Obligaciones

Fiscales de las
Sociedades y Asociaciones
Civiles
 Ley del Impuesto Sobre la
Renta
Ttulo III
Del Rgimen de las Personas Morales con
Fines no LucraAvos
 Personas morales no
contribuyentes de ISR
Ins%tuciones de asistencia o benecencia para:
Alimentacin, ves%do o vivienda
Asistencia o rehabilitacin mdica
Tutela de los derechos de los menores, as como para la readaptacin social
Rehabilitacin de alcohlicos y frmaco dependientes
Ayuda para servicios funerarios
Orientacin social, educacin o capacitacin para el trabajo
Apoyo para el desarrollo de los puebles y comunidades indgenas
Aportacin de servicios para atencin a grupos sociales con discapacidad
Fomento de acciones para mejorar la economa popular
Sociedades dedicadas a la enseanza Siempre que sean consideradas
como insAtuciones autorizadas para recibir donaAvos deducibles
(Donatarias Autorizadas).
Sociedades o asociaciones de carcter civil dedicadas a la inves%gacin
cienHca o tecnolgica
Viene del arKculo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
 Personas morales no
contribuyentes de ISR
Asociaciones o sociedades civiles autorizadas para recibir dona%vos:
Promocin y difusin de msica y artes
Proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del patrimonio cultural
de la nacin.
La instauracin y establecimiento de bibliotecas
Asociaciones de padres de familia
Asociaciones o sociedades que otorguen becas
Sociedades o asociaciones dedicadas a la preservacin de la ora y fauna silvestre
Asociaciones o sociedades dedicadas a reproduccin de especies en ex%ncin

Viene del arKculo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

 Personas morales no
contribuyentes de ISR
InsAtuciones de asistencia o de benecencia, as como las sociedades o
asociaciones civiles autorizadas para recibir donaAvos:
Promocin de acciones en materia de seguridad ciudadana
Apoyo en la defensa y promocin de los derechos humanos
Cvicas
Promocin de la equidad de gnero
Apoyo en la preservacin y restauracin del equilibrio ecolgico
Promocin y fomento educaAvo, cultural, arKsAco, cienKco y tecnolgico
ParAcipacin en acciones de proteccin civil
Promocin y defensa de los derechos de los consumidores
Asociaciones depor%vas reconocidas por la CONADE

Viene del arKculo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

 Donatarias Autorizadas
Requisitos
Que se cons%tuyan y funcionen exclusivamente
para sus nes.
Que sus ac%vidades tengan como nalidad el
cumplimiento de su objeto social.
Que des%nen sus ac%vos solo a los nes propios
de su objeto social.
Que al liquidarse des%nen todo su patrimonio a
otras donatarias autorizadas.
Viene del arKculo 82 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
 Donatarias Autorizadas
Obligaciones
Mantener a disposicin del publico en general la informacin de su
autorizacin, uso y des%no de dona%vos y cumplimiento de obligaciones.

Informar a las autoridades a mas tardar el da 17 del mes inmediato

posterior a aquel en que se realice la operacin, de los donaAvos
recibidos o piezas de oro y plata mayores a $100,000.

Informar a las autoridades las operaciones que celebren con partes

relacionadas y de bienes o servicios que reciban de personas que les
hayan otorgado dona%vos deducibles.

SAT podr revocar o no revocar autorizaciones y publicarlo en el DOF e

internet para recibir dona%vos sin incumplen con requisitos u
obligaciones.

Viene del arKculo 82 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
 Cmo obtener la
autorizacin?
Presentar solicitud de autorizacin para recibir dona%vos
deducibles a travs de internet.
La autorizacin es de vigencia anual.
Cada ao, en los primeros dos meses del ejercicio que se
quiere autorizar deber presentarse el aviso anual de las
donatarias autorizadas.
Si se vence o revoca puede solicitarse a travs de otra
solicitud demostrando estar al corriente de sus
obligaciones scales.
Existe autorizacin adicional para recibir dona%vos del
extranjero.
 Formas de causar el ISR
Remanente distribuible
Remanente Ficto
Ingresos por enajenacin de bienes o
prestacin de servicios
Ingresos por enajenacin de bienes
inmuebles, intereses o premios
 Remanente distribuible
Las personas morales con nes no lucra%vos
determinarn el remanente distribuible de
un ao de calendario correspondiente a sus
integrantes o accionistas, disminuyendo de
los ingresos obtenidos en ese periodo, a
excepcin de los ingresos exentos para las
personas Zsicas en la Ley del Impuesto Sobre
la Renta y de aqullos por los que se haya
p a g a d o e l i m p u e s t o d e n i % v o , l a s
deducciones autorizadas.
Viene del arKculo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
 Clculo del Remanente
distribuible y ejemplo

Clculo del Remanente Distribuible Ejemplo
Ingresos del ao (PM) 1,200,000
- Ingresos exentos (PF) 300,000

- Ingresos con impuesto deni%vo pagado 150,000
- Deducciones autorizadas (PF) 700,000
= Remanente distribuible 50,000
x Tasa (35%) 35%
= Impuesto por pagar 17,500

Pagar ISR el remanente distribuible que se pague en

efec%vo a los socios o integrantes.
La persona moral no lucra%va re%ene y paga el impuesto.
 Remanente cto
Considerarn remanente distribuible, aun cuando no lo
hayan entregado en efec%vo o en bienes a sus
integrantes o socios:

El importe de las omisiones de ingresos o las compras no

realizadas e indebidamente registradas

Las erogaciones que efecten y no sean deducibles en los

trminos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Los prstamos que hagan a sus socios o integrantes, o a

los cnyuges, ascendientes o descendientes en lnea recta

Viene del arKculo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

 Remanente cto
En el caso en el que se determine remanente
distribuible, la persona moral enterar como
impuesto a su cargo el impuesto que resulte
de aplicar sobre dicho remanente distribuible,
la tasa mxima (35%) para aplicarse que
establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(Art 152), en cuyo caso se considerar como
impuesto deni%vo, debiendo efectuar el
pago a ms tardar en el mes de febrero del
ao siguiente.
Viene del arKculo 79 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
 Clculo del Remanente
cto y ejemplo
La persona moral con nes no lucra%vos
realiz compras por 50,000 pesos las cuales
las registr indebidamenteo no las registr.

Clculo del Remanente cto Ejemplo
Remanente distribuible 50,000
x Tasa (35%) 35%
= ISR por pagar (deniAvo) 17,500
ISR por enajenacin de bienes o
prestacin de servicios
Enajenaciones o prestacin de servicios
dis%ntas de:
Bienes de su ac%vo jo
Prestacin de servicios a personas dis%ntas de sus
socios
Que los ingresos excedan del 5% de los
ingresos totales de la persona moral en el
ejercicio de que se trate
Se pagar el ISR a la tasa del 30% (Art 9)

Viene del arKculo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

ISR por enajenacin de bienes o
prestacin de servicios
Caso donatarias
Enajenaciones o prestacin de servicios
dis%ntas de dis%ntos a los que corresponden a
la ac%vidad por la que obtuvieron la
autorizacin.
Que los ingresos excedan del 10% de los
ingresos totales de la persona moral en el
ejercicio de que se trate
Se pagar el ISR a la tasa del 30% (Art 9)

Viene del arKculo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

ISR por enajenacin de bienes o
prestacin de servicios
Caso donatarias
No consideran dentro de los ingresos para el
umbral del 10%, los siguientes:
Apoyos o esHmulos proporcionados por en%dades
federa%vas, federacin o municipios
Enajenacin de bienes de su ac%vo jo o
intangible
Cuotas de sus integrantes, intereses, regalas,
arrendamientos, rendimientos de Htulos valor
operados en la BMV o mercados reconocidos

Viene del arKculo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

 Clculo del ISR por enajenaciones
y Prestacin de Servicios

Clculo del ISR Ejemplo

Ingresos Ordinarios $ 100,000
Ingresos por rifas, bazares, ventas, $ 20,000
eventos de cualquier ndole, subastas, etc
= Total de Ingresos $ 120,000
Excedente en % sobre ingresos ordinarios $ 20,000/$ 120,000 = 16.66%

Ingreso gravable para ISR $ 20,000

- Deducciones autorizadas $ 8,000
UAlidad Fiscal $ 12,000
ISR determinado (30%) $ 3,600
 ISR por Enajenacin de
Inmuebles, Intereses y Premios

En caso de percibir ingresos por enajenacin de

inmuebles, intereses o premios, se pagar el ISR
en los trminos del Ttulo IV de la LISR (Personas
Zsicas) y ser aplicable la retencin que en su caso
proceda considerndose como pago deni%vo.

Viene del arKculo 81 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

 Obligaciones
Las personas morales con nes no lucra%vos
tendrn las siguientes obligaciones:

Contabilidad
Llevar los registros contables de las operaciones
realizadas por la persona moral de acuerdo a lo
establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin,
su Reglamento y el Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta.

Viene del arKculo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
 Obligaciones
Documentos que amparen ventas
Expedir y recabar los comprobantes scales que
acrediten las enajenaciones, servicios que preste o el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y las
erogaciones que efecte la persona moral.

