el importador ya hizo un pago previo de C$ 2,500 al momento de internar
las mismas mercancas, quiere decir que para completar el valor total del impuesto
gravado a esta mercanca faltan C$ 500.
101
Universidad Centroamericana. UCA
En realidad entera ambos valores, ya que por la Ley, deber adems de pagar el IGV al
momento de la importacin, tambin deber pagar el IGV que ha retenido al cliente.
Esto da un total de IGV pagado de C$ 5,500. Sin embargo, a dicho valor se le restar el
IGV que realmente se grava a la mercanca, que es de C$ 3,000 y la diferencia, los C$
2.500, constituyen un saldo a favor del importador.
Pues, tiene que devolverlo; sin embargo, en la prctica esto es un proceso un poco
engorroso y complicado, ya que la Direccin General de Ingresos tarda mucho tiempo en
reintegrar el dinero al importador. La prctica ms comn es que el Fisco aplique dicho
saldo a favor del importador, para el pago de otros impuestos que ste tiene que pagar.
c. Aplicacin de una liquidacin de importaciones
DAI............................10%
ATP.................................. 5%
TSIM.................................... Para la cantidad importada ascienden a C$ 500
ISC.......................................15%
IGV.......................................15%
Otros costos de internacin..C$ 1,500
La empresa utiliza un margen de comercializacin de 30% para el establecimiento del precio de venta.
102
Asignatura de Contabilidad II
Continuemos ahora con la determinacin del costo unitario y precio de venta unitario, recordando que el
margen de ganancia establecido para el precio de venta es del 30% y el IGV corresponde a un 15%.
IGV a declarar
Efecto del acreditamiento en la declaracin:
IGV retenido por la venta de mercadera C$ (C$ 118.42 x 50 unidades = C$ 5,921)
5,921.00
(-) IGV pagado a la aduana por la importacin C$ 4,329.49
IGV a declarar C$
1,591.51
Observe:
El acreditamiento consiste en restar del impuesto aplicado al precio de venta al consumidor el
total de impuesto pagado al momento de la internacin de la mercanca, enterando nicamente
la diferencia que resulte de la operacin.
Sinteticemos:
103
Universidad Centroamericana. UCA
El acreditamiento obtenido por la retencin del Impuesto General al Valor (IGV), ocurre cuando
el vendedor le aplica dicho impuesto a los artculos comprados por un cliente.
El impuesto retenido al consumidor final, servir para recuperar el valor del IGV pagado al
momento de la nacionalizacin de la mercanca. Por tanto, el acreditamiento causar un saldo a
favor del vendedor.
104
Asignatura de Contabilidad II
Resumamos:
Las importaciones son operaciones de compra-venta de bienes que no estn accesibles en el
pas y por tanto se tiene que adquirir en el extranjero.
Las importaciones de contado son compras que hacen los importadores con un desembolso
inmediato del valor de la importacin.
Las importaciones pueden realizarse a precio FOB, que incluyen el valor de la mercanca y a
precio CIF, cuando al precio FOB de las mercancas se le agregan los gastos de fletes y
seguros para trasladar la mercanca hasta el pas del importador.
Para internar o nacionalizar una mercanca importada se deben pagar una serie de impuestos,
llamados impuestos de internacin o importacin. En nuestro pas, los impuestos que deben
pagarse, son el Impuesto Selectivo de Consumo (ISC), Impuesto de Timbres Fiscales, los
Derechos Arancelarios de Importacin (DAI), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP) y el
Impuesto General al Valor (IGV). La aplicacin de estos impuestos, depender del tipo de
mercancas que se importen.
Para determinar el costo de las mercancas se debe suma el Valor CIF ms los impuestos de
internacin, ms otros gastos aduaneros, excluyendo el IGV. El precio de venta estar
determinado por el costo de la importacin ms el margen de ganancia.
105
Universidad Centroamericana. UCA
Recordemos:
Esta cuenta permite a la empresa llevar un control exhaustivo de cada uno de los contratos de
importacin que realiza con los distintos proveedores que un negocio tiene en el extranjero.
Cada proveedor extranjero deber registrarse en un auxiliar.
Empresa X
Auxiliar de Proveedores
NOMBRE: SUBCUENTA:
DIRECCIN: MONEDA:
PAS: CONDICIONES:
Fecha Concepto F Moneda Extranjera TC Moneda Nacional
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Las empresas para el control de sus deudas con los proveedores, utilizan una cuenta
denominada Auxiliar de proveedores, donde se registran cada una de las operaciones que se
van realizando al momento de las importaciones de mercancas al crdito. Este auxiliar deber
106
Asignatura de Contabilidad II
llevarse tanto en moneda nacional como extranjera, con el fin de controlar todas aquellas
ganancias o prdidas cambiarias.
Fecha de la operacin
Concepto: Es la contracuenta de la cuenta de proveedores extranjeros
El Folio (F): Es un valor que permite relacionar el registro en el auxiliar y el libro diario.
Dbitos, Crditos y Saldos en moneda extranjera
El tipo de cambio (TC) utilizado en cada operacin
Dbitos, Crditos y Saldos en moneda nacional
Cuando se est contabilizando una importacin, se utiliza una cuenta temporal denominada
Mercancas en trnsito
Esto significa que las mercancas no han sido enviadas pero el contrato de compra est hecho y el
importador debe acreditar la deuda con el proveedor inmediatamente recibido el documento de
embarque.
Hemos registrado el valor de las mercancas en crdobas o moneda nacional. Este valor se obtiene al
multiplicar los U$ 4,000 por el tipo de cambio a la fecha que era de C$ 15 por U$ 1.
Existe algn inconveniente para el negocio, por el hecho de estar haciendo un contrato
en moneda extranjera?
Esta pregunta es muy interesante, ya que en nuestro pas el tipo de cambio est
constantemente variando y al momento que un importador paga su deuda con el proveedor
extranjero, por efecto del tipo de cambio, tendr que utilizar ms crdobas para comprar la
misma cantidad de dlares que tendr que enviar al proveedor.
107
Universidad Centroamericana. UCA
Cuando se contabiliza una importacin, pueden suceder dos tipos de ajustes a la cuenta de
proveedores:
Veamos un ejemplo:
Supongamos que un importador ha contratado con un proveedor extranjero, la compra de mercancas
por U$ 4,000 a un tipo de cambio de C$ 15 por U$ 1. Al momento del recibo de documento de
embarque, la empresa registrar:
Ahora supongamos que 15 das despus el importador ha recibido la mercanca y debe enviar el giro
por el valor de la deuda adquirida a un tipo de cambio de C$ 15.21 por U$ 1.
Los U$ 4,000 multiplicados por el tipo de cambio a la fecha de C$ 15.21, da como resultado un valor
en moneda nacional de C$ 60,840
Ahora bien, si el tipo de cambio en lugar de aumentar con respecto a la moneda nacional,
sufre una disminucin, estaremos hablando de una ganancia cambiaria, ya que el
importador, necesitar menos crdobas para adquirir la misma cantidad de dlares que
tiene registrado en su auxiliar en concepto de deuda con los proveedores.
Si multiplicamos los U$ 4.000 por el nuevo tipo de cambio, C$ 14.9, tendremos un resultado de C$
59,600. Con ello el importador ha experimentado una ganancia cambiaria de C$ 400, ya que la deuda
inicialmente era de C$ 60,000.0, cuando el tipo de cambio era mayor.
Recuerde:
108
Asignatura de Contabilidad II
En este sentido las cuentas bsicas a utilizar para la contabilizacin son las siguientes:
Gastos Financieros
Prdida cambiaria C$ 840
Proveedores extranjeros C$ 840
109
Universidad Centroamericana. UCA
IGV: 15%
TSIM: C$ 500
Otros costos: C$ 1,500.0
Auxiliar de Proveedores
NOMBRE: SUBCUENTA:
DIRECCIN: MONEDA:
PAS: CONDICIONES:
Moneda
F TC Moneda Nacional
Fecha Concepto Extranjera
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
1/08 Recibimos factura #22335 por venta de 50 unidades
800 800 15.5 12,400.0 12,400.0
X
6/08 Recibimos comprobante de gastos en fletes,
21,390.
seguros, derechos y honorarios consulares (U$ 450 580 1,380 15.5 8,990.0
0
+ U$ 130)
9/08 Enviamos giro bancario por abono a factura #22335 300 1,080 15.51 4,653.0 16,737.0
30/08 Diferencial cambiario al mes de agosto 15.53 35.4 16,772.4
20/09 Cancelacin de saldo de factura # 22335 y gastos 1,080 0 15.54 16,783.2 -10.8
20/09 Diferencial cambiario al cancelar factura #22335 y
10.8 0
gastos
Observe, que las operaciones que se han registrado en el auxiliar de proveedores son aquellas que se
efectuaron con el proveedor:
Recordemos que:
Cuando una empresa hace cierre de balance y tiene deuda pendiente con proveedores
extranjeros deber actualizar el saldo de la cuenta, cuando el tipo de cambio vara, en relacin
a la moneda extranjera.
110
Asignatura de Contabilidad II
cambio ha incrementado a C$ 15.54 por U$ 1, por tanto el negocio desembols C$ 16, 783.2, es
decir, la deuda al 20 de septiembre asciende a U$ 1,080.0 multiplicados por el nuevo tipo.
