Derecho PDF

Biblioteca Digital.
Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Escuela Acadmico - Profesional de Contabilidad y Finanzas
INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS
CONTRIBUYENTES ANTE UNA VERIFICACIN DE OBLIGACIONES
TESIS
PARA OPTAR EL TITULO DE
CONTADOR PBLICO
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FORMALES SUNAT INTENDENCIA LIMA EN EL PERIODO 2013
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ASESOR: Dr. C.P.C. SANTIAGO NESTOR BOCANEGRA OSORIO
MARQUINA CRUZADO CARLOS JAVIER

BACHILLER EN CIENCIAS ECONOMICAS
TRUJILLO - PER
2014
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comecial-Compartir bajo la misma licencia 2.5 Per.
Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/pe/
Biblioteca Digital. Oficina de Sistemas e Informtica - UNT
DEDICATORIA
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A Dios, por darme sabidura y haber bendecido mis

pasos.
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A mis padres, porque siempre creyeron en m y me

apoyaron incondicionalmente con mucho afecto y
amor.
A mis Amigos, por haber fomentado en m el

deseo de superacin, y alentar cada paso que doy
en mi vida profesional y personal. Por apoyarme
de manera incondicional a fortalecer mi alma y
compartir el amor de Dios.
AGRADECIMIENTO
ser gua espiritual en mi existencia
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A Dios por su infinita bondad, amor y por
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confiar siempre en m.
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A mis padres, hermanos por creer
A los profesores de La Escuela de
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contabilidad y finanzas, por impartir sus

experiencias y conocimientos que me
sirvieron de mucho en mi preparacin y
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formacin acadmica.
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PRESENTACIN
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SEORES MIEMBROS DEL JURADO:
De conformidad con las disposiciones establecidas en el reglamento de
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Grados y Ttulos de la Facultad de Ciencias Econmicas, Escuela Profesional de
Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo, someto a
DE LA
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vuestra consideracin la presente tesis titulada: INCIDENCIA
CULTURA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE UNA

DE
OBLIGACIONES
FORMALES
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VERIFICACIN
SUNAT
INTENDENCIA LIMA EN EL PERIODO 2013, con la finalidad de optar el

Titulo de Contador Pblico.
El presente trabajo, ha sido desarrollado en base a los conocimientos
Intendencia Lima.
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adquiridos durante los aos de formacin profesional y experiencia laboral en la
Consciente de las limitaciones a las que estuve expuesto, en el desarrollo del

mismo y que ustedes seores Miembros del Jurado sepan comprender los
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posibles Errores u omisiones que pudieran advertirse en su contenido.

Aprovecho la oportunidad para hacer llegar a ustedes y dems docentes de
nuestra Escuela mi sincero agradecimiento por haber transmitido sus
conocimientos y experiencia que ha contribuido a mi formacin profesional.
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Trujillo, Julio del 2014
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Carlos J. Marquina Cruzado
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INDICE
DEDICATORIA ........................................................................................................... i
AGRADECIMIENTO .................................................................................................. ii
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PRESENTACIN ........................................................................................................ iii

RESOLUCIN ............................................................................................................. iv
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INDICE .......................................................................................................................... v
RESUMEN .................................................................................................................... vii
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ABSTRACT .................................................................................................................. viii
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I. INTRODUCCION ................................................................................................... 1
1. ANTECEDENTES .............................................................................................. 1
2. REALIDAD PROBLEMTICA ....................................................................... 4
3. JUTIFICACIN ................................................................................................. 5
4. FORMULACION DEL PROBLEMA .............................................................. 6
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5. DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS .................................................... 6

6. MARCO TEORICO ........................................................................................... 7
7. MARCO CONCEPTUAL .................................................................................. 13
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8. MARCO HISTORICO ....................................................................................... 16

9. MARCO LEGAL ................................................................................................ 33
10. MARCO PROCEDIMENTAL .......................................................................... 34
11. FORMULACION DE HIPOTESIS .................................................................. 40
II. DISEO DE INVESTIGACION ............................................................................ 41
1. Material de Estudio ............................................................................................. 41
IN
1.1. Poblacin, Universo de la Investigacin ..................................................... 41

1.2. Muestra ......................................................................................................... 42
FI
2. Mtodos y Tcnicas ............................................................................................. 42

2.1. Mtodo aplicable a la Investigacin ........................................................... 42
2.2. Tcnicas e Instrumentos de recoleccin de datos ...................................... 42
2.3. Tcnicas de tratamiento y Anlisis de Informacin. ................................. 43
2.4. Tcnicas de procesamiento de datos ........................................................... 43
3. Diseo de Investigacin. ..................................................................................... 43
RESULTADOS.44
IV.
DISCUSIN DE RESULTADOS ................................................................... 72
V.
CONCLUSIONES ............................................................................................ 74
VI.
RECOMENDACIONES .................................................................................. 75
VII.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................ 76
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III.
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ANEXOS
vi
RESUMEN
El objetivo general de la presente investigacin es determinar de qu manera
incide la cultura tributaria de los contribuyentes del Cercado de Lima ante una
verificacin de obligaciones formales realizada por SUNAT Intendencia Lima
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en el periodo 2013, se utiliz una metodologa de tipo descriptiva mixta, es decir
aplic una encuesta a los contribuyentes de la ciudad de Lima.
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los datos investigados son obtenidos por observacin directa, para lo cual se
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El problema de investigacin fue: Cul es la Incidencia de la cultura tributaria

de los contribuyentes ante una verificacin de obligaciones Formales de la
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Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria

Intendencia Lima periodo 2013? Siendo la hiptesis que se formul la siguiente:
La cultura tributaria de los contribuyentes de la Intendencia Lima en el ao
de las Verificaciones del
2013, incide directamente en los resultados
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Cumplimiento de Obligaciones formales realizados por la SUNAT.
Se concluye que El conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima

verificados por la Administracin Tributaria Intendencia Lima, respecto al
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cumplimiento de sus obligaciones formales es deficiente y tiene incidencia en

los resultados de la verificacin de manera negativa para el contribuyente.
El grado de cultura de los contribuyentes del cercado de lima es pobre y es
percibido como falta de difusin y/o capacitacin por parte de la SUNAT.
IN
La falta de cultura y/o conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima
FI
sobre el cumplimiento de sus obligaciones formales, incide positivamente en la

recaudacin fiscal, ya que permite a la Administracin tributaria cumplir con sus
objetivos institucionales (presin tributaria 17% PBI).
PALABRAS CLAVES: Cultura Tributaria, Recaudacin Fiscal, verificacin.
vii
ABSTRACT
The overall objective of this research is to determine how affects the tax culture
of taxpayers Cercado de Lima to verification of formal obligations by SUNAT Quartermaster Lima in the period 2013, a methodology of mixed descriptive was
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used, it is ie the investigated data are obtained by direct observation, for which a
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survey was conducted to taxpayers of the city of Lima.
The research question was: What is the impact of the tax culture of taxpayers
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before Formal verification obligations of the National Customs and Tax
Administration - Quartermaster Lima period 2013? As the hypothesis was
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formulated as follows: The tax culture of taxpayers of the Municipality Lima in

2013, directly affects the results of the Compliance Checks Formal obligations
undertaken by the SUNAT.
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We conclude that knowledge of taxpayers Croft verified by the Lima Lima, Tax
Administration, Municipality regarding compliance with formal obligations is
poor and has an impact on the results of verification negatively to the taxpayer.
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The degree of culture enclosed taxpayers lime is poor and is perceived as a lack
of distribution and / or training from SUNAT.
The lack of education and / or knowledge of taxpayers Lima Croft on
compliance with its formal, positive impact on tax revenue, allowing the tax
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authorities to meet their institutional objectives (tax burden 17% of GDP).
FI
KEYWORDS: Tax Culture, Tax Collection, verification.
viii
I.
INTRODUCCIN
1. ANTECEDENTES
En su Tesis realizada sobre Relacin del nivel de Cultura Tributaria y el
Cumplimiento de la Obligaciones Tributarias de los comerciantes formales
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del Emporio Comercial Albarracn de la ciudad de Trujillo - Jimnez
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Gmez, Jos (2010),MetodologaNo Experimental,Universidad Cesar Vallejo.

Concluye que:
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Los comerciantes de este emporio comercial Albarracn tiene poco
conocimiento tributario debido a la falta de informacin y, adems, su

grado de instruccin es primaria.
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Los conocimientos y actitudes compartidas respecto a la tributacin

son escasos por lo cual deben optar al cumplimiento voluntario de los
deberes tributarios con base a la razn, la confianza y a la afirmacin
de los valores de tica, tanto de los contribuyentes como de los
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funcionarios de diferentes administraciones tributarias.

Se recomienda a la SUNAT la realizacin de supervisiones ms
continuas, establecer mecanismos en el mbito institucional en que
permitan dar informacin al contribuyente a travs de medios eficaces
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que satisfaga la demanda de informacin.

Tesis realizada sobre Relacin de los programas de cultura tributaria de
la SUNAT y la recaudacin de impuestos de las empresas manufactureras
del Parque Industrial, Distrito La Esperanza, Provincia Trujillo, Agosto-
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Octubre 2012 RodrguezParedes, Jorge Anderson (2012), Metodologa

Descriptiva - No Experimental,Universidad Cesar Vallejo. Concluye que:
El 44.4% de los contribuyentes indican que Las formas de recibir
orientacin y/o capacitacin es a travs de sus contadores y el
42.6% lo hacen cuando visitan las oficinas de SUNAT.
Se determina que el 75% de los contribuyentes conocen sus
obligaciones sustanciales y el 93.6% sus obligaciones formales se
demuestra un alto porcentaje de cumplimiento de obligaciones
tributarias.
En el presente estudio se ha podido establecer relacin directa

entre programas de cultura tributaria y recaudacin de impuestos
desde el punto de vista cualitativo segn la entrevista a los
funcionarios de SUNAT.
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Los programas de cultura tributaria de la SUNAT tienen relacin

directa para mejorar la recaudacin de impuestos, ya que influyen
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sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias al reconocer el

tipo de impuesto que pagan en un 82.8% (IGV e IR), el 100% de
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los empresarios hacen pago oportuno de tributos y realizan su
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declaracin jurada mensual.
En su trabajo de investigacinsobre La Cultura tributaria y su incidencia

en la reduccin de la evasin de impuestos en el gobierno central
Canruv
Bolo,PeggyStfany
(2013),
Metodologa
Deductivo
Inductivo,Universidad Nacional de Trujillo.Concluye:
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La evasin tributaria constituye un problema de cultura porque se

ha convertido en una forma generalizada de actuar en la que
intervienen contribuyentes registrados, potenciales contribuyentes
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no registrados, as como funcionarios y empleados pblicos,

quienes se aprovechan de los vacos de ley o agujeros fiscales, o
simplemente no cumplen con sus compromisos ciudadanos al no
tributar en forma correcta, con el objeto de no disminuir su capital.
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En cuanto a la formacin de una cultura tributaria, se tiene que,

obtener una profunda y arraigada cultura tributaria que logre
cambios en el comportamiento del contribuyente. Esto es cuestin
de tiempo. Para ello, no se puede hablar de rapidez o de xitos en
el corto plazo. La adquisicin de un determinado comportamiento
cultural, en los aspectos econmico, social y poltico es lenta. La
cultura, a la que se le reconocen virtudes modeladoras, de
identidad y arraigo, tiene su propio ritmo.
En general, lo que busca la Administracin Tributaria apoyada en
las leyes tributarias, es que el cumplimiento voluntario de las
obligaciones mejore. ste es el componente ms importante de la
cultura tributaria, porque uno de los grandes cometidos de sta es
2
que el contribuyente pague espontneamente y no tener que estar

fiscalizando y presionando constantemente.
La cultura tributaria se refiere entonces, al alcance del pago
voluntario de los impuestos por parte del contribuyente y es
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necesario y fundamental incrementarla. Sin embargo, esta rea en

Per es sumamente compleja, toda vez que se debe cambiar al
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ciudadano su actitud. Adems, en la medida en que los

contribuyentes cumplan, podrn tener el derecho a reclamar los
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beneficios que el Estado debe otorgarles por obligacin, entre

ellos, la calidad de servicios pblicos tan deseados y necesitados
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para la sociedad.
En su tesis realizada sobre Implementacin de Medidas concretas de

orientacin para el cumplimiento de las obligaciones tributarias del IGV
en la feria APIAT - Moreno Chvez, Ruth (2013), Metodologa
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Descriptivo Analtico,Universidad Nacional de Trujillo. Concluye que:

Las medidas concretas de orientacin para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del IGV en la Feria APIAT tienen que ver
con una capacitacin tributaria constante durante todo el ao.
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El conocimiento de los comerciantes de la feria APIAT sobre el

cumplimiento Tributario es deficiente y es percibido como falta de
difusin por parte de SUNAT.
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La elaboracin de un programa de capacitacin tiene que ser

constantemente actualizable y monitoreado para poder evaluar la
eficacia y pertinencia en el cumplimiento de las obligaciones
tributarias del IGV en la Feria APIAT.
Se concluye que la propuesta de un programa de capacitacin
tributaria puede mejorar el cumplimiento
de las obligaciones
tributarias del IGV.
2. REALIDAD PROBLEMATICA
Existen muchos estudios con respecto a la evaluacin del nivel de cultura
tributaria de los contribuyentes, Recaudacin Tributaria, formalizacin,
conciencia tributaria, etc. Todos ellos enfocados al cumplimiento de las
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obligaciones tributarias con el objetivo de incrementar directa o indirectamente

la recaudacin tributaria.
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De los distritos de la ciudad de Lima, se ha optado por evaluar al distrito de

Cercado de Lima debido a que cuenta con una diversidad considerable de
bajo el
rgimen general con distintos sectores
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contribuyentes inscritos
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comerciales.
La CreditSuisse (2013). Indico quela recaudacin de impuestos en noviembre

aument 7.6% anual, mayor que el crecimiento de 5.3% registrado en
octubre.Coment que el sector servicios ha sido el protagonista durante este ao,

junto con el comercio y la manufactura, que representan el 76.1% de la
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recaudacin tributaria total en el 2013.
La SUNAT (2014) inform que la recaudacin tributaria del pas alcanz una
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cifra rcord de S/.89.397 millones durante el ao 2013, monto que supera las
estimaciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT y que se traduce en un crecimiento de 3,3% en comparacin
al 2012.
Pese a los mayores ingresos, el nivel de crecimiento de la recaudacin se ha
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desacelerado respecto a aos previos golpeado por la cada en los precios de los
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metales que se exportan.
En el 2012 la recaudacin creci un 7,4%, 84.131 millones de soles,

impulsadopor un slido crecimiento de la economa local y la demanda interna.
Ante esta realidad la SUNAT ha venido implementando diversos programas
pilotos para compulsas Tributarias como IGV- parcial, Renta - Pago Cta., Renta
Personas Naturales, ITAN y Obligaciones formales; siendo este ltimo unos de
los ms rentables para llegar al 16% de presin tributaria.
Verona Jos (2014). Segn Director Tributario del Grupo Verona,

la recaudacin tributaria del ao 2013 sera unos S/. 53 mil, es decir, una presin
de 15.3%. Adems, consider que a la SUNAT se le pas la mano al
fiscalizar infracciones.
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Inform que la SUNAT no llegara a cumplir su meta de presin tributaria

debido a la cada de la produccin de los minerales as como de sus precios.
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Cabe anotar que en diciembre pasado la SUNAT estim que cerrara el 2013 con
una meta de 16% de presin tributaria.
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Existe una especie de verificaciones rpidas. La SUNAT enva auditores junior

para verificar las contabilidades, y les indican a los contribuyentes que si
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rectifican y/o regularizan un determinado comportamiento (tributario), declaras

y pagas lo que he detectado, inmediatamente dejamos de fiscalizar
Tambin cuestion que no hay imparcialidad en las fiscalizaciones de la
3. JUSTIFICACIN
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SUNAT, al sostener que ha habido un sesgo para aumentar ms la recaudacin.
Este trabajo de investigacin es de mucha importancia, ya que se pretende

determinar de qu manera incide la cultura tributaria de los contribuyentes ante
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una verificacin de sus obligaciones formales de SUNAT; pues existe una gran
variedad de normativa tributaria formal donde nos dan a conocer plazos, formas
y condiciones de los documentos contables, obligaciones de llevar libros y/o
Registros contables, requisitos mnimos, etc. y su incumplimiento
origina
multas a los contribuyentes en la mayora de los casos en base a sus Ingresos
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Netos.
FI
La administracin tributaria viene implementando constantemente programas

pilotos a travs de Compulsas Tributarias para cumplir con la presin tributaria y
la generacin de riesgo, con el objetivo de incrementar directa o indirectamente
la recaudacin tributaria; sin embargo el programa piloto de Obligaciones
Formales resulta uno de los ms rentables para la Administracin. Para ello se
pone de manifiesto la inquietud de la profesin contable sobre el tema.
La investigacin tiene como finalidad poner el trabajo al alcance de contadores
pblicos, abogados, secretarios y auxiliares de justicia, as como para estudiantes
universitarios de ciencias econmicas para poder llegar a la conciencia de cada

una de las personas que en el rol en el cual se desempean en nuestra sociedad,
puedan aportar el desarrollo sostenido de nuestro pas.
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4. FORMULACION DEL PROBLEMA

