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Fundamentos Derecho Tributario PDF
Fundamentos Derecho Tributario PDF
Derecho Tributario.
Tambin llamado derecho impositivo o derecho fiscal, es el conjunto de
normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus distintos
aspectos.
Comprende dos partes.:
Parte General y Parte especial.
1. Parte General.:
Donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno de los
tributos, es la parte tericamente ms importante porque en ella estn
comprendidos aquellos principios de los cuales no se puede prescindir en los
Estados de derecho para lograr que la coaccin que significa el tributo est
regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad. (Ejemplo: Cdigo
Tributario.)
2. Parte Especial.:
Donde estn comprendidas las disposiciones especficas sobre los distintos
tributos que integran el sistema tributario. (Ejemplo.: Ley del IVA, Ley del ISR,
etc.) Sistema tributario es el conjunto de tributos de cada pas.
Ubicacin del Derecho Tributario.:
El Derecho pblico comprende el Derecho financiero, ste comprende el
Derecho tributario o derecho fiscal que es la Disciplina jurdica independiente,
La parte de la actividad financiera vinculada con la aplicacin y recaudacin de
los recursos.
Autonoma del Derecho Tributario.:
Existen varias posiciones al respecto.
a. Las que niegan todo tipo de autonoma el derecho tributario por que lo
subordinan al derecho financiero.
b. Las que estiman que el derecho tributario es una rama del derecho
administrativo.
c. Las que consideran al derecho tributario material o sustantivo tanto
didctica como cientficamente autnomo.
d. Las que consideran al derecho tributario dependiente del derecho
privado (civil y mercantil) y le conceden al derecho tributario tan slo un
particularismo exclusivamente legal. Esto significa que el legislador
tributario puede crear regulaciones fiscales expresas derogatorias del
derecho privado, pero si no lo hace, sigue rigiendo ste.
Fuentes del Derecho Tributario.:
Articulo. 2 Cdigo Tributario. Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y
en orden de jerarqua.:
a. Las disposiciones constitucionales. Las leyes, los tratados y las
convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
b. Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.
Principio de No Confiscacin.:
Significa que est prohibido el desapoderamiento total de los bienes de las
personas como medida de orden personal, este principio responde a la
proteccin de la propiedad privada.
Ubicacin en la constitucin.: Articulo. 28 ltimo prrafo. Principio de Non
Solvet et Repet.
Principio de Conveniencia o Comodidad.:
Que todo tributo debe ser recaudado del modo ms conveniente para el
contribuyente (Ejemplo.: pagos en los bancos).
Principio de Economa.:
Que lo recaudado sea mayor al gasto funcional para recaudarlo.
Principio de no doble imposicin.:
La doble imposicin es el fenmeno tributario que se da cuento una misma
persona es sujeto pasivo en dos o ms relaciones jurdico tributarias por el
mismo hecho generador, en el mismo perodo impositivo.
Ubicacin en el Cdigo Tributario.: Articulo. 90. (Non Bis In Idem). Articulo. 153
ltima lnea.: Es prohibida y es ilcita toda forma de doble o mltiple
tributacin.
El poder tributario.
Concepto.:
Es la potestad jurdica del Estado y de otros entes pblicos menores,
territoriales e institucionales, de establecer tributos con respecto a personas o
bienes que se encuentran en su jurisdiccin.
Significa la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones
con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Tiene las siguientes caractersticas.:
Es abstracta, irrenunciable, permanente.
a. Abstracto.:
b. Porque es inherente a la naturaleza misma del Estado, se exterioriza a
travs de las leyes impositivas.
c. Irrenunciable.:
d. Porque el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial,
puesto que el poder tributario no podra subsistir por s solo.
e. Permanente.:
f. Es preferible no hablar de imprescriptibilidad, sino de permanencia. El
poder tributario slo puede extinguirse si se extingue el Estado.
Fundamento.:
El poder jurdico tiene su fundamento su poder de imperio y nace de la
soberana que ejerce el Estado.
Limitaciones.:
Las limitaciones al poder tributario son los principios del poder tributario (VER
PUNTO 2).
