rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contabilizacin del rgimen de percepciones del IGV

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Contabilizacin del rgimen de percepciones del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial N 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012

Los bienes comprendidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173

son los que se detallan a continuacin:
N

Referencia

Bienes comprendidos en el
regimen

13

Pinturas, barnices y pigmentos

al agua preparados de los tipos
utilizados para el acabado del
cuero.

Bienes comprendidos en alguna

de las siguientes subpartidas
nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00.

14

Vidrios en placas, hojas o perles; colado o laminado, estirado

o soplado, otado, desbastado
o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro
modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias;
vidrio de seguridad constituido
por vidrio templado o contrachapado; vidrierias aislantes de
de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.

Bienes comprendidos en alguna

de las siguientes subpartidas
nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.

15

Productos laminados; alambrn;

barras perles; alambre; tiras;
tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y
artculos similares; de fundicin,
hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de
cabeza de cobre.

Bienes comprendidos en alguna

de las siguientes subpartidas
nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00,7
301.20.00.00
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
7317.00.00.00.1.

16

Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas, baldosas,

losetas, cubos, dados y artculos
similares.

Bienes comprendidos en alguna

de las siguientes subpartidas
nacionales:
6802.10.00.00 y
6907.10.00.00/6908.
90.00.00.

17

Fregaderos (piletas de lavar),

lavabos, pedestales de lavabo,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos de agua) para
inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares, de cermicas,
para usos sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna

de las siguientes subpartidas
nacionales:
6910.10.00.00/6910.90.00.00.

1. Introduccin
Con el n de mostrar en forma prctica los registros contables
que se derivan de la aplicacin del rgimen de percepciones del
impuesto general a las ventas, hemos elaborado el presente
articulo, en el que en forma sucinta tratamos en qu consiste
este rgimen relacionado con el impuesto general a las ventas
y mostramos el desarrollo de un caso prctico, en el que podemos ver en forma simultnea cmo inuye esta operacin
en la contabilidad del proveedor y del cliente, utilizando las
cuentas del Plan Contable General Empresarial, en el que los
proveedores registrados en el Padrn de Agentes de Percepcin
son los nicos autorizados a efectuar este tipo de operaciones
que consiste en el cobro adelantado a sus clientes una parte
del impuesto general a las ventas que van a generar, por sus
operaciones de ventas gravadas.

2. Rgimen de percepciones IGV

Se encuentra vigente en nuestro pas el rgimen de percepciones
del IGV, que se aplica a las operaciones de ventas gravadas con
el IGV, de los bienes que son sealados en el Apndice I de la
Ley N 29173.
El rgimen de percepciones del IGV, es un mecanismo mediante
el cual el proveedor designado como agente de percepcin
mediante decretos supremos refrendados por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la Sunat, cobra
por adelantado a sus clientes una parte del impuesto general
a las ventas que van a generar, por sus operaciones de ventas
gravadas con este impuesto.
Por tanto, los proveedores destinados con los Decretos Supremos
antes referidos, como agentes de percepcin se encontrarn
registrados en un padrn denominado Padrn de Agentes de
Percepcin, quedando claro que solo estos proveedores estn
autorizados para poder efectuar las percepciones.
Por su parte, los clientes estn obligados a aceptar las percepciones correspondiente, se debe tener presente sin embargo
que este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de
bienes exoneradas o inafectas del IGV, El Ministerio de Economa
y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la
Sunat, podr incluir o excluir los bienes sujetos a este rgimen.
El importe de la percepcin del IGV, ser determinado aplicando
un porcentaje sobre el precio de venta, estos porcentajes son aprobados por Decretos Supremos refrendados por el Ministerio de
Economa y Finanzas y se encuentran en un rango de 1 % y 2 %.
Se ha determinado que mientras se dice el Decreto Supremo
que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser
de aplicar el 2 % sobre el precio de venta, esto quiere decir al
monto que incluye el IGV.
En el caso que la operacin sujeta a percepcin se emita una
factura o ticket que otorgue derecho a crdito scal y el cliente
sea tambin un sujeto designado como agente de precepcin,
se aplicar un porcentaje del 0.5 %.
El proveedor agente de percepcin, al momento de efectuar la
percepcin deber entregar a su cliente un documento denominado comprobante de percepcin - venta interna.
N 265

Segunda Quincena - Octubre 2012

Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y 7214.20.00.00 incluidas en
el presente numeral, los sujetos destinados como agentes de
percepcin solo efectuarn la percepcin cuando tengan la
calidad de importadores y/o productores de tales bienes.
Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del
monto de la percepcin respectiva se efectu hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, ser suciente con
que el agente de percepcin consigne en dicho documento la
siguiente informacin no necesariamente impresa, en cuyo caso
no ser obligatoria la emisin del comprobante de percepcin
- venta interna:
a) La frase: comprobante de percepcin - venta interna.
b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
c) Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera consignado
dicha informacin.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica

e) Importe de la percepcin en moneda nacional

Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de
percepcin respecto de un mismo comprobante de pago.