Cul es la Incidencia de la cultura tributaria de los contribuyentes ante una
de la Superintendencia Nacional de
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verificacin de obligaciones Formales
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5. DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS
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Aduanas y Administracin Tributaria Intendencia Lima periodo 2013?
5.1. Objetivo General:
Determinar si la Cultura Tributaria incide ante la verificacin del
ejercicio 2013.
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cumplimiento de las obligaciones formales realizada por SUNAT en el
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5.2 Objetivos Especficos:
1. Identificar el grado de cultura tributaria de los contribuyentes
verificados con el programa de obligaciones formales.
2. Identificar las infracciones recurrentes que inciden los contribuyentes
verificacin realizada por la SUNAT.
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por el incumplimiento de sus Obligaciones formales ante una
3. Determinar de qu manera Incide la cultura tributaria con respecto

alcumplimiento de sus obligaciones formales de los contribuyentes en
la recaudacin fiscal.
6. MARCO TEORICO
6.1. Cultura y Cultura Tributaria
El diccionario de la Real Academia Espaola la define as: Sacar del estado
salvaje a pueblos o personas. Lo anterior no aporta mucho a las
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definiciones modernas del concepto en las que, con frecuencia, se expresan

las diferentes aristas de la cultura.1
definitivos, espirituales
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Segn la UNESCO (1994): La cultura es el conjunto de los rasgos
y materiales, intelectuales y afectivos que
letras, sino tambin
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caracterizan a una sociedad o grupo social. Enmarca no solo las artes y

los modos de vida, los sistemas de valores, las
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tradiciones y creencias.
La cultura tiene que ver con el comportamiento responsable ante la

necesidad de recursos para beneficio general y para mayor equidad de la
ciudad. De lo anterior identificamos tres (3) indicadores fundamentales los

cuales son:
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1. Conciencia ciudadana sobre fuentes y usos de los recursos de la ciudad.

2. Disposicin Tributaria: Actitud ms positiva ante la tributacin y censura
social a la evasin.
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3. Confianza Tributaria: confianza en el buen uso de los recursos

recaudados.
Existe la necesidad de obtener una profunda y arraigada cultura tributaria
que logre cambios en el comportamiento del contribuyente y esto escuestin

de tiempo, sin embargo no se puede hablar de rapidez o de xitos en el corto
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IN
plazo. La adquisicin de un determinado comportamiento cultural, en los

aspectos econmico, social y poltico es lenta.
En cierto modo, se sabe en qu consiste una determinada cultura, que
funciones puede cumplir, para que sirve, pero se conoce muy poco sobre el
cmo y en cuanto tiempo se forma, en que situaciones, mediante que
procesos y factores. Se sabe de la cultura ex post, pero poco de la cultura ex
ante.
GALVEZ ROSASCO, Jos (2007). Fiscalizacin Tributaria. Lima. Contadores & empresas.
Sin embargo, estudiando la cultura ex post, hay cosas que ya se conocen, y

cuando ms se conocen, ms se sabe de su importancia en la configuracin
de los comportamientos y de las prcticas sociales.
Por otro parte, si la cultura o culturas forman parte de todo
C
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comportamiento o prctica, y toda cultura es creada socialmente por el ser

humano, en una sociedad como la peruana que vive de planear y construir
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su futuro, mejor ser conocer con tiempo la cultura y culturas que hay que
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construir, es este caso, una cultura tributaria.2
6.2. Cumplimiento Tributario
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Al analizar el cumplimiento tributario de los contribuyentes, nos

encontramos con dos principales enfoques tericos:
La teora econmica, publicado por Allighan and Sandmo (1972) en el
documento, IncomeTax Evasin: A TheoricalAnalysis, el pago de impuesto
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es resultado de una decisin econmica racional: donde los individuos

estarn dispuestos a pagar en tanto perciban que el beneficio de evasin sea
inferior al costo probable de penalizacin que tuviera que ocurrir en caso de
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ser descubierto.3
El otro enfoque comprende Teoras basadas en factores no econmicos,

sugiere que el cumplimiento tributario no depende solamente de decisiones
racionales de los contribuyentes sino que tambin depende de factores no

econmicos, tales como, atributos demogrficos, actitudes y percepcin
FI
IN
hacia la administracin tributaria.
La literatura asociada indica que los mtodos asociados a revisiones y

sanciones explicaran solo una pequea parte del cumplimiento tributario y
la mayora del cumplimiento se explicara por motivaciones internas o lo
que se llama moral tributaria
SANABRIA O, Rubn (2005) Derecho tributario e Ilcitos Tributarios. Lima. Editorial Grafica.
SUNAT, Instituto Administracin Tributaria y Aduanera (2010). Libro de consulta, 1ra edicin, Callao,
p. 173.
Los elementos que componen la moral tributaria an no estn

completamente definidos ni su mecanismo de funcionamiento. De acuerdo
al
documento
TaxMorale:
Theory
and
EmpiricalAnalysis
of
TaxCompliance, BennoTorgler (2003), los elementos identificados son: 4
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Variables socio demogrficas y socio econmicas: edad, gnero y

educacin; estado civil, ocupacin, situacin econmica y religiosidad.
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Respecto a la edad una mayor de edad esta correlacionada con una ms

alta moral tributaria.
cumplimiento tributario que lo hombres.
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En cuanto al gnero se sugiere que las mujeres tienen un mejor
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La educacin est relacionada con el cumplimiento de las leyes

tributarias, de esta manera los contribuyentes con mayor educacin
estaran ms conscientes de los beneficios que con los ingresos
Tributarios el estado proporciona a los ciudadanos y en consecuencia
estaran en una mejor posicin para evaluar el grado de cumplimiento,
EM
AS
sin embargo esta variable podra estar influenciada con la situacin

poltico econmica, en cuanto a los gastos del gobierno y la relacin
entre impuestos pagado y beneficios recibidos, lo cual disminuira su
SI
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influencia en el grado de cumplimiento tributario.

Confianza y Patriotismo: Los contribuyentes que tienen confianza en el
gobierno, en la legalidad y en la administracin tributaria estarn ms
dispuestos al pago de impuestos. En relacin al patriotismo tiene un
fuerte efecto en la moral tributaria.
FI
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Instituciones: La democracia directa y la autonoma local conducen a

una significativa ms alta moral tributaria.
Disuasin y percepciones, el sistema tributario y la administracin
tributaria: se sugiere que las estrategias tradicionales no funcionan bien
y no se puede suponer que un contribuyente despus de auditado vaya a
dejar de evadir. Si la administracin tributaria es honesta, equitativa,
informativa, til, actuando como una institucin y tratando a los
contribuyentes como socios, estos tendrn fuertes incentivos para pagar
los impuestos honestamente.
RANGERS (2011). Modelo Matemtico para medir el impacto de algunas variables no econmicas en
el cumplimiento tributario. P. 8-9
Se ha encontrado que en economas desarrolladas con altos niveles de

cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los
pases nrdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la
administracin tributaria de su pas no tiene necesidad de desplegar
C
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operativos para detectar a los evasores.

En cambio, en pases como el Per tenemos bajos niveles de
T
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cumplimiento de nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos
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que las posibilidades de que nos detecten y sancionen son elevadas.
6.3. Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria efectuada por la
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Administracin tributaria.
El tratadista Argentino Hctor Villegas seala que la determinacin

tributaria requiere de un control posterior por parte de la administracin
tributaria, cuyo objetivo consiste en verificar si los sujetos pasivos dieron
cumplimiento en forma debida a los deberes formales emanados de la
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determinacin de la obligacin tributaria, denominando a tal tarea de

control como fiscalizacin de la determinacin tributaria. Concluye
Villegas que lo que denomina como tarea de control o labor
SI
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fiscalizadora, es accesoria con respecto a la determinacin de la obligacin

tributaria, puesto que solo habiendo tributo determinado podr haber tributo
fiscalizado.
Sobre el particular, se considera que Villegas, al referirse nicamente a que
la fiscalizacin es el control respecto de los deberes formales del sujeto

pasivo de la obligacin tributaria, obvia el control respecto de los deberes
FI
IN
jurdicos de prestacin de naturaleza sustancial, los cuales constituyen al

parecer el aspecto ms relevante de la determinacin de obligacin
tributaria. No puede concebirse que el control de la Administracin
Tributaria se restrinja nicamente a la verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias de ndole formal.
Por su parte, el autor Uruguayo Rodrguez Villalba, desde una ptica ms
amplia seala que la actividad fiscalizadora es el cometido administrativo
que tiene por finalidad el control del cumplimiento de la normativa
tributaria, a travs de acciones preventivas y represivas que se concretan
10
mediante al ejercicio de facultades por lo general exorbitantes que le

confiere el derecho objetivo a los rganos encargados de su ejecucin.
La fiscalizacin como facultad de la Administracin Tributaria orientada a
permitir el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales
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y sustanciales, contiene en si una serie de labores innatas y necesarias para

su ejecucin. Estas labores que tienen una connotacin inquisitiva son: la
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inspeccin, investigacin, requerimiento y verificacin de informacin,
solicitud de exhibicin de libros y registros contables y dems
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documentacin relacionada a la obligacin tributaria, adopcin de medidas
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cautelares ante la evidencia de delito tributario, entre otras.5
6.4. LaFacultad de Fiscalizacin y su Discrecionalidad
La facultad de fiscalizacin se sustenta en el principio de desconfianza

fiscal, segn el cual, es deber de la administracin tributaria, revisar el
estricto cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos
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pasivos. Tal facultad debe ser ejercida en respecto al marco jurdico

existente. En el marco de la facultad de fiscalizacin, la principal funcin
de ella es la actividad de comprobacin, la que debe considerar no slo las
SI
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situaciones desfavorables al contribuyente, sino tambin las favorables a l.

Segn Vicente Oscar Daz, las reglas bsicas que sustentan dicha actividad
son:
La veracidad y el propio tiempo en que se efectu la declaracin
tributaria.
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El conjunto de documentacin que la sustenta.

La correcta determinacin del impuesto.
Adicionalmente a la actividad de comprobacin, la facultad de fiscalizacin

presupone otras actividades instrumentales que tienden a la captacin de
informacin de terceros, y que suministran un importante caudal de
informacin para orientar posteriores fiscalizaciones.
Pues bien, si bien el Cdigo Tributario otorga facultad discrecional en
materia de fiscalizacin, ello debe ser entendido en su correcta magnitud y
en lnea con el principio de interdiccin a la excesividad, que opera como
Dra. Carmen Robles Moreno / Dr. Francisco Ruiz de Castilla Ponce de Len / Dr. Walker Villanueva
Gutirrez / Dr. Jorge Bravo Cucci (2009). Cdigo Tributario Doctrina y comentario. Pg. 404.
11
un lmite al accionar de la Administracin Tributaria. Tal principio significa

que en virtud de su facultad discrecional, la Administracin Tributaria no
puede ordenar algo excesivo o exorbitante al contribuyente, ni puede
implicar un pedido irracional, sino que su ejercicio debe encontrarse
C
A
arreglado a los cnones de la necesidad y la proporcionalidad. Los

requerimientos de la administracin tributaria deben justarse a su real
T
I
necesidad de informacin, buscando hacer incurrir en los menores costos

posibles a los fiscalizados.
R
M
Pero si bien el Cdigo Tributario trata la fiscalizacin como una facultad de

la Administracin Tributaria, desde otra perspectiva, la fiscalizacin implica
IN
FO
un procedimiento tributario, al cual le resultan de aplicacin las normas

generales del Procedimiento Administrativo contenidas en la Ley del
Procedimiento Administrativo General y los principios jurdicos en ella
contenidos, como los de verdad material, razonabilidad e imparcialidad.
EM
AS
En efecto, no puede negarse que la fiscalizacin es un conjunto de actos y

diligencias conducentes a la emisin de un acto administrativo que produzca
efectos
jurdicos
individuales
individualizables
sobre
intereses,
SI
ST
obligaciones o derechos de los administrados, que es la forma como el

artculo 29 de la LPAG define al procedimiento administrativo. En efecto,
el procedimiento de fiscalizacin vendra a ser una pluridad de actos
sucesivos, orientado a la consecucin de un efecto jurdico unitario, el cual
es la verificacin de la correcta determinacin tributaria.
FI
IN
Siendo la fiscalizacin un procedimiento, los fiscalizados tienen el derecho

a exigir que la fiscalizacin se lleve con arreglo a las garantas mnimas de
un debido procedimiento tributario. En ese sentido, debe entenderse que
todo fiscalizado goza de las garantas mnimas aplicables a todo
procedimiento administrativo y a obtener un acto administrativo al final del
procedimiento, inclusive cuando no se encuentren incorrecciones en la
determinacin de su obligacin tributaria.6
Dra. Carmen Robles Moreno / Dr. Francisco Ruiz de Castilla Ponce de Len / Dr. Walker Villanueva
Gutirrez / Dr. Jorge Bravo Cucci (2009). Cdigo Tributario Doctrina y comentario. Pg. 411-412
12
7. MARCO CONCEPTUAL
7.1. Administracin Tributaria.- Organismo encargado de Administrar,

recaudar y fiscalizar los tributos internos y aduaneros otros conceptos no
T
I
Su deber es promover el cumplimiento Tributario y Aduanero.
C
A
tributarios como Regalas Mineras y el Gravamen Especial a la Minera.
7.2. Contribuyente.- Es aquella persona natural o jurdica con derechos y
R
M
obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien

est obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
IN
FO
impuestos, tasas o contribuciones especiales con el fin de financiar al

estado. En concusin el contribuyente es el sujeto pasivo en derecho
tributario, siendo el sujeto activo el Estado a travs de la SUNAT.
7.3. Cultura Tributaria.-Es la forma en que los individuos de una sociedad
EM
AS
construyen una imagen de los impuestos a partir de una combinacin de

informacin y experiencia sobre la accin y desempeo del estado,
relacionado como variables importantes la carga tributaria del compromiso
SI
ST
de contribuyente y la accin del estado.
7.4. Cumplimiento tributario.- Llevar a cabo la obligacin tributaria de
acuerdo a las regulaciones tributarias en el momento apropiado.
7.5. Evasin Tributaria.- Es toda accin u omisin, parcial o total tendiente a
FI
IN
eludir, reducir, retardar el cumplimiento de la obligacin tributaria.
7.6. Infraccin Tributaria.- Implica el incumplimiento por parte de los

deudores tributarios de normas de naturaleza tributaria que disponen
deberes u obligaciones de carcter formal o sustancial.
7.7. Obligacin formal.-Es aquella que no conlleva directamente a pago alguno.