En la ultima operacin, la empresa ha tenido otra prdida cambiaria por C$ 10.80, ya que la deuda al
cierre de balance era de C$ 16,772.40.
Luego de explica el procedimiento para la elaboracin del auxiliar de proveedores, continuemos con los
asientos en los libros de diario y mayor.
1) 1/08
Mercanca en transito
(U$ 800 x C$ 15.50) C$ 12,400
Proveedores extranjeros C$ 12,400
Estamos registrando el valor de las mercancas a costo FOB, segn el documento de embarque enviado
por el proveedor extranjero.
2) 06/08
Mercanca en transito
(U$ 580 x C$ 15.50) C$ 8,990
Proveedores extranjeros C$ 8,990
Registramos el valor de los fletes, seguros y honorarios consulares, segn el documento enviado por el
proveedor extranjero.
3) 9/08
Proveedores extranjeros
(U$ 300 x C$ 15.51) C$ 4,653
Banco C$ 4,653
4) 30/08
Gastos financieros
Perdidas cambiaria C$ 35.4
Proveedores extranjeros C$ 35.4
5) 20/09
Proveedores extranjeros
(U$ 1,080 x C$ 15.54) C$
Gastos financieros 16,783.20
Perdidas cambiarias
C$ 10.80
Banco C$
Proveedores extranjeros 16,783.20
C$ 10.80
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6) 20/09
Mercanca en C$
transito 8,973.28
Banco C$ 8,973.28
Este registro nos indica el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la
mercanca en el pas. Estos impuestos incluyen, el Impuesto Selectivo de Consumo (C$ 3,764.78), el
Arancel Temporal de Proteccin (C$ 1,069.50), el TSIM (C$ 500), el Derecho Arancelario de Importacin
(C$ 2,139)y los gastos de internacin (C$ 1,500). Se excluye el IGV, ya que no forma parte del costo del
producto. Esto podrn confirmarlo mediante la comparacin con la liquidacin de la importacin.
7) 20/09
Almacn C$
30,363.28
Mercanca en C$ 30,363.28
transito
E valor de las mercancas incluye el costo FOB, ms los fletes, honorarios consulares, seguros y los
impuestos registrados anteriormente. Con ese valor se cancela la cuenta de mercancas en trnsito y las
unidades son trasladadas a la cuenta de almacn de la empresa. Estas son mercancas nacionalizadas y
listas a la venta.
8) 20//09
IGV acreditable C$ 4,
329.49
Banco C$ 4, 329.49
Solamente, nos hara falta el registro del IGV pagado por el importador. Dicho impuesto es acreditable del
impuesto cobrado al consumidor final, se convierte en un activo circulante, y la cuenta utilizada se llamar
IGV acreditable. Esta cuenta ser cancelada, cuando se vendan todas las mercancas y se haya
registrado el IGV cobrado al cliente final.
En los registros anteriores se muestra el traslado de cada operacin al libro mayor, as como los saldos
finales. La cuenta de mercancas en trnsito es utilizada para el registro de las mercancas, cuando stas
no han sido recibidas an.
112
Asignatura de Contabilidad II
Posteriormente, cuando dichas mercancas son nacionalizadas son enviadas a la cuenta de almacn.
Forman parte del costo de las mercancas, el costo de compra de cada unidad ms los impuestos de
internacin y los aranceles aduaneros.
El Impuesto General al Valor (IGV) es registrado como un activo, el cual ser acreditado del Impuesto
General al Valor pagado por el cliente al momento de comprar dicho artculo en el local del importador.
Ejercicios
Ejercicio N 1
DAI............................10%
ATP.................................. 5%
TSIM.................................... Para la cantidad importada ascienden a C$ 50
ISC.......................................15%
IGV.......................................15%
Otros costos de internacin..C$ 700 (gastos aduaneros)
Peso de la mercanca equivale a 100 toneladas
Tasa establecida por ley C$ 0.50 centavos por tonelada
La empresa utiliza un margen de comercializacin de 40% para el establecimiento del precio de venta.
Se pide:
a. Elabore la hoja de liquidacin de importacin
b. Presente los clculos efectuado en cada una de las 18 columnas que componen el formato.
c. Determine el costo unitario y el precio de venta unitario.
d. Calcule el IGV a declarar.
Ejercicio N 2
Las transacciones efectuadas por la Empresa relacionadas con el caso son las siguientes:
1. Se firm contrato el da 14 de Febrero de 2002 con la Empresa Exitosa S.A. de Mxico, la compra
fue de 25 refrigeradoras y tres docenas de televisores a un precio FOB unitario de $ 250 y $ 80
respectivamente (tipo de cambio vigente: C$ 14.8 por U$ 1)
113
Universidad Centroamericana. UCA
4. 15 de marzo. La Empresa envi remesa por un monto equivalente al 70% de la deuda pendiente con
la Empresa Mexicana. (T/C = C$ 14.98 por U$ 1)
7. El da 8 de abril, para efectos de retirar la mercanca de la aduana, se pag con cheque la cantidad
de C$ 5,500 por refrigeradores y C$ 2,000 por televisores, en concepto de aranceles y otros gastos
respectivamente, as como los impuestos siguientes:
ATP: 5%
DAI: 15%
IEC: 10%
ISC: 15%
C$ 2,000 (refrigeradoras) y C$ 800
TSIM:
(televisores)
IGV: 15%
Margen de ganancia: 20%
Para aquellos gastos cuyos desembolsos incluyen ambas mercancas, se deber realizar una
distribucin de acuerdo al peso proporcional que tiene cada mercanca con relacin al costo FOB total.
Ejercicio N 3.
La empresa del Norte, desea realizar los asientos correspondientes a la cuenta de proveedores
extranjeros, dada la informacin siguiente:
El 5 de julio se reciben documentos de embarque, factura #4832 de la compaa SETA por importaciones
de los siguientes productos: TC: C$ 14.98 por U$ 1
El 9 de julio enviamos un giro a nombre del proveedor equivalente al 20% del valor de la deuda pendiente
a la fecha. el tipo de cambio C$ 15.01 por U$ 1
El 12 de julio recibimos factura en concepto de gastos pagados por el proveedor que debern ser
cancelados por nosotros. TC: C$ 15.10 por U$ 1
Fletes U$ 600
Seguros 780
Honorarios 280
Consulares
El 14 de julio recibimos comprobante de factura #4696, en concepto del segundo pedido: TC: C$ 15.15
por U$ 1
114
Asignatura de Contabilidad II
A 45 U$ 300
B 28 180
El 16 de julio cancelamos un 50% de lo adeudado a la fecha, enviando un giro. TC: C$ 15.18 por U$ 1
El 12 de agosto recibimos mercadera del primer pedido, pagamos en concepto de impuestos y otros
gastos, de la siguiente manera:
El margen de comercializacin que se espera obtener por la venta de estas mercancas es del 25% sobre
el precio de venta.
Para la distribucin de gastos de fletes, seguros, honorarios consulares y gastos aduaneros, utilice el
peso proporcional que tiene cada una de las mercancas con relacin al Costo FOB total.
Se pide:
1. Los asientos en el auxiliar de proveedores extranjeros.
2. La hoja de liquidacin de importacin para el primer pedido.
3. Registro de operaciones en el libro diario y mayor.
115
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116
Asignatura de Contabilidad II
Estimado estudiante:
Hemos llegado a la ultima unidad, con lo que se supone hemos construido una gran cantidad
de conocimientos contables que han permitido tener una amplia visin sobre el quehacer de la
contabilidad.
De igual forma, la empresa, comnmente tiene en sus activos circulantes cierta cantidad de
capital invertido en documentos pendientes de cobro, los cuales se convierten en efectivo luego
de transcurrido cierto tiempo segn lo establecido en el mismo, es decir el plazo de vencimiento
que el deudor ha convenido con la empresa. Sin embargo, existen determinadas circunstancias
en las que un negocio, requiere capital lquido para cubrir eventualidades de suma importancia
para la estabilidad de la empresa, como por ejemplo, inversiones con alta rentabilidad, el pago
de una deuda, etc.
Para ello, la empresa puede recurrir a distintas formas de obtencin de dicho capital y una de
ellas es el endoso de documentos, esto significa la venta de estos documentos a favor de la
empresa. Esto permite que la empresa obtenga capital lquido rpidamente a un costo
financiero determinado, pero que al final asegurar la disponibilidad de fondos.
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de gran importancia que dicho estudio en las siguientes asignaturas del transcurso de su
carrera.
5. Explico el papel del contador desde el punto de vista tico y moral en el manejo contable de
las operaciones de endoso de documentos.
118
Asignatura de Contabilidad II
Al hablar de cuentas especiales, usted se preguntar, por qu se les llamar de esa forma?
As, en caso que el empleado ganara su demanda, la empresa tendr que desembolsar dicha cantidad, lo
que disminuir su efectivo. En caso contrario, el efecto contable ser distinto.
Mientras los resultados no sean conocidos, esta operacin permanecer registrada en cuentas
especiales.
