EJEMPLO DE LA DECLARACIN DE IMPUESTO A LA RENTA DE

INSTITUCIONES DE CARCTER PRIVADO SIN FINES DE LUCRO

A efectos de dar cumplimiento a las disposiciones del Reglamento para la Aplicacin de
la Ley de Rgimen Tributario Interno, las instituciones de carcter privado sin fines de
lucro legalmente constituidas que perciben ingresos exentos de Impuesto a la Renta,
deben considerar las instrucciones contenidas en la Circular NAC-DGECCGC09-00010,
publicada en el Suplemento del registro Oficial No. 50 de 20 de octubre del 2009 para
efectuar la declaracin de dicho impuesto.
A continuacin, se detalla un ejercicio a manera de ejemplo y utilizando el formato
vigente en el ao 2011 para la declaracin de impuesto a la renta de sociedades, con
la finalidad de guiar a los contribuyentes durante el registro de las cuentas de
ingresos, gastos y la conciliacin tributaria en la referida declaracin:
Fundacin ABC
Estado de Resultados
Al 31 de Diciembre del 2011

INGRESOS:
Exportaciones
Rendimientos financieros
Donaciones y aportes
Asignaciones Estatales
Aportes de socios
Donaciones locales
Donaciones del exterior
Total Ingresos
GASTOS:
Compra de productos terminados
Sueldos
Beneficios sociales
Seguridad Social
Honorarios profesionales
Servicios bsicos
Impuestos
Capacitacin
Total Gastos
EXCEDENTE DEL EJERCICIO

(USD)

(USD)
52.000
2.500
7.000

(USD)

3.000
2.300
200
1.500
61.500

48.000
6.300
800
1.400
1.000
480
100
2.100
60.180
1.320

Fundacin ABC
Declaracin de Impuesto a la Renta
Ejercicio fiscal 2011

FORMULARIO 101

DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y PRESENTACIN DE BALANCES

FORMULARIO NICO SOCIEDADES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
ESTADO DE RESULTADOS
INGRESOS

EXPORTACIONES NETAS

603

52.000,00

RENDIMIENTOS FINANCIEROS

605

2.500,00

DE RECURSOS PBLICOS
RENTAS EXENTAS PROVENIENTES
DE DONACIONES Y
DE OTRAS LOCALES
APORTACIONES
DEL EXTERIOR

609

3.000,00

610

2.500,00

611

1.500,00

699

61.500,00

TOTAL INGRESOS

SUMAR DEL 601 AL 612

VENTAS NETAS DE ACTIVOS FIJOS (INFORMATIVO)

691

INGRESOS POR REEMBOLSO COMO INTERMEDIARIO (INFORMATIVO)

692

COSTOS Y GASTOS
COSTO
IMPORTACIONES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR EL SUJETO PASIVO

GASTO

703

704

48.000,00

715

716

6.300,00

717

718

800,00

APORTE A LA SEGURIDAD SOCIAL (INCLUYE FONDO DE RESERVA)

719

720

1.400,00

HONORARIOS PROFESIONALES Y DIETAS

721

722

1.000,00

776

100,00

SUELDOS, SALARIOS Y DEMS REMUNERACIONES QUE CONSTITUYEN MATERIA

GRAVADA DEL IESS
BENEFICIOS SOCIALES, INDEMNIZACIONES Y OTRAS REMUNERACIONES QUE
NO CONSTITUYEN MATERIA GRAVADA DEL IESS

IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS

SERVICIOS PBLICOS

787

788

480,00

PAGOS POR OTROS SERVICIOS

789

790

2.100,00

TOTAL COSTOS

797

798

60.180,00

799

60.180,00

TOTAL GASTOS
TOTAL COSTOS Y GASTOS

(797+798)

CONCILIACIN TRIBUTARIA
1.320,00

UTILIDAD DEL EJERCICIO

699-799>0

801

PRDIDA DEL EJERCICIO

699-799<0

802

803

(-)

campo 608

804

(-)

campo 609+610+611+612

805

(-)

806

(-)

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES

807

(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR

808

(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS

809

(+) PARTICIPACIN TRABAJADORES ATRIBUIBLES A INGRESOS EXENTOS

Frmula {(804*15%) + [ (805+806-809)*15% ]}

810

(-) AMORTIZACIN PRDIDAS TRIBUTARIAS DE AOS ANTERIORES

811

(-)

(-) DEDUCCIONES POR LEYES ESPECIALES

812

(-)

(-) DEDUCCIONES ESPECIALES DERIVADAS DEL COPCI

813

(-)

(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA

814

(-) DEDUCCIN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS

815

(-)

(-) DEDUCCIN POR PAGO A TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD

816

(-)

UTILIDAD GRAVABLE

819

PRDIDA

829

UTILIDAD A REINVERTIR Y CAPITALIZAR

831

832

(-) 15% PARTICIPACIN A TRABAJADORES

(-) 100% DIVIDENDOS PERCIBIDOS EXENTOS
(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS

campo (609+610+611+612) - 805

(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS DERIVADAS DEL COPCI

SALDO UTILIDAD GRAVABLE

819 - 831

TOTAL IMPUESTO CAUSADO

(831 x tarifa reinversin de utilidades) + ( 832 x tarifa general sociedades)

(-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FISCAL CORRIENTE

61.500,00

60.180,00

839

841

(-)

(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO DETERMINADO

839-841>0

842

(=)

(=)CRDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO (Aplica para Ejercicios Anteriores al 2010)

839-841<0

843

(=)

(+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO

845

(+)

(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL

846

(-)

(-) RETENCIONES POR DIVIDENDOS ANTICIPADOS

847

(-)

(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRDITO TRIBUTARIO

848

(-)

(-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTCULOS PBLICOS

849

(-)

(-) CRDITO TRIBUTARIO DE AOS ANTERIORES

850

(-)

(-) CRDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS

851

(-)

(-) EXONERACIN Y CRDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES

852

(-)

IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR

842-843+845-846-847-848-849-850-851-852>0

859

SALDO A FAVOR CONTRIBUYENTE

842-843+845-846-847-848-849-850-851-852<0

869

879

PRIMERA CUOTA

871

SEGUNDA CUOTA

872

SALDO A LIQUIDARSE EN DECLARACIN PRXIMO AO

873

ANTICIPO DETERMINADO PRXIMO AO

ANTICIPO A PAGAR

871+872+873

CONSIDERACIONES IMPORTANTES
1. La Fundacin ABC debe cumplir con todos los requisitos establecidos en el Art. 9,
numeral 5 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, para que sus ingresos
percibidos durante el ejercicio fiscal 2011 se encuentren exentos del impuesto a la
renta, los mismos que se citan a continuacin:
-

Que la Fundacin ABC sea una institucin de carcter privado sin fines de lucro
legalmente constituida;

Que se dedique al cumplimiento de sus objetivos estatutarios;

Que sus bienes, ingresos y excedentes no sean repartidos entre sus socios o
miembros, sino que se destinen exclusivamente al cumplimiento de sus fines
especficos, dentro de los trminos establecidos en la Ley.
Los excedentes que se generan en el ejercicio fiscal 2011, deben ser invertidos
en su objeto social hasta el siguiente ao, esto es el 2012; y,

Que cumpla con los deberes formales contemplados en la normativa tributaria y

en las dems leyes de la Repblica.

2. La Fundacin ABC debe cumplir con el requisito reglamentario respecto del

porcentaje mnimo de donaciones y aportaciones, establecido en el Art. 19 del
Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno::
() debiendo constituirse sus ingresos, salvo en el caso de las Universidades y
Escuelas Politcnicas creadas por Ley, con aportaciones o donaciones en un
porcentaje mayor o igual a los establecidos en la siguiente tabla:
INGRESOS ANUALES EN DLARES
De 0 a 50.000
De 50.001 a 500.000
De 500,001 en adelante

% INGRESOS POR DONACIONES

Y APORTES SOBRE INGRESOS
5%
10%
15%

Los ingresos percibidos por la Fundacin ABC durante el ejercicio fiscal 2011 fueron
de $59.500, por lo que de acuerdo con la tabla antes citada, dichos ingresos
deben estar constituidos con por lo menos con el 10% de ingresos provenientes de
donaciones y aportaciones, esto es un mnimo de $5.950.
Si se revisa el Estado de Resultados de la Fundacin ABC, se advierte que los
ingresos provenientes de donaciones y aportaciones fueron de $7.000, lo que
corresponde al 11,38% de la totalidad de ingresos del ao 2011, por lo que
cumple con el requisito reglamentario.

3. La Fundacin ABC debe tener presente que la obligacin de pagar el Impuesto a la

Renta sobre la totalidad de los ingresos percibidos por las instituciones de carcter
privado sin fines de lucro, se origina cuando:
a) El Servicio de Rentas Internas establezca que en un perodo fiscal no se
cumplieron con los requisitos indicados en el numeral 1 de las presentes
considerasiones, en cuyo caso, no aplicar la exoneracin tributaria para dicho
perodo fiscal; y,
b) El propio sujeto pasivo seale que ha incumplido los requisitos legales, en tal
caso, no aplicar la exoneracin mientras persista el incumplimiento.

4. Si la institucin de carcter privado sin fines de lucro no se benefici de la

exoneracin tributaria en un determinado perodo fiscal por incumplir con los
requisitos legales, puede volver a hacer uso de ese beneficio en el siguiente
perodo fiscal, siempre y cuando cumpla con los requisitos establecidos en la Ley.
Por consiguiente, para volver a gozar de la exoneracin tributaria, no es necesario
que la institucin de carcter privado sin fines de lucro presente una peticin a la
Administracin Tributaria.