Son obligaciones formales la presentacin de las comunicaciones por la
administracin, as como llevar libros de contabilidadteniendo en cuenta
13
las formas y condiciones al cual hace referencia la Resolucin de

superintendencia N 234-2006/SUNAT.
7.8. Obligacin Tributaria.- Es el vnculo que se establece por ley entre el

(El estado) y el deudor tributario (las personas naturales o
C
A
acreedor
jurdicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestacin tributaria.
T
I
Por tratarse de una obligacin, puede ser exigida de manera coactiva.
R
M
7.9. Presin Tributaria.- Los impuestos son la principal fuente que tiene el
sector pblico para obtener recursos, pero no la nica ya que tambin estn
IN
FO
otros ingresos como excedentes de recursos pblicos, empresas del estado,

entre otras vas. Para analizar la fiscalidad de un pas se utiliza un
indicador de esfuerzo fiscal (presin fiscal), es decir, el nivel de pago que
hacen los contribuyentes teniendo en cuenta su nivel de renta y su
estructura econmica en un determinado periodo.
EM
AS
Es un trmino econmico para referirse al porcentaje que los

contribuyentes deben aportar al estado en concepto de impuestos. De ese
modo, la presin tributaria de un pas es el porcentaje del PBI recaudado
SI
ST
por el estado por los impuestos.
7.10. Rgimen General de Renta.- Rgimen adecuado especialmente para

medianas y grandes empresas que generan ingresos por rentas de tercera
categora que desarrollan actividades sin que tengan que cumplir

condiciones o requisitos especiales, comprende cualquier tipo de actividad
FI
IN
econmica o explotacin comercial, prestacin de servicios, contratos de

construccin, Etc.
Tambin se considera las utilidades obtenidas en un ejercicio a efectos de
la determinacin del impuesto a la renta a pagar (30%) de (ingresos menos
gastos), se realizan pagos a cuenta mensuales, se presenta declaracin
jurada anual.
Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superan las 150 UITs debern llevar como mnimo Registro
de ventas, Registros de compras y Libro diaria formato simplificado; los
dems perceptores llevaran contabilidad completa; los comprobantes
14
obligados a emitir son facturas, boletas de venta, tickets, liquidacin de

compra, notas de crdito, notas de dbito, guas de remisin.
7.11. Riesgo Tributario.- Es la posibilidad latente de un empresa debido al
C
A
incumplimiento de las normas de carcter tributario, est expuesto a

sancin de tipo econmico o administrativo por la administracin
T
I
tributaria.
R
M
7.12. Verificacin Obligaciones Tributarias.-Es una revisin superficial,
siendo menos exhaustivo que el de la fiscalizacin especfica o auditoria,
FI
IN
SI
ST
EM
AS
IN
FO
siendo el caso de las llamadas compulsas.
15
8. MARCO HISTORICO
Para comprender mejor la historia de la tributacin del pas se debe analizar dos
momentos y dos culturas diferentes que se encontraron en 1532. Estas dos
C
A
culturas han convivido paralelamente y se han combinado a lo largo de 500
T
I
aos: la cultura andina y la cultura occidental.
Cuando ambas culturas se encontraron, los hombres que venan del mundo
R
M
occidental haban iniciado su proceso de conversin en personas libres que
decidan sobre su vida, gozaban de autonoma para actuar y en cierta forma
IN
FO
influenciaban en las decisiones que tomaban sus gobernantes, pagaban tributos,

porque as lo decan las leyes que se haban comprometido a respetar, y saban
que el dinero pagado servira para financiar las actividades del Estado.
En cambio, los hombres del mundo andino no elegan cmo vivir ni podan
EM
AS
emprender proyectos por cuenta propia. Ellos se hallaban bajo la tutela de un

curaca o de un lder tnico que, a la vez que los protega, les cobraba un tributo
en forma de trabajo para su provecho, para el de la comunidad o para el de otro
SI
ST
jefe tnico con mayor poder o jerarqua.7
8.1. La Tributacin en el Per Prehispnico
En tiempos del Tahuantinsuyo todo giraba alrededor del concepto entregar

antes que recibir. Precisamente, ese fue el fundamento de la llamada
FI
IN
reciprocidad. Esta se asent en los lazos de parentesco.
La reciprocidadera un sistema de intercambio que permita obtener recursos,

mano de obra y servicios. La reciprocidad se sustent en el incremento de lazos
familiares, es decir, la multiplicacin de los vnculos de parentesco fue necesaria
para la existencia y continuidad de la reciprocidad.
Por lo anterior se puede deducir que en la sociedad inca, la carencia de
recursos(pobreza) se vinculaba con la falta de relaciones de parentesco, ya que
SUNAT, Instituto de Adm. Tributaria y Aduanera (2012), Libro cultura Tributaria, 2da Edicin, Pg.
191
16
estabaasociada al acceso a la mano de obra, requisito fundamental para realizar

cualquiertrabajo y, por ende, generar o acumular bienes.
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe del ayllu, curaca oinca,
C
A
quien concentraba parte de la produccin que posteriormente eradistribuida a la

comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia,o para complementar
T
I
la produccin de esos lugares.
R
M
Niveles de reciprocidad y redistribucin
El Ayni. Era el trabajo solidario que se prestaba en forma regular y continua
IN
FO
entre los miembros de un mismo ayllu y entre ayllus. Por ejemplo, si una
persona necesitaba construir una vivienda, convocaba a su ayllu y todos sus
integrantes hacan dicho trabajo; el beneficiado los agasajaba con alimento y
bebida. Luego, este participaba en otra labor comunal de ayuda a un integrante
de su ayllu y de esta forma devolva el servicio recibido. Este nivel de
EM
AS
reciprocidad, que era simtrico, solo permita una redistribucin en pequea

escala.
SI
ST
Durante el Tahuantinsuyo, el inca no intervena en la eleccin o seleccinde los

curacas, salvo en raras ocasiones. Para acceder a la prestacin demano de obra
de su etnia, el curaca deba, a cambio, ofrecer determinadosservicios como: a)
mediar en conflictos personales; b) administrar y distribuirrecursos: tierras, agua
y depsitos; c) planificar y dirigir la construccin decanales, depsitos y terrazas

de cultivos; d) cumplir con los rituales de laetnia: religiosos (entregar ofrendas a
los dioses), organizar fiestas familiares,militares, etc.; y e) organizar el
FI
IN
aprovechamiento de los recursos de otrospisos ecolgicos.
LA MITA era El tributo en formade trabajo colectivo:agrario, artesanal,minero,

pesquero y enconstruccin de obraspblicas.Para que el Inca acceda a la Mita de
los pueblos que seincorporaban a su territorio, deba cumplir con los rituales
exigidos: a) agasajar alos curacas, y b) hacer la peticin, ruego o
requerimiento del servicio. Cuandolos curacas accedan el inca entregaba
regalos que podan ser mujeres, ropa,objetos suntuarios, coca, entre otros.
17
Finalmente, al terminar el trabajo, el incaentregaba nuevamente obsequios a los

curacas en agradecimiento por la mano deobra cedida.
A medida que creci el Tahuantinsuyo, se increment el nmero de personas por
C
A
agasajar, por lo que se prescindi de los ritos directos de reciprocidad y dio lugar
a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra. Fue as que
los
centros
administrativos
ms
adelante
losyanas
T
I
aparecieron
R
M
administradores.
El tipo de tributo creado y asumido en el mundo andino,antes de la conquista,
IN
FO
era similar al de la contribucinmoderna, entendida como aquel tributo cuya

obligacines generada para la realizacin de obras pblicas o actividades
estatales en beneficio de un determinado grupode contribuyentes (los que pagan
la contribucin) y susfamiliares (derechohabientes).8
EM
AS
8.2. La Tributacin en la Colonia
El sistema econmico colonial se caracteriz por ser metalista, ya que Espaa
SI
ST
tenacomo principal mercanca de exportacin los metales preciosos. Los

espaolesacabaron con los conceptos de reciprocidad y redistribucin, es decir,
ya no funcionla ayuda mutua, y se estableci la propiedad privada, la
explotacin y el pago detributos sin esperar nada a cambio del Estado.
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias.
Eltributo consisti en entregar al Estado una parte de la produccin personal
FI
IN
ocomunitaria, cuyo fundamento se sustentaba en un orden legal o jurdico.

Estenuevo orden fue impuesto a la sociedad andina, trastocando la relacin
dereciprocidad y de redistribucin, basada en lazos de parentesco y no en
normaslegales.
La recaudacin de tributos se subastaba al mejorpostor. A esto se suma que las

normas legales estaban escritas en alfabetooccidental y en idioma espaol, la
8
SUNAT, Instituto de Adm. Tributaria y Aduanera (2012), Libro Cultura Tributaria, 2da Edicin, Pg.
193, 194
18
autoridad no mostraba dicha informacin y lainterpretaba arbitrariamente para su

beneficio particular.
El Sistema Tributario Colonial estuvoorganizadoen; Reducciones, las
C
A
Encomiendas y la Mita colonial. Las primeras fueron obra del virrey Toledo; las
T
I
segundas, deorigen espaol y la ltima, de origen andino.
Las reducciones de indios. El organizador del sistema tributario colonial fueel
R
M
virrey Toledo (1569-1581), quien cre las reducciones y las puso en prcticapor
medio de sus funcionarios y soldados. Las reducciones se relacionaroncon las
IN
FO
siguientes ideas:
Los indgenas deban ser reducidos al menor nmero de pueblos, losque

estaran ubicados en lugares cmodos y de fcil acceso. Para ello, losdesalojaron
de sus casas (que se hallaban dispersas) y los llevaron a vivira pueblos fundados
con mayor facilidad.
EM
AS
por los espaoles para tenerlos concentrados y as,controlar y cobrar los tributos
En cada pueblo as constituido, se crearon las cajas comunales paradepositar
todos los excedentes existentes, luego de haber pagado eltributo, como el
SI
ST
producto de la venta del ganado o de las tierras y lospagos dejados de efectuar a

curas y corregidores por vacancia.
Entonces, el pago del tributo fue facilitado por el sistema dereducciones y
funcionaba de la siguiente manera: una vez al ao, elcorregidor convocaba a los
indios para anunciarles cunto de tributo lescorresponda pagar y dos veces al

ao llegaba a cobrarlo. Mientras elcuraca era responsable de que los indios
cumplieran con su obligacintributaria.
FI
IN
Dicha situacin dur un siglo, hasta que se logr establecer definitivamente.
La Encomienda;consisti en la entrega de indgenas encalidad de

encomendados a un espaol, a cambio de que este los convirtieraal cristianismo,
lo que ocurra en realidad era que los encomenderos usabana los encomendados
(indgenas) para que trabajaran sus tierras y sus minas;es decir, hacan uso de
lafuerza de trabajo a modo de tributo. El objetivooriginal por las que fueron
creadas las encomiendas no fue cumplido.
19
Lo cierto es que como resultado de la encomienda se obtuvo una enorme renta

que se distribua entre la Corona, la administracin virreinal y el propio
encomendero. Esto fue una fuente de ingreso muy importante para la
C
A
administracin espaola, especialmente las del Virreinato del Per.
Los encomendados estaban obligados a pagar un tributo directo en moneda que
T
I
solo podan obtener mediante la venta de sus productos, que eran muy escasos.
Por tanto, la administracin colonial los oblig a trabajar como mitayos en minas
R
M
y obrajes de manera que pudieran obtener una ganancia en efectivo para pagar su
tributo y, a la vez, para que el encomendero obtuviera una renta por la prestacin
IN
FO
de los servicios personales de los mitayos.
Los espaoles que participaron en la conquista y permanecieron en el Per se

convirtieron en los ms grandes encomenderos de Lima y Cusco, y ms
adelante, de Huancayo y Arequipa. Adems, llegaron a ejercer cargos dentro de
EM
AS
la administracin colonial. Esta institucin, usada como medio tributario termin

oficialmente en 1718, cuando ya la mayora de estas encomiendas se haban
SI
ST
convertido en haciendas.
La mita colonial. Se inici con labores ligadas exclusivamente a los servicios

pblicos. Tom forma definitiva cuando los vecinos de las ciudades pidierona
las autoridades virreinales que les proporcionaran indgenas, los queemplearan
temporalmente en su propio provecho. Sin embargo, como eluso particular de

los mitayos estaba prohibido, la autoridad virreinal declarde inters pblico
ciertas actividades, ponindolos en manos de particulares.
FI
IN
1. Minera.
2. Construccin de viviendas particulares.
3. Labores en haciendas y plantaciones de vid, caa, olivo, tabaco, coca, etc.
4. Cuidado y pastoreo de ganado de espaoles.
5. Obraje.
Adems,
se
incluyeron
las
actividades
estatales
cuya
finalidad
era
brindarservicios pblicos como:

6. Construcciones civiles o militares, ordenadas por el gobierno.
7. Servicio de atencin gratuita en los tambos.
20
8. Servicio de correos (chaskis), transporte, etc.
La mita colonial fue la nica forma como los indgenas podan obtenerdinero,
C
A
que destinaban para el pago del tributo que les corresponda.
Las rentas que obtena el Estado espaol de sus colonias,especialmente del Per,
T
I
provenan de las aduanas y deltributo indgena. La recaudacin tributaria
obtenida en el Perfue muy alta, siempre estuvieron cubiertos los gastos de
R
M
laadministracin virreinal y aun as quedaba un tercio que eraenviado a la
metrpoli (Espaa). Las dos terceras partes de lorecaudado provenan del tributo
IN
FO
indgena y de los espaolesavecindados en el Virreinato.9
8.3. La Tributacin en el Republica (Siglo XIX)
A inicios de la Repblica, la principal caracterstica del Per fue la crisis
econmica ypoltica que viva. En esas circunstancias, se puede decir que en el
EM
AS
aspecto tributariose mantuvieron las leyes y prcticas del coloniaje, siendo

principalmente beneficiadoslos gobiernos locales, quienes tenan el encargo de
SI
ST
recaudar pero no daban cuenta deesto al Gobierno Central.
Durante el siglo XIX, al periodo republicano se le puede definir como

inestablepoltica y econmicamente, delas cuales la tributacin fue una
expresin clara de las contradicciones de la poca.
Caractersticas de la economa y poltica fiscal peruana en el siglo XIX