1. Concepto
Con esta pregunta es importante conocer bajo qu situaciones debemos considerarse una
operacin como cuenta de orden.
a. Para registrar valores y bienes ajenos que recibe la empresa como las mercancas en
comisin, para su venta, obteniendo a cambio una comisin, los depsitos recibidos en
garanta, denominados tambin como depsitos en prenda.
119
Universidad Centroamericana. UCA
Nos referimos a ciertas operaciones econmicas con mercancas, donde una persona
llamada comisionista recibe de parte de otra persona, propietaria de las mercancas,
denominada comitente. Ambos realizan un contrato, mediante el cual el comisionista
recibe las mercancas que sern vendidas a nombre del dueo de dicha mercanca
b. Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas sobre contratos de
seguro, que la empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho de proteger sus
bienes por cierta cantidad, durante determinado tiempo, documentos que la empresa
endosa, por los que adquiere una responsabilidad contingente, que se convertir en real si
el girador o principal responsable no liquida el valor de dichos documentos, este es el caso
de los documentos descontados o endosados. O bien, al registrar operaciones relacionadas
a documentos pendientes de cobro y el tenedor del documento desea anticipar el efectivo
expresado en l.
c. Para registrar la emisin de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo o por
compensacin de servicios, como los casos de emisin de billetes de banco, emisin de
billetes de lotera, emisin de bonos, planillas o boletos de compaas de transporte.
d. Para registrar operaciones por duplicado, como objeto de control, desde otro punto de vista,
por ejemplo, para registrar bienes del activo fijo a tasa diferente de la que estipula la ley de
impuesto sobre la renta, para controlar tanto el precio de costo real, como el precio alzado,
de las mercancas en consignacin.
Precio alzado:
Es el precio convencional, superior al costo real de la mercanca.
Atendiendo las cuatros situaciones anteriores y para su presentacin en el balance general, las
cuentas de orden se clasifican de la siguiente manera:
a. Valores ajenos: Este grupo lo forman el importe total de los valores y bienes ajenos
recibidos. Por ejemplo: Mercanca en comisin por C$ 135,000
b. Valores Contingentes: Este grupo esta formado por el importe total de los derechos y
obligaciones contingentes, as como la emisin de obligaciones. Por ejemplo: Documentos
endosados por un valor de C$ 150,000.
c. Cuentas de registro: Este grupo esta formado por el importe real de las operaciones, que ya
asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto de vista distinto.
Ejemplo: activo depreciable por C$ 100,000.
120
Asignatura de Contabilidad II
Los nombres con que se designan las cuentas de orden deben de dar una idea clara y precisa
de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fcilmente su objeto y
movimiento.
Estas cuentas deben establecerse en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora y la
segunda acreedora.
El nombre que se asigne a la cuenta de orden de naturaleza deudora debe ser distinto a la
naturaleza acreedora, pero semejantes entre si. Por ejemplo, mercancas en comisin y
consignaciones recibidas, documentos endosados y endoso de documentos, documentos
descontados y descuento de documento.
Recordemos que:
Para el registro de las cuentas de orden nos apoyaremos del principio general de contabilidad
de Partida Doble, con el fin de presentar las variaciones a cada una de las cuentas, es decir
cuentas de origen deudora y cuentas de origen acreedora.
Para realizar la contabilizacin de las cuentas de orden, el nombre que se asigna a la cuenta de
orden deudora debe ser distinto de la cuenta acreedora, pero semejantes entre s. Ejemplo de
ello: Mercancas en comisin, comitente cuenta mercancas, ambas cuentas indican un
aumento de la cuenta cuando se reciben mercancas, entonces se hace un cargo a la cuenta de
mercancas en comisin para reflejar el aumento de la cuenta y un crdito a la cuenta de
Comitente cuenta mercancas y disminucin cuando se venden mercancas o sucede una
devolucin, en ese caso el registro es inverso.
Las cuentas de orden se presentan al final del Balance General, debajo de la suma del total
activo y total pasivo ms capital contable. Estas cuentas indican el saldo pendiente de cada una
de las cuentas de orden utilizadas en el perodo contable.
Empresa Castillo
Balance General
30 de Junio del 2002
ACTIVO PASIVO
Caja y banco Proveedores
Clientes Prstamo Bancario
Total circulante Total Pasivo
Planta y equipo neto Capital Contable
Total Activo Total Pasivo y Capital Contable
CUENTAS DE ORDEN:
Valores ajenos
Mercancas en comisin............................ C$ 120,000.0
Valores contingentes
Documentos endosados............................ C$ 60,000.0
C$ 180,000.0
121
Universidad Centroamericana. UCA
Iniciemos el estudio de las cuentas de orden con las operaciones relacionadas con mercancas.
1. Mercancas en comisin
Muchas veces el comerciante para incrementar sus niveles de ventas recurre a ciertos
procedimientos mercantiles tales como:
Abrir sucursales en ciertas zonas del pas. Sin embargo, este tipo de negocios a veces
resulta costoso, dada la inversin que requieren en oficinas, equipos, gastos de
transporte, personal, etc., sobre todo al inicio del negocio.
Las ventas efectuadas a travs de comisionistas, debido a las ventajas que ofrecen, se han
constituido en una operacin de bastante frecuencia y de suma importancia para el
comerciante.
5
Tomado del cdigo de comercio de Nicaragua. Ttulo VI Capitulo I De los comisionistas
122
Asignatura de Contabilidad II
2. Mercancas en consignacin
Una mercanca en consignacin es aquel bien entregado por su propietario a otra persona
natural o jurdica, ste ultimo vende dicho bien a su nombre, con base en los trminos del
contrato.
El comisionista que practique alguna gestin en desempeo del encargo hecho por el
comitente, queda sujeto a continuarlo hasta su conclusin, entendindose que
tcitamente acepta la comisin.
El comisionista debe desempear por s los encargos que recibe y no puede delegarlos
sin estar autorizado para ello.
123
Universidad Centroamericana. UCA
Como puede observar, cualquier contrato de este tipo, se realizar segn lo establecido por
el Cdigo de Comercio de nuestro pas. Esto permitir que las partes involucradas en el
negocio cumplan lo convenido y el contrato se realice a cabalidad.
3. Registros contables
6
Cdigo de Comercio de Nicaragua, Ttulo VI Captulo I. De los comisionistas. Pag. 298-313
124
Asignatura de Contabilidad II
Para registrar las mercancas recibidas por el comisionista, as como las ventas y
devoluciones de las mismas, se establecen las cuentas de orden:
Mercancas en comisin: Cuenta de origen deudora.
Comitente, cuenta mercancas: Cuenta de origen acreedora, sirve de contra cuenta
de cualquier registro que se realice en la cuenta de Mercancas en Comisin.
Para registrar las entradas y salidas de dinero en efectivo originadas por las operaciones
efectuadas por el comisionista, por cuenta del comitente, se abren las siguientes cuentas:
Caja del comitente: Cuenta de origen deudora
Comitente, cuenta Caja: Cuenta de origen acreedor.
125
Universidad Centroamericana. UCA
Para registrar las ventas a crdito, cobros efectuados sobre ventas al crdito y
devoluciones sobre ventas que los clientes hacen al comisionista, se establecen las
cuentas de orden:
Clientes del comitente: Cuenta de origen deudora.
Comitente, Cuenta Clientes: Cuenta de origen acreedora.
Mercancas en consignacin
Se carga Se abona
El valor de las mercancas El valor de las mercancas
remitidas en consignacin al devueltas por el comisionista,
comisionista, al costo. al costo.
Las devoluciones que los El valor de las mercancas
clientes hacen. vendidas por el comisionista
7
Elas Lara, Segundo Libro, pag. 26-29
8
Elas Lara, Segundo Libro, pag. 26-29
126
Asignatura de Contabilidad II
Costo de mercancas en consignacin: En esta cuenta se cargan todos los costos de las
mercancas vendidas y gastos asociados a la venta de mercancas en consignacin,
relacionados con gastos de fletes, acarreos, seguros, almacenajes, propaganda, comisiones,
etc. que origine el envo de mercancas al comitente. Esta cuenta es de origen deudora.
Caja del comisionista: En esta cuenta se va registrando las entradas y salidas de dinero
realizadas por el comitente, es una cuenta de control que lleva el comitente, para los fondos
entregados para cubrir ciertos gastos que causan el traslado, venta, administracin de
mercancas en consignacin.
Almacn: Se utiliza esta cuenta con el objetivo de abonar las mercancas que han sido
enviadas en consignacin, o ya sea para cargar mercancas devueltas por el comitente.
Caja: En esta cuenta se van abonando las salidas de dinero enviadas al comitente en
concepto de fondos para cubrir los gastos relacionados a la venta de mercancas en
consignacin y se carga el importe total de los desembolsos realizados por el comisionista
en concepto de ventas al contado, cobros a clientes.
Clientes: En esta cuenta se van registrando todas aquellas ventas al crdito que el
comisionista realiza, cargndose a la cuenta. Estos valores se registran al precio de venta.
Se abona el valor de las mercancas devueltas por los clientes de las ventas realizadas al
crdito, al precio de venta.
Prdida y Ganancias: Cuenta que se utiliza para el traslado de la utilidad o prdida por la
venta de mercancas en consignacin.
Las operaciones del Comisionista ocurridas en el mes de julio son las siguientes:
1) La Compaa IMPRODES nos remiti 50 unidades con un costo de C$ 1,000.00 cada una.
