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AUDITORIA INTERNA 15

CAPITULO I

GENERALIDADES DE LA AUDITORIA INTERNA

1.1. OBJETIVOS

Conocimiento, anlisis y estudio de la diferentes definiciones


de auditora interna.

Anlisis y estudio del cdigo de tica de la auditora interna

Conocimiento de los diferentes organismos profesionales de


la auditora interna.

Comparacin y anlisis de las auditoras externas e internas.


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1.2. DEFINICIONES DE AUDITORIA INTERNA


Existen varias definiciones acertadas de la auditora interna, para
iniciar consultaremos la que seala el Institute of Internal Auditors
(IIA) quienes definen a la auditora interna, como una actividad ob-
jetiva, de certidumbre y consultora diseada para agregar valor y
mejorar los servicios de una organizacin. Le ayuda a una orga-
nizacin a lograr sus objetivos aportando un enfoque sistemtico,
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de la administracin
de riesgos, el control y los procesos del ejercicio del poder.(1)
Esta definicin es muy precisa, basndose en la ayuda que pres-
ta la auditora interna a la organizacin a lograr sus objetivos, con
un enfoque sistemtico y disciplinado para mejorar la administra-
cin de riesgos. Ustedes me dirn, a qu tipos de riesgos se refiere,
a lo cual comentar, que antiguamente los riesgos ms frecuen-
tes que amenazaban a las empresas, eran de robo de activos, y
actualmente, siguen sucediendo ese tipo de robo de activos, pero
de manera ms sofisticada, a travs de fraudes internos y externos
maquinados no slo por recurso humano de la sociedad, sino en
colusin con terceros, relacionados de alguna forma con la socie-
dad (clientes, proveedores, deudores, socios, etctera).
La auditora interna es una actividad independiente, de asegura-
miento y consultora objetivas diseadas para agregar valor y me-
jorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a la organizacin
a cumplir con sus objetivos ya que proporciona un enfoque siste-
mtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los
procesos de administracin de riesgos, control y direccin(2).
Esta definicin es muy similar a la anterior proporcionada por el
IIA, slo que hace referencia a una actividad independiente, es aqu
donde diferimos, porque al fin y al cabo los auditores internos siem-
pre o en la mayora de los casos, percibirn ingresos de la nmina
de la empresa, y es aqu donde se pierde objetivamente la indepen-
dencia, que significara de otro modo pertenecer a un despacho de
profesionales de la contadura pblica externo, y que la empresa les
cubra sus honorarios, como asesores o auditores independientes.
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Definicin del autor: la auditora interna es una herramienta indis-


pensable en toda organizacin, para determinar claramente cules
son los problemas internos, ya sean de comunicacin, registro, re-
lacin entre funciones departamentales o simplemente actividades
realizadas que ocasionen riesgos para la sociedad, sean del tipo
administrativo, operativo o financiero.

Juan Ramn Santillana Gonzlez(3) no define a la auditora in-


terna como tal, pero s seala claramente el objetivo de la misma:
consiste en apoyar a los miembros de la organizacin en el desem-
peo efectivo de sus actividades. Para ello la auditora interna les
proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e
informacin concerniente con las actividades revisadas. Es objetivo
tambin de la auditora interna la promocin de un control efectivo
a un costo razonable.

Si efectivamente coincidimos con el autor sealado(3), en cuan-


to al objetivo de la auditora interna al sealar las herramientas:
anlisis, evaluaciones, recomendaciones y asesora que facilita la
auditora interna a la organizacin, respecto de las actividades rea-
lizadas en la misma, efectivamente estas herramientas realizadas
por un auditor experimentado, sern de mucha utilidad para la so-
ciedad, pero si las realiza un auditor novato, adolecern de profun-
didad en los juicios que determine. Por otro lado, el mismo autor,
hace referencia a la instalacin de controles en la sociedad, pero
a qu costo, es ah donde todos los administradores, siempre nos
referimos al costo-beneficio, cunto me cuesta instalar controles, y
qu beneficio futuro me darn.

A los auditores internos nos les interesan simplemente los con-


troles financieros de una organizacin. Su trabajo comprende la to-
talidad del control interno de la organizacin. Evalan y prueban la
eficacia de los controles diseados para ayudarle a la organizacin
a cumplir todos sus objetivos. Adems muchos departamentos de
auditora interna progresistas le ofrecen a la sociedad, o al corpo-
rativo, una amplia gama de otros servicios de opinin y consultora.
Por todo esto podemos comprobar claramente que el departamen-
to de auditora interna o control, en una sociedad o en un corpora-
tivo, servir no slo para mostrar defectos o sealar anomalas en
el control interno, ya que deber sealar dichas anomalas, con la
correspondiente sugerencia e inclusive, mostrar la mejora en los
procedimientos o en los controles referidos y as convertirse en una
rea imprescindible en toda organizacin dinmica.

1.3. CODIGO DE ETICA DE LA AUDITORIA INTERNA

Cdigo de tica del Institute of Internal Auditors (IIA)


En 1947, fue aprobado por el Institute of Internal Auditors (IIA) el
1er. cdigo de tica, para ser observado por sus miembros. La ver-
sin del cdigo de tica que se comenta aqu es la de 1998.
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Propsito del Cdigo de tica:

Los miembros del IIA y los Certified Internal Auditors (CIAs), de-
ben mantener altos estndares de conducta, con el fin de alcanzar
un desempeo efectivo de sus responsabilidades. Las normas de
conducta establecidas en este cdigo de tica, proveen principios
bsicos para la prctica de la auditora interna.

Los CIAs deben utilizar la designacin auditor interno certifica-


do con discrecin, y de tal manera que los dignifique, con plena
conciencia de lo que representa esa designacin. Los miembros
que a juicio de la junta directiva del instituto, incurran en violacin
a las normas de conducta del cdigo de tica, estarn sujetos a
perder su condicin de miembros del IIA. De igual manera los CIAs
que incurran en situaciones similares estarn sujetos a perder la
designacin de auditor interno certificado.

Es necesario comentar que en Mxico, aun no ha tomado auge


la Certified Internal Auditors (CIAs) como en la Unin Americana,
nosotros esperamos, que con la expansin de las empresas que
formen sus gobiernos corporativos, con sus respectivos Comits de
Auditora, se tome como base esta certificacin y crezca el nmero
de auditores internos certificados.
1.4. ORGANISMOS PROFESIONALES DE LA AUDITORIA IN-
TERNA

Instituto Mexicano de Auditores Internos (IMAI)

Se conforma por un Consejo Nacional Directivo, con sede en la


Ciudad de Mxico, y cuatro agrupaciones regionales en las ciuda-
des de Mrida Yuc., Guadalajara Jal., Hermosillo Son. y Monterrey
N.L. Se constituy en julio 3 de 1984, con la comparecencia de los
CCPP Juan Manuel Portal Martnez., Fernando Vera Smith, Jess Al-
varado Revert, Armando Daz Flores, y Benjamn Antonio Vzquez
Olvera, en calidad de fundadores. El IMAI adopto la forma jurdica
de Asociacin Civil (sin fines de lucro).

Objetivo:

Superacin profesional de sus miembros en el mejoramiento de


la prctica de auditora interna en la Repblica Mexicana. Se tiene
el reconocimiento como miembro The Institute of Internal Auditors,
Inc. (IIA) con sede en la Unin Americana.

Beneficios de los miembros del IMAI

1. Actualizacin profesional. El instituto cuenta con comits de


investigacin profesional, eventos tcnicos y relaciones inter-
nacionales.
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2. Normatividad profesional. El IMAI se propone complementar


sus guas normativas con guas de desarrollo de auditoras
desde sus fases bsicas, hasta las ms especializadas.
3. Socios y relaciones profesionales. El IMAI agrupa a auditores,
contadores y profesionistas afines, de prcticamente todos
los sectores de la economa mexicana del ms alto nivel pro-
fesional.
4. Publicaciones tcnicas. Revista trimestral y un boletn men-
sual, cuyo fin primordial es el de mantener activo el inters de
sus miembros, en su actualizacin.
5. Relaciones con otras agrupaciones. El IMAI, tiene relaciones
con agrupaciones nacionales e internacionales de reconoci-
do prestigio.
6. Cursos y eventos. El ser miembro del instituto permite gozar
de cuotas ms bajas en la mayora de los cursos y eventos
que se llevan a cabo.
7. Afiliacin a The Institute of Internal Auditors. los miembros del
IMAI, son miembros del IIA, lo que les permite un acceso di-
recto a la ms amplia y actualizada informacin tcnica sobre
auditora interna.
8. Otros beneficios.
a) Estar en contacto con otros profesionales dedicados a la
auditora interna y funciones afines, para el intercambio
de experiencias.
b) Contar con informacin de primera mano respecto a las
publicaciones ms recientes y eventos del IMAI y del IIA.
c) Contar con un foro para hacer aportaciones en eventos
tcnicos y en las diversas publicaciones del IMAI.
d) Asistir a eventos sobre temas de actualidad, con atracti-
vos descuentos.
e) Obtener ventajas y descuentos en universidades para el
pago de inscripcin y cuotas en estudios de posgrado.
f) Ser invitado para impartir ctedra en materias vinculadas
con la auditora interna, en las universidades del pas.
g) Asistir a eventos culturales que organice el IMAI.
h) Tener acceso a la bolsa de trabajo del IMAI, como oferen-
te o demandante.
i) Participar en mesas directivas del IMAI.
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Estatutos

Se dividen en once captulos, que son los siguientes:


1. Disposiciones generales.
2. De los objetivos del instituto.
3. De los asociados.
4. De las agrupaciones regionales.
5. Del gobierno del instituto.

6. Del consejo consultivo.

7. De los rganos de vigilancia.

8. De las asambleas generales

9. De la junta de honor.

10. Del patrimonio y la administracin del instituto.

11. De los objetivos del instituto.

El gobierno del IMAI se compone de:

La junta directiva con los siguientes miembros:

a) El presidente.

b) 1er. vicepresidente.

c) 2o. Vicepresidente.

d) Tesorero.

e) Secretario .

Las comisiones con las que cuenta el instituto son:

a) Comisin de membreca.

b) Comisin de eventos tcnicos.

c) Comisin de normas.

d) Comisin editorial.

e) Comisin de atencin a socios.


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f) Comisin de relaciones con instituciones educativas.


Objetivo social del IMAI

Representar a los profesionales de la auditora interna que ejer-


zan su funcin en la Republica Mexicana, adems de dictar normas
de actuacin A travs de las cuales los auditores internos, puedan
medir sus propios avances, y de este modo las entidades a las que
sirvan, tengan la posibilidad de definir mejor sus expectativas de lo
que el auditor interno debe ofrecer.

Misin del IMAI

Buscar y propiciar un mejoramiento contante de la prctica pro-


fesional de la auditora interna, que redunde en el fortalecimiento
del prestigio de esta profesin y de quienes la practican.

Funciones y responsabilidades del auditor interno segn el Ins-


tituto

1. Funciones tradicionales:

a) Verificar la razonabilidad de las cifras financieras.

b) Evaluar el ejercicio del Control Interno (CI) contable.

c) Verificar la normalidad de las operaciones

Funciones de innovacin:

a) Ampliar la evaluacin del CI, a los campos operativos y admi-


nistrativos.

b) Ampliar la verificacin de la normalidad de las operaciones,


para cubrir aspectos que permitan promover la eficiencia en
la operacin de la entidad.

c) Evaluar la eficiencia de la ejecucin de los planes y del uso


de los recursos.

d) Evaluar el desarrollo de sistemas para que se apeguen a es-


tndares y respondan a las necesidades reales de la entidad.

e) Evaluar la eficiencia de los sistemas de informacin para to-


mar decisiones y rendir cuentas.

f) Informar a la direccin en materia de exposicin al riesgo,


tanto operativo como estratgico

Responsabilidades del auditor:


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a) Entender y comprender que su funcin corresponde a un


profesional que trabaja dentro de una entidad, y que debe
responder a las normas ticas a que como profesional est
obligado.

b) Entender y comprender el mbito interno y externo en el que


se desenvuelve la entidad, con la finalidad de aportar ideas
que constituyan oportunidades de mejora.

c) Entender y comprender que cualquiera que sea la estructura


y el nombre del rgano de auditora interna, est obligado a
hacer de l una sola unidad congruente con su misin, con
apego a las normas de auditora interna y aplicando las tc-
nicas de auditora que la prctica profesional le requiere en
cada circunstancia especifica.

d) Entender y comprender que el enfoque de la auditora interna


es ms valioso, en tanto que apoye la prevencin, por lo que
est obligado alertar y asesorar a la direccin de la entidad,
en aquellos aspectos que puedan ser generadores de ries-
gos futuros.

e) Apoyar a la direccin en sus responsabilidades de control,


que cubran:

El ejercicio del control.

Los instrumentos de control.

La actitud de control.

f) Entender y comprender que satisfacer necesidades de la di-


reccin constituye su cometido fundamental y es su respon-
sabilidad actuar congruente con ello.

Objetivos fundamentales del IMAI

1. Dictar normas de actuacin por medio de las cuales los audi-


tores internos puedan medir sus propios avances, y las enti-
dades a las que sirven para medir mejor sus expectativas de
lo que el auditor interno debe ofrecer.

2. Pugnar por la unificacin de criterios y la aceptacin, por par-


te de sus asociados, de las normas y procedimientos de au-
ditora interna.

3. Emitir y difundir el cdigo de tica, al que se debe apegar el


ejercicio de la profesin de auditor interno.
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4. Desarrollar y mantener la unin y cooperacin efectiva entre


los profesionales dedicados a la prctica de la auditora inter-
na.

5. Acrecentar el prestigio de la auditora interna por medio de la


investigacin, capacitacin y divulgacin de conocimientos
relacionados con la prctica de esta disciplina.

6. Establecer y mantener vnculos con otros organismos profe-


sionales o docentes y entidades pblicas o privadas, para la
identificacin y solucin de aspectos que permitan elevar la
calidad de la prctica de la auditora interna.

El Institute of Internal Auditors (IIA)

Antecedentes:

1a. edicin del libro Internal Auditing del Sr. Vctor Z. Brink en
1941, mismo ao en que se form la organizacin para agru-
par auditores internos (IIA).

Otras ediciones del mismo libro fueron en 1958, 1973 y 1982


esta ltima cambi de nombre a Modern internal auditing,
appraising operations and controls

En 1944, nace la revista Internal Auditors.

En 1947, se crea el cdigo de tica, que contiene la naturaleza,


los objetivos y el mbito de autoridad de la auditora interna.

En 1974, se instituye el examen de auditor interno certificado


(certified internal auditor-para Compaas).

En 1977, un estudio denominado Systems Auditability and


control reafirm el prestigio de IIA.

Desde 1941 el IIA, ha sido un instrumento de ayuda para sus


miembros, en el cumplimiento de los criterios generalmente acep-
tados por la profesin a travs de:

La adopcin de un cdigo de tica.

La aprobacin de la declaracin de responsabilidades de la


auditora interna.

El establecimiento de un programa de educacin contnua.

El desarrollo de un cuerpo comn de conocimientos.


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El establecimiento de un programa para obtener el recono-


cimiento profesional de Auditor Interno Certificado (Certified
Internal Auditor).

Hacia el ao 2000, el IIA contaba con 150 captulos asentados


en la geografa estadounidense, 81 organismos nacionales de
auditores internos afiliados al IIA, de igual nmero de pases,
y presencia en ms de 120 pases, sumando un total de ms
de 70,000 auditores a ttulo individual asociados al IIA, en el
mbito internacional.

1.5. RELACION ENTRE LA AUDITORIA INTERNA Y LA AUDITO-


RIA EXTERNA

El objetivo de la auditora externa en una sociedad o grupo,


ser siempre el de emitir una opinin como contadores pblicos
independientes, sobre los estados financieros de la entidad revi-
sada, para esto la firma de contadores pblicos independientes, o
el contador pblico en forma individual, atraviesa una preparacin
exhaustiva de tipo profesional, que debe hacer constar ante las au-
toridades correspondientes, mediante documentacin oficial y ante
el Colegio profesional al cual est afiliado; en cambio la auditora
interna realizada dentro de las sociedades, por un departamento
creado especficamente para llevar a cabo el objetivo del departa-
mento, ejercer acciones de control, supervisin y revisiones peri-
dicas o frecuentes a problemas especficos, lo cual deber mostrar,
rindiendo informes peridicos que no rebasen mas all de tres me-
ses. Este departamento como tal, no slo es encargado de las fun-
ciones sealadas, ya que tambin es un departamento, que por el
mismo conocimiento que adquiere de la sociedad o grupo, podr
tambin ejercer funciones de asesora, las cuales sern valiosas en
la medida que la asesora se d oportuna y muy profesional. Los
auditores internos algunas veces aplican las normas, procedimien-
tos y tcnicas, similares a los que aplican las firmas de auditores
externos, por lo cual los papeles de trabajo que realizan, deberan
servir de base a los auditores externos, lo cual no siempre sucede,
por el mismo recelo profesional de los auditores internos, con los
auditores externos.

La relacin entre los auditores internos y los auditores externos,


debera ser de completa colaboracin, pero en la realidad esto se
da en muy pocas sociedades o grupos, quiz porque los integran-
tes del departamento de auditora interna o control, fueron integran-
tes de la firma de auditores externos, que realizan las revisiones, en
los dems casos los auditores internos colaboran con los auditores
externos, slo en casos excepcionales y cuando se les solicita por
escrito esa ayuda.

En la actualidad con la integracin del Comit de auditora, perte-


neciente al gobierno corporativo, la colaboracin llega a efectuarse
debido sobre todo, a que tanto auditores externos como internos,
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pertenecen a dicho Comit de auditora, y en este Comit se asig-


nan las tareas respectivas a los integrantes del departamento de
auditora interna y se pide la colaboracin a la firma de auditores
externos. Cuando se logra la colaboracin entre el departamento
de auditora interna o control y los auditores externos, los resulta-
dos sern plenamente satisfactorios.
1.6. CONCLUSIONES

La auditora interna ha venido a tomar auge y se ha convertido en


una herramienta indispensable en toda organizacin empresarial
dinmica, como una rea bsica de control, anlisis, seguimiento
de objetivos, normas, polticas y procedimientos, establecidos en
las sociedades o grupos.

La auditora interna, cuenta con todos los elementos necesarios


de apoyo en Mxico, esto ha llevado a la conversin de una espe-
cialidad importantsima, de la contadura pblica.

En una poca tan carente de valores morales y ticos en nues-


tro pas, es imprescindible el anlisis y estudio del cdigo de tica
de los auditores internos, tanto en las universidades, como en las
firmas de profesionales de contadura pblica, e inclusive en las
sociedades pblicas (sociedades que cotizan en bolsa).

Un enfoque completo del rea de auditora interna o control en


una sociedad o grupo, forzosamente debe abarcar las revisiones de
tipo operacional y administrativo, para no encuadrarse nicamente
en revisiones de tipo financiero.
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1.7. BIBLIOGRAFIA

(1) Whittington O. Ray; Pany Kurt


Principios de Auditora
Editorial McGraw Hill
Mxico 2005, decimocuarta edicin.

(2) Arens Alvin A.; Randal J. Elder; Mark S. Beasley


Auditora un enfoque integral
Editorial Pearson Educacin
Mxico 2077, Decimoprimera edicin.

(3) Santillana Gonzlez Juan Ramn


Auditora interna integral
Editorial Thomson
Mxico, 2005; segunda edicin.

(4) Normas de Auditora Interna (SIAS) emitidas por el Comit


de Normas y Responsabilidades Profesionales

(5) Fromm, Erich


Del tener al ser (obra pstuma)
Editorial Paidos
Mxico, reimpresin 2001