El Per a principios de su vida independiente. La guerra de Independenciadur
cuatro largos aos y para entonces el Per ya estaba en proceso
FI
IN
deempobrecimiento. Lo que vino despus fue caos, guerras entre caudillos y

desorden fiscal.
En 1821, con la llegada de la misin libertadora, don Jos de San Martn

encontr que los ingresos fiscales provenan principalmente de dos fuentes:el
tributo indgena y las aduanas, pero estas ltimas no aportaban debido alestado
de guerra en que se encontraba el pas. El libertador orden la abolicindel
196, 197 y 199.
21
tributo indgena porque era una rmora colonial que se contradeca conel espritu
liberal de la revolucin emancipadora. Entonces, para financiarla campaa
libertadora, San Martn contrajo deudas con Inglaterra, Chile yperuanos (estos
C
A
ltimos aportaron voluntariamente o por la fuerza).
Sin embargo, el tributo indgena estaba ligado a la reparticin de tierras ylos
T
I
indios prefirieron seguir pagndolo antes que arriesgar las tierras que leshaba
R
M
otorgado el rgimen colonial.
Bolvar y el Estado. En 1824, el libertador Simn Bolvar encontr alEstado
IN
FO
peruano en la ruina fiscal y obviamente requera de dichosingresos para

mantener a su ejrcito y pagar los gastos de la guerracontra las fuerzas realistas,
atrincheradas en la sierra central del Per.Por esto, restituy el tributo indgena y
confisc todo lo que pudieranecesitar para mantener a la tropa; a cambio, como
EM
AS
San Martn, entregbonos con lo que increment la deuda interna.
Entre 1825 y 1829, el ministro de Hacienda, Larrea y Loredo,

establecinuevas reglamentaciones relacionadas con el comercio y los
SI
ST
arancelesque cambiaron la poltica de comercio del Per colonial. Se cambi

lapoltica monoplica y exclusivista por la libertad de comercio a todas las
naciones. Adems, se eliminaron las aduanas internasquedando solo las
martimas y terrestres de las fronteras; y se dieron unaserie de exoneraciones
tributarias a la importacin de bienesde produccin (maquinarias, herramientas,
etc.).
FI
IN
Por otro lado, en el Congreso haba muchos representantes imbuidos deideas

coloniales, quienes luchaban para que no se diera la libertad decomercio y
conservar sus privilegios y el rgimen de monopolio. As, lossucesivos
gobiernos dieron origen a distintas Cartas Constitucionales,que se inici con el
Estatuto Provisorio de 1822, las Constituciones de1823, 1826, 1828, el Pacto de
la Confederacin 1836 y la Constitucinde 1839.
El
resultado
de
esta
inestabilidad
poltica
social
fue
una
administracintributaria desordenada, es decir, ineficiente y, en muchos

22
casos,corrupta y abusiva. De otro lado, las guerras entre caudillos no

aportaronnada para cambiar la situacin que dej Bolvar: una gran deuda
interna,la primera deuda externa y un tributo no equitativo como el
tributoindgena, situacin que afect gravemente el erario nacional. No
interno
ni
externo
y se
incumplieron
las
obligaciones
C
A
habacrdito
fiscales.Recin en 1845, cuando fue elegido Ramn Castilla, se inici una
T
I
cortapero importante etapa de estabilidad poltica.
R
M
El auge del guano y del salitre
Crisis econmica y financiera; Guerra del Pacfico (1845-1884). Durante
IN
FO
elprimer gobierno de Castilla (1845-1851), el ministro Manuel del Ro

reorganizy sane la Hacienda Pblica. Gracias a l, por primera vez en el pas
se presentel presupuesto de la nacin ante la cmara legislativa para su
aprobacin.
Adems, rindi cuentas sobre lo gastado. En este periodo se consolid ladeuda
EM
AS
pblica y se restableci el crdito interno y externo.

Sin embargo, a pesar de todas las medidas acertadas, con este gobiernoempez
el pernicioso sistema de consignaciones (onerosas a los interesesdel pas) y la
SI
ST
irregular forma de cubrir el dficit fiscal con adelantos de dichasconsignaciones.
Por lo dems, el sistema tributario se redujo a los beneficiosdel guano, ya que se

abolieron los impuestos a jornaleros (nombre de laantigua contribucin de
castas) y la tributacin indgena, sin ser reemplazadospor otros.
Durante el gobierno de Echenique (1851-1854) prosperaron las finanzas
FI
IN
pblicas gracias al guanoy a la estabilidad poltica anterior. No obstante, se

acentu el error delgobierno precedente: casi no se cobraban impuestos porque
haban sidoderogados o por falta de inters. A pesar de esto, aumentaron los
gastosfiscales que incrementaron la deuda pblica debido a los adelantos
obtenidoscon las garantas del guano. Se continu vendiendo guano bajo el
sistema deconsignaciones.
El auge del guano fue tan importante que el gobierno de la poca solventsus
gastos y cancel la deuda interna y externa sin necesidad de recaudarimpuestos.
23
Adems, sirvi como garanta para recibir adelantos y nuevosprstamos, que

fueron gastados de manera arbitraria llegando al despilfarro.
Nicols de Pirola gobern desde 1895 hasta 1899. Se le reconoce la
C
A
honestidaden su poltica hacendaria, donde busc que el pas satisfaga sus

necesidades conrecursos propios, evit los emprstitos y el aumento de los
T
I
impuestos. Para este fin, cre la Compaa Recaudadora de Impuestos.
R
M
La poltica monetaria cambi del sol de plata a la libra de oro, con igual valor
que lalibra inglesa. Este sistema monetario del Patrn de Oro, perdur hasta la
IN
FO
primeraguerra mundial. Durante el gobierno de Pirola surgieron grandes

institucionesbancarias con aportes de capitales peruanos y extranjeros. Se cre el
Banco del Pery de Londres, el Banco Internacional del Per y el Banco Popular
del Per.
EM
AS
La recaudacin de impuestos y la estabilidad monetaria fueron claves para que

elgobierno de Pirola estimulara la formacin de empresas industriales,
comercialesy financieras desarrollando la explotacin petrolera y minera. Por
SI
ST
ello, en 1895concibi la idea de una sociedad annima mixta con capitales del
Estado y privadosque se encargara de la recaudacin y administracin de las
rentas nacionales,a la que denomin Compaa Recaudadora de Impuestos que,
con algunas modificaciones y cambios de nombre, subsisti hasta muy avanzado
el siglo XX.
Los tributos recaudados en el Siglo XIX
se pueden dividir en tributos
FI
IN
directosque afectaban a personas, predios, industrias y patentes; e impuestos

indirectosprovenan, en su mayor parte, de las aduanas. Adems, otros tributos
indirectosfueron los diezmos, los estancos y las alcabalas.Tributos directos
afectaban a los ciudadanos de la naciente Repblica, perono de la misma
manera. Se haca diferencia entre la tributacin indgena y la decastas. Adems,
incluan los tributos por predios, industrias y patentes.
24
C
A
8.4. La Tributacin en la Republica Siglo XX
El siglo XX fue para el Per un tiempo de vaivenes entre el sistema democrtico
T
I
ylos regmenes dictatoriales. Este ha sido un factor fundamental para que no se
R
M
hayacimentado una poltica tributaria constante.
A partir de 1919, el desarrollo econmico del Per fue conducido por Legua,
IN
FO
quienpensaba que este crecimiento estaba ligado a su habilidad para atraer

capitales,tecnologa, mercados y conocimiento empresarial de los pases
avanzados deOccidente, especialmente Estados Unidos, por la apertura del Canal
de Panam,en detrimento de los capitales britnicos y europeos. Tambin
EM
AS
pensaba que elpas deba mostrarse al mundo como una economa exportadora.
Expandi la burocracia estatal de 898 empleados pblicos, en 1920, a 5313 en

1931. Atrajo gran cantidad de asesoresnorteamericanos que ayudaron a
SI
ST
reformular la legislacin. Se prepararon nuevos cdigos para modernizar las

actividades comerciales,mineras y agrcolas, que estuvieron acompaados por
una nueva legislacinbancaria, presupuestaria, tributaria y aduanera.
La Gran Depresin de 1929. En la dcada del veinte, retrocedieron

lasexportaciones de azcar, algodn, caucho y lana por la baja demanda
mundial. Elsector agroindustrial, que solo haba reinvertido en ampliar esta
FI
IN
produccin, se vioante grandes prdidas econmicas. Por el contrario, subieron

las exportacionesde cobre y petrleo, las que al estar a cargo de capitalistas
extranjeros noretornaban la ganancia al pas. Luego, la gran depresin que
abarc todo elmercado internacional a partir de 1929, afect tambin al Per,
pues empeza sentirse los efectos de esta economa dependiente exportadora, al
colapsaralgunas economas regionales.
En 1981 comienza una etapa democrtica en la que se suceden los gobiernos de
25
Fernando Belande Terry, Alan Garca Prez y Alberto Fujimori Fujimori.

Desdeel primer gobierno de Belande el modelo econmico que preponder fue
elde proteccin al capital nacional, sustitucin de importaciones por
productosnacionales, disminucin de los ingresos tributarios y aumento de la
C
A
deudaexterna.
El segundo gobierno de Belande se encuentra con un gran dficit fiscal quetrata
empresarial.
Devolvi
muchas
empresas
manos
T
I
de paliar descargando al Estado de las obligaciones generadas por surol
privadas,
R
M
implementmedidas de austeridad, liber las importaciones e increment el pago
de la deudaexterna en un 51%. Para cumplir con su plan pact un nuevo
IN
FO
endeudamiento yaplic nuevos incrementos a los impuestos indirectos que

pasaron a representardel 50.5% de la recaudacin en 1980 al 66,6% en 1982.
En 1985, la recaudacin haba bajado dramticamente, se recaudaba en cuantoa
impuestos directos solo el 61% de lo obtenido en 1980 mientras que los
EM
AS
impuestos a las exportacionesdisminuyeron hasta representar solo el 13% de lo

recaudado. En conclusin, losingresos del Estado se encontraban orientados por
una poltica tributaria basadaen bajar su presin mediante el continuo
SI
ST
incremento de la carga tributaria de lapoblacin, en general cuando se

increment el IGV y el ISC a la gasolina en un 166%, mientras se disminua la
carga a los que poseanimportantes capitales. Y por otro lado, el gasto fiscal se
nutra de emprstitos queno solucionaban el problema econmico sino que solo
lo postergaban.
Entre 1985 y 1990 la situacin se agudiz, la inflacin alcanz niveles
superioresal 7000%. La presin tributaria cay de 13, 5% en 1985 a 4, 9% en
FI
IN
1990. El sistematributario era extremadamente complejo; la administracin

tributaria no responda a las exigencias fiscales y estaban dadas las condiciones
para que seproduzca el caos y la corrupcin. En trminos econmicos y fiscales,
el pas estabaexperimentando un retroceso.
El bajo nivel de recaudacin tena varias causas, las principales de ellas fueronel
gran nmero de exoneraciones tributarias y de regmenes de excepcin, la poca
fiscalizacin y control debido al gran nmero de impuestos. El resultado fue un
26
sistema tributarioinoperante que no provea de recursos al Estado. La evasin se

convirti en unaprctica aceptada y la corrupcin se generaliz.
La SUNAT se cre el 08 de junio de 1988 mediante la Ley 24829 pero ser
C
A
recin en1991 cuando surja el consenso necesario para llevar a cabo una reforma
tributariaprofunda, basada en la simplicidad y la recaudacin tributaria, la que
T
I
abarcaratanto al Sistema como a la Administracin Tributaria. Esta reforma

tuvo variasetapas:
R
M
ETAPAS
IN
FO
1991 92
Reforma tributaria de carcter integral: racionalizacin y simplificacin del Sistema
Tributario.
Modificacin y eliminacin de tributos que distorsionaron la economa: Se eliminan
41 beneficios y exoneraciones del IGV e ISC, y se derogan 64 tributos.
Se otorga a la SUNAT un alto grado de independencia.
La recaudacin se incrementa en un 20%.
SI
ST
EM
AS
1993 94
Estabilizacin del Sistema Tributario: Simplificacin del Sist. Trib, generalizacin del
IGV y neutralidad en la asignacin de recursos.
Creacin del Rgimen nico Simplificado (RUS) y del Rgimen
Especial de Renta (RER).
El rgimen de impuestos nacionales queda reducido solo a cinco.
Modificacin del Cdigo Tributario y actualizacin de las Tablas de Infracciones y
Sanciones.
Eliminacin de regmenes especiales y de excepcin en el Impuesto a la Renta, as
como de sobrecostos a las empresas.
IN
1995 - 2000
La Reforma Tributaria se estanca.
Proliferacin de beneficios tributarios.
Cae la presin tributaria del 14,5% al 12,4% para el ao 2000.
FI
.A
inicio de la dcada de los noventa se emprendi la primera reforma
tributaria,lo que permiti mejorar los niveles de recaudacin. La estructura

tributaria seconcentr en cuatro grandes impuestos: IGV, ISC, Impuesto a la
Renta, Impuesto a las Importaciones. Siendo el IGV, respecto a los ingresos
tributarios, el quemayor representatividad ha tenido; siguindole en orden de
importancia el Imp. a la Renta, el ISC y finalmente Imp. a las Importaciones.
27
Por otro lado, el IGV, el ISC y el Imp. a la Importaciones formaron parte del
subgrupo denominadoimpuestos indirectos los cuales en promedio son ms del
70% de la estructuratributaria. Si analizamos las variables: base tributaria y
recaudacin, resaltar unacaracterstica comn a la mayora de pases
C
A
subdesarrollados: Concentracin dela recaudacin en un reducido nmero de
T
I
contribuyentes (estructura piramidal).
Segn datos del ao 2001, existen alrededor de 1000 contribuyentes
R
M
quepertenecen al rgimen de Principales Contribuyentes y aportan con el
85%del total de ingresos recaudados por SUNAT; y los Medianos y
IN
FO
PequeosContribuyentes contribuyen con el 15%.
Otro aspecto a analizar es la evolucin dela presin tributaria. La sustancial

mejora en la administracin tributaria duranteel periodo 1991-1997 hizo que este
coeficiente se incrementara desde 10.9% elao 1990, hasta 14, 2% en 1997 pero
EM
AS
a partir de 1998, debido a la recesin que se present en ese ao y que la poltica

tributaria perdi empuje y se desaceler elciclo econmico, la presin tributaria
comenz a bajar hasta alcanzar el 12, 3% enel 2001. Este hecho demuestra que
SI
ST
al caer el PBI se reduce porcentualmente mslos ingresos tributarios del

gobierno central, dejando evidencia que los soportesde administracin tributaria
son muy dbiles ante un cambio del ciclo econmico.
Las reformas efectuadas al inicio de la dcada del noventa apuntaron a

fortalecerla institucionalidad de la SUNAT mediante la renovacin de su
personal,el
fortalecimiento
tico,
la
autonoma
administrativa
el
FI
IN
fortalecimientotecnolgico. Y en relacin a los procesos de control tributario se

modernizaronlos sistemas de recaudacin, el control de la deuda y especialmente
el control del
IGV. Sin embargo, estas reformas no se complementaron con el desarrollo deuna
estructura enfocada a mejorar el control de los impuestos directos (Renta entodas
sus modalidades), tarea que a la fecha contina postergada.
28
Por otra parte, el hecho de que nuestro nivel de presin tributaria se

encuentremuy por debajo del promedio latinoamericano, es un indicador de que
en nuestropas an no se est recaudando eficientemente.
Lamentablemente, durante el gobierno del Ing. Alberto Fujimori, la
C
A
SUNATcomenz a servir a intereses subalternos del rgimen de turno, en

especial a partirdel ao 95, crendose la Unidad Especial de Investigaciones
T
I
Tributarias, cuyotrabajo se conoci por introducir mtodos policiales de

seguimiento, filiacionese interrogatorios. A medida que se acercaba la segunda
R
M
reeleccin, el rgimeny la SUNAT tendieron a comportarse de modo ms

arbitrario. En ese contexto,los contribuyentes comenzaron a ver a la SUNAT
IN
FO
como una entidad proclive a laarbitrariedad y el abuso, una institucin con

mucho poder para realizar auditoras ycobranzas coactivas, pero de un accionar
desigual en tanto algunos contribuyentes eran fiscalizados y otros gozaban de
proteccin (Durand, 2002).
EM
AS
En el 2001 se contina con la Reforma Tributaria de 1991 y se redobla la

luchacontra la corrupcin. Se cre la Intendencia Nacional de Servicios al
Contribuyentey la Intendencia Nacional de Cumplimiento Tributario, dando as
SI
ST
muestras de que no basta con fiscalizar sino que es importante facilitar el

cumplimiento voluntariomediante nuevos productos virtuales y servicios de
atencin presencial, telefnicay virtual, y garantizar los derechos de los
contribuyentes.
Si bien esta mejora en el servicio al contribuyente ha sido sustancial, esto
nonecesariamente ha generado una mejora en el nivel de cumplimiento
FI
IN
tributario,pues los niveles de presin tributaria apenas alcanzaban el 13%

durante el 2002 y el2003. No se han realizado estudios que den cuenta del
impacto de la implementartoda una estructura de servicios al contribuyente.
En el ao 2002, en virtud a lo dispuesto por el Decreto Supremo N 061-2002PCM, expedido al amparo de lo establecido en el numeral 13.1 del artculo
13de la Ley N 27658, la SUNAT se fusion con la Superintendencia Nacional
de
29
Aduanas (ADUANAS) asumiendo las funciones, facultades y atribuciones que

porley, correspondan a esta entidad.Este proceso de fusin se enmarc dentro
del plan de modernizacin de la gestindel Estado, que est orientado a la
obtencin de mayores niveles de eficiencia delaparato estatal y contempla la
C
A
integracin de funciones y competencias afines enel diseo de la estructura

orgnica de las dependencias, entidades, organismos einstancias de la
T
I
Administracin Pblica.
R
M
Mediante la Ley publicada el 27 de septiembre del 2003, el Congreso de la

Repblicadeleg en el poder ejecutivo la facultad de legislar en materia
IN
FO
tributaria, otorgando unplazo de noventa das hbiles. Esta reforma tuvo los
objetivos siguientes:
Ampliar la base de contribuyentes mediante mecanismos que incentivarana los
operaciones informales y delictivas.
agentes econmicos a ingresar a la economa formal y encarecer loscostos de las
EM
AS
Modernizar, simplificar y dotar de mayor progresividad al Sistema

Tributario,corrigiendo sus vacos y distorsiones.
Incrementar la recaudacin tributaria, elevando el nivel de presin tributaria de
SI
ST
13,1% del PBI en 2003 al 14% en el corto plazo y a 16% en el mediano plazo.
En este marco se aprobaron 28 decretos legislativos, 11 decretos supremos y

5resoluciones de superintendencia que modificaron el Cdigo Tributario, la Ley
delImpuesto a la Renta, la Ley General de Aduanas y se dio la Ley de
Bancarizacin yde creacin del Impuesto a la Transacciones Financieras.
FI
IN
La Administracin Tributaria prioriz la puesta en prctica de estas medidas,

laaplicacin de los sistemas administrativos del IGV (retenciones, percepciones
y detracciones), as como la finalizacin de los contratos y la salida de las
empresassupervisoras de importaciones en el mbito aduanero. A la vez, se
promovimecanismos de dilogo y participacin de los representantes del sector
privado.
8.5 La Tributacin Siglo XXI
30
En los ltimos aos, la SUNAT est enfocada en reducir los niveles de

evasintributaria, pero para ello necesita fortalecer su organizacin y contar con
unamayor autonoma en su accionar. La SUNAT al formar parte del Sector de
Economay Finanzas, est regulada por el MEF quitndole margen de accin
C
A
para lograrcumplir con sus objetivos. Actualmente, el nivel de presin tributaria

no pasa del15%, siendo una de las ms bajas de Amrica Latina y la carga de sus
T
I
impuestosesta principalmente enfocada a impuestos indirectos como el IGV e

ISC.
R
M
El reto de la SUNAT en este quinquenio debera estar orientado a brindar
msrecursos al Estado mediante la mejora de los ingresos tributarios, con una
IN
FO
efectivareduccin de la evasin y mejorando la participacin de los impuestos

directos(Renta) dentro del total de la recaudacin, haciendo que los que ms
ingresosperciban paguen sus impuestos.
De esta manera, la SUNAT contribuir a la Inclusin Social, brindando recursos
EM
AS
yhaciendo menos regresivo el actual sistema tributario, con una efectiva

gerenciay desarrollo organizacional.
SI
ST
LEY DE FORTALECIMIENTO DE LA SUNAT, 2012

El Poder Ejecutivo promulg la Ley 29816 aprobada por el Congreso de
laRepblica. Esta disposicin tambin denominada Ley de Fortalecimiento dela
SUNAT - que le cambia la denominacin por Superintendencia Nacional
deAduanas y de Administracin Tributaria (SUNAT) tiene la finalidad de
mejorarsu labor en relacin con la evasin y la elusin tributaria, el contrabando
IN
y el trfico ilcito de mercancas; facilitacin del comercio exterior, ampliacin
FI
la basetributaria y crecimiento sostenido de la recaudacin fiscal.
Para tal efecto, se constituye un Consejo Directivo integrado por el

SuperintendenteNacional que deber ser designado por el Presidente de la
Repblica, a propuestadel Ministro de Economa por un periodo de cinco aos;
un representante delMinisterio de Economa y otro del Banco Central de
Reserva.
31
Esta misma Ley faculta a la SUNAT para que modifique su Reglamento

deOrganizacin y Funciones ROF, formule y ejecute mejoras para sus
recursoshumanos, entre otros cambios sin tener los lmites que establecen las
C
A
leyes paralas dems instituciones pblicas.
Este importante cambio en la Administracin Tributaria, responde a un cambio
FI
IN
SI
ST
EM
AS
IN
FO
R
M
presin tributaria hasta 20% al final del periodo 2012-2016.10
T
I
enla poltica tributaria referida a la decisin del Ejecutivo de incrementar la
10
225
32
9. MARCO LEGAL
9.1.Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13), Texto nico Ordenado del

Cdigo Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con Diecisis Normas,
C
A
cuatro Libros, doscientos cinco Artculos, setenta y tres Disposiciones

Finales, veintisiete Disposiciones Transitorias y tres Tablas de Infracciones
T
I
y Sanciones.
R
M
9.2. Decreto supremo N 085-2007-EF, Reglamento del procedimiento de
IN
FO
Fiscalizacin de la SUNAT.
9.3. Decreto Legislativo N 1113, contamos con dos procedimientos de

Fiscalizacin: Fiscalizacin Definitiva y Fiscalizacin Parcial, siendo este
ltimo uno de los aspectos novedosos de los cambios efectuados al Cdigo
EM
AS
Tributario D.S. 135-99-EF y modificatorias.
9.4. Decreto legislativo N 940, El Banco de la Nacin ingresar como

recaudacin los montos depositados. TUO DECRETO SUPREMO N 155-
SI
ST
2004-EF.
9.5. Resolucin Superintendencia N 234 -2006 /SUNAT, regula el aspecto

formal de los libros y registros tributarios, vigentes para estos temas desde
el 01/ de Enero 2007 y solo lo concerniente a los requisitos mnimos de los
libros y registros se encuentra vigente desde 01 de Julio 2010.
FI
IN
9.6.Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General
9.7. Decreto Supremo N 176-2013-EF(18.07.2013),se aprob el Texto nico

de Procedimientos Administrativos de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria.
33
10. MARCO PROCEDIMENTAL
La Administracin Tributaria viene realizando auditorias y verificaciones con el

fin de disminuir la brecha de veracidad; sin embargo, el nmero de acciones no
C
A
son suficientes para lograr que la gran cantidad de contribuyentes perciban el

riesgo de ser fiscalizados, dada la poca cobertura de las acciones de
T
I
fiscalizacin.
Toda esta baja percepcin del riesgo, conlleva a que los contribuyentes adopten
R
M
comportamientos contrarios al cumplimiento voluntario de sus obligaciones
tributarias, elevando de esta manera los niveles de informalidad y evasin
IN
FO
tributaria.
Teniendo en cuenta el crecimiento exponencial del universo de contribuyentes y

la necesidad de ampliar la cobertura de las acciones de fiscalizacin, se hace
necesario retomar mecanismos que nos permitan llegar con acciones de control
sencillas pero a la vez efectivas. Por consiguiente se propone la ejecucin de
EM
AS
campaas masivas en campo de control de obligaciones tributarias formales, las

cuales permitirn elevar los niveles de percepcin de riesgo de los
SI
ST
contribuyentes que pertenecen al rgimen general.
10.1. OBJETIVO DEL PROCEDIMIENTO

Verificar el cumplimiento de las obligaciones Tributarias formales
Constatar la existencia y veracidad de la informacin declarada por el
contribuyente en el RUC.
Detectar oportunamente a potenciales contribuyentes evasores.
FI
IN
Inducir a la regularizacin voluntaria de las obligaciones Tributarias

sustanciales que pudieran detectarse en la seleccin o durante la
verificacin.
10.2. TIPO DE PROGRAMA DE VERIFICACION.

Las acciones dirigidas nicamente al control del cumplimiento de
obligaciones tributarias formales no estn comprendidas dentro del alcance
de un procedimiento de fiscalizacin regulado por el Decreto Supremo N
085-2007-EF.
34
Para la programacin de las rdenes de fiscalizacin se deber considerar

lo siguiente:
Tipo de Actuacin : Verificacin
Tipo de programa : Rgimen General
C
A
Grupo de Tributo : Verificacin de Obligaciones Formales
T
I
10.3. DOCUMENTOS DEL PROCESO
Para realizar la verificacin del cumplimiento de las obligaciones
R
M
tributarias formales de los contribuyentes, el verificador utilizara los

siguientes documentos:
IN
FO
Carta de presentacin
Requerimiento Inicial
Requerimiento de Inspeccin
Cierre de requerimiento de Inspeccin
Informe de fiscalizacin
EM
AS
Formato Comparacin entre lo declarado y lo detallado en libros

Formato Relevamiento de informacin de los principales proveedores
SI
ST
y clientes.
10.4. PROCEDIMIENTO PARA LA VERIFICACIN

Adicionalmente para la verificacin de la documentacin que se solicitara
al contribuyente, se efectuara una Inspeccin de las instalaciones de su
domicilio fiscal y sus domicilios anexos. La oportunidad de efectuar estas
FI
IN
acciones ser explicada en los siguientes tems:

Notificacin del Requerimiento Inicial y la Carta de Presentacin
La notificacin se efectuara a cargo del verificador, ya que le permitir
realizar en ese momento la inspeccin fsica en el domicilio fiscal y/o
anexo del contribuyente.
Ambos documentos debern ser notificados en el domicilio fiscal de
acuerdo a lo establecido en el artculo 104 del TUO del Cdigo
Tributario y modificatorias.
Se debe tener en cuenta que dichos documentos vencen a los quince
(15) das hbiles contados a partir de la fecha de su emisin.
35
La inspeccin fsica en el domicilio fiscal y/o establecimiento anexos

Est a cargo del verificador y se realizar en el domicilio fiscal del
contribuyente y, de ser factible en el establecimiento anexo donde
realiza sus actividades, cuando estos no se realicen en el domicilio
C
A
fiscal.
Este procedimiento se ejecutara con la finalidad de verificar el lugar,
T
I
forma y condiciones en las cuales el contribuyente realiza sus

actividades comerciales, para lo cual se proceder a notificar
R
M
previamente un requerimiento de Inspeccin a travs del cual se

comunique al contribuyente la realizacin del mismo.
IN
FO
Segn lo dispuesto en el artculo 106 del TUO del cdigo Tributario,

este requerimiento surtir efecto en la fecha de sunotificacin, por lo
que permitir que el procedimiento de inspeccin se realice en ese acto.
Su notificacin y ejecucin del requerimiento de inspeccin se realizara
en la oportunidad de la notificacin del Requerimiento Inicial.
EM
AS
En el caso que no se pudiera realizar la inspeccin en la notificacin del

requerimiento inicial, se ejecutara dicha accin al vencimiento del plazo
otorgado en el requerimiento.
SI
ST
Revisin de los documentos y/o Informacin exhibida

A cargo del verificador y se realizara a parir de la hora y fecha otorgado
como plazo del requerimiento. La revisin se realizara en el domicilio
fiscal del contribuyente y consiste en verificar la existencia fsica de los
FI
IN
documentos requeridos.
Las infracciones y/o reparos detectados se debern relevar en papales de
trabajo. Adems, se debern relevar y acompaar la evidencia que
sustente las observaciones tales como copias fotostticas de los
registros, comprobantes de pago, etc.
En caso no cumpla con exhibir la informacin solicitada, al cierre del
requerimiento inicial se consignara la tipificacin de la infraccin:
El contribuyente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del TUO del cdigo Tributario aprobado por decreto
supremo. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta
solicite
36
De corresponder se emitir un requerimiento adicionalmente sealando

los plazos para la subsanacin a fin de considerar el rgimen d
gradualidad correspondiente a esta infraccin.
C
A
Entrevista con el contribuyente (titular o representante legal)

La entrevista estar a cargo del verificador y se realizara en el domicilio
T
I
fiscal del contribuyente. Se realizara luego de los resultados obtenidos
en la inspeccin fsica, las infracciones, observaciones y hallazgos
R
M
detectados en la revisin de los documentos y/o informacin presentada

por el contribuyente. Con todos estos elementos, el verificador
IN
FO
proceder a comunicar al contribuyente a fin de que las regularice de

forma voluntaria.
Cierre del Requerimiento con los resultados obtenidos
Luego de obtenidos los resultados de la inspeccin, revisin y
EM
AS
entrevista, se dejar constancia en el resultado del requerimiento de los

documentos que present
el contribuyente, las observaciones e
infracciones detectadas.
SI
ST
Requerimiento de sustentacin de reparos

Se emitir en el caso se requiera otorgar derecho de defensa al
contribuyente por las infracciones detectada y/o para que se pueda
acoger al rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del cdigo
tributario.
FI
IN
10.5. PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS

Verificacin de los datos del RUC
Se debe verificar si el contribuyente cumple con comunicar y/o
actualizar informacin en el RUC, a fin de establecer si los datos de la
ficha RUC del contribuyente intervenido se encuentren incompletos o
no actualizados.
37
Verificar las declaraciones y pagos

Verificar si cumple con presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria y pago dentro de los plazos
establecidos segn el cronograma de pagos.
C
A
Verificar la estructura de los libros y registros contables

El auditor deber verificar que los mismos cumplan con la estructura
T
I
prevista en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Verificar la oportunidad del llenado de los libros y registros
R
M
contables
Para este procedimiento se deber tener en cuenta el plazo mximo de
IN
FO
atraso, la cual precisa la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT sobre los citado libros y registros contables vinculados a
asuntos tributarios.
Comprobantes de pagos solicitados
Verificar que los mismos cumplan con los requisitos y caractersticas
Resolucin
EM
AS
previstos en el reglamento de comprobantes de pago aprobado por

de
Superintendencia
007-99-EF
normas
modificatorias. Se seleccionaran los comprobantes de compras y ventas
SI
ST
en nmero pequeo y de manera aleatoria.
10.6. INFRACIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Entre las facultades discrecionales atribuidas a la Administracin

Tributaria se encuentran las de determinar y sancionar administrativamente
FI
IN
las infracciones tributarias incurridas por aquellos administrados como

consecuencia del incumplimiento de obligaciones tributarias formales e,
incluso sustanciales.
El objetivo principal de dicha facultad sancionadora consiste en corregir

aquellas conductas que merezcan una sancin.11
11
Elizabeth Nima, Antonio Gmez Aguirre (2013). Aplicacin prctica del rgimen de infracciones y
sanciones Tributarias. Pg. 8
38
CUADRO N 01
SANCIONES
R. GENERAL
S/
DESCRIPCIN DE LAS INFRACCIONES
INFRACC RELACIONADAS X OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O RR O CONTAR CON INFORMES
0.6% IN
(10)
Llevar libros de Ctbilidad,otros libros y/o RR exigidos x leyes,Reglam o x RS SUNAT,RR