2) Recibimos de la Compaa Mercantil, una provisin de fondos por C$ 500.00.
3) Las unidades originaron gastos de acarreo, cargas y descargas, etc. desde la estacin hasta
nuestras bodegas por C$ 400.00 que pagamos en efectivo.
4) Devolvimos 5 unidades defectuosas al comitente.
5) La devolucin origin gastos, por C$ 100.00 que pagamos en efectivo.
6) Vendimos 10 unidades al contado riguroso.
7) Vendimos 22 unidades al crdito.
8) Un cliente nos devolvi 2 unidades de las ventas realizadas al crdito.
9) Sobre las ventas al crdito efectuamos cobros a clientes por C$ 8,000.00.
10) Descontamos de la cuenta de caja del comitente el valor de la comisin.
11) Reembolsamos al comitente los importes de las ventas al contado y los cobros, descontado los
127
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128
Asignatura de Contabilidad II
El comisionista utiliza cuentas de orden para todos los registros que se relacionan con la venta de
mercancas en comisin. La nica operacin que afecta la contabilidad general del comisionista es al
momento de cobrar la comisin devengada producto de la venta de las mercancas.
Los ingresos provenientes de la comisin afectan la cuenta de otros ingresos y su contra cuenta es
caja.
Operacin N 2: Debitamos a la cuenta de Caja del Comitente los C$ 500 para provisiones de fondo
y acreditamos la misma cantidad a Comitente cuenta Caja.
129
Universidad Centroamericana. UCA
Operacin N 3: Debitamos a la cuenta de Comitente cuenta caja los C$ 400, ocasionados por
acarreo, carga y descarga y acreditamos ese mismo importe a la cuenta de Caja
del comitente.
Operacin N 8: La devolucin hecha por los clientes se realiz mediante dos registros:
Segundo: 9a) Dbito a la cuenta de caja del comitente por el efectivo (C$
8,000) que ingresan por cobro de la venta al crdito y acreditamos a su
contracuenta comitente cuenta caja.
130
Asignatura de Contabilidad II
Recuerde:
Cuando los clientes devuelven mercancas inicialmente vendidas, habr que
disminuirla del valor de las ventas totales al momento del clculo de las
comisiones.
Operacin N 11: Para el registro del reembolso de los fondos a favor del comitente, se hizo un
crdito a la cuenta de caja del comitente por C$ 17,750 y un dbito a la cuenta de
comitente cuenta caja. Los C$ 17,750 se obtienen al restar al saldo deudor de caja
del comitente menos los gastos y comisiones, de la siguiente manera:
131
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Como pueden observar el comitente utiliza diferentes cuentas de orden para realizar el registro contable.
Expliquemos el proceso de registro para cada una de las operaciones para el comitente.
Operacin N 2: Debitamos C$ 500 a la cuenta de Caja del comisionista, para indicar que dichos
fondos estn en poder del comisionista y acreditamos a la cuenta Caja. Esta ltima
pertenece a la Contabilidad General del Comitente.
Operacin N 3: Se realiz un crdito a la cuenta de caja del comisionista por los C$ 400 de gasto
acarreo, carga y descarga y el dbito se realiz a la cuenta de Costo de venta de
mercancas en consignacin, ya que el contrato especifica que los gastos corren a
cuenta del comitente.
132
Asignatura de Contabilidad II
6) dbito a la cuenta de Caja del Comisionista, por el valor de las ventas de contado
($15,000.0) y un crdito a su contra cuenta, Venta de mercancas en consignacin.
Operacin N 8: La devolucin hecha por los clientes se realiz mediante dos registros:
Operacin N 9: Dbito a la cuenta de caja del comitente C$ 8,000 por los cobros efectuados y un
crdito a la cuenta clientes del comisionista.
Operacin N 10: Dbito por C$ 5,250 a la cuenta de Costo de mercancas en consignacin y un crdito
a la cuenta de caja del comisionista.
Operacin N 11: Para el registro del reembolso de los fondos a favor del comitente, se hizo un crdito a
la cuenta de caja del comisionista por C$ 17,750 y un dbito a la cuenta de caja.
133
Universidad Centroamericana. UCA
Recordemos:
Al momento de realizar el registro de las operaciones con mercancas, existen cuentas de
orden cuyos registros sern idnticos tanto para el comitente como para el comisionista.
Concluyamos:
En las operaciones con mercancas intervienen dos participantes, el primero es el comitente
quien es dueo de la mercanca y el comisionista quien realiza la tarea de venta de dichas
mercancas y por las que devenga una comisin calculada segn lo establecido en el contrato
creado para tal fin.
Para el registro contable se utilizan las cuentas especiales o de orden. Se les llaman cuentas
de orden ya que no afectan la contabilidad general de la empresa hasta que haya finalizado
dicha transaccin.
134
Asignatura de Contabilidad II
C. Documentos endosados
1. Conceptos
Una de las estrategias que utilizan las empresas para elevar los niveles de ingresos por ventas
es el procedimiento de venta al crdito. Esta forma permite a la empresa no solamente obtener
mayores ingresos sino que adems obtener cierta rentabilidad, considerando esta actividad
como una inversin que deber redituar cierta cantidad de dinero adicional.
Como ya sabemos, las ventas al crdito dan origen a una cuenta de activo circulante,
denominada cuentas por cobrar, que acumula peridicamente el valor de dichas ventas. Se
incluyen dentro de esta cuenta los derechos de la empresa de cobrar, la suma de dinero
acordada entre el cliente y la empresa, en un plazo estipulado.
Las Empresas dan origen a los documentos, cuando establecen transacciones econmicas (de
compra- venta, o cualquier otro tipo de operacin) al crdito, donde existe un documento legal
que da fe del tipo de contrato celebrado entre un acreedor y un deudor.
135
Universidad Centroamericana. UCA
Ahora bien, dada las necesidades de liquidez de las empresas, al requerir flujos de efectivo
para la adquisicin de mercancas, pagos de salarios, gastos, etc., hacen que stas recurran a
diversas fuentes de financiamiento, siendo una de ellas el descuento o endoso de documentos,
la cual consiste en ceder los derechos a instituciones financieras u otros particulares, los cuales
descuentan a un inters determinado.
Observemos que:
El carcter legal que tienen los documentos por cobrar, adems de asegurar la recuperacin del
valor adeudado, le permite al poseedor realizar otro tipo de transacciones que generen efectivo
disponible para ciertas operaciones.
Estando claros del concepto y objetivo de un documento por cobrar, centremos nuestra
atencin en el procedimiento de endoso de documentos.
Un endoso:
Es la venta de un documento por cobrar, antes de la fecha de vencimiento, por la que recibe
cierta cantidad de dinero en efectivo y a la vez quien acepta el endoso cobra un valor en
concepto de intereses. Este valor se llama descuento. A este procedimiento de endoso se le
conoce tambin como descuento de documentos.
La existencia del crdito se debe, en gran parte, a la oportunidad brindada por estos
documentos, es decir el descuento de los ttulos de crdito (letras de cambio y pagars), ya que
el comerciante, para tener fondos, no necesita esperar hasta el da del vencimiento para
cobrarlos a sus clientes, sino nicamente descontarlos en una Institucin de crdito o un
particular, recibiendo inmediatamente el lquido producto, o sea el valor nominal menos un
descuento.
Descuento:
Es el inters y comisin de cobro que las Instituciones de crdito o un particular rebajan del
valor nominal de los documentos no vencidos que el comerciante les transmite en propiedad.
El descuento se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los das entre la fecha en
que se lleva a cabo el descuento y el vencimiento de los mismos. Adems las Instituciones de
crdito acostumbran a descontar una pequea cantidad por concepto de comisin por cobro de
documentos.
Para el clculo del descuento se utiliza la frmula del inters mediante inters simple.
Donde:
Valor nominal: Es el valor que aparece consignado en el documento por cobrar, segn lo
pactado con el deudor.
136
Asignatura de Contabilidad II
En estos casos, la empresa que endosa los ttulos de crdito responde solidariamente al pago
del documento; es decir, adquiere una responsabilidad contingente hasta el momento en que la
institucin o el particular le notifican que el ttulo ha sido cobrado.
Interes
C$ 3,000 0.01 15 C $15.00
30 dias
El inters que el banco descuenta del valor del documento ser de C$ 15.00. Este valor disminuir la
cantidad de dinero que recibir
Protesto de documentos:
Es una diligencia administrativa y legal llevada a cabo por un notario y por medio del cual se
obtiene constancia plena de que un documento fue presentado en tiempo y que el obligado dej
de pagarlo total o parcialmente.
Todos aquellos documentos que han sido endosados, no cobrados y devueltos por la Institucin
Bancaria o cualquier persona que haya aceptado el endoso, debern ser responsabilidad del
137
Universidad Centroamericana. UCA
endosante, si hay problemas de cobro, entonces el endosante, ser quien trate de hacer
efectivo el documento.
As mismo, la persona o institucin deudora asumir, tanto el valor nominal del documento, los
intereses pactados, as como los intereses moratorios o gastos de protesto incurridos para la
recuperacin del documento.
Las cuentas utilizadas para el registro de operaciones relacionadas con endoso de documentos
son:
Cuentas de orden:
Documentos endosados: Es una cuenta de origen deudora. Esta cuenta se carga cada
vez que la empresa endosa documentos y son entregados a las personas o instituciones
quienes aceptan el endoso. Esta cuenta aumenta cuando se cargan el valor de los
documentos endosados. Disminuye cuando se acreditan el valor de los documentos
endosados y cobrados por el que acept el endoso.
138
Asignatura de Contabilidad II
1. Apertura: Doce letras de cambio a nuestro favor por C$ 5,000.00 cada una y un plazo de 30 das.
2. Descontamos en el banco las letras de cambio nmero, 1,2,3,4 por las cuales nos cobr intereses del
1% a los 18 das del vencimiento, y adems una comisin de cobro por C$ 20.0; el valor lquido lo
abon a nuestra cuenta.
3. Compramos mercancas por C$ 20,000.00 y para hacer el pago, endosamos las letras de cambio
nmero 5, 6, 7 y 8
4. El banco y el proveedor nos avisan haber cobrado las letras de cambio nmero 1 y 5
respectivamente,
5. El banco nos devuelve por falta de cobro, las letras de cambio nmero 2 y 3 cargando en nuestra
cuenta de cheques su valor nominal y adems C$ 20.00 por concepto de protesto por cada una de
ellas.
6. El deudor de la letra de cambio nmero 2 (protestada) nos pag su importe en efectivo, junto con los
gastos de protesto, intereses moratorios del 1.5% calculados sobre el valor nominal y los gastos de
protesto.
7. El proveedor nos devuelve las letras de cambio de nmero 6 y 7 por falta de cobro; el importe de una
de ellas se lo pagamos en efectivo y por el de la otra le expedimos una letra de cambio a nuestro
cargo, incluyendo en ella intereses del 2% .
8. Se convino con el deudor de la letra de cambio nmero 6 en cancelarla y recibir en sustitucin una
nueva (letra de cambio nmero 13) e incluir en ella intereses del 3%.
139
Universidad Centroamericana. UCA
Banco
2) 19.800 10.040 (5
6) 5.095 5.000 (7
24.895 15.040
9.855
Operacin 1: Se realiz la apertura de la cuenta Documentos por cobrar, para el registro del valor total
de los documentos existentes en el negocio. El cargo se hizo a la cuenta de Documentos
por cobrar y el crdito a la cuenta de Capital para hacer la partida doble.
140
Asignatura de Contabilidad II
Operacin 4: Esta operacin afecta solamente a las cuentas de orden, ya que estn avisando sobre el
cobro de documentos endosados previamente. Por tanto, se acredit a la cuenta de
Documentos endosados y un dbito a la cuenta de Responsabilidad por endoso.
Operacin 7: Se realiz un dbito a la cuenta de documentos por cobrar por el valor de los
documentos devueltos y a la cuenta de gastos financieros por el valor de los intereses
causados por el documento. El crdito se realiz a la cuenta de banco, por el valor del
documento pagado y a la cuenta de documentos por pagar por el valor del documento
pendiente de pago, incluyendo los intereses causados.
Operacin 8: Se realiz un crdito a la cuenta de documentos por cobrar por el valor del documento
que ser sustituido y a la cuenta de ingresos financieros por el valor de los intereses
devengados por el nuevo documento. El Dbito se realiz a la misma cuenta de
documentos por cobrar por el valor del nuevo documento, incluyendo los intereses
devengados.
Concluyamos:
Cuando estamos realizando operaciones de endoso de documentos, desde el punto de vista contable se
utilizan cuentas de orden que permitirn un control de los documentos endosados y cuntos de ellos han
sido cobrados o devueltos por falta de cobro.
Luego de conocer las operaciones que hemos realizado realmente con los documentos endosados
procedemos al registro con las cuentas especficas de la contabilidad general.
141
Universidad Centroamericana. UCA
Ejercicios
Para medir el grado de asimilacin de mis conocimientos, realizo estos ejercicios prcticos,
utilizando como gua el material estudiado. Finalmente, comparo mis respuestas con la hoja de
resultados que aparece en la pgina 149 correspondiente a la unidad autoformativa III.
Ejercicio N1
Registro en esquema de mayor las operaciones siguientes, utilizando las cuentas de orden del
comisionista como del comitente.
1. Remitimos a nuestro comisionista Sr. Castro 100 artculos, cuyo costo es de C$400.00 cada
uno, para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo. Le asignamos al
comisionista una comisin del 15% de las ventas de contado y 10% de las ventas al crdito.
2. La remesa origin gastos por C$500.00 que pagamos en efectivo. Estos gastos han sido
registrados directamente a la cuenta de costo de la mercanca en consignacin.
3. Enviamos al comisionista un giro por C$200.00 para que pague, por cuenta nuestra, los
fletes, acarreos y seguros que ocasionen las mercancas desde la estacin hasta su almacn
o bodega.
5. El comisionista pag por nuestra cuenta fletes, acarreos, seguros y propaganda por
C$300.00
7. El comisionista efectu cobros a clientes sobre las ventas al crdito por C$2,700.00
9. Recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, o sea por el importe de la
provisin de fondos, ventas de contado, cobros efectuados, menos los gastos y comisin.
Ejercicio N. 2
- Para las ventas de contado se realizar un recargo del 45% sobre el precio de costo y al
crdito de 55%.
- La comisin ser del 25% del valor de las ventas.
- El valor del reembolso a enviar siempre que el comitente lo solicite, incluir el saldo de las
provisiones recibidas del comitente, es decir que el comitente no dejar ningn monto de
dinero en su poder, excepto su comisin
142
Asignatura de Contabilidad II
Ejercicio N. 3
Empresa NATURALEZA
143
Universidad Centroamericana. UCA
Ejercicio N4.
Empresa EL PROVENIR
1. Apertura: 8 letras de cambio con valor de $1.500.0 cada una y un plazo de 30 das.
2. Endosamos 4 letras al banco a los 19 das del vencimiento. El banco nos cobr un 2% de
inters, ms $25.0 por cada letra en concepto de comisin.
3. El banco nos avis haber cobrado una letra.
4. El banco nos devolvi una letra por falta de cobro, adems nos cobr $35.0 en concepto
de protesto, el importe total lo pagamos en efectivo.
5. Endosamos 2 letras al banco y nos cobr el 1% de su valor nominal.
6. Cobramos al cliente la letra protestada, adems de los gastos de protesto un inters del
3% calculados sobre ambos importes.
7. El banco nos devolvi una letra por falta de cobro.
8. La letra que fue devuelta por el banco la protestamos. Los gastos de protesto fueron de
C$50.0, los que pagamos en efectivo.
9. El deudor de la letra protestada convino en sustituir con una nueva letra, que incluyera el
valor nominal, los gastos de protesto, intereses del 2% sobre el nominal ms intereses
moratorios del 1%.
10. Endosamos 1 letra a los 15 das del vencimiento. El banco nos cobr un inters del 4%
ms una comisin de C$75.0. El valor recibido se deposit en la cuenta bancaria.
Realice los asientos para las operaciones con documentos endosados en esquema de mayor.
144
Asignatura de Contabilidad II
Solucin de ejercicios
Respuesta a la prueba diagnstica
I PARTE. 1. (4) 2. (6) 3. (9) 4. (2) 5. (8) 6. (10) 7. (3) 8.(7) 9. (1) 10. (5)
II PARTE.