Facultad de liberar obligaciones y sanciones tributarias.:
Una consecuencia inevitable del poder de gravar (poder tributario) es la
potestad de desgravar, de eximir de la carga tributaria.
La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resultado
afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por
disposicin especial. Vale decir que, a su respecto, se produce el hecho
generador, pero el legislador, sea por motivos relacionados con la apreciacin
de la capacidad econmica del contribuyente, sea por consideraciones
extrafiscales, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria o resuelve
dispensar del pago de un tributo debido.
La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio de
igualdad.
Concepto legal. Articulo. 62 Cod. Trib. Exencin es la dispensa total o parcial
del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos
pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley.
Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin
tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no
gozan de exencin.
Clases de exenciones.:
Permantentes o temporales, condicionales o absolutas, totales o
parciales, subjetivas u objetivas.
Permanentes o temporales.: Segn el tiempo de duracin del beneficio.
Condicionales o absolutas.: Cuando se hallan subordinadas a circunstancias
o hechos determinados, o no lo estn.
Totales o parciales.: Segn que comprendan todos los impuestos o slo unos
de ellos.
Subjetivas u objetivas.: Si son establecidas en funcin de determinadas
personas fsicas o jurdicas, o teniendo en cuenta ciertos hechos o actos que el
legislador estima dignos de beneficio.
La relacin jurdico-tributaria.
Concepto.:
Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto
que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de dinero o
cantidades de cosas determinadas por ley.
Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto
activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y
un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin.
Es el vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir
la prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del
presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a
constituir el soplo vital de la obligacin de dar que es la obligacin tributaria.
La obligacin tributaria.:
Es el deber de cumplir la prestacin que constituye la parte fundamental de la
relacin jurdico tributaria. El contenido de la obligacin tributaria es una
prestacin jurdica patrimonial, constituyendo, exclusivamente, una obligacin
de dar, dar sumas de dinero en la generalidad de los casos.
Concepto legal de obligacin tributaria: Articulo. 14 Cod. Tributario. La
obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico, de carcter personal, entre la
Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los
sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al
realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su
carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta
real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La
obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.
El tributo.
Concepto.:
1. Es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el
Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones
jurdicas de derecho pblico.
2. Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines.
3. Segn Bielsa, tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o
un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana
territorial, exige de sujetos econmicos sometidos a la misma.
Clasificaciones.:
Impuesto.: Es la prestacin exigida al obligado independiente de toda actividad
estatal relativa a l. Segn el modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una
situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente.
Tasa.: Existe una actividad especial del Estado materializada en la prestacin
de un servicio individualizado al obligado.
Contribuciones Especiales.: Existe tambin una actividad estatal que es
generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir.
Clasificacin del Cdigo Tributario.:
Art. 10. Clases de tributos. Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones
especiales y contribuciones por mejoras.
Art. 11. Impuesto. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Art. 12. Arbitrio. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o
varias municipalidades.
Art. 13. Contribucin especial y contribucin por mejoras. Contribucin especial
es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios
directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o
de servicios estatales.
El objeto.:
Es la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de la suma
de dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades de cosas
en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado en especie.
Determinacin de la obligacin tributaria.:
Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos
emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligacin.
La ley establece en forma objetiva y general, las circunstancias o presupuestos
de hecho, (hechos generadores,) de cuya produccin deriva la sujecin el
tributo. Al verificarse el hecho generador debe efectuarse una operacin
posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, es decir, se
adapta a la situacin de cada sujeto pasivo, dicho de otra manera, la situacin
objetiva contemplada por la ley se concreta y exterioriza en cada caso
particular.
En materia tributaria, esta operacin se llama determinacin de la obligacin
tributaria. En algunos casos suele emplearse la palabra liquidacin.
Art. 103 Cdigo Tributario. Determinacin. La determinacin de la obligacin
tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la Administracin
Tributaria, segn corresponda conforme a la ley, o ambos coordinadamente,
declaran la existencia de la obligacin tributaria, calculan la base imponible y su
cuanta, o bien declaran la inexistencia, exencin o inexigibilidad de la misma.
Las bases de recaudacin.:
Base cierta.: Hay determinacin con base cierta cuando la administracin
fiscal dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de
hecho, no slo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud econmica de las
circunstancias comprendidas en l; en una palabra, cuando el fisco conoce con
certeza el hecho y valores imponibles. Base cierta: Art. 108 Cod. Trib.
ARTICULO 108. DETERMINACION DE OFICIO SOBRE BASE CIERTA. Vencido el plazo a que se
refiere el artculo anterior, sin que el contribuyente o responsable cumpla con la presentacin de las
declaraciones o no proporcione la informacin requerida, la Administracin efectuar de oficio la
determinacin de la obligacin, tomando como base los libros, registros y documentacin contable del
contribuyente, as corno cualquier informacin pertinente recabada de terceros. Contra esta determinacin
se admite prueba en contrario y procedern todos los recursos previstos en este Cdigo.
ARTICULO 38. FORMA DE PAGO BAJO PROTESTA Y CONSIGNACION. El pago debe efectuarse en
el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.
El importe de la deuda tributaria puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes o
responsables, en los siguientes casos:
1. Negativa a recibir el pago o subordinacin de ste al pago de otro tributo o sancin pecuniaria, o al
cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no ordenado en una norma tributaria.
2. Subordinacin del pago al cumplimiento de exigencias administrativas sin fundamento en una norma
tributaria.
Declarada improcedente la consignacin en todo o en parte, se cobrar la deuda tributaria, los intereses y
las sanciones que procedan.
Cuando no haya determinacin definitiva del monto del tributo o la liquidacin no est firme, se permitir
al pago previo, bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos. Cuando se notifique
la liquidacin definitiva, se har el cargo o abono que proceda.
ARTICULO 39. PAGOS A CUENTA. En los casos en que el perodo de imposicin sea anual, para los
efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley especfica podr disponer que se establezca una
base imponible correspondiente a un perodo menor. En este caso el contribuyente, en vez de hacer la
determinacin y pago del impuesto sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de ese perodo
menor, podr efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como referencia el impuesto
pagado en el perodo menor del ao impositivo que corresponda proyectada a un ao.
La determinacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo perodo anual de
imposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca la ley del
impuesto de que se trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos en
relacin al tributo definitivamente establecido.
ARTICULO 40. FACILIDADES DE PAGO. La Administracin Tributaria podr otorgar a los contribuyentes
facilidades de pago de impuestos, hasta por un mximo de doce meses, siempre que as lo soliciten antes
del vencimiento del plazo para al pago respectivo y se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento
normal de la obligacin.
En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse facilidades despus del
vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y multas. En el convenio podr establecerse
que, si no se cumple con los bonos fijados, quedar sin efecto cualquier exoneracin o rebaja de multa
que se hubiere autorizado.
No podrn concederse facilidades de pago a los agentes de retencin o de percepcin, respecto de los
impuestos retenidos o percibidos; salvo casos de fuerza mayor o fortuitos que afecten el cumplimiento
normal de la obligacin, ni cuando se trate de impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial,
salvo convenio o transaccin celebrado con autorizacin o aprobacin del Ejecutivo por Acuerdo
Gubernativo.
Por el impuesto adeudado desde la fecha del vencimiento legal fijado para realizar su pago, hasta la fecha
de la cancelacin de cada una de las cuotas que se otorguen, se causar el inters tributario resarcitorio
que establece este Cdigo, sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la obligacin de pagar los recargos
y multas que correspondan.
El convenio de pago por abonos que se suscriben entre el contribuyente o responsable y la
Administracin Tributaria, deber garantizar los derechos del fisco y constituir titulo ejecutivo suficiente
para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin.
ARTICULO 41. RETENCIONES. Las personas individuales o jurdicas propietarios de empresas y
entidades obligadas a inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la produccin,
distribucin o comercializacin de mercancas, o la prestacin de servicios, debern retener las
cantidades o porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas
fiscales, o en los bancos del sistema cuando as est autorizado, en los plazos y condiciones que dicha
ley especifique.
No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria que no se efecte la
retencin. En este caso, pagar el impuesto total a su vencimiento, en las condiciones que la ley
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establezca. La Administracin Tributaria deber resolver dentro del plazo de quince das; en caso
contrario, la peticin se tendr por resuelta favorablemente.
ARTICULO 42. APLICACION DEL PAGO DE LAS CUOTAS Y EXTINCION DE LA PRRROGA Y
FACILIDADES DE PAGO. Concedida la prrroga o facilidades de pago, las cuotas acordadas se
aplicarn en primer lugar al pago de los intereses causados y luego, al pago del tributo.
En caso de que el deudor incumpla el pago de dos cuotas consecutivas, la prrroga concedida terminara
y la Administracin Tributaria exigir el cobro del saldo adeudado por la va econmico coactiva.
Compensacin.:
Articulos. 43 y 44 Cdigo Tributario.
ARTICULO 43. COMPENSACION. Se compensarn de oficio o a peticin del contribuyente o
responsable, los crditos tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los crditos
lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, referentes a perodos no prescritos, empezando por
los mas antiguos y aunque provenga de distinto tributo, siempre que su recaudacin est a cargo del
mismo rgano de la Administracin Tributaria. La compensacin entre saldos deudores y acreedores de
carcter tributario, tendr efectos en la cuenta corriente hasta el lmite del saldo menor. Para el efecto, se
aplicarn las normas establecidas en el artculo 99 de este Cdigo sobre cuenta corriente tributaria.
ARTICULO 44. COMPENSACION ESPECIAL. El contribuyente o responsable podr pedir la
compensacin total o parcial de sus deudas tributarias con otros crditos tributarios lquidos y exigibles
que tenga a su favor, an cuando sean administrados por distinto rgano de la Administracin Tributaria.
La peticin se har ante el Ministerio de Finanzas Pblicas.
Confusin.:
Art. 45 Cod. Trib. Concepto. La reunin en el sujeto activo de la obligacin
tributaria de las calidades de acreedor y deudor, extingue la obligacin.
ARTICULO 45. CONCEPTO. La reunin en el sujeto activo de la obligacin tributaria de las calidades de
acreedor y deudor, extingue esa obligacin.
Condonacin.:
Articulo 46 Cdigo Tributario. Condonacin. La obligacin de pago de los
tributos causados slo puede ser condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente
de la Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183, inciso r)
de la Constitucin Poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del
Congreso de la Repblica y lo establecido en el artculo 97 de este Cdigo
(exoneracin de multas, recargos o intereses).
Prescripcin.:
Art. 47 Plazos. El derecho de la Administracin Tributaria para hacer
verificaciones, ajustes, rectificaciones y multas y exigir su cumplimiento y pago
a los contribuyentes o los responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de
cuatro (4) aos. En igual plazo debern los contribuyentes o los responsables
ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas.
Art. 48 Cod. Trib. Prescripcin especial. No obstante lo establecido en el
artculo anterior, el plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el
contribuyente o responsable no se haya registrado en la Administracin
Tributaria.
La interpretacin de la ley tributaria.
Art. 4 La aplicacin, interpretacin e integracin de las normas tributarias, se
har conforme a los principios establecidos en la Constitucin Poltica de la
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la determinacin de oficio del impuesto sobre base cierta o presunta. (Art. 107
CT). Base cierta. (Art. 108 C.T.). Base presunta. (Art. 109 C.T.).
30 das.
Si el contribuyente o responsable cumple con la obligacin, pero la misma fuera
motivo de ajustes por parte de la A.T., se le confiere audiencia por 30 das. (Art.
146 y 145 C.T.).
30 das.
Si al evacuar la audiencia, el contribuyente o responsable solicita apertura a
prueba, ste se otorgar por 30 das. (Art. 146 y 143 CT).
15 das.
Medidas para mejor resolver. (Art. 148 y 144 CT).
30 das.
La resolucin debe dictarse dentro de los 30 das siguientes.
Medios de impugnacin dentro del mbito administrativo.:
Recurso de Revocatoria.:
10 das para interponer.
5 das para elevar al MFP.
15 das audiencia unida asesora del MFP.
15 das audiencia PGN.
15 das diligencias para mejor resolver.
30 das resolucin final.
Recurso de Reposicin.:
10 das para interponer ante el Ministerio de finanzas publicas mFP.
15 das audiencia unida asesora del MFP.
15 das audiencia PGN.
15 das diligencias para mejor resolver.
30 das resolucin final.
Ocurso.:
3 das para interponer ante el MFP.
5 das para que la Administracion tributaria enve informe que solicita el MFP.
MFP resuelve (no dice plazo.)
Enmienda y nulidad.:
3 das para interponer
15 das para resolver, resolucin no es impugnable.
Recurso de lo Contencioso Administrativo.:
Procede contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin.
3 das para interponerlo ante el Tribunal de lo Contencioso Administrativo
Trmite Arts. Del 161 al 168 del Cdigo Tributario y Arts. 16 al 46 de la Ley de
lo Contencioso Administrativo.:
3 meses para interponerlo.
se sealar plazo para subsanacin de faltas y rechazo.
5 das hbiles para pedir antecedentes al rgano administrativo.
10 das hbiles para que el rgano administrativo enve los antecedentes con
un informe circunstanciado. Si el rgano administrativo no remite los
antecedentes y el informe, el tribunal dar trmite a la demanda, sin perjuicio
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ARTICULO 70. * COMPETENCIA. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en la ley penal,
relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos corresponder a los tribunales
competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber denunciar
inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin perjuicio del cobro de los tributos
adeudados al fisco.
El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan obligaciones tributarias deber
permitir que, los abogados designados por la Administracin Tributaria, se impongan de las actuaciones
judiciales y coadyuven con el Ministerio Pblico en la persecucin penal.
* Texto Original
* Reformado por el Artculo 16 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
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ARTICULO 358.- * "B". Casos especiales de defraudacin tributaria. Incurrir en las sanciones sealadas
en el artculo anterior:
1. Quien utilice mercancas, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias, para fines
distintos de los establecidos en la ley que conceda la exencin o franquicia, sin haber cubierto los
impuesto que seran aplicables a las mercancas, objetos o productos beneficiados.
2. Quien comercialice clandestinamente mercancas evadiendo el control fiscal o el pago de tributos.
Se entiende que acta en forma clandestina quien teniendo o no establecimiento abierto al pblico ejerce
actividades comerciales y no tenga patente de comercio; o tenindola no lleve los libros de contabilidad
que requieren el Cdigo de Comercio y la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u otros medios de control
tributario; as como quien teniendo a su cargo dichos medios de control tributario, les d un uso indebido o
permita que otros lo hagan.
4. Quien destruya, altere u oculte las caractersticas de las mercancas, u omita la indicacin de su
destino o procedencia.
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5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no est autorizado por la
Administracin Tributaria, con el nimo de afectar la determinacin o el pago de los tributos.
6. Quien lleve doble o mltiple contabilidad para afectar negativamente la determinacin o el pago de
tributos.
7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el pago de tributos, los
sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros entes
autorizados para recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administracin Tributaria.
8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en mquinas registradoras o
timbradoras, los sellos fiscales y similares.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica, buscando
beneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondr, a la
persona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se
sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de comercio".
9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o de tercero, no declarare la
totalidad o parte del impuesto que carg a sus clientes en la venta de bienes o la prestacin de servicios
gravados, que le corresponde enterar a la Administracin Tributaria de haber restado el correspondiente
crdito fiscal.
10. El contribuyente que, para simular la adquisicin de bienes o servicios, falsifica facturas, las obtiene
de otro contribuyente, o supone la existencia de otro contribuyente que las extiende, para aparentar
gastos que no hizo realmente, con el propsito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir disminuir la
tasa impositiva que le tocara cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crdito fiscal; y el
contribuyente que las extiende.
