AUDITORÍA

Análisis de la aplicación
de las normas internacionales
de auditoría en Colombia
ConsejoTécnicodelaContaduríaPública
(Colombia)

Resumen
Las condiciones actuales de la Auditoría en Colombia re-
quieren una revisión de las funciones que la ley colombiana
asigna a este ejercicio. La importancia de un dictamen inde-
pendiente, sugiere la utilización del contenido técnico de las
NIA en el ámbito internacional, que garantice la confianza
pública, con alto nivel y generador de valor, para las empre-
sas y la sociedad en general. Por su parte la Revisoría Fiscal,
para alcanzar capacidad competitiva en el concierto interna-
cional debe estar en capacidad de cumplir con las exigencias
que se le hacen a la Auditoría.

Palabras clave:

Revisoría Fiscal; Independencia; Verificación; Aseguramien-

to; Sistemas de control; Normas Internacionales de Auditoría
(NIA); Auditoría Externa; Auditoría financiera; Auditoría del
control interno; Auditoría de cumplimiento; Auditoría de ges-
tión; Confianza Pública.
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Contenido
1. Alcance

2. Aplicación de las NIA a la auditoría externa en Co-

lombia

3. Aplicación de las normas internacionales de auditoría

a la revisoría fiscal

1. Alcance
La verificación, el aseguramiento y los sistemas de control
constituyen un tema determinante en el proceso de transpa-
rencia de la información. La complejidad de los procesos
regulatorios sobre este tópico tiene raíces profundas en los
ordenamientos jurídicos y las fuentes de derecho.

Los procesos de internacionalización de la información, el

enfoque regulatorio internacional y los significativos pro-
blemas de control y verificación de la información financie-
ra, como base de la confianza en nuestro contexto y en el
ámbito global, justifican el abordaje crítico y evaluativo del
modelo local de control y de las Normas Internacionales de
Auditoria, NIA. Tal proceso no queda agotado con esta pri-
mera aproximación y requiere estudios profundos y sosteni-
dos sobre la materia. No obstante, lo álgido e importante del
tema implica que en el proceso de estudio adelantado se rea-
lizará una primera aproximación al tópico.

No fue tema de la comisión determinar las diferencias entre

los servicios de auditoría externa y de revisoría fiscal ni de
las normas que rigen una y otra actividad profesional.

2. Aplicación de las NIA a la auditoría

externa en Colombia
El desarrollo del marco que regula la actividad de la auditoría,
conocido en el ámbito mundial como Normas Internaciona-

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Análisis de la aplicación de las normas internacionales de auditoría en Colombia
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les de Auditoría (NIA), en Colombia ha sido demasiado in-

cipiente, limitándose, en términos prácticos, a que el legisla-
dor solo haya regulado de una manera muy resumida el mar-
co general de las normas de auditoría en el artículo 7.º de la
Ley 43 de 1990.

Dada la importancia que implica la emisión de un dictamen

independiente, la comisión considera conveniente que para
la profesión contable se utilice en Colombia el contenido
técnico de las normas de auditoría en el ámbito internacio-
nal, y sugiere sea tenido en cuenta para el ejercicio profesio-
nal de quienes tienen esa responsabilidad.

El trabajo del auditor independiente en Colombia solamente

tiene implicaciones legales en ausencia de la revisoría fiscal.
Por otro lado, no se observa que existan, en lo fundamental,
aspectos en conflicto con la normatividad colombiana para
la aplicación de las NIA.

Las NIA son una serie de parámetros generales sobre la for-

ma de conducir la labor de auditoría; en consecuencia, cual-
quiera que sea el marco regulatorio contable y normativo,
los procedimientos contenidos en las NIA tienen total apli-
cación. De hecho, hasta el presente, las NIA son aceptadas
como fuente de doctrina y sirven como guía en aspectos téc-
nicos sobre los que sea inexistente una reglamentación es-
pecífica.

En resumen, la comisión recomienda la aplicación integral

de las NIAs en los trabajos de auditoría externa (incluida la
auditoría financiera) realizados por contadores públicos in-
dependientes, bien sea que el servicio lo preste una firma de
contadores o una persona natural.

3. Aplicación de las normas

internacionales de auditoría
a la revisoría fiscal
Existe consenso en que la revisoría fiscal comprende unas
responsabilidades más amplias que las de la auditoría exter-

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na (auditoría financiera). Una de las áreas que es objeto de la

revisoría fiscal es la auditoria financiera. Sin embargo, la
revisoría fiscal debe abarcar y debe pronunciarse en su dic-
tamen sobre la auditoría del control interno, la auditoría de
cumplimiento y la auditoría de gestión.

Adicionalmente, la legislación colombiana dentro de las fun-

ciones que le ha establecido al revisor fiscal está la de “im-
partir instrucciones” y “colaborar con las entidades que ejer-
cen la inspección y vigilancia” del ente
auditado, lo cual, para algunos, le resta
independencia para emitir su dictamen La revisoría fiscal
y le genera una carga de trabajo que
normalmente no está de acuerdo con la
debeabarcarydebe
remuneración económica percibida, de pronunciarseensu
tal manera que en muchos casos origi- dictamensobrela
na trabajos de revisoría superficiales y auditoríadelcontrol
sin el debido cuidado y soporte técnico
requerido en las circunstancias.
interno,laauditoríade
cumplimientoyla
La revisoría fiscal colombiana, enmar- auditoríadegestión
cada en el modelo conocido como “con-
trol latino”, excede las responsabilida-
des conferidas legalmente a figuras similares pertenecientes
a esta escuela de control existentes en otros países de la
región. Esto significa que el control de fiscalización en otras
naciones se enfoca a la vigilancia de los actos administrati-
vos y las operaciones empresariales, teniendo el aspecto con-
table una trascendencia menor.

Lo anterior ha implicado que en los países de la región, sub-

sistan simultáneamente la auditoría independiente y los
fiscalizadores con responsabilidades legales, llamados con
nombres que van desde comisario de cuentas hasta síndicos,
de acuerdo con cada legislación.

La circunstancia de conjugar responsabilidades sobre el con-

trol de los actos administrativos, las operaciones y la obliga-
ción de dictaminar estados financieros con carácter de fe
pública ha llevado a que exista en nuestro caso un modelo
con contradicciones implícitas, que ha generado criterios
encontrados en los mismos entes reguladores.

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Análisis de la aplicación de las normas internacionales de auditoría en Colombia
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Tal es el caso de exigir en algunas ocasiones el cumplimien-

to de las normas de auditoría, generalmente aceptadas para
la realización del trabajo de revisoría fiscal, mientras en otros
casos se prohíbe el cumplimiento de las mismas, o de consi-
derar que el control ejercido por la revisoría fiscal es funda-
mentalmente financiero y posterior, cuando se la ha confun-
dido erróneamente con la auditoría financiera y en otros casos
decir que implica una forma de control integral.

Algunos han pensado que efectuar cambios a la reglamenta-

ción de la revisoría fiscal implicaría su virtual desaparición.
No es ese el criterio de la comisión, que aunque no tenía
como objeto proponer una nueva regulación de revisoría fis-
cal, sí considera importante el establecimiento de parámetros
consistentes, justos y equitativos en el tratamiento del ejer-
cicio de la misma.

La comisión no ha planteado la eliminación de la revisoría

fiscal, que tiene valiosos aspectos que deben mantenerse vi-
gentes en el control organizacional. Pero sí es necesaria, por
una parte, una revisión de las condiciones actuales del ejer-
cicio de la revisoría fiscal, permitiendo la aplicabilidad de
las NIA para la labor de auditoría financiera y, por otra parte,
la creación de un mecanismo interno que garantice la actua-
lización de las mismas, lo cual en absoluto riñe con los otros
dos aspectos fundamentales del ejercicio: el control sobre
las operaciones de la entidad y la verificación del cumpli-
miento legal y normativo.

Se trata de establecer criterios uniformes para el desarrollo

del trabajo en su conjunto, donde aspectos como materiali-
dad, importancia relativa y control posterior se apliquen en
los campos relativos a la auditoría sin perjuicio del ejercicio
del control integral relativo a la revisoría fiscal.

En esas condiciones, la responsabilidad del revisor fiscal al

adoptar el enfoque del control integral determina la impor-
tancia de los elementos tales como la amplitud del objeto de
control y la permanencia, entendida desde el punto de vista
del adecuado cumplimiento de la responsabilidad encomen-
dada con respecto al periodo de su ejercicio y de las labores
preventiva, detectiva y correctiva, puedan ser llevadas a cabo.

CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA

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Es claro que el tema es de una gran profundidad y que de-

pende, no solamente del enfoque que se defina, sino de as-
pectos que exceden el análisis que aquí se plantea, como es
el caso de la formación profesional, los requerimientos mí-
nimos para ejercer la revisoría fiscal, la actualización profe-
sional y otros más.

Pero en lo que sí debe tenerse especial cuidado es en que el

papel del revisor fiscal deje de ser el de un simple bastón de
apoyo de los organismos de control y vigilancia del Estado
que busca responsabilizar al revisor fiscal, sin importar si la
responsabilidad asignada es razonable, factible y costeable,
para convertirse en lo que debe ser en los tiempos actuales:
una función garante de la confianza pública, con alto nivel
técnico y generador de valor, no solo para la empresa, sino
para la sociedad; una labor que resista el examen de cual-
quier observador internacional y que hable el mismo len-
guaje técnico en lo que atañe al ejercicio de la contaduría
independiente, consultando las necesidades del país y, por
consiguiente, de todos los actores que requieren de su con-
curso.

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