1. Activo Fijo 2. Pasivo circulante 3. Pasivo Fijo 4. Activo circulante
5. Pasivo circulante 6. Activo fijo 7. Pasivo circulante 8. Pasivo circulante
9. Activo circulante 10.Pasivo circulante 11.Activo circulante 12.Capital contable
13.Activo diferido 14.Pasivo circulante 15.Activo circulante 16.Pasivo circulante
17.Activo circulante 18.Capital contable 19.Pasivo circulante 20.Activo circulante
Empresa Nacer
Diario General
Al 28 de Febrero 2004
Fecha Descripcin Cargo Abono
01/02/04 Banco 120,000.00
Cliente 235,000.00
Inventario 130,000.00
Activo Fijo 698,000.00
Proveedores 80,000.00
Capital 1,103,000.00
03/02/04 Compras 45,000.00
IVA acreditable 6,750.00
Banco 15,525.00
Proveedores 36,225.00
03/02/04 Proveedores 10,000.00
Devolucin sobre compras 8,696.00
IGV acreditable 1,304.00
05/02/04 Banco 56,350.00
Anticipo IR 490.00
Rebaja sobre venta (2%) 1,000.00
Ventas 50,000.00
Impuestos por pagar 7,840.00
14/02/04 Gastos administrativos 35,000.00
Banco 35,000.00
15/02/04 Clientes 97,750.00
Anticipo IR (1%) 850.00
Ventas 85,000.00
Impuestos por pagar 13,600.00
18/02/04 Devoluciones sobre ventas 5,217.40
Impuestos por pagar 834.80
Clientes 6,000.00
Anticipo IR 52.20
19/02/04 Banco 100,000.00
Cliente 100,000.00
19/02/04 Proveedores 40,000.00
Banco 40,000.00
20/02/04 Compras 65,000.00
IGV acreditable 9,457.50
Rebaja sobre compras 1,950.00
Proveedores 72,507.50
21/02/04 Gastos Administrativos (60%) 1,500.00
Gastos de ventas (40%) 1,000.00
Banco 2,500.00
21/02/04 Publicidad 4,000.00
Banco 4,000.00
145
Universidad Centroamericana. UCA
Inventario Ventas
S) 130.000 50.000 (3
85.000 (5
130.000 135000
146
Asignatura de Contabilidad II
Empresa Nacer
Balanza de Saldos
Al 28 de Febrero del 2004
Saldo
Cuenta
Deudor Acreedor
Banco 179.325.00
Inventario 130.000.00
Clientes 226.750.00
Activo fijo 698.000.00
Capital 1,103.000.00
Proveedores 138.732.50
Ventas 135.000.00
Impuestos por pagar 20.605.20
Rebajas sobre compras 1.950.00
IVA acreditable 14.903.50
Compras 110.000.00
Gastos de venta 1.000.00
Gastos administrativos 36.500.00
Devoluciones sobre compras 8.696.00
Devoluciones sobre ventas 5.217.40
Anticipo IR 1.287.80
Rebaja sobre ventas 1.000.00
Publicidad 4.000.00
1,407.983.7 1,407.983.70
0
d) Estado de Resultado
Empresa Nacer
Estado de Resultado
Del 1ro. Al 28 de Febrero 2004
Ventas 135.000.00
(-) Devoluciones sobre venta 5.217.40
Rebajas sobre ventas 1.000.00 (6.217.40)
Ventas netas 128.782.60
Inventario inicial 130.000.00
Compras 110.000.00
(-) Devoluciones sobre compras 8.696.00
(+) Rebajas sobre compras 1.950.00 (10.646.00)
Compras netas 99.354.00
Existencia disponible para la venta 229.354.00
Inventario Final (180.000.00)
Costo de venta (49.354.00)
Utilidad bruta 79.428.60
Gastos de operacin
Gastos de venta 1.000.00
Gastos administrativos 36.500.00 (37,500.00)
Utilidad operativa 41.928.60
Impuesto sobre la Renta (IR) 30% (12.578.58)
Utilidad Neta 29.350.02
147
Universidad Centroamericana. UCA
e) Balance General
Empresa Nacer
Balance General
Al 28 de Febrero del 2004
ACTIVO PASIVO
Circulante Circulante
Banco 179.325.00 Proveedores 138.732.50
Inventario 180.000.00 Impuestos por pagar
Clientes 226.750.00 (20.605.2 + 12.578.58) 33.183.78 171.916.28
IVA acreditable 14.903.50 600.978.50
Fijo 698.000.00
Diferido CAPITAL CONTABLE
Publicidad 4.000.00 Capital social 1,103.000.00
Anticipo IR 1.287.80 5.287.80 Utilidad retenida 29,350.02 1.132.350.02
TOTAL ACTIVO 1.304.266.30 TOTAL PASIVO + CAPITAL 1.304.266.30
Ejercicios de la I unidad
1. El procedimiento de la Sra. Morales no es aceptable, ya que esta mezclando los gastos
personales con en negocio y por tanto viola el principio de contabilidad generalmente
aceptado de entidad del negocio.
2. El concepto fundamental que se utiliza como base para preparar los estados financieros es
el principio de contabilidad de perodo contable
Ejercicio de la II unidad
Partidas de conciliacin
148
Asignatura de Contabilidad II
Error del banco al registrar el deposito No. 106 por C$ 26,630.00, la empresa registro
correctamente el deposito por C$ 26,360.00.
Error del banco al cargar cheque 00018 por un monto de C$ 61,000.00 en lugar de registrar
C$ 6,100.00
Se recibe nota de crdito aun no registrada por la empresa por un importe de C$ 5,000.00
De igual forma se recibe un debito por C$ 16,000.00
149
Universidad Centroamericana. UCA
Asientos de ajuste
Ingresos financieros
5,000.0(1
5,0000.0
Ao 1:
Ao 2:
150
Asignatura de Contabilidad II
Ejercicio n. 2
1. Banco C$ 8.169.60
Cuentas por cobrar C$ 7.659.00
Ingresos financieros 510.60
3. Banco C$ 87,993.22
Gastos financieros C$ 1,795.78
Cuentas por cobrar C$ 89,789.00
Ejercicio n. 3
Determine el calculo de las provisiones para perdidas en cuentas incobrables, efectuando los
asientos de ajustes y del mayor general. Tambin indique como deber ser presentado en el
balance general.
La estimacin por cuenta incobrables tena un saldo acreedor de C$ 8,000 antes del ajuste de
fin de ao. Este saldo de C$ 8,000 se suma al saldo de C$ 11,350.00 resultante del 2001. El
asiento de ajuste es:
151
Universidad Centroamericana. UCA
Note que realizamos un ajuste a ambas cuentas y que el saldo de cuentas incobrables aumento
a C$ 327,076.80.
Ejercicio n. 4
152
Asignatura de Contabilidad II
AUXILIAR DE CLIENTES
Al 3O DE ABRIL 2004
Cliente Total No vencida 1-10 das 11-20 das 21-30 das + de 30 das
Manuel Aguirre C$ 25,000 C$ 10,000 C$ 15,000 - - -
Leonel Garca C$ 7,000 C$ 7,000 - - -
Coralia Lpez C$ 17,000 C$ 15,000 C$ 2,000 - - -
Isidro Paz C$ 21,000 C$ 20,000 C$ 1,000 - - -
Totales C$ 70,000 C$ 45,000 C$ 25,000 - - -
Porcentajes 100% 64% 36% - - -
e. Presente los registros contables correspondientes (diario y Mayor general) y la forma en que se
presentaran en el balance general.
ACTIVO
Circulante
Cuentas por 70,000.00
cobrar
(-) incobrables ( 4,750.00) 65,250.00
153
Universidad Centroamericana. UCA
Ejercicio n. 5
En el ao 2002, el libro mayor de la distribuidora El Facilito mostr un saldo de la cuenta de clientes por
C$ 7,800,000.00.
c. Cul ser la perdida en cuenta incobrable si la provisin de la perdida por cuenta incobrables,
tuviera un saldo acreedor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y traslade al mayor
d. Cul ser la perdida en cuenta incobrable si la provisin de la perdida por cuenta incobrables,
tuviera un saldo deudor de C$ 10,000.00? Registre en el diario y traslade al mayor
Si la provisin por cuenta incobrable hubiese tenido un saldo deudor de C$ 10,000.00, la perdida en
cuenta incobrable seria: C$ 124,800.00 + C$ 10,000.00 = C$ 134,800.00
154
Asignatura de Contabilidad II
Ejercicios de la IV unidad
Ejercicio n. 1
La empresa utiliza un margen de comercializacin de 40% para el establecimiento del precio de venta.
b. Presente los clculos efectuado en cada una de las 18 columnas que componen el formato.
155
Universidad Centroamericana. UCA
Continuemos ahora con la determinacin del costo unitario y precio de venta unitario, recordando que el
margen de ganancia establecido para el precio de venta es del 40% y el IGV corresponde a un 15%.
Ejercicio N 2
Para poder ayudar al propietario de la Empresa La Oportunidad S.A. primero procederemos a elaborar
la hoja de liquidacin:
Empresa La Oportunidad
Hoja de liquidacin de importacin
Proveedor: La Exitosa Pas de Origen: Mxico Factura N 12589 Fecha: 28 de marzo 2002
COSTOS EXTERNOS Costos de Internacin
Aranceles Aduaneros
Base Base Otros Costo
Total CIF Honorarios Total CIF Total CIF Costo Total
Art. UnidadCant. DAI ATP TSIM impositiva ISC Impositiva IGV Costos Unitario
FOB U$ U$ Consulares U$ C$ C$
ISC IGV C$ C$
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18
Ref.unidad 25 6,250.00 6,544.36 102.68 6,647.04 98,415.94 14,762.38 4,920.80 2,000.00 120,099.08 18,014.86 138,113.94 20,717.09 5,134.17 143,248.11 5,729.92
TV Unidad 36 2,880.00 3,015.64 47.32 3,062.96 45,350.06 6,802.52 2,267.50 800.00 55,220.12 8,283.02 63,503.14 9,525.47 2,365.83 65,868.97 1,829.70
9,130.00 9,560.00 150.00 9,710.00 143,766.00 21,564.90 7,188.30 2,800.00 175,319.20 26,297.88 201,617.08 30,242.56 7,500.00 206,509.45
156
Asignatura de Contabilidad II
Porcentaje
FOB Totalx = Gasto por flete y seguro
prorrateado
Refrigerador U$ 6,250 0.04709748 = U$ 294.36
a
Televisin 2,880 0.04709748 = 135.64
9,130 U$ 430
6. Antes de calcular el CIF total debemos agregar para cada articulo los honorarios consulares ya
prorrateados correspondiente a cada articulo. Recordemos que los gastos por honorarios consulares,
equivalentes a U$ 150.