175-2 almacenable de informac bsica u otros medios de control exigidos x leyes y Reglam; sin observar
forma y condiciones establecidas en las normas
Llevar con atraso mayor al permitido x las normas vigentes,los libros de Ctbilidad u otros libros o RR
exigidos x leyes,Reglam o x RS de SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No se aplica
50%
80%
0.3% IN
(11) (12)
Subs. y/o
pago
100%
50%
80%
0.3% IN
(11)
Subs. y/o
pago
80%
90%
50%
70%
INFRACC RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DJ Y COMUNICACIONES
1 UIT
Subs. y/o
pago
80%
90%
50%
60%
0.6% IN
(10)
Subs. y/o
pago
0.3% IN
(11)
Subs. y/o
pago
175-5
GRADUALIDAD
VOLUNTARIA
INDUCIDA
Sin pago
Con pago
Sin pago
Con pago
Subs. y/o
pago
IN
FO
Omitir llevar libros de Ctbilidad, u otros libros y/o RR exigidos x las leyes,Reglam o x RS SUNAT u
otros medios d control exigidos x leyes.
175-1
CRITERI
O
R
M
CT
T
IC
A
M
AS
176-1 NO presentar DD q contenga la determinacin de la DT, dentro de los plazos establecidos.
INFRACC RELACIONADAS X LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA AT Y COMPARECER

ANTE LA MISMA.
177-5
SI
ST
E
177-1 NO exhibir libros, RR u otros documentos que sta solicite.
No proporcionar INF o Doc.requeridos x la Adm sobre actividades o de 3ros con quien guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la AT.
80%
90%
50%
80%
50%
70%
0.3% IN
(11)
177-9 Presentar los EEFF o DD sin haber cerrado los libros contables.
0.6% IN
(10)
No procede
IMPEDIR a funcs AT efectuar INSPECC,tomas INV Bs,control en su EJEC,comprobac fsica y

valuac; y/o NO permitir practica arqueos caja,valores, DOCUMs y control de ingrs,no permitir y/o no
facilitar INSPECC o control de medios de transp.
C
IN
Fuente: Decreto Supremo 133-2013 EF, Tabla I sustituida Art. 51 del Decreto Leg. N981.
Autor: Elaboracin Propia.
FI
DESCRIPCIN: La presente tabla describe las infracciones tipificadas en la ley por incumplimiento de las obligaciones formales, teniendo como base de
clculo en su mayora los Ingresos Netos del ejercicio anterior.
17716
No se aplica
39
11. FORMULACION DE HIPOTESIS
La cultura tributaria de los contribuyentes del Cercado de Lima, Incide

directamente en los resultados de las Verificaciones del Cumplimiento de
FI
IN
SI
ST
EM
AS
IN
FO
R
M
T
I
C
A
Obligaciones formales realizados por la SUNAT en el ao 2013.
40
II. DISEO DE INVESTIGACION
1. Material de Estudio
El trabajo de investigacin se desarroll en la ciudad de Lima, tomndose como
C
A
estudio a los contribuyentes que fueron verificados con el Programa de
T
I
Obligaciones Formales.
1.1. Poblacin, Universo de la Investigacin
por los contribuyentes del Rgimen
R
M
La Poblacin est comprendida
General del Cercado de Lima, verificados con el programa de obligaciones
IN
FO
formales asignados de manera mensual a cada supervisin de Gestin

Masivos durante en el periodo 2013. (Fuente SUNAT Intendencia Lima)
N= 100
1.2. Muestra
EM
AS
La muestra es de 45contribuyentes verificados con el programa de

Obligaciones Formales del cercado de Lima en el periodo 2013, la que se
SI
ST
han obtenido con la siguiente formula
Tamao de la poblacin - Ao 2013 N= 100
E= Error mximo permitido = 0.05
FI
IN
Z= Margen de confiabilidad = 1.96
= 80 = n
41
Por tanto, ajustamos para hallar el tamao ptimo de la muestra:
= Muestra ajustada
C
A
n=Valor de la muestra inicial (preliminar)
IN
FO
= 80/1.79
R
M
T
I
N=Poblacin
Contribuyentes (Muestra)
EM
AS
2. Mtodos y Tcnicas
2.1. Mtodo aplicable a la Investigacin

Mtodo Descriptivo
SI
ST
Debido a que los datos investigados son obtenidos por observacin

directa.
Mtodo Analtico
Me permite separar el todo en sus elementos constitutivos para proceder
a su comprensin y rearticulacin.
FI
IN
2.2. Tcnicas e Instrumentos de recoleccin de datos

Las tcnicas que se emplearon en esta investigacin son las siguientes:
Encuesta.
Entrevista
Anlisis Documental.
Los instrumentos que se van a utilizar son los siguientes:
Cuestionario de encuesta.
Gua de entrevista.
42
Informacin Resultados Gestin 2013 Intendencia Lima Divisin

Control Masivo.
2.3. Tcnicas de tratamiento y Anlisis de Informacin.
C
A
Anlisis documental
Formulacin de grficos
T
I
Extraccin de resmenes
R
M
Conciliacin de datos
Microsoft Excel hoja de calculo

Microsoft Word.
3. Diseo de Investigacin.
IN
FO
2.4. Tcnicas de procesamiento de datos
EM
AS
No Experimental.- Corte Transversal, porque la informacin se toma sobre la

base de un periodo o ejercicio.
SI
ST
El diseo a emplearse es el de la observacin directa o de una sola casilla.
Dnde:
M :Representa a la Muestra (Contribuyentes)
FI
IN
O : Representa los que observamos (resultado) ante la Verificacin de

obligaciones Formales - SUNAT
Teniendo as como variables:

Variable Independiente: Incidencia de la Cultura Tributaria de los
contribuyentes.
Variable Dependiente: Verificacin de Obligaciones Formales SUNAT
43
III. RESULTADOS
Los contribuyentes del distrito del Cercado de Lima verificados con el programa de
Obligaciones formales por la SUNAT es la unidad materia de estudio, para lo cual
realice la recoleccin de datos mediante una encuesta. De la reflexin sobre los
C
A
resultados obtenidos en campo en relacin al problema de investigacin, los

objetivos del estudio, la hiptesis; presento a continuacin la informacin con la
T
I
finalidad de analizar la cultura tributaria y el cumplimiento de las obligaciones
R
M
formales de los contribuyentes.
3.1 Descripcin de Resultados
IN
FO
Los resultadoshan sido obtenidos mediante encuesta realizada a 45

contribuyentes pertenecientes al Reg. General del Cercado de Lima verificados
con el programa de Obligaciones Formales por SUNAT en el Periodo del 2013.
3.1.1. Identificacin del grado de cultura de los contribuyentes verificados
EM
AS
con el programa de Obligaciones Formales:
SI
ST
TABLA N 01
Tipo de Empresa
Respuesta
Cantidad
%
a) Persona Natural
17
38%
b) Persona Jurdica
28
62%
TOTAL
45
100%
Fuente: Encuesta de recoleccin de informacin de los empresarios.
Elaboracin: Por el Autor.
FIGURA N 01
38%
a) Persona Natural
62%
FI
IN
Tipo de Empresa
b) Persona Juridica

DESCRIPCIN:Segn este figura N 01, podemos percibir el 62% de los
contribuyentes encuestados manifiesta representar a una Empresa con Personera

Jurdica y el 38% detallan ser persona natural con negocio.
44
T
I
IN
FO
R
M
TABLA N 02
Actividad Econmica
Respuesta
Cantidad
%
a) Industria
5
11%
b) Constructora Y/o Inmobiliaria
8
18%
c) Prestacin de Servicios
18
40%
d) Comercializacin de Bienes
14
31%
e) Otros
TOTAL
45
100%
C
A
FIGURA N 02
EM
AS
SI
ST
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
Actividad Economica
11%
31%
18%
b) Constructora Y/o
Inmobiliaria
c) Prestacin de
Servicios
d) Comercializacin
de Bienes
a) Industria
40%
IN

FI
DESCRIPCIN:
Segn el Figura N 02, podemos percibir que el 40% de los encuestados tiene
como actividad econmica la prestacin de servicios, el 31% se dedica a la
comercializacin de bienes, el 18% realiza actividad de construccin y/o
inmobiliaria y 11% son empresas Manufactureras.
45
R
M

C
A
%
13%
53%
33%
100%
T
I
TABLA N 03
Grado de Instruccin
Respuesta
Cantidad
a) Educacin Primaria
6
b) Educacin Secundaria
24
c) Educacin Superior
15
TOTAL
45
IN
FO
FIGURA N 03
Grado de Instruccin
40%
30%
20%
53%
33%
13%
SI
ST
10%
EM
AS
50%
60%
0%
b) Educacin
Secundaria
c) Educacin
Superior
a) Educacin
Primaria
IN

FI
DESCRIPCIN:
Segn la presente figura, muestra que el 53% del total de encuestados manifest
tener Educacin Secundaria, el 13% educacin Primaria y el 33% detalla tener
grado de instruccin superior.
46
IN
FO
R
M

T
I
C
A
TABLA N 04
Conocimiento Obligaciones Tributarias Formales
Respuesta
Cantidad
%
a) Si conozco Totalmente
7
16%
b) Si conozco Parcialmente
19
42%
c) Conozco poco
15
33%
d) No conozco
4
9%
TOTAL
45
100%
FIGURA N 04
EM
AS
Conocimiento de Obligaciones
Tributaias Formales
50%
40%
30%
42%
SI
ST
20%
33%
16%
10%
9%
0%
b) Si conozco
Parcialmente
c) Conozco
poco
d) No conozco
a) Si conozco
Totamente
IN

FI
DESCRIPCIN:
Segn la informacin representada en lafigura, el 42% de los contribuyentes

encuestados indica que conoce parcialmente sus obligaciones tributarias
formales, mientras que el 33% conoce poco, el 9% no conoce y solo 16% conoce
totalmente sus obligaciones formales.
47
T
I
C
A
TABLA N 05
Conocimiento sanciones por incumplimiento Obligaciones Formales
Respuesta
Cantidad
%
a) Si conozco Totalmente
5
11%
15
33%
c) Conozco poco
18
40%
d) No conozco
7
16%
IN
FO
R
M
TOTAL
45
100%
FIGURA N 05
40%
SI
ST
30%
EM
AS
Conocimiento sanciones por

incumplimiento Obligaciones
Formales
20%
10%
33%
40%
16%
11%
0%
a) Si conozco
Totamente
b) Si conozco
Parcialmente
c) Conozco
poco
d) No conozco
FI
IN

DESCRIPCIN:
Segn la informacin representada en la figura, el 40% de los contribuyentes

encuestados indica que conoce poco sobre las sanciones originadas por el
incumplimiento sus obligaciones tributarias formales, mientras que el 33%
conoce parcialmente, el 16% no conoce y solo 11% conoce totalmente las
sanciones que se interponen por no cumplir sus obligaciones tributarias.
48
TABLA N 06
Porcentaje de los Impuestos
Respuesta
Cantidad
a) Altos
17
b) Regular
28
c) Bajos
0
TOTAL
45
%
38%
62%
0%
100%
IN
FO
FIGURA N 06
R
M
T
I

C
A
Porcetaje de Impuestos
70%
50%
40%
30%
20%
62%
38%
SI
ST
10%
EM
AS
60%
0%
0%
a) Altos
b) Regular
c) Bajos

Segn la presente figura, el 38% de los contribuyentes encuestados considera
que los porcentajes actuales de los impuestos son muy altos, mientras que el
62% indica que los impuestos tienen porcentajes regulares.
FI
IN
DESCRIPCIN:
49
IN
FO
R
M
T
I
C
A
TABLA N 07
Satisfaccin por ser Empresa Formal
Respuesta
Cantidad
%
a) Totalmente satisfecho
7
16%
b) Parcialmente satisfecho
23
51%
c) No estoy Satisfecho
15
33%
TOTAL
45
100%
FIGURA N 07
Satisfaccin por ser empresa formal
EM
AS
60%
50%
40%
30%
51%
SI
ST
20%
33%
16%
10%
0%
b) Parcialmente
satisfecho
c) No estoy
Satisfecho
a) Totalmente
satisfecho
FI
IN

DESCRIPCIN:
De acuerdo a la figura N 07, el 51% de los contribuyentes encuestados

consideran que estn parcialmente satisfechos por ser una empresa formal, el
33% no est satisfecho; mientras que solo el 16% se encuentra totalmente
satisfecho por ser una empresa formal.
50
T
I
C
A
TABLA N 08
El gobierno usa eficientemente recursos recaudados
Respuesta
Cantidad
%
a) Siempre
2
4%
b) A veces
32
71%
c) Nunca
11
24%
TOTAL
45
100%
IN
FO
FIGURA N 08
R
M

80%
60%
71%
SI
ST
40%
EM
AS
El gobierno usa eficientemente

recursos recaudados
20%
0%
24%
4%
b) A veces
c) Nunca
a) Siempre
FI
IN

DESCRIPCIN:
De acuerdo alafigura N 08, el 71% de los contribuyentes encuestados

consideran que el gobierno hace uso eficiente de los recursos recaudados a
veces, el 24% considera que nunca; mientras que solo el 4% de los encuestados
indica que el gobierno siempre usa eficientemente los recursos recaudados.
51
R
M
T
I
SUNAT le ha brindado capacitacin para

cumplimiento obligaciones tributarias
Respuesta
Cantidad
%
a) Si
12
27%
b) No
33
73%
TOTAL
45
100%
C
A
TABLA N 09
IN
FO
FIFURA N 09
80%
60%
SI
ST
40%
EM
AS
SUNAT le ha brindado capacitacin

para cumplir obligaciones tributarias
20%
73%
27%
0%
b) No
a) Si
FI
IN

DESCRIPCIN:
Segn la presente figura, el 73% de los contribuyentes encuestados indican que

SUNAT no les ha brindado informacin y/o para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y solo el 27% detallan que SUNAT si les han brindado
informacin y/o capacitacin.
52
3.1.2. Identificacin de las infracciones recurrentes que inciden los

contribuyentes por el incumplimiento de sus obligaciones formales
ante una verificacin realizada por la SUNAT:
IN
FO
R
M
T
I
Verificado con el programa de obligaciones

formales ms de una vez
Respuesta
Cantidad
%
a) Si
28
62%
b) No
17
38%
TOTAL
45
100%
C
A
TABLA N 10
FIGURA 10
80%
SI
ST
60%
EM
AS
Verificado con el programa de

obligaciones formales ms de una vez
40%
62%
38%
20%
0%
a) Si
b) No
FI
IN

DESCRIPCIN:
Segn la presente figura, el 62% de los contribuyentes encuestados indican que

han sido verificados ms de una vez con el programa de obligaciones formales y
38% detallan que solo una vez.
53
TABLA N 11
R
M
T
I
C
A
Sancionado ante una verificacin de

Obligaciones formales
Respuesta
Cantidad
%
a) Si
41
91%
b) No
4
9%
TOTAL
45
100%
IN
FO
FIGURA N 11
100%
80%
60%
40%
91%
SI
ST
20%
EM
AS
Sancionado ante una verificacin de

Obligaciones formales
9%
0%
a) Si
b) No

FI
IN
DESCRIPCIN:
De acuerdo alafigura N 11, el 91% de los contribuyentes encuestados indican

que han sido sancionados ante una verificacin de obligaciones formales y solo
el 9% detalla haber tenido una verificacin conforme.
54
IN
FO
R
M
T
I
Tipo de sancin que se le aplic

Respuesta
Cantidad
%
a) Multa
29
71%
b) Ingreso recaudacin Cta. Detracciones y multa.
12
29%
TOTAL
41
100%
C
A
TABLA N 12
FIGURA N 12
71%
SI
ST
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
EM
AS
Tipo de sancin que se le aplic
b) Ingreso recaudacion Cta.

Detracciones y multa.
a) Multa
29%
IN

FI
DESCRIPCIN:
Segn la presente figura, el 71% de los contribuyentes indican que han sido
sancionados con multas y el 29% detalla que su cuenta de detracciones ingreso
como recaudacin adems se le multa.
55
IN
FO
R
M
T
I
Motivo de la infraccin cometida

Respuesta
Cantidad
%
a) No exhibir informacin solicitada
9
22%
b) Atraso de Libros y/o Registros
15
37%
c) Omitir llevar Libros y/o Registros
3
7%
d) Formas y condiciones de los Libros
10
24%
e) Otros
4
10%
TOTAL
41
100%
C
A
TABLA N 13
FIGURA N 13
EM
AS
Motivo de la infraccin cometida

40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
SI
ST
37%
24%
22%
10%
7%
e) Otros
a) No exhibir b) Atraso de c) Omitir

d) Formas y
informacion Libros y/o llevar Libros condiciones
solicitada
Registros y/o Registros de los Libros
FI
IN

DESCRIPCIN:
Segn la presente figura, el 37% de los contribuyentes indican que se le han

tipificado la infraccin Art. 175 Nm. 5 (Atraso de Libros y/o registros
Vinculados con asuntos tributarios), el 24% detallan haber incurrido en
infraccin Art. 175 Nm. 2 (formas y condiciones de los Libros), el 22% por
no Exhibir Informacin Art. 177 Nm. 1
56
IN
FO
R
M
T
I
La sancin que se le interpuso

Respuesta
Cantidad
%
a) Alta
33
80%
b) Regular
8
20%
b) Baja
0
0%
TOTAL
41
100%
C
A
TABLA N 14
FIGURA N 14
EM
AS
80%
SI
ST
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
La sancin que se le interpuso
0%
b) Regular
b) Baja
a) Alta
20%
FI
IN

DESCRIPCIN:

que la sancin que se les interpuso es alta, mientras que el 20% indica que es
regular.
57
IN
FO
R
M
T
I
Para incrementar la recaudacin SUNAT debe:

Respuesta
Cantidad
%
a) Sancionar al Evasor
3
7%
b) Difusin informacin medios de
comunicacin
25
56%
c) Fiscalizacin Masiva
0
0%
b) Educacin Tributaria en las
Escuelas
17
38%
TOTAL
45
100%
C
A
TABLA N 15
FIGURA N 15
EM
AS
Para incrementar la recaudacin

SUNAT debe:
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%
7%
38%
0%
a) Sancionar al b) Difusin c) Fiscalizacin b) Educacion

Evasor
informacin
Masiva
Tributaria en
medios de
las Escuelas
comunicacin
SI
ST
56%
FI
IN

DESCRIPCIN:

para incrementar la recaudacin SUNAT debe difundir informacin a travs de
medios de comunicacin,
el 38%
considera impartir educacin y cultura
tributaria en los colegios y el 7% indica que para incrementar la recaudacin se

debe sancionar al evasor.
58
IN
FO
R
M
T
I
C
A
3.2 Resultados De Gestin 2013.
FI
IN
SI
ST
EM
AS
Divisin Control Masivo Intendencia Lima
59
3.2.3. Determinacin de la manera como incide la cultura tributaria con

respecto al cumplimiento de sus obligaciones formales de los
contribuyentes en la recaudacin fiscal:
TABLA N 16
Sin No-Habidos
7,897
5,576
2S3220 SCM II
5,747
5,747
2S3230 SCMIII
5,313
5,313
2S3240 SCM IV
5,861
5,861
TOTAL
24,818
22,497
32%
23%
21%
IN
FO
2S3210 SCM I
T
I
Cantidad
R
M
Seccin
C
A
rdenes de Fiscalizacin terminadas durante el ao 2013

Meta :
23,560
24%
100%
EM
AS
Fuente: Reportes RSIRAT - Divisin de Auditoria I Lima.

Elaboracin: Por el Autor
FIGURA N 16
SI
ST
2S3210
1800
1600
1400
1200
1000
800
600
400
200
0
2S3220
Cantidad
OFs terminadas por mes
2S3240
FI
IN
2S3230

DESCRIPCIN:
Durante el ao 2013 los Casos terminados por seccin suman 24,818 OF, de los cuales
la Seccin control masivo I representa el 32%, mientras la seccin control masivo II, III
y IV representan el 23%, 21% y 24% respectivamente de la OF terminadas.
60
TABLA N 17
rdenes de Fiscalizacin terminadas por programa durante el ao 2013
52.82%
9,268
48
114
75
1,192
1,011
24,818
37.34%
0.19%
0.46%
0.30%
4.80%
4.07%
100.00%
T
I
13,110
C
A
R
M
Oblig.
Formales
IGV - Par
ITAN
Rta-2da
Rta-3ra
Rta-PgCt
Rta-PN
Total General
Total
IN
FO
PROGRAMA

EM
AS
FIGURA N 17
rdenes de Fiscalizacin Terminadas

por Programa
4.07%
Oblig Formales
IGV - Par
ITAN
37.34%
52.82%
0.19%
4.80%
SI
ST
0.30%
0.46%
Rta-2da
Rta-3ra
IN
Rta-PgCt
FI
Rta-PN

DESCRIPCIN:
De acuerdo a la presente figura, el 52.82% del total de OF terminadas pertenecen al
programa de Obligaciones formales y 37,34% pertenecen al programa IGV Parcial.
61
TABLA N 18
24,859
78.80%
2S4 GFMC
2,763
8.76%
2S5 GFPC
3,926
12.44%
2S3 GCC
Total General
T
I
Total
R
M
GERENCIA
C
A
Fiscalizacin Terminada - Gerencias Fiscalizacin I
31,548
100%
IN
FO

EM
AS
FIGURA N 18
18,568
20,000
18,000
SI
ST
16,000
14,000
12,000
10,000
6,000
5,094
8,000
4,000
3,296
1,197
1,233
476
1,054
121
519
IN
2,000
FI
2S3 GCC
2S4 GFPMC
RESTO
PRICO
2S5 GFPC
MEDIANO

DESCRIPCIN:
En la presente figurase describe que el 78.80% de las fiscalizaciones terminadas
pertenecen a la Gerencia de Control de cumplimiento, mientras el 12.44% OF
terminadas representan a la Gerencia de Fiscalizacin de Principales contribuyentes.
62
TABLA N 19
RENDIMIENTO(RD positivas + Rectificatoria + Pago)
2S3210 SCM I
106,390
30.23%
2S3220 SCM II
80,677
22.92%
2S3230 SCM III
77,632
22.06%
2S3240 SCM IV
TOTAL
87,223
351,922
24.78%
100%
T
I
Rendimiento S/. (000)
IN
FO
R
M
SECCION
C
A
351,922 (en miles de soles)
EM
AS

IN
SI
ST
FIGURA N 19
FI

DESCRIPCIN:
El rendimiento de la seccin control masivo I est representado por el 30.23%, siendo el
ms alto de toda la secciones; mientras que el ms bajo rendimiento lo obtuvo SCM III
representando 22,06%. La gerencia de control de cumplimiento alcanz un rendimiento
total de 351,922 en el ao 2013.
63
TABLA N 20
2S3 GCC
351,796
21.92%
2S4 GFPMC
629,708
39.23%
2S5 GFPC
623,521
38.85%
Total
1,605,025
FIGURA N 20
IN
FO

100.00%
T
I
MILES S/.
R
M
GERENCIA
C
A
RENDIMIENTO GERENCIA DE FISCALIZACIN
EM
AS
Rendimiento Gerencias de Fiscalizacin

200,000
180,000
160,000
SI
ST
Miles de soles
140,000
120,000
100,000
80,000
2S5 GFPC
40,000
2S4 GFPMC
60,000
2S3 GCC
20,000
2013/01 2013/02 2013/03 2013/04 2013/05 2013/06 2013/07 2013/08 2013/09 2013/10 2013/11 2013/12
IN
Meses
FI

DESCRIPCIN:
De acuerdo a la presente Figura, La Gerencia de Fiscalizacin de principales y
medianos contribuyentes son los ms altos en rendimiento representado por 38.85% y
39.23 respectivamente, sin embargo la gerencia de Control de cumplimiento representa
el 21.92% del rendimiento.
64
TABLA N 21
PAGO INDUCIDO POR SECCIN
%
42,650,839
25.43%
2S3220
36,659,899
21.86%
2S3230
41,669,571
24.85%
2S3240
46,712,207
27.86%
167,692,516
100%
Total general
R
M
2S3210
C
A
PAGO S/.
T
I
SECCIN
IN
FO

SI
ST
EM
AS
FIGURA N 21
FI
IN

DESCRIPCIN:
De acuerdo ala presente figura, La Gerencia de control y cumplimiento ha recaudado
por pago Inducido s/. 167, 692,516, sin embargo la SCM IV representa el 27.86% del
total recaudado, SCM I est representada por el 25.43% y la seccin que menos recaudo
es SCM II.
65
TABLA N 22
PAGO INDUCIDO POR TIPO DE PROGRAMA
103,539,668
29,764,918
28,980,025
2,203,142
1,735,738
1,269,549
199,213
167,692,253
61.74%
17.75%
17.28%
1.31%
1.04%
0.76%
0.12%
100%
R
M
IGV_Par
Rta_PgCt
Oblig Formales
ITAN
Rta-3ra
Rta-PN
Rta-2da
Total General
C
A
Pago s/.
T
I
PROGRAMA
EM
AS
FIGURA N 22
IN
FO

ITAN Rta_3ra
1% 1%
Rta_PN Rta_2da
1%
0%
SI
ST
Formal
17%
Rta_PgCt
18%
FI
IN
IGV_Par
62%

DESCRIPCIN:
Elprograma de fiscalizacin con ms recaudacin es IGV_Parcial representando 61.74%
del total de pago inducido por la Gerencia Control de cumplimiento, el 2do programa
Rta_ PgCt. Est representado 17.75% y el 3er programa de fiscalizacin ms rentable
Obligaciones Formales representa el 17.28 del total de pago Inducido en el periodo
2013.
66
TABLA N 23
PAGO INDUCIDO Gerencias de Fiscalizacin
Para efectos de anlisis no incluye 450 millones de GFPC
03 RENTA
01 IGV
06 MULTAS
05 ESSALUD
08
FRACC.
07
SENCICO
2S3 GCC
69,233,952
56,091,310
60,030,680
40,576,462
41,157,582
182,143
107,666
825,409 144,065,140
R
M
148,827 1,326,180
2S5 GFPC
4,452,339
107,752,089
31,939,379
5,693,379
786,320
Total Gnral
4,783,309
209,832,825 141,749,793 102,942,271
2,220,166
26,629 167,691,756
T
I
42,050,056
2S4 GFPMC
84,865 150,708,371
IN
FO
936,903 462,465,267
EM
AS
FIGURA N 23
Total Gnral
C
A
GERENCIAS
180,000,000
160,000,000
120,000,000
100,000,000
05 ESSALUD
06 MULTAS
01 IGV
03 RENTA
40,000,000
08 FRACC.
80,000,000
60,000,000
07 SENCICO
SI
ST
140,000,000
20,000,000
IN
2S3 GCC
2S4 GFPMC
2S5 GFPC
FI

DESCRIPCIN:
La gerencia de control de cumplimiento ha recaudado por tributo IGV (1011) S/. 69,
233,9952 y por concepto de Multas S/. 56, 091,310, siendo estos ltimos conceptos los
de mayor importancia en la recaudacin fiscal.
67
ENTREVISTA REALIZADA AL FUNCIONARIO DE SUNAT

Funcionario: Vctor Hugo Cspedes Ortiz
Cargo: Supervisor de la Divisin I de Auditoria
C
A
1. Cules son las Principales Obligaciones Tributarias Formales de los
T
I
contribuyentes Del Cercado de Lima?

Llevado de Libros Contables y Registros.
respectivos requisitos formales establecidos.
IN
FO
Inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
R
M
Emitir y Otorgar los comprobantes de pago o documentos complementarios con los
Presentacin de las Declaraciones Juradas Mensuales.
2. Cul es su apreciacin respecto del cumplimiento de obligaciones
Tributarias formales de los contribuyentes del Cercado de Lima en el periodo
EM
AS
2013?
A la actualidad la brecha de incumplimiento tributario sigue generando un sesgo dentro

del crecimiento econmico del Distrito y el cumplimiento de obligaciones de los
SI
ST
Contribuyentes respecto, sin embargo seguimos trabajando dentro una poltica de

verificacin y recaudacin de acuerdo a los lineamientos SUNAT 2012-2016.
3. Qu poltica implementa la SUNAT Para disminuir la brecha de
informalidad y/o fortalecer la cultura Tributaria de los contribuyentes del
IN
Cercado de Lima?
FI
Disminuir Brecha de Informalidad

Cartas Inductivas.
Acciones de Fiscalizacin Parciales y Definitivas.
Cruces de Informacin.
Anlisis de riesgo sectorial.
Incrementar la generacin de riesgo.
Fomentar Cultura Tributaria

Cultura tributaria y aduanera en el sistema escolar
68
Cultura tributaria y aduanera en la educacin superior

Concursos de Cultura Tributaria - Universidades
Sorteo de Comprobantes de Pago.
SUNAT?
1.-Analisis y Evaluacin del Nivel de Riesgo
T
I
Para incrementar el riesgo a travs de una mayor cobertura de las actuaciones de
C
A
4. Cul es el proceso de Verificacin de Obligaciones formales por parte de
fiscalizacin, as como para mejorar el cumplimiento voluntario de los contribuyentes
R
M
inscritos, la SUNAT ha segmentado las acciones de fiscalizacin en funcin al tipo y
IN
FO
tamao del contribuyente que se interviene.
2.- Segmentacin de Contribuyentes
En ese sentido, dentro del Distrito de Cercado de Lima hay tres segmentos de
contribuyentes bien identificados:
Rgimen General.
EM
AS
Medianos Contribuyentes:comprende a cerca de 40,000 empresas medianas del
Pequeos Contribuyentes: comprende a todos los pequeos contribuyentes del
SI
ST
Rgimen General, Rgimen Especial de Renta y Rgimen nico Simplificado.

Personas Naturales: comprende principalmente a los profesionales independientes y
las personas naturales que arriendan inmuebles.
3.- Estrategia de Verificacin y/o Medidas Inductivas
Con el fin de verificar masivamente las obligaciones tributarias de inscripcin en el
IN
RUC, emisin de comprobantes de pago y sustentacin de mercaderas, la SUNAT
FI
efecta verificaciones y operativos masivos

De otro lado, los principales operativos que buscan la documentacin de las
operaciones son los siguientes:
Verificacin de la entrega de Comprobantes de Pago
Implementar Garitas de Control SUNAT las 24 horas del da en las principales vas
de acceso a Lima, asimismo en las regiones del norte, sur y oriente del pas.
Control de Ingresos y Punto Fijo.
69
Operativos de sustentacin de mercancas.

Operativos para verificar que las Mquinas Registradoras se encuentren declaradas y
emitan comprobantes de pago de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Toma de inventario fsico en contribuyentes con presuncin de evasin.

Verificacin de datos del RUC.
T
I
Verificacin de cumplimiento de obligaciones de libros y registros contables.
C
A
Control peridico de actividades econmicas principalmente de servicios.
R
M
Operativo de casinos y mquinas tragamonedas.
IN
FO
5. Indique las ventajas del cumplimiento de obligaciones Tributarias formales?

Crecimiento econmico del Pas.
Mayores oportunidades de expansin y crecimiento para el contribuyente.
Beneficios en obras y servicios pblicos para los ciudadanos.

Facilidades de Financiamiento para el Contribuyente.
EM
AS
Mejor evaluacin de riesgo sectorial.

Oportunidad de licitar con el Estado.
Formales?
SI
ST
6. Indique las desventajas del incumplimiento de las Obligaciones Tributarias
Aumenta la Informalidad y consecuentemente el nivel de Desarrollo econmico del
Pas.
Desventajas ante el Sector financiero a fin de obtener financiamiento directo, lo que
le genera mayores costos de financiacin.
IN
Deterioro del fin social de Tributo: Retribucin en obras y servicios pblicos.
Sanciones Fiscales impuestas por la Administracin Pblica.
FI
Genera Mayores costos de Asesora y Trmites Legales.
7. Ud. como Funcionario Qu recomendara a SUNAT para mejorar el

cumplimiento de sus obligaciones Tributarias de los Contribuyentes?
Elaborar un paquete de medidas tributarias orientadas a disminuir costos para los
empresarios, ya que desde el punto de vista de las empresas y contribuyentes, los
70
gastos en estudios de abogados tributaristas y las provisiones van aumentando, lo que

ocasiona un aumento de los costos dentro un proceso tributario.
De esta manera se buscara tambin disminuir el riesgo de informalidad tributaria y
C
A
reducir la presin tributaria.
T
I
8. Cules son las Infracciones ms comunes que inciden los contribuyentes por
R
M
incumplimiento de sus obligaciones Formales?

No entregar comprobante de Pago.
IN
FO
Omisin de Ingresos Netos.

Atraso de Libros y Registros Contables.
9. Qu tipo de capacitacin se le otorga a los contribuyentes para disminuir el
EM
AS
incumplimiento de sus obligaciones Tributarias?
Charlas de Informacin respecto a temas recurrentes de incumplimiento tributario.

Se ponen a disposicin las Oficinas de Orientacin al Contribuyente dentro de las
FI
IN
SI
ST
Sedes de la Intendencia Regional de Lima.
71
IV.
DISCUSIN
En la investigacin realizada podemos encontrar un gran desconocimiento de las

principales obligaciones tributarias formales en los contribuyentes del cercado
de Lima; el 42% de los contribuyentes encuestados conoce parcialmente sus
C
A
obligaciones Tributarias y mientras que el 33% conoce poco sobre el tema (Ver
T
I
tabla N 04). Se considera que el nivel de cultura respecto al tema es muy pobre,
por ende no se cumple a cabalidad con sus obligaciones Tributarias formales lo
IN
FO
tiene como desenlace infracciones y/o sanciones.
R
M
que conlleva que ante una verificacin realizada por la administracin tributaria
Tambin se determin que el 73% de los contribuyentes encuestados y

verificados con el programa de obligaciones formales considera que SUNAT no
le ha brindado capacitacin y/o informacin para el cumplimiento de sus
EM
AS
obligaciones (Ver tabla N 09).
As mismo el 91% de los contribuyentes verificados han sido sancionados (Ver

tabla N 11), de los cuales el 80% considera que la sancin que se le interpuso
por incumplimiento de sus obligaciones formales es alta y el 20% detalla que la
SI
ST
sancin es regular (tabla N 14), todo lo anterior deviene ya que las infracciones
incurridas por temas formales mayor mente estn en funcin a sus Ingresos
Netos y adems algunas tipificaciones de multas por Infracciones formales
(Art.177 Nm. 1 No Exhibir libros y/o Reg.Contables, Art. 175 Nm. 1 Omitir
llevar libros de contabilidad y Art. 176 Nm. 1 No presentar Dj dentro de los
plazos establecidos)
involucra el ingreso como recaudacin de su cuenta de
FI
IN
detracciones (Ver tabla N 12).

De acuerdo a los resultados de gestin 2013 de la SUNAT Intendencia Lima;
el programa de verificacin de Obligaciones formales ha sido uno de los ms
rentables fiscalmente, ya que la cantidad de rdenes de fiscalizaciones
terminadas representa 53% del total general de casos (Formal, IGV, ITAN,
RTA. 3ra, Rta. PgCta, Renta PN y etc.) Programados y terminados durante el
ao 2013 (Ver tabla N 17) y en cuanto a su rendimiento por pago inducido
72
representa el 17% del total recaudado, siendo el programa ms rentable despus

de IGV y Rta. 3ra (Ver tabla N 22).
Teniendo en cuenta que el 91% de los encuestados han sido sancionados por
C
A
incumplimiento de sus obligaciones formales, el 37% de los mismos indican

que se le han tipificado la infraccin Art. 175 Nm. 5 (Atraso de Libros y/o
T
I
registros Vinculados con asuntos tributarios), el 24% detalla haber incurrido en

infraccin Art. 175 Nm. 2 (formas y condiciones de los Libros), el 22% por
R
M
no Exhibir Informacin Art. 177 Nm. 1.
IN
FO
Segn GALVEZ ROSASCO, Jos Existe la necesidad de obtener una profunda y

arraigada cultura tributaria que logre cambios en el comportamiento del
contribuyente y esto es cuestin de tiempo, sin embargo no se puede hablar de
rapidez o de xitos en el corto plazo. La adquisicin de un determinado
EM
AS
comportamiento cultural, en los aspectos econmico, social y poltico es lenta.
Se sugiere que los contribuyentes se encuentren bien asesorados, capacitados de

manera personalizada y con frecuencia para evitar riesgos tributarios que
SI
ST
desequilibren la actividad normal de su Empresa.
Al igual que Verona Jos - Director Tributario del Grupo Verona, considero que
ha SUNAT se le pas la mano al fiscalizar infracciones, siendo su competencia
FI
IN
importante el recuperar el impuesto dejado de pagar.
73
V. CONCLUSIONES
1. El conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima verificados por la

Administracin Tributaria Intendencia Lima, respecto al cumplimiento de
C
A
sus obligaciones formales es deficiente y tiene incidencia en los resultados
T
I
de la verificacin de manera negativa para el contribuyente.
2. El grado de cultura con respecto al cumplimiento de sus obligaciones
R
M
formales de los contribuyentes del cercado de Lima es Dbil y es percibido
IN
FO
como falta de difusin y/o capacitacin por parte de la SUNAT.
3. En la mayora de los casos el motivo de la infraccin cometida por los

contribuyentes, es originada frecuentemente por llevarcon atraso mayor al
permitido por las normas vigentes los Libros y/o Registros contables y por
EM
AS
no exhibir la informacin solicitada. Siendo este ltimo de doble efecto, ya

que a pesar de ser multados tambin es sancionado por la va administrativa
con el Ingreso a recaudacin de la cuenta de detracciones.
SI
ST
4. La falta de cultura y/o conocimiento de los contribuyentes del cercado de

Lima sobre el cumplimiento de
sus obligaciones formales, incide
Negativamente en la situacin economa del contribuyente eindirectamente
en la recaudacin fiscal, ya que permite a la Administracin tributaria
FI
IN
cumpla con sus objetivos institucionales (presin tributaria 17% PBI).
74
VI. RECOMENDACIONES
1. Llevar a cabo una capacitacin Tributaria constante y estar permanentemente
C
A
asesorados para cumplir con sus obligaciones tributarias de manera eficiente
T
I
y oportuna.
2. Facilitar a los contribuyentes informacin y/o capacitacin actualizada sobre
IN
FO
de su incumplimiento a travs de medios de difusin.
R
M
el cumplimiento de sus obligaciones Tributarias, as como las consecuencias
3. Corregir las malas prcticas contables, considerando la oportunidad de la

informacin contable
con respecto a los plazos, formas y condiciones
previsto en las normas sobre la materia, para evitar riesgos tributarios que
EM
AS
desequilibren la actividad normal de la empresa.
4. Promover la educacin tributaria en el nivel bsico, de manera que pueda

expandirse a los potenciales contribuyentes, que pueda ayudar directa o
FI
IN
SI
ST
indirectamente en la recaudacin Fiscal.
75
VII.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
LIBROS
Dra. Carmen Robles Moreno / Dr. Francisco Ruiz de Castilla Ponce de Len /
C
A
Dr. Walker Villanueva Gutirrez / Dr. Jorge Bravo Cucci (2009). Cdigo
T
I
Tributario Doctrina y comentario.
GALVEZ ROSASCO, Jos (2007). Fiscalizacin Tributaria. Lima. Contadores
R
M
& empresas.
IN
FO
RANGERS (2011) Modelo Matemtico para medir el impacto de algunas

variables no econmicas en el cumplimiento tributaria.
SANABRIA O, Rubn (2005) Derecho tributario e Ilcitos Tributarios. Lima.
EM
AS
Editorial Grafica.
SUNAT, Instituto Administracin Tributaria y Aduanera (2010). Libro de

consulta, 1ra edicin, Callao.
SI
ST
SUNAT, Instituto AdministracinTributaria y Aduanera (2012), Libro cultura

Tributaria, 2da Edicin.
ELIZABETH NIMA, ANTONIO GMEZ AGUIRRE(2013). Aplicacin prctica del
rgimen de infracciones y sanciones Tributarias.
FI
IN
PAGINAS WEB
www.actualidadempresarial.com
www.sunat.gob.pe
http://blog.pucp.edu.pe/
76
IN
FO
R
M
T
I
C
A
FI
IN
SI
ST
EM
AS
ANEXOS
C
A
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
1. Qu tipo de persona representa su empresa?

a) Persona Natural
b) Persona Jurdica
SI
ST
3. Grado de Instruccin
a) Primaria
b) Secundaria
c) Superior
EM
AS
IN
FO
2. Actividad econmica a la que se dedica la empresa?

a) Industria
b) Constructora o inmobiliaria
c) Prestacin de servicios
d) Comercializacin de bienes
e) Otros _________________
R
M
T
I
REGIMEN TRIBUTARIO: REGIMEN GENERAL
4. Conoce usted las obligaciones tributarias formales de acuerdo al rgimen en el

cual se encuentra?
a) Si conozco totalmente
b) Si conozco parcialmente
c) Conozco poco
d) No conozco
FI
IN
5. Conoce usted las sanciones en cuanto a no cumplir con sus obligaciones

tributarias formales?
a) Si conozco totalmente
c) Conozco Poco
d) No conozco
6. Considera Ud. que los porcentajes actuales de los impuestos son?
a) Altos
b) Regular
c) Bajos
T
I
8. Considera que el gobierno hace uso eficiente de los recursos recaudados?

a) Siempre
b) A veces
c) Nunca
C
A
7. Se encuentra satisfecho por ser una Empresa formal?

a) Totalmente satisfecho
b) Parcialmente Satisfecho
c) No estoy satisfecho
IN
FO
R
M
9. Alguna vez la SUNAT le ha brindado informacin y/o capacitacin para el

cumplimiento de sus obligaciones tributarias?
a) Si
b) No
EM
AS
10. Ha sido verificado con el programa de obligaciones formales ms de una vez

por la Administracin Tributaria en un ejercicio?
a) Si
b) No
SI
ST
11. Ha sido sancionado ante una verificacin de obligaciones formales?

a) Si
b) No
12. Qu tipo de sancin se le aplic?

a) Multa
b) Ingreso como recaudacin Cta. Detracciones y Multa
FI
IN
13. El motivo de la infraccin cometida que se le aplico fue por:

a) No exhibir la Informacin Solicitada
b) Atraso de libros
c) Omitir llevar Libros y/o Registros
d) Formas y condiciones de los Libros y/o Registros
e) Otros_________________
14. Considera que la sancin que se le interpuso es:
a) Alta
b) Regular
c) Baja
15. Qu considera usted que debe hacer la administracin tributaria para lograr
incrementar la recaudacin de impuestos?
a) Sancionar al evasor
Difusin de medios de comunicacin e Informacin

Fiscalizacin Masiva
Educacin Tributaria en las Escuela
Otros___________________
FI
IN
SI
ST
EM
AS
IN
FO
R
M
T
I
C
A
b)
c)
d)
e)
ENTREVISTA REALIZADA AL FUNCIONARIO DE SUNAT
1. Cules son las Principales Obligaciones Tributarias Formales de los
T
I
contribuyentes Del Cercado de Lima?
C
A
Funcionario:
Cargo:
R
M
2. Cul es su apreciacin respecto del cumplimiento de obligaciones Tributarias
IN
FO
formales de los contribuyentes del Cercado de Lima en el periodo 2013?
3. Qu poltica implementa la SUNAT Para disminuir la brecha de informalidad
y/o fortalecer la cultura Tributaria de los contribuyentes del Cercado de Lima?
EM
AS
4. Cul es el proceso de Verificacin de Obligaciones formales por parte de

SUNAT?
SI
ST
5. Indique las ventajas del cumplimiento de obligaciones Tributarias formales?
6. Indique las desventajas del incumplimiento de las Obligaciones Tributarias
Formales?
7. Ud. como Funcionario Qu recomendara a SUNAT para mejorar el
IN
cumplimiento de sus obligaciones Tributarias de los Contribuyentes?
FI
8. Cules son las Infracciones ms comunes que inciden los contribuyentes por
incumplimiento de sus obligaciones Formales?
9. Qu tipo de capacitacin se le otorga a los contribuyentes para disminuir el

incumplimiento de sus obligaciones Tributarias?

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

INCIDENCIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA DE LOS

CONTRIBUYENTES ANTE UNA VERIFICACIN DE OBLIGACIONES

FORMALES SUNAT INTENDENCIA LIMA EN EL PERIODO 2013

ASESOR: Dr. C.P.C. SANTIAGO NESTOR BOCANEGRA OSORIO

MARQUINA CRUZADO CARLOS JAVIER

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A Dios, por darme sabidura y haber bendecido mis

A mis padres, porque siempre creyeron en m y me

A mis Amigos, por haber fomentado en m el

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ser gua espiritual en mi existencia

A Dios por su infinita bondad, amor y por

A mis padres, hermanos por creer

A los profesores de La Escuela de

contabilidad y finanzas, por impartir sus

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SEORES MIEMBROS DEL JURADO:

De conformidad con las disposiciones establecidas en el reglamento de

Grados y Ttulos de la Facultad de Ciencias Econmicas, Escuela Profesional de

Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo, someto a

vuestra consideracin la presente tesis titulada: INCIDENCIA

CULTURA TRIBUTARIA DE LOS CONTRIBUYENTES ANTE UNA

INTENDENCIA LIMA EN EL PERIODO 2013, con la finalidad de optar el

El presente trabajo, ha sido desarrollado en base a los conocimientos

adquiridos durante los aos de formacin profesional y experiencia laboral en la

Consciente de las limitaciones a las que estuve expuesto, en el desarrollo del

posibles Errores u omisiones que pudieran advertirse en su contenido.

conocimientos y experiencia que ha contribuido a mi formacin profesional.

Trujillo, Julio del 2014

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PRESENTACIN ........................................................................................................ iii

RESUMEN .................................................................................................................... vii

ABSTRACT .................................................................................................................. viii

4. FORMULACION DEL PROBLEMA .............................................................. 6

5. DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS .................................................... 6

8. MARCO HISTORICO ....................................................................................... 16

11. FORMULACION DE HIPOTESIS .................................................................. 40

II. DISEO DE INVESTIGACION ............................................................................ 41

1. Material de Estudio ............................................................................................. 41

1.1. Poblacin, Universo de la Investigacin ..................................................... 41

2. Mtodos y Tcnicas ............................................................................................. 42

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DISCUSIN DE RESULTADOS ................................................................... 72

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................ 76

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en el periodo 2013, se utiliz una metodologa de tipo descriptiva mixta, es decir

aplic una encuesta a los contribuyentes de la ciudad de Lima.

El problema de investigacin fue: Cul es la Incidencia de la cultura tributaria

Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria

2013, incide directamente en los resultados

Cumplimiento de Obligaciones formales realizados por la SUNAT.

Se concluye que El conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima

cumplimiento de sus obligaciones formales es deficiente y tiene incidencia en

El grado de cultura de los contribuyentes del cercado de lima es pobre y es

percibido como falta de difusin y/o capacitacin por parte de la SUNAT.

La falta de cultura y/o conocimiento de los contribuyentes del cercado de Lima

sobre el cumplimiento de sus obligaciones formales, incide positivamente en la

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