Caso N 1
Empresa Molinos S.A.C.
1. La empresa Molinos S.A.C. es una empresa que comercializa gaseosas al por mayor, ha sido designada por la Sunat
como agente de percepcin del IGV. En la fecha ha vendido
mercaderas consistentes en 300 jabas de agua mineral por
S/.6,800 ms IGV al crdito, a su cliente La Bodeguita S.R.L.,
mediante la Factura N 001-4005421. Los bienes vendidos
se encuentran afectos al rgimn de percepciones.
Valor de venta
IGV 18 %
Precio de venta
Percepcin 2 %
Total por cobrar

2. Se cobra la Factura N 001-4005421 por S/.8,024 a nuestro

cliente La Bodeguita S.R.L., cobrando adems S/.160.48 que
es el 2 % sobre el precio de venta, por lo que se emite el
Comprobante de Percepcin N 002-5643201.
3. Se compra mercaderas a nuestro proveedor Estrella S.A. por
S/.12,300 ms IGV al crdito segn Factura N 002-780001.
4. Se vende mercaderas a nuestro cliente Molino S.A. diversas
mercaderas por S/.21,200.00 ms IGV, al crdito no afectas
al rgimen de percepciones.
5. Se realiza la liquidacin del IGV, y se cancela con giro de
cheque.
6. Se cancela el monto recibido por la percepcin del IGV.
Desarrollo
Operacin 1. Venta de mercaderas al crdito ms el IGV
DEBE

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.

121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
Por la venta de mercaderas al crdito

8,024.00

HABER

6,800.00

1,224.00

Operacin 2. Por la cobranza de nuestro cliente La Bodeguita

S.R.L.
x

DEBE

HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

8,184.48
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
8,024.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
Van...

IV-12

Instituto Pacfico

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40113 IGV - Rgimen de percepciones
Por la cobranza de la Factura N 001-4005421 emitiendose el Comprobante de Percepcin N 002-5643201. segn el siguiente detalle:
Valor de venta
IGV 18 %
Precio de venta
Percepcin 2 %
Total por cobrar

HABER
160.48

6,800.00
1,224.00
8,024.00
160.48
8,184.48

Operacin 3. Por la compra de mercaderas ms el IGV, al crdito

x

6,800.00
1,224.00
8,024.00
160.48
8,184.48

...Vienen

DEBE

HABER

60 COMPRAS
12,300.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
2,214.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
14,514.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al crdito, segn Factura
N 002-780001.
x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas.

12,300.00
12,300.00

Operacin 4. Por la venta de mercaderas al crdito

x

DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 25,016.00

121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
21,200.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
3,816.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderas al crdito, que no estn afectas a
percepcin.

Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
2,214.00
1,224.00
3,816.00

2,214.00

5,040.00

N 265

40113 IGV - Rgimen de

percepciones
160.48

0.00

160.48

Segunda Quincena - Octubre 2012

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Operacin 5. Pago del IGV de acuerdo a liquidacin
x

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,826.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin.

...Vienen

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
160.48
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40113 IGV - Rgimen de percepciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por el pago del IGV-rgimen, percepciones de acuerdo a liquidacin.

2,826.00

5,040.00

HABER

160.48

160.48

160.48

6,800.00
6,800.00

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
160.48
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
401131 IGV - Percepciones por aplicar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Para registrar las percepciones del 2 %, segn comprobante de
percepcin.
Valor venta
IGV 18 %
Total
Percepcin 2 %

160.48

6,800.00
1,224.00
8,024.00
160.48

Empresa La Bodeguita S.R.L.

1. Se compraal crdito 300 jabas de agua mineral a Molinos
S.A.C., por S/.6,800 ms IGV, mediante la Factura N 0014005421 (mercadera afecta a la percepcin 6 %).
2. Se compra mercaderas al proveedor Milagros S.A. por
S/.9,780 ms IGV al contado mediante la Factura N 0023210021, