EL INFORME COSO FRENTE AL CONTEXTO COLOMBIANO

Anglica Mara Carmona Ortega y ngel Alonso Gutirrez Prez

Publicado en: Revista ASFACOP Ao 6, No. 7, p- 89 106

El INFORME COSO FRENTE AL CONTEXTO COLOMBIANO

Renuncia al anhelo del pasado,

renuncia al anhelo del futuro
renuncia al anhelo de lo que est en medio,
y cruza a la otra orilla.

Buda
Anglica Mara Carmona Ortega1
ngel Alonso Gutirrez Prez2

Publicado en: Revista ASFACOP Ao 6, No. 7, p- 89 - 106

1. Resumen
En este artculo pretendemos realizar algunas reflexiones en torno al Informe COSO3,
comenzaremos por analizar algunas definiciones del informe y buscar una base
conceptual que nos permita comprender por qu emergi el modelo de control
planteado en dicho documento. Esto con el fin de dilucidar cul es el contexto al que
corresponde dicha herramienta de control.

En el siguiente paso, haremos una resea informal sobre algunos aspectos culturales
del contexto colombiano, con el propsito de identificar algunos elementos clave para
el xito de un modelo de control aplicado en dicho contexto.

Finalmente, concluiremos que para lograr el xito del modelo de control propuesto por
COSO, aplicado a nuestro pas, es necesario tener en cuenta los elementos clave
encontrados en nuestro contexto, en otras palabras: es necesario contextualizar la
herramienta si se desea que realmente sea til como modelo de control (y mucho ms)
en nuestras organizaciones.

2. Introduccin: Por qu se debe contextualizar una herramienta de control

Para que una herramienta de cualquier tipo sea til para lograr el objetivo planteado,
es necesario contextualizarla en el sistema donde se va a aplicar; porque si no existe
coherencia con el contexto en el que se utiliza, entonces la herramienta no puede
generar los resultados esperados. Para ilustrar este punto, traemos a la memoria un
bello prrafo de Fuenmayor:

Muchas botellas vacas veamos salir de la casa del doctor, y esto era para
que los del corral se picaran el ojo y dijeran su chiste que no era ms que
uno: no traga alpiste el turpialito, decan. Una vez que Patrocinio fue el
encargado de traer una caja llena, se present con uno nuevo: el doctor no
es camello, dijo. Este dicho no lo supo explicar Patrocinio pero gust ms,
acab con el del alpiste y se qued l solo dando el palo. Y si se ponan con

1
Ingeniera de Sistemas de la Universidad Autnoma de Manizales, Magster en Ingeniera de Sistemas y Computacin de la
Universidad de Los Andes, Secretaria Acadmica de la Universidad de La Salle, integrante del Grupo Investigacin - Accin GUIA
2
Ingeniero de Sistemas y Computacin de la Universidad de los Andes. Magister en Ingeniera Industrial con nfasis en Gestin
Organizacional. Docente Universitario Universidad de los Andes y La Salle, integrante del Grupo Investigacin - Accin GUIA.

EL GRUPO GUA
El Grupo de Investigacin Accin GUA est conformado por profesionales de diversas reas, los cuales estn trabajando desde
mediados de la dcada de los 90 en la investigacin de las disciplinas del Enfoque Sistmico, tales como la Teora General de
Sistemas, la Metodologa de Sistemas Suaves y la Ciberntica Organizacional.
3
El Informe COSO (Por sus siglas en Ingls: Comit de las Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Nacional de
Reportes Financieros Fraudulentos, llamada popularmente Comisin Treadway), es el documento que est siendo
aceptado en los Estados Unidos como una gua en Control para los Contadores Pblicos.
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estas burlitas no era que no le tuvieran buena voluntad y respeto al doctor;

pero es que nosotros no estamos acostumbrados a decirles palabras
bonitas a las personas de nuestra estimacin y ms bien las linduras nos
sirven para hacerle insulto a la gente con quien no comulgamos. 4

Esto aplicado al problema del control, visto como un sistema de herramientas

pensadas para lograr efectividad organizacional, significa que una herramienta no
puede lograr sus objetivos de control si no cuenta con todo el sistema que permita su
funcionamiento. Por ejemplo, el hecho de que una persona sepa como controlar un
automvil, no lo capacita para controlar una nave espacial; la persona est obligada a
contextualizar las herramientas de control que conoce y aprender a generar nuevas
prcticas y destrezas si desea controlar efectivamente una nave espacial.

Por otro lado, como cada contexto particular envuelve una serie de variables que le
son propias y esenciales, es una obligacin del investigador que todo modelo que sea
desarrollado para ser aplicado en dicho contexto, est respaldado por un cuerpo
terico coherente con dichas variables y no simplemente que el modelo emerja o se
base en creencias y suposiciones (o variables esenciales propias de otros contextos).

Si la aplicacin de un modelo no est basada en un cuerpo terico coherente con el

contexto, es muy probable que los resultados sean irregulares o al menos pobres.
Moss Kanter ilustra ste punto con una historia bastante interesante:

Llamo a esto el problema del "Cerdo Asado", llamado as por el ensayo

clsico de Charles Lamb's de 1822 "Una Disertacin sobre el Cerdo Asado",
una stira sobre como el arte de Asar fue descubierto en una aldea china
que no cocinaba sus alimentos. Un nio travieso prendi fuego
accidentalmente en una casa donde haba un cerdo dentro, los aldeanos
que entraron a la casa una vez que haba pasado el incendio descubrieron
una nueva delicadeza. Esto claro, despus de horas de que la casa se
haba quemado. La moraleja de sta historia es: cuando usted no
comprende como se asa un cerdo, tendr que quemar una casa entera
cada vez que quiera asar un cerdo para la cena"5.

Una penltima consideracin antes de comenzar se refiere a la abundancia de notas

explicativas y ejemplos que hemos incorporado al texto con el nimo de clarificar
algunas ideas. El lector conocedor de algunos de los temas aqu mencionados, puede
perfectamente obviar la lectura de los ejemplos presentados en cursiva y las notas al
pie de pgina sin que se pierda el sentido de lo que queremos expresar. Esto se
puede decir en palabras de Kant cuando cita al abate Terrasori:

si se mide la magnitud de un libro no por el nmero de pginas, sino

por el tiempo que se necesita para comprenderlo, podra decirse de
ms de un libro que sera mucho ms corto si no fuera tan corto.6

Por tanto, podramos decir que ste artculo sera mucho ms largo si no fuera tan
largo.

4
Fuenmayor, J.F; Con el doctor afuera; Costa, 1973. Uno de los grandes escritores que ha nacido en los litorales
colombianos. En este ejemplo la herramienta antigua sera la frase no traga alpiste el turpialito y la herramienta nueva
la frase el doctor no es camello, las cuales no tienen sentido alguno fuera del contexto cultural donde se desarrolla la
accin del cuento. En este caso extremo el hecho de haber elegido la segunda frase como herramienta ms til para
referirse al alcoholismo del doctor ni siquiera obedece a que se pueda explicar lgicamente su significado y su uso,
sino simplemente al gusto y libre aceptacin por parte de los sujetos que utilizarn la herramienta, en otras palabras: al
compromiso con la utilizacin de la herramienta y con los fines perseguidos con ella.
5
Moss Kanter, R.; The Change Masters; Nueva York: Simon & Schuster, Inc., 1983
6
Kant, I.; Crtica de la Razn Pura; Biblioteca virtual Miguel de Cervantes.
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Al igual que en todo trabajo de investigacin sobre problemticas que involucran

sistemas sociales, las ideas aqu expuestas reflejan la opinin de los autores en el
momento actual de dicho proyecto de investigacin7 y, no obstante que se mencionan
las fuentes, por respeto a los autores se libera a estos de toda responsabilidad sobre
las opiniones aqu expresadas.

3. Explicacin de la lgica interna de COSO

3.1 Conceptos bsicos
El informe COSO es un manual de Control Interno8, en el cual se destacan cinco
componentes que son considerados aspectos crticos, debidamente interrelacionados
dentro del proceso administrativo del negocio. Dichos componentes son:

Ambiente de control: se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e

influencie las actividades del personal con respecto al control de sus actividades.

Evaluacin de riesgos: Consiste en la identificacin y anlisis de riesgos relevantes

para el logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos
deben ser manejados. Tambin se refiere a los mecanismo necesarios para identificar
y manejar riesgos especficos asociados con los cambios, tanto los que influyen en el
entorno de la Organizacin como en el interior de la misma

Actividades de control: Son aquellas que realiza la Gerencia y dems personal de la

Organizacin para cumplir diariamente con actividades asignadas

Informacin y comunicacin: Contempla la necesidad de contar con Sistemas de

Informacin eficientes para que esta sea debidamente identificada, capturada,
procesada y comunicada al personal dentro del tiempo indicado, de forma tal que le
permita cumplir con sus responsabilidades.

Supervisin y seguimimiento del sistema de control: Resalta la necesidad de que

la Gerencia lleve a cabo la revisin y evaluacin sistemtica de los componentes y
elementos que forman parte de los sistemas9.
3.2 La lgica que sustenta a COSO
Para lograr entender cuales son las variables esenciales y teoras que subyacen en el
modelo de control organizacional propuesto por el Informe COSO, comenzamos por
preguntarnos cul es el contexto propio en el que se vio la necesidad de la creacin de
dicha herramienta.

Para ello comenzamos por analizar la definicin dada para COSO10:

7
Actualmente los profesores Anglica Carmona y ngel Gutirrez trabajan en proyectos de investigacin sujetos a la
lnea de Sistemas Organizacionales de la Facultad de Contadura Pblica de la Universidad de La Salle. Adems son
docentes de dicha facultad.
8
Segn el Informe COSO el Control Interno es un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el
resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a
la consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras:

Eficiencia y eficacia de las operaciones

Confiabilidad de la informacin
Cumplimiento de las leyes y normas aplicables (www.netconsul.com)
9
Adaptado de www.info.ccss.sa.cr
10
Fuente: www.coso.org. Una traduccin libre de esta definicin sera la siguiente: COSO es una organizacin
voluntaria del Sector Privado, dedicada a proveer reportes financieros de calidad a travs de la tica de negocios, de
un control interno efectivo y de un gobierno corporativo
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El primer aspecto importante que resaltamos en esta definicin de la organizacin

COSO es la caracterstica de perseguir sus propsitos por medio de un sustento en la
tica de negocios, el control interno efectivo y un gobierno corporativo.
El siguiente paso de nuestro anlisis, ser referirnos al modelo que subyace en la
definicin de la herramienta de control propuesta por el informe COSO (COSO):

PURPOSE

MONITORING &
LEARNING
COMMITMENT

ACTION

CAPABILITY

A person performs a task guided by an understanding of its purpose (the

objective to be achieved) and supported by capability (information,
resources, supplies and skills). The person will need a sense of commitment
to perform the task well over time. The person will monitor his or her
performance and the external environment to learn about how to do the task
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better and about changes to be made. The same is true of any team or work
group. In any organization of people, the essence of control is purpose,
commitment, capability and monitoring and learning.11

A partir de esta definicin y retomando la filosofa de la organizacin COSO

mencionada anteriormente, podemos comenzar a inferir que COSO se basa en los
siguientes puntos contextuales:

El punto de partida para una persona que quiera lograr una tarea, es entender su
propsito. Recuerde el lector, que la definicin de propsito para una entidad tiene
profunda relacin con la capacidad de elegir libremente12; por ello, para la definicin
del propsito, el contexto en el que se mueve la persona debe darle la suficiente
libertad para elegir sus metas y sus objetivos y para decidir entender totalmente el
propsito de una tarea.

Suponiendo que la persona entienda el propsito de la tarea, y adems haya

decidido libremente acogerse a dicho propsito, debe entonces apoyarse en su
capacidad para realizar dicha tarea. Capacidad entendida como recursos, informacin,
insumos y habilidades.

La definicin hace nfasis en que el anlisis de la capacidad solo es posible en la

medida en que la persona elija libremente comprometerse a realizar la tarea en el
tiempo. Ntese que entre las reglas fundamentales de un acto comprometido13, la
incertidumbre juega un papel sin equa non en la legitimidad de las promesas: Una
promesa tiene significado como tal s y solo s no es obvio ni para el que promete ni
para el que escucha que el acto prometido se va a realizar, en el curso normal de los
eventos. En otras palabras: para que exista compromiso debe existir autonoma total14.

En este punto tal vez el aspecto de mayor complejidad para entender es el de la

valenta para hacer lo que se debe hacer. Nada mejor que un ejemplo desde la
literatura, para ilustrar dicha posicin:

Cuando el doctor me regal el taburete, Melchor se me puso arisco; no que

l quisiera taburete, pero Medardo por picarle las agallas le dijo que abriera
el ojo, que yo lo iba a desbancar de la administracin. A Melchor le entr la
rasquia de que poda ser verdad y se fue a decirle al doctor que yo era un
gran flojo y que para el ordeo no serva. Pas por all y el doctor me llam.
Oye me dijo-, aqu est Melchor dicindome que tu eres un flojo y que no
sabes ordear. Yo levant mis dos manos, las abr, bien abiertas, y dije:
Todo el que sepa de ubre de vaca tiene que ver que estos dedos son de
ordeador, y Melchor se puso de medio lado mirando para otra parte.
Tambin puede ver cualquiera segu- que estas manos no son para
escribir ni tampoco de administrador, y Melchor me dio el frente y lo dej

11
Tomado de Guidance on control, en Control and governance, N. 1, 1995. Una traduccin libre de este prrafo
podra decir as: Una persona ejecuta una tarea guiado por un entendimiento de su propsito ( el objetivo que se va a
alcanzar) y sustentado por la capacidad (informacin, recursos, insumos y habilidades). La persona necesitar un
sentido del compromiso para ejecutar bien la tarea en el tiempo. La persona monitorear su desempeo y el ambiente
externo para aprender acerca de cmo realizar la tarea de mejor manera y acerca de los cambios que se deben hacer.
Esto mismo es cierto para cualquier equipo o grupo de trabajo. En cualquier organizacin de gente, la esencia del
control es el propsito, el compromiso, la capacidad y el monitoreo y el aprendizaje.
12
En palabras textuales de R. Ackoff, Una entidad tiene un propsito cuando puede elegir tanto los medios como los
fines en dos o ms ambientes. Ackoff, R. Recreacin de las Corporaciones, Oxford Press, 2001
13
Libenau, J.; Backhouse, J.; Understanding Information; Departamento de Economa de la London School of
Economics, 1 ed. 1990; pg. 32.
14
Autonoma entendida desde Kant, en la cual la libertad consiste en tener la capacidad de ser puesto como ejemplo
para los dems, reconocer la responsabilidad que se tiene frente a los dems, tener la capacidad de valorar la
importancia del papel de nuestros actos y tener el valor suficiente para hacer lo que se tenga que hacer para lograr los
objetivos propuestos (Kant, I.; Qu es la ilustracin?; Biblioteca virtual Miguel de Cervantes; 2000.).
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que me mirara bien las manos. Despus dije: Da lstima, doctor, que el
miedo vuelva bruta a la gente, y Melchor baj la cabeza y le puso atencin
a uno de sus pies que lo echaba para all, lo echaba para ac, como patoco
sapo tirando tarascadas.15

Bajo el supuesto de que se han cumplido los tres puntos anteriores, la persona tendr
la necesidad de estar monitoreando y aprendiendo permanentemente del ambiente en
el que se desenvuelven sus acciones. Este aprendizaje implica no solo la habilidad de
detectar y corregir errores en un conjunto de acciones y sus consecuencias, sino
tambin, la necesidad de cuestionar constantemente los objetivos, las reglas y normas
que rigen dichas acciones.16.

Aqu vale la pena destacar que COSO est suponiendo que existe la capacidad de las
personas para detectar y corregir los posibles errores que presenten las normas
establecidas y, lo que es an ms complejo, que existe en las personas y en las
organizaciones la capacidad de comprender que siempre est latente la necesidad de
cambiar las normas: la capacidad de aprender a aprender.

Definidos y explicados someramente los conceptos alrededor de la definicin de

COSO, podemos concluir que la herramienta asume o presupone que el en el contexto
en el cual se va a aplicar, existe autonoma tanto organizacional (ms an:
corporativa17) como de las personas que componen las organizaciones. Esta
autonoma (que COSO no reclama, sino que presupone) implica:

1. Responsabilidad de las personas y de la estructura.

2. Conciencia en las personas sobre la importancia del papel que sus actos juegan en
la consecucin de los objetivos. Esta conciencia implica la capacidad y libertad tanto
personal como organizacional para redefinirse continuamente. En otras palabras:
COSO asume la capacidad autopoitica18 de las organizaciones y las personas.

En este sentido, se diferencian dos grados de aprendizaje: el aprendizaje de primer

orden, que se deriva de la necesidad de corregir errores para conservar los objetivos;
y el aprendizaje de segundo orden, que implica cambiar la normatividad, lo cual se
origina en la capacidad de auto-observacin y decisin del cambio de objetivos. Esto
en el ser humano est ligado a la conciencia crtica y a la libertad. En otras palabras:
para que COSO sea til, es prioritario y obligatorio que existan personas autnomas
en organizaciones autnomas, con subsistemas autnomos; en resumen: autopoiesis.

Siguiendo esta lnea, las dems caractersticas se pueden deducir: en dichas

organizaciones, debe existir autocontrol y control distribuido19, autogestin y
gestin distribuida20, inteligencia organizacional distribuida21, y para mantener la

15
Fuenmayor, J.F; op. cit.
16
Guidance on control, Op. Cit.
17
La palabra corporacin proviene del latn corpus, que significa cuerpo, lo cual implica que el gobierno que se
plantea es un gobierno anlogo al del cuerpo, el cual tiene sistemas autnomos de gobierno y control distribuidos.
18
Autopoiesis viene del griego auto (s mismo), y poiesis (creacin y produccin); lo cual implica la habilidad de
observarse y cuestionarse continuamente y la capacidad para modificar dicha estructura. (Maturana, H. Y Varela, F.
Autopoiesis and Cognition: The realization of the Living; Boston Studies in the Philosophy of Science, Vol. 42, 1980,
pg. xvii)
19
Estos trminos se refieren a la capacidad tanto de la organizacin como de sus integrantes de ejercer control sobre
sus propias acciones.
20
Se refiere a la capacidad de produccin de resultados tanto de la organizacin como de sus integrantes de una
manera autnoma.
21
Consiste en la capacidad tanto de la organizacin como de sus integrantes de monitorear y aprender acerca del
entorno del que estn formado parte.
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cohesin del sistema, deben existir mecanismos que permitan la coordinacin de

unidades autnomas22 (ya sean personas o subsistemas) y un alto grado de
identidad organizacional compartida, para que el sistema no se desintegre23.

En este sentido, se debe dar la relacin simbitica integracin-especializacin, en la

cual a mayor especializacin de una unidad, los mecanismos de integracin de sta
con toda la organizacin deben ser directamente proporcionales24.

Una de las implicaciones ms importantes del contexto necesario para COSO es la

naturaleza poltica de las organizaciones a las que dara respuesta. En palabras de
Aristteles:

Siendo cosas idnticas el gobierno y la constitucin, y siendo el gobierno

seor supremo de la ciudad, es absolutamente preciso que el seor sea o
un solo individuo, o una minora, o la multitud de los ciudadanos. Cuando el
dueo nico, o la minora, o la mayora, gobiernan consultando el inters
general, la constitucin es pura necesariamente; cuando gobiernan en su
propio inters, sea el de uno slo, sea el de la minora, sea el de la multitud,
la constitucin se desva del camino trazado por su fin, puesto que, una de
dos cosas, o los miembros de la asociacin no son verdaderamente
ciudadanos o lo son, y en este caso deben tener su parte en el provecho
comn25.

Por lo tanto, la gestin poltica de la organizacin debe ser fundamentada en el inters

comn, puesto que este inters es necesario (aunque no suficiente) para construir la
identidad organizacional (llamada ciudadana por Aristteles) que marca los
propsitos. Para ser efectiva, COSO requiere que el contexto en el que se aplica sea
una organizacin no confesional, con un mximo de libertad democrtica y con muy
poca diferencia de poder e ingreso entre sus integrantes.

Por ltimo, nos parece importante recalcar que todas las caractersticas mencionadas
son suficientes pero tambin son necesarias, es decir, que si en un contexto tan
solo una de las condiciones no se cumple o se cumple de manera deficiente, COSO
corre un alto riesgo de no ser til.

Por ejemplo, en un ambiente de dominacin, en el cual el ser humano no tuviese

libertad para elegir sus objetivos, y por lo tanto no pudiese entender el propsito de
sus tareas, le sera imposible comprometerse, actuar, evaluar su capacidad y aprender
a aprender; por lo tanto, no cumplira con ninguna de las condiciones que presupone el
modelo para ser considerado como efectivo. En un contexto de esa naturaleza, el
Revisor Fiscal que pretenda aplicar COSO correra grandes riesgos que se traducen
en la baja efectividad de la herramienta para generar procesos ticos, los cuales son
indispensables para la funcionalidad del control.

4. Revisin del Contexto colombiano

Para nadie es un secreto que para reconocer la situacin contempornea de una
cultura, es necesario antes realizar una resea histrica de los diversos aspectos que
han conducido a dicho estado social. En este sentido, en la historia colombiana

22
Al hallarse todos los aspectos mencionados de manera distribuida, es necesario que existan mecanismos que
garanticen la cohesin de la organizacin. De lo contrario los integrantes tendrn la tendencia a independizarse y
formar sus propias empresas.
23
Carmona, A.; Herramientas de apoyo pedaggico a la enseanza de conceptos cibernticos, el Mtodo de
Diagnstico Organizacional y los Sistemas de Control de Gestin; ed. Uniandes, Bogot, 1996
24
En trminos cibernticos, esto es llamado Ley de Requisito de variedad, la cual implica acoplamiento estructural.
25
Aristteles, Poltica - elaleph.com, ISBN:0000000916 - 1999-2001, Adobe Systems Incorporated
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podemos encontrar los antecedentes de nuestra situacin actual.

Para no ir muy lejos, podemos comenzar citando algunos aspectos de la poca

colonial. Para ello nos permitimos tomar algunas descripciones del autor valluno
Eustaquio Palacios:
Los habitantes ... estaban divididos en tres ramas: blancos, indios y
negros..... Los blancos de la raza espaola tenan para s todos los
privilegios y preeminencias; despus de estos, los ms considerados eran
los mestizos que hacan alarde de descender de espaoles...

Toda familia acomodada tena una esclava... La cocinera siempre era una
negra...Haba amos de terrible fama, con los cuales eran amenazados los
criados que no queran portarse bien. Con que un seor de esos
bonachones dijera a su sirviente: te vendo a Fulano, bastaba para que se
corrigiera en el instante. Estos esclavos, cuando sus amos eran de buen
carcter, llegaban a amarlos tan sinceramente, que habran sido capaces de
morir por ellos; y justo es confesar que haba amos que trataban a sus
esclavos no como a tales, sino como a hijos.

Los nobles vivan orgullosos de su linaje y miraban con desdn a la plebe; la

plebe, por su parte, estaba acostumbrada a reconocer esa distincin y se
someta resignada porque no poda hacer otra cosa...

Los criados de una casa solan entrar en pendencia con los de otra,
disputando sobre la nobleza de sus amos: cada criado sostena que la del
suyo era de mayores quilates que la del otro...

No haba colegios: los hijos de los pobres solan aprender algo con los
frailes. A los colegios de Santaf y de Quito slo iban los hijos de los nobles,
para lo cual se hacan informaciones de limpieza de sangre

Por lo dems, los nobles y los ricos, vivan consagrados al cuidado de sus
haciendas... los pobres trabajaban aqu o all como jornaleros...26
Bastara cambiar en esta descripcin algunas palabras, por ejemplo hacienda por organizacin; esclavo por
empleado; amo por jefe; limpieza de sangre por mritocracia o competitividad, nobles por lite, etc. (dejamos
a la libre eleccin del lector el resto de las sustituciones) y no sera necesario entonces explicar por qu se llega a la
27
definicin actual de Juan Carlos Rodrguez :

...la sociedad colombiana es .... tradicionalista, ..., jerrquica, inequitativa,.-

.. e individualista, con una lealtad personal hacia las lites,... El sistema
poltico tradicional ha estado basado en las relaciones paternalistas ...El
Estado ha sido controlado por las lites partidistas que lo consideran parte
de su patrimonio. La responsabilidad del Estado ante la ciudadana ha sido
extremadamente limitada.

Desde sus inicios como nacin, la poltica colombiana ... asegura

obediencia y sumisin de la sociedad y deja de lado la aplicacin real de
conceptos como igualdad y participacin ciudadana... En la sociedad
prevalecen la concentracin de la riqueza y el ingreso; de los derechos y de
las oportunidades; la desigualdad ha llegado a considerarse como algo
normal. Los colombianos son individualistas, carecen de lazos de confianza,
de solidaridad y de cohesin social.28

26
Palacios, E.; El Alfrez Real; Universidad del Valle, 1959; pp. 83
27
Uno de los colaboradores en el proyecto de la Universidad Nacional Colombia, un pas por construir, el cual se ha
autodefinido como uno de los referentes para la estructuracin colectiva de un proyecto de nacin a largo plazo
28
Rodrguez, J., et. Al.; Concentracin del poder; en Colombia: un pas por Construir; Universidad Nacional, 2001;
p. 575.
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En sntesis, podemos concluir que la sociedad colombiana est basada en un modelo de dominacin en el cual las
relaciones de poder se dan en trminos de poder sobre el otro y no poder para construir con el otro. El poder de
construir conjuntamente es necesario si se pretende que en una sociedad se desarrollen personas con entera
autonoma y libertad de eleccin, las cuales son elementos fundamentales de la autopoiesis.

Habindose desarrollado en un medio dominador y paternalista, el individuo colombiano no est capacitado para
construir un mundo apropiado para sus propsitos. En este panorama no es posible construir acuerdos y cumplir
autnomamente los compromisos. No hay confianza ni se pueden desarrollar discursos organizacionales propios y
29
por tanto autocontrolables .

Cuando en Colombia una organizacin se propone dar libertad a sus integrantes para que sean ms autnomos,
debe tener en cuenta la estructura que subyace en la sociedad colombiana. Las organizaciones que no toman en
cuenta dicha estructura, caen en el problema de crear una libertad falsa que el colombiano no puede manejar y en la
que termina tomando decisiones falsas o encontrando un padre que le dice lo que tiene que hacer, lo cual lleva de
nuevo a un modelo de falta de autonoma y libre eleccin.

Nuestro Premio Nbel ilustra este punto de forma magistral en su obra cumbre:

[Jos Arcadio Buenda] pens que en un futuro prximo podran fabricarse

bloques de hielo a gran escala, a partir de un material tan cotidiano como el
agua, y construir con ellos las nuevas casas de la aldea. Macondo dejara
de ser un lugar ardiente, cuyas bisagras y aldabas se torcan de calor, para
convertirse en una ciudad invernal30

5. Propuestas nacionales de generacin de climas autopoieticos

Para encontrar soluciones a lo que parece ser un crculo vicioso de falta de autonoma, varios pensadores de nuestro
31
pas han comenzado a proponer enfoques conceptuales y herramientas que permitan desarrollar en las
organizaciones colombianas climas adecuados para crear micromundos (donde existan condiciones favorables tanto
personales como estructurales) de los cuales emerjan la libertad de eleccin y la autonoma en los individuos.

Por ejemplo, el enfoque TESO32 sostiene que si el objetivo es desarrollar personas

autnomas en organizaciones autnomas, es necesario despertar las capacidades
dialgicas y criticas en los individuos, para lo cual se requiere un ambiente que genere
personas comprometidas consigo mismas y con los otros para encontrarle sentido a lo
que hacen.

Dicho enfoque plantea la bsqueda de la comprensin de las organizaciones, desde

un punto de vista humanista, que entienda al humano como un ser no determinado
sino en construccin continua, que se ocupa de su vida y de los dems seres que
conforman el mundo a travs de una reflexin sobre sus relaciones. Cabe anotar que
en este enfoque el aprendizaje no se puede manipular sino que se produce a travs
del dilogo comunitario, en el dominio de lo artstico, de lo creativo, de lo
espontneo33.

Para el Revisor Fiscal, una herramienta como COSO bien entendida y contextualizada
para el caso colombiano, debera constituirse no solamente en una forma de intentar
implementar metodologas efectivas de control organizacional; sino tambin en una
oportunidad para encaminar las organizaciones y las personas hacia una sociedad de
construccin colectiva de mundo y no de dominacin. De no ser as, la organizacin
corre el riesgo de encasillarse en modelos que no favorecen el desarrollo de la
autonoma en los individuos y subsistemas que la componen.

29
nicamente se puede autorregular quien est de acuerdo, por un lado, con los propsitos de lo que est haciendo;
y, por otro lado, con los parmetros de medicin de su desempeo, y los mecanismos de correccin y ajustes
necesarios.
30
Garca, G.; Cien aos de soledad; ed. Furugugu; Medelln, 1996. p. 27
31
Ernesto Lleras con el Enfoque TESO; Alejandro Sanz de Santamara con sus reflexiones acerca de la intervencin
cientfica desde la Economa y otras disciplinas en la realidad colombiana; el grupo GUIA con sus reflexiones acerca
del Control en la Organizacin Colombiana; Orlando Fals Borda con la metodologa de Investigacin Accin -
Participacin; Estanislao Zuleta con su teora de la no idealizacin; entre otros.
32
Enfoque TESO es el nombre que Ernesto Lleras le dio a su propuesta metodolgica de intervencin organizacional.
33
Gutirrez, A.; Investigacin terica sobre el comportamiento humano en la prctica; ed. Uniandes; 2000
 EL INFORME COSO FRENTE AL CONTEXTO COLOMBIANO
Anglica Mara Carmona Ortega y ngel Alonso Gutirrez Prez
Publicado en: Revista ASFACOP Ao 6, No. 7, p- 89 106

Sin una adecuada contextualizacin hacia el caso colombiano, COSO permanece

orientada a funcionar nicamente en empresas y organizaciones que ya han logrado
desarrollar conciencia, libertad, autonoma y compromiso en sus integrantes. Esta falta
de contextualizacin aumenta el riesgo de que la herramienta sea vista como un
algoritmo o receta impuesta por obligacin, que se convierte fuente de mltiples
sentimientos de frustracin, al no ser totalmente efectiva y no entenderse el por qu de
esta incompletitud.

6. Conclusiones
En el contexto de dominacin subyacente en el caso colombiano podemos notar que
el Revisor Fiscal corre el riesgo de aplicar COSO como una herramienta externa a las
organizaciones y a las personas. Teniendo en cuenta que COSO es principalmente
una gua para generar control interno, esta contradiccin (COSO aplicada
externamente) se convierte en un problema de generacin de libertad falsa en el cual
se volvera a ingresar en el crculo vicioso de la falta de autonoma en las
organizaciones.

Si se cae en este error, las probabilidades de que COSO sea efectivo son mnimas
porque la herramienta no est pensada para generar autonoma sino que supone ya la
existencia de sta en las organizaciones; y por lo tanto, se constituira ms en un
obstculo que en un facilitador para la generacin de ambientes que promuevan el
desarrollo de comportamientos ticos.

En el caso de que el Revisor Fiscal encuentre problemas a la hora de aplicar COSO,

podra analizar cul es la razn de los problemas encontrados. Una posibilidad sera
que COSO en s misma no sea una herramienta lgicamente coherente; es evidente
que sta no es la posibilidad ms plausible puesto que COSO ha sido desarrollada por
eminentes cientficos y tiene un respaldo conceptual y terico a todas luces
suficientemente coherente.

Otra explicacin para la posible falta de efectividad de COSO (por la cual nos
inclinamos en este artculo) es que la herramienta est pensada para funcionar en un
contexto diferente a aquel en el que se est aplicando. Si el Revisor Fiscal tambin se
inclina por esta explicacin, se encontrara en la necesidad o bien de abandonar el uso
de COSO, conservando la cultura organizacional existente; o bien de incorporar COSO
a un conjunto de herramientas de intervencin organizacional que permitan la
evolucin hacia un contexto favorable a las condiciones exigidas por el modelo COSO.

Nos inclinamos hacia sta ltima solucin, con la cual COSO no sera nicamente una
herramienta ms de control interno; sino que sera una poderosa herramienta
contextualizada: un facilitador de la evolucin organizacional hacia un ambiente de
construccin colectiva de mundo, compromiso, poder para, atopoiesis, autonoma y
responsabilidad.

7. Bibliografa

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 EL INFORME COSO FRENTE AL CONTEXTO COLOMBIANO
Anglica Mara Carmona Ortega y ngel Alonso Gutirrez Prez
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