Honorarios consulares 150 0.016429353
Total FOB 9,130
Porcentaje
FOB Totalx = Gasto honorarios consulares
prorrateado
Refrigerador U$ 6,250
x 0.016429353 = U$ 102.68
a
Televisor 2,880
x 0.016429353 = 47.32
9,130 U$ 150.00
7. El CIF Total:
Gasto honorarios
CIF + = CIF TOTAL
consulares
Refrigerador U$+ U$ 102.68= U$
a 6,544.36 6,647.0
4
Televisor U$+ 47.32 3,062.96
=
3,015.64
U$ U$ 150.00 U$
9,560.00 9,710.0
0
Como podemos observar el CIF total por la adquisicin de las 25 refrigeradoras y los 36 televisores
asciende a U$ 9,710.
8. Total CIF en C$ = (C$ 14.8 x U$ 9130)+(C$ 14.9 x U$ 580) = C$ 135,124 + C$ 8,642 = C$ 143,766
Refrigeradores = (C$ 14.8 x U$ 6,250)+(C$ 14.9 x U$ 397.04) = C$ 92,500 + C$ 5,915.9 = C$ 98,415.9
Televisores = (C$ 14.8 x U$ 2,880)+(C$ 14.9 x U$ 182.96) = C$ 42,624 + C$ 2,726.1 = C$ 45,350.1
157
Universidad Centroamericana. UCA
16. Otros costos, incluyen los gastos aduaneros equivalentes a C$ 7,500 (C$ 5,500 y C$ 2,000)
correspondientes a efecto de retiro de mercadera de aduana y aranceles. Dichos gastos debemos
prorratearlos pues desconocemos cuanto corresponde exactamente a cada uno de los artculos. En
este caso debemos convertir el precio FOB a moneda nacional (la paridad cambiaria es de C$ 15.18
por U$ 1)
Gastos de retiro y aranceles 7,500 0.054115131
Total FOB 138,593.4
Porcentaje
FOB Total x = Otros costos
prorrateado
Refrigerador C$ 94,875.0 0.054115131 = C$ 5,134.17
a
Televisin 43,718.4 0.054115131 = 2,365.83
C$ C$ 7,500.00
138,593.
4
Refrigeradora Televisores
s
Costo Unitario C$ 5,729.92 C$
1,829.70
(+) 20% margen de ganancia C$ 1,145.98 C$ 365.94
Precio de venta C$ 6,875.90 C$
2,195.64
(+) IGV que pagar el consumidor C$ 1,031.39 C$ 329.35
Precio que pagar el C$ 7,907.29 C$
consumidor 2,524.99
158
Asignatura de Contabilidad II
25,784.75 25,784.75)
(-) IGV pagado a la aduana por la C$
importacin 20,717.09
IGV a declarar C$ 5,067.66
EMPRESA LA OPORTUNIDAD
AUXILIAR DE PROVEEDORES EXTRANJEROS
Nombre Subcuenta
Direccin Condiciones
Pas Moneda
Fecha Concepto Moneda Extranjera T.C. Moneda Nacional
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Firma de contrato para la adquisicin de 25
14-Feb refrigeradoras (U$ 250/u) y 36 televisores (U$
80/u) 9,130.09,130.014.80 135,124.0 135,124.0
Enviamos remesa en dlares correspondiente al
28-Feb
50% de la deuda (U$ 9,130) 4,565.0 4,565.014.8567,790.25 67,333.75
Recibimos comprobantes de gastos en fletes,
12-Mar seguros por U$ 430 y honorarios consulares por
U$ 150 580.05,145.014.90 8,642.0 75,975.75
15-Mar Enviamos remesa del 70% de deuda pendiente 3,601.5 1,543.514.9853,950.47 22,025.28
30-Mar Diferencial cambiario al mes de Marzo 15.00 1,127.22 23,152.50
04-Abr Cancelacin de saldo pendiente 1,543.5 0.015.1823,430.33 -277.83
04-Abr Diferencial cambiario al cancelar deuda 277.83 0.0
Finalmente elaboraremos los asientos de diario y mayor, a como sigue:
Empresa La Oportunidad
Libro diario
Fecha Concepto Debe Haber
159
Universidad Centroamericana. UCA
08/Abril
Presentamos el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la mercanca en el
pas. ISC (C$ 26,297.88), ATP (C$ 7,188.3), TSIM (C$ 2,800), DAI (C$ 21,564.9) y los gastos de
internacin (C$ 7,500). El total de impuestos pagados asciende a C$ 65,351.08
Con el costo total de C$ 209,117.08 se cancela la cuenta de mercancas en trnsito y las unidades son
trasladadas a la cuenta de almacn de la empresa.
Por ultimo registraremos el IGV pagado por el importador, que asciende a C$ 30,242.56. Dicho impuesto
es acreditable del impuesto cobrado al consumidor final. Esta cuenta ser cancelada, cuando se vendan
todas las mercancas y se haya registrado el IGV cobrado al cliente final.
Ejercicio N 3
La hoja de liquidacin para el primer pedido, correspondiente a factura # 4832 proveniente de la empresa
SETA, incluir lo siguiente:
160
Asignatura de Contabilidad II
5. Para calcular el CIF para cada articulo antes debemos prorratear los gastos de fletes y seguro de tal
forma que el porcentaje de gasto correspondiente ser:
6. Antes de calcular el CIF total debemos agregar para cada producto los honorarios consulares ya
prorrateados. Recordemos que los gastos por honorarios consulares, equivalentes a U$ 280.
161
Universidad Centroamericana. UCA
Porcentaje
FOB Total x = Gasto honorarios consulares
prorrateado
X U$ 4,500x 0.022971531 = U$ 103.37
Y 2,064x 0.022971531 = 47.41
Z 5,625 0.022971531 = 129.22
U$ 12,189 U$ 280.00
Gasto honorarios
CIF + = CIF TOTAL
consulares
X U$+ U$ 103.37 = U$ 5,112.85
5,009.48
Y 2,297.68+ 47.41 = 2,345.09
Z 6,261.84+ 129.22 = 6,391.06
U$ U$ 280.00 U$
13,569.00 13,849.0
0
8. Total CIF C$ = (C$ 14.98 x U$ 13,569)+(C$ 15.1 x U$ 1660) = C$ 203,263.62 + C$ 25,066 = C$ 228,329.62
162
Asignatura de Contabilidad II
163
Universidad Centroamericana. UCA
16. Otros costos, incluyen los gastos aduaneros equivalentes a C$ 4,800. Dichos gastos deben ser
prorrateados, ya que desconocemos el importe que corresponde a cada artculo. En este caso
debemos convertir el precio FOB a moneda nacional (la paridad cambiaria es de C$ 15.25 por U$ 1)
Gastos Aduaneros
4,800
0.025822799
Total FOB 185,882.25
Porcentaje Otros
FOB Total x =
prorrateado costos
X C$ 68,625.00x 0.025822799 = C$ 1,772.09
Y C$ 31,476.00x 0.025822799 = 812.80
Z C$ 85,781.25x 0.025822799 = 2,215.11
C$ C$ 4,800.00
185,882.2
5
X Y Z
Costo Unitario C$ C$ C$
3,020.80 2,150.91 1,794.20
(+) 25% margen de ganancia C$ 755.20 C$ 537.73 C$ 448.55
Precio de venta C$ C$ C$
3,776.00 2,688.64 2,242.75
(+) IGV que pagar el consumidor C$ 566.40 C$ 403.30 C$ 336.41
Precio que pagar el C$ C$ C$
consumidor 4,342.40 3,091.94 2,579.16
Ahora determinaremos el IGV que el propietario deber declarar para cada producto.
164
Asignatura de Contabilidad II
Auxiliar de Proveedores
Nombre Subcuenta
Direccin Condiciones
Pas Moneda
Fecha Concepto Moneda Extranjera T.C. Moneda Nacional
Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Recibimos factura #4832 por
05-Jul importacin de : 36 unidades X, 24
unidades Y, 75 unidades Z 12,189.012,189.014.98 182,591.22 182,591.22
Pago a travs de giro bancario a
nombre de SETA, por 20% del monto
09-Jul
de la deuda correspondiente a factura
#4832 2,437.8 9,751.215.01 36,591.38 145,999.84
Recibimos factura relativa a gastos
12-Jul pagados por el proveedor (fletes,
seguros y honorarios consulares) 1,660.0 11,411.215.10 25,066.0 171,065.84
Recibimos comprobante de factura #
14-Jul 4696 por 2do. Pedido de 45 unidades
de A y 28 unidades de B 18,540.029,951.215.15 280,881.0 451,946.84
Cancelamos un 50% de lo adeudado
16-Jul
a travs de un giro bancario. 14,975.6 14,975.615.18227,329.61 224,617.23
Diferencial cambiario al cierre del
30-Jul
mes de julio 15.21 3,161.65 227,778.88
08-Ago Cancelacin de la deuda pendiente 14,975.6 015.25228,377.90 -599.02
12-Ago Gastos financieros 599.02 0
Empresa La Oportunidad
Libro diario
Fecha Concepto Debe Haber
165
Universidad Centroamericana. UCA
Banco 36,591.38
12/07 Mercanca en trnsito 25,066.00
Proveedores extranjeros 25,066.00
14/07 Mercanca en transito 280,881
Proveedores extranjeros 280,881
16/07 Proveedores extranjeros 227,329.61
Banco 227,329.61
30/07 Gastos financieros 3,161.65
Proveedores Extranjeros 3,161.65
12 Agosto
Presentamos el valor total de los impuestos pagados por el importador para internar la mercanca en el
pas. ISC (C$ 26,376.24), ATP (C$ 6,849.89), TSIM (C$ 5,750), DAI (C$ 22,832.96) y los gastos de
internacin (C$ 4,800). El total de impuestos pagados asciende a C$ 66,609.09
Con el costo total de C$ 294,938.71 se cancela la cuenta de mercancas en trnsito y las unidades son
trasladadas a la cuenta de almacn de la empresa.
Por ultimo registraremos el IGV pagado por el importador, que asciende a C$ 43,520.81. Dicho impuesto
es acreditable del impuesto cobrado al consumidor final. Esta cuenta ser cancelada, cuando se vendan
todas las mercancas y se haya registrado el IGV cobrado al cliente final.
166
Asignatura de Contabilidad II
167
Universidad Centroamericana. UCA
Ejercicio de la V unidad
Respuesta a la actividad de autoaprendizaje No.1
Ejercicio N1
Venta de
Mercancas en consignacin Clientes
10) 24,300.0 12,000.0 (6 6.1) 18,000.0 2,700.0 (7
11) 5,700.0 18,000.0 (6.1
30,000.0 30,000.0
168
Asignatura de Contabilidad II
11,100.0 700.0
10,400.0
Ejercicio N 2
Costo de venta
Caja del comisionista de Mercancas en consignacin
Venta de
Mercancas en consignacin Clientes
169
Universidad Centroamericana. UCA
Banco
2) 11,640.0 13,320.0 (8
3) 6,120.0 18,000.0 (6
4) 29,760.0 40.0 (9
7) 6,120.0
53,640.0 31,360.0
22,280.0
170
Asignatura de Contabilidad II
171
Universidad Centroamericana. UCA
- Entidad contable
- Negocio en marcha
- Perodo contable
- Partida doble
- Consistencia
- Realizacin
- Costo de los activos
- Conservatismo
- Medida monetaria
La utilizacin de estos principios es muy importante al momento del registro contable y permite
que la informacin contable sea confiable, comprensible y comparable, para los distintos
usuarios de dicha informacin.
172
Asignatura de Contabilidad II
- Depsitos en trnsito
- Cheques sin fondo
- Notas de Dbito
- Notas de Crdito
- Gastos por servicios bancarios
- Errores
El tercer tema abordado en la presente unidad es el registro de las cuentas por cobrar. En este
caso, se estudi el procedimiento para el clculo y registro contable de las prdidas en cuentas
incobrables. Se utilizaron dos mtodos. El primero se denomina, mtodo de cancelacin directa,
el cual reconoce la prdida en cuentas incobrables hasta el momento que la administracin ha
reconocido que dicha cuenta es imposible de cobrarla. El valor de la cuenta incobrable se
registra inmediatamente realizando un cargo a la cuenta de gastos por prdidas en cuentas
incobrables y un crdito a la cuenta del cliente correspondiente, dndole de baja al mismo. El
segundo mtodo llamado mtodo de las provisiones, nos explica que las prdidas por cuentas
incobrables deben ser registradas en el momento de la venta al crdito y no hasta el momento
de identificarla como incobrable. El clculo de la provisin permite la contabilizacin del gasto
en el perodo que ocurren los ingresos, cumpliendo adecuadamente con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.
Resumen final de la unidad autoformativa II
Debido que el importador recibe mercancas del extranjero, stas debern entrar en un proceso
de legalizacin y nacionalizacin al momento que llegan al pas. En nuestro pas se aplican una
serie de impuestos como el Derecho Arancelario de Importacin (DAI), el impuesto Selectivo de
173
Universidad Centroamericana. UCA
Consumo (ISC), el Arancel Temporal de Proteccin (ATP), la Tasa Sobre Importaciones (TSIM) y
el Impuesto General al Valor (IGV).
Para hacer la declaracin de las mercancas importadas, se debe elaborar una hoja de
liquidacin que muestra el valor de las mercancas a costo FOB y a costo CIF, posteriormente
se aplican los honorarios consulares, los impuestos correspondientes y el costo total y unitario
del producto. Es importante destacar que formarn parte del costo del producto, todos los
impuestos aplicados a la liquidacin de la importacin, exceptuando el Impuesto General al
Valor IGV, ya que tiene un efecto de acreditamento.
Adems de la hoja de liquidacin deber llevarse una cuenta de Proveedores extranjeros para
el control de esta cuenta, indicando los pagos realizados al proveedor, prdidas cambiarias o ya
sea ganancias cambiarias. Posteriormente deber trasladarse todas estas operaciones a los
libros contables.
En esta tercera unidad hemos estudiado el manejo contable de las cuentas especiales. Los
negocios realizan operaciones cuyos resultados son inciertos y por tanto no se puede afectar la
contabilidad sin conocer cmo afectarn las cuentas de la empresa. Inicialmente explicamos el
registro de operaciones con mercancas, donde intervienen dos agentes, uno es el Comitente,
quien es el propietario de las mercancas y el segundo agente es el Comisionista quien se
encarga de vender las mercancas a nombre del comitente, obteniendo una comisin por dicha
operacin.
En este caso, el Comitente no puede registrar los ingresos por ventas, costo de venta y
comisiones pagadas mientras el comisionista no lo informe sobre las ventas realizadas en un
perodo. De igual forma, el comisionista no puede registrar ingresos en concepto de comisiones
ganadas, sino hasta la realizacin de la venta. Ambos agentes llevan un registro provisional de
las operaciones en cuentas especiales, llamadas tambin cuentas de orden.
Otras operaciones relacionadas con las cuentas de orden son los documentos endosados o
descontados. Las empresas poseen en el activo circulante, una cantidad de documentos por
cobrar, los cuales van cobrando a medida que se vencen; sin embargo, hay ocasiones que se
requiere de capital lquido de manera inmediata y una forma rpida y efectiva es el descuento o
174
Asignatura de Contabilidad II
175
Universidad Centroamericana. UCA
Glosario
Acreditamiento: Concepto utilizado para el registro y pago de algunos impuestos. Por ejemplo
el IGV es impuesto acreditable, ya que el valor pagado por el empresario en concepto de IGV
podr se deducido del IGV cobrado al cliente, de manera que el empresario recupere el valor
pagado previamente.
Abono: Concepto utilizado y nos indica las disminuciones de activo, aumentos de pasivo y
disminuciones de capital al momento de realizado de una operacin
Cargo: Concepto utilizado y nos indica los aumentos de activo, disminuciones de pasivo y
disminuciones de capital al momento de realizado de una operacin
Cuenta por cobrar: Cuenta de activo circulante donde se registra el valor de las ventas a
crdito. La cuenta por cobrar se compone de los distintos auxiliares que se han elaborado para
cada uno de los clientes.
Documento por cobrar: Cuenta de activo circulante donde se registran todos los documentos
a favor de la empresa, por ventas realizadas a crdito o cualquier operacin que ha dado origen
a un documento.
Estado de cuenta bancario: Informe que enva mensualmente un banco a cada uno de los
cuenta habientes y detalla las entradas y salidas de efectivo ocurridas en el perodo, incluyendo
los cargos por servicios bancarios e intereses ganados.
Ingresos financieros: Cuenta de ingresos generados por operaciones relacionados con el uso
de capital. Se incluyen las ganancias cambiarias, intereses devengados por cuentas de ahorro.
Libro de banco: Cuenta de mayor general de la empresa relacionada con las distintas cuentas
bancarias que maneja la empresa.
Nota de crdito: Los bancos envan una nota de crdito para notificar al cuenta-habiente que
se ha realizado un crdito a su cuenta, por ejemplo por intereses devengados.
Nota de dbito: Los bancos envan una nota de dbito cuando han dedujeron de la cuenta de
la empresa cierta cantidad de dinero, por ejemplo por el cobro de cargos por servicios
bancarios.
Partida Doble: Es la base para el registro contable, nos indica que por cada cargo deber
registrarse el abono correspondiente.
Prdida Cambiaria: Es el diferencial existente entre el tipo de cambio de una fecha con
relacin al tipo de cambio de hoy y ste ltimo es mayor.
176
Asignatura de Contabilidad II
Saldo acreedor: Una cuenta tiene saldo acreedor cuando el saldo final aparece en el lado
derecho de la cuenta o el Haber.
Saldo deudor: Una cuenta tiene saldo deudor cuando el saldo final aparece en el lado
izquierdo de la cuenta o el Debe.
Ventas netas: Es el valor obtenido de las ventas totales menos las devoluciones sobre ventas y
rebajas sobre ventas.
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Universidad Centroamericana. UCA
Bibliografa
1. Lara, Elas. Primer y segundo curso de contabilidad. 7a. Edicin. Editorial Trillas. 2002.
Mxico.
5. Thedulo Bez Corts y Julio Francisco Bez Corts. Todo sobre Impuestos en
Nicaragua. Edicin oficial 2001. 5ta. Edicin actualizada.
6. Asamblea Nacional de la Repblica. Ley N 453. Ley de Equidad Fiscal. La Gaceta Diario
Oficial N 82, del da Martes 6 de mayo de 2003.
178