* Texto Original
* Adicionado por el Artculo 4 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
* Reformado los numerales 2, 3 y 7 por el Artculo 5 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
* Adicionados los numerales 9 y 10 por el Artculo 6 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
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El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos y multa equivalente al uno
por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el perodo mensual, trimestral o anual
que se revise.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una persona jurdica, buscando
beneficio para sta, adems de las sanciones aplicables a los participantes del delito, se impondr a la
persona jurdica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se
sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de comercio.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr, adems de las penas a que se hubiere
hecho acreedora, la pena de expulsin del territorio nacional que se ejecutar inmediatamente que haya
cumplido aquellas.
* Texto Original
* Reformados el Segundo y Quinto prrafos por el Artculo 8 del Decreto Nmero 30-2001 del Congreso de la
Repblica de Guatemala.
* Adicionado por el Artculo 6 del Decreto Nmero 103-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala.
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ARTICULO 89. * SANCION. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una multa equivalente
al cien por ciento (100%) del importe del tributo omitido, en la determinacin incorrecta presentada por
parte del sujeto pasivo, detectada por la accin fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y paga antes de ser
requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la sancin se reducir al veinticinco por ciento
(25%) del importe del tributo omitido.
Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan,
conforme lo dispuesto en este Cdigo.
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SANCION: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada documento. El mximo de sancin que podr
aplicarse ser de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo mensual. En ningn caso la sancin
mxima exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el
ltimo perodo mensual declarado.
9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la Ley tributaria especfica.
SANCION: Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada da de atraso con una sancin mxima de
seiscientos quetzales (Q.600.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma semanal o mensual;
de mil quinientos quetzales (Q.1,500.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma trimestral; y de
tres mil quetzales (Q.3,000.00) cuando la declaracin deba presentarse en forma anual.
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o parcialmente exentas del impuesto
sobre la renta, por desarrollar actividades no lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de reincidencia,
adems de la imposicin de la multa correspondiente se proceder a la cancelacin definitiva de la
inscripcin como persona jurdica no lucrativa en los registros correspondientes.
Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser notificado del requerimiento para su
presentacin, la sancin correspondiente se rebajar al veinticinco por ciento (25%).
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida, como se establece en el
numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.
SANCION: Multa de un mil quetzales (Q.1,000.00) por cada vez que sea citado y no concurriere.
El Organismo Ejecutivo, a propuesta que la Administracin Tributaria formular por conducto del
Ministerio de Finanzas Pblicas, revisar las sanciones econmicas para actualizar el valor de las mismas
y propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes.
a.6) Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes
tributarias especficas. (Ejemplo: Art. 95 infracciones cometidas por
funcionarios o tcnicos.)
ARTICULO 95. RESPONSABILIDAD. Los profesionales o tcnicos que por disposicin legal presten
servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos
pasivos de stas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones.
El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculo 70, 82 y 90 de este
Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida siempre al conocimiento de juez competente del
ramo
penal.
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El delito tributario.
Naturaleza Jurdica:
La naturaleza jurdica del delito tributario es el grado de gravedad o peligro del
acto cometido, es decir que el delito tributario nace cuando el acto cometido ya
no puede ser tipificado como una simple infraccin tributaria y su magnitud lo
categoriza como delito.
El bien jurdico tutelado.:
Doctrinariamente, el bien jurdico tutelado son los fondos del Estado, que el
Estado cuente con los recursos suficientes para que siga desarrollando su
actividad.
El bien jurdico tutelado de acuerdo a nuestra legislacin es la economa
nacional (Ttulo X, Captulo IV Cdigo Penal).
Disposiciones penales especiales en materia tributaria.:
a. Delitos tipificados en el Cdigo Penal: Arts. 358 A, 358 B, 358 C y 358 D.
b. Faltas tipificadas en el Cdigo Penal: Art. 498.
c. Delitos tipificados en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y
Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Arts. del 1 al 5.
d. Faltas tipificadas en la Ley contra la Defraudacin Tributaria y
Contrabando Aduanero, Decreto 58-90 del Congreso: Art. 6.
e. Infracciones aduaneras tipificadas en el CAUCA: Arts. 97 al 100.