Declaracin anual
Presentar a ms tardar el da 15 de febrero de cada
ao, declaracin en la que se determine el remanente
distribuible y la proporcin que de este concepto
corresponda a cada integrante.

Viene del arKculo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
 Obligaciones
Constancias a los integrantes
Proporcionar a sus integrantes constancia y comprobante
scal en el que se seale el monto del remanente distribuible,
en su caso.

Disolucin; cumplimiento de obligaciones
Cuando se disuelva una persona moral con nes no
lucraAvos, la obligacin de presentar una declaracin anual
en la que se determine el remanente distribuible y de
proporcionar constancias a los integrantes de dicho
remanente, se debern cumplir dentro de los tres meses
siguientes a la disolucin.

Viene del arKculo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

 Principales cambios para
2014
Se elimina la posibilidad de tributar en Ttulo III
para las ins%tuciones de enseanza que no sean
donatarias autorizadas.
Ya se incluyen los reembolsos por aportaciones
como remanente distribuible.
Adems de entregarle a los integrantes su
constancia por el remanente distribuible se les
entrega comprobante scal en el que se seale
dicho remanente.

Cdigo Fiscal de la Federacin
Ttulo II
De los Derechos y Obligaciones de los
Contribuyentes
 Contabilidad electrnica
Los contribuyentes debern llevar en medios
electrnicos los registros o asientos contables,
mientras que la documentacin comprobatoria de
la informacin proporcionada deber quedar
resguarda en el domicilio scal del causante.

Asimismo, debern ingresar de manera mensual
su informacin contable a travs de la pgina de
internet del SAT.

Esto entrar en vigor a par%r del 1 de julio de
2014.
Viene del arKculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin
 Comprobantes digitales
Cuando las leyes scales establezcan la
obligacin de expedir comprobantes scales
por los actos o ac%vidades que realicen, por
los ingresos que se perciban o por las
retenciones de contribuciones que efecten,
los contribuyentes debern emi%rlos
mediante documentos digitales a travs de la
pgina de Internet del Servicio de
Administracin Tributaria.
Viene del arKculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin
De la Contabilidad
Integracin de la contabilidad
Registros, auxiliares, catlogos, plizas y asientos
Avisos y solicitudes al RFC
Declaraciones
Estados de cuenta y conciliaciones bancarias
Acciones, partes sociales u Htulos de crdito
La documentacin relacionada con la contratacin de
los trabajadores
La documentacin rela%va a importaciones y
exportaciones
Otra documentacin
Otras declaraciones

Viene del arKculo 33 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin

 Registros y asientos
contables
Los registros o asientos contables debern
cumplir con los requisitos que establezca el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
y las disposiciones de carcter general que
emita el Servicio de Administracin Tributaria.

Viene del arKculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin

 Medios electrnicos y
lugar de conservacin
Los registros o asientos que integran la
contabilidad se llevarn en medios
electrnicos conforme lo establezcan el
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
y las disposiciones de carcter general que
emita el Servicio de Administracin Tributaria
y la documentacin comprobatoria de dichos
registros o asientos deber estar disponible
en el domicilio scal del contribuyente.
Viene del arKculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin
 Requisitos de la
contabilidad
Se establece para cada asiento registrado en la
contabilidad, considerar lo siguiente:

- Debern ser anal%cos y estar registrados en
un plazo mximo de 5 das o a ms tardar al
cierre del mes
- Integrarse en el libro diario, en forma
descrip%va todas las operaciones
- Relacin de folios asignados
Viene del arKculo 33 del Reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin
 Requisitos de la
contabilidad
Se establece para cada asiento registrado en la
contabilidad, considerar lo siguiente:

- Inversiones
- Integracin de Saldos
- Estados Financieros
- Contribuciones a cancelar o devolver
- EsHmulos y subsidios
- Idioma
- Dona%vos
- IVA
- Detalle de las operaciones
- Etc
Viene del arKculo 33 del Reglamento del Cdigo Fiscal
de la Federacin
Contabilidad en medios
electrnicos
El contribuyente deber conservar y
almacenar como parte integrante de su
contabilidad toda la documentacin rela%va al
sistema electrnico donde almacena y
procesa sus datos contables, poniendo a
disposicin de las Autoridades Fiscales el
equipo y sus operadores

Viene del arKculo 34 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin

 Suspensin de acAvidades
El contribuyente que se encuentre en
suspensin de ac%vidades deber conservar
su contabilidad en el lAmo domicilio que
tenga manifestado en el RFC y, si con
posterioridad desocupa el domicilio
consignado ante el referido registro, deber
presentar el aviso de cambio de domicilio
scal, en el cual deber conservar su
contabilidad.
Viene del arKculo 34 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
Destruccin o inuAlizacin
de libros y registros
InuAlizacin parcial: Cuando los libros o dems registros de contabilidad
del contribuyente se inu%licen parcialmente debern reponerse los
asientos ilegibles del lAmo ejercicio.

Destruccin o inuAlizacin total: Cuando se trate de la destruccin o

inu%lizacin total de los libros o dems registros de contabilidad, el
contribuyente deber asentar en los nuevos libros o en los registros de
contabilidad de que se trate, los asientos rela%vos al ejercicio en el que
sucedi la inu%lizacin, destruccin, prdida o robo.

En estos casos, el contribuyente deber conservar, el documento pblico
en el que consten los hechos ocurridos hasta en tanto no se exAngan las
facultades de comprobacin de las Autoridades Fiscales.

Viene del arKculo 35 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin

Ley del Impuesto al Valor Agregado
 Sujetos y objeto el
impuesto
Estn obligadas al pago del impuesto al valor
agregado las personas Zsicas y las morales
que, en territorio nacional, realicen los actos
o ac%vidades siguientes:

I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
Viene del arKculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
 Tasa del impuesto
El impuesto se calcular aplicando a los
valores (actos o ac%vidades) la tasa del 16%. El
impuesto al valor agregado en ningn caso se
considerar que forma parte de dichos
valores.

Actos o ac%vidades gravados
x Tasa (16%)
= Impuesto al Valor Agregado

Viene del arKculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

 Traslado o retencin del
IVA
El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma
expresa y por separado, a las personas que adquieran
los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban
los servicios.

* Traslado: Es el cobro o cargo que el contribuyente
debe hacer a las personas que adquieran los bienes,
los usen o gocen temporalmente o reciban los
servicios, de un monto equivalente al impuesto
establecido en la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(16%), incluso cuando se realice una retencin.

Viene del arKculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Ejemplo de traslado de IVA
 Pago del impuesto
El contribuyente pagar la diferencia entre el
impuesto a su cargo y el que le hubieran
trasladado o el que l hubiese pagado en la
importacin de bienes o servicios, siempre
que sean acreditables. En su caso, el
contribuyente disminuir del impuesto a su
cargo, el impuesto que se le hubiere retenido.

Viene del arKculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

 Ejemplo de pago del
impuesto
Valor de Actos o Ac%vidades gravados al 16%
x Tasa (16%)
= IVA Trasladado
- IVA Acreditable
= IVA a Cargo del contribuyente
- IVA Retenido al contribuyente
= IVA a pagar o a favor
Enajenacin de Bienes
Exenciones

- La de bienes muebles usados que enajenen las

personas no empresarias (Sean personas
Zsicas o morales

Viene del arHculo 10 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

Prestacin de Servicios
Exenciones

Los servicios gratuitos

Los de enseanza (Con REVOE y los que presta el
Estado)
Servicios profesionales de Medicina, prestados
por personas Zsicas o sociedades civiles

Viene del arHculo 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

Prestacin de Servicios
Exenciones
L o s p r o p o r c i o n a d o s a s u s m i e m b r o s c o m o
contraprestacin habitual por sus cuotas y siempre que
los servicios que se presten sean nicamente los rela%vos
a los nes que les sean propios, tratndose de:
Par%dos, asociaciones o coaliciones pol%cas
Sindicatos obreros y organismos que los agrupen
Cmaras de comercio o industria, agrupaciones de sector
primario
Asociaciones patronales, colegios de profesionales
Asociaciones o sociedades civiles con nes cienKcos, polAcos,
religiosos y culturales, a excepcin de aquellas que
proporcionen servicios con instalaciones depoAvas cuando
estas representen ms del 25% del total de las instalaciones.
Viene del arHculo 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Actos Accidentales
Cuando se enajene un bien o se preste un
servicio en forma accidental el impuesto se
pagar dentro de los 15 das siguientes a
aqul en que se obtenga la contraprestacin.

El pago se efectuar mediante declaracin.

No hay declaracin mensual, ni contabilidad
Deber expedirse comprobante scal
Viene del arHculo 33 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Actos Accidentales
En el caso de enajenacin de inmuebles,
consignada en escritura pblica, los fedatarios
publicos se encuentran obligados a calcular el
impuesto y enterarlo dentro de los 15 das
siguientes a que se rme la escritura.

Viene del arHculo 33 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado



Por su amable atencin,
Muchas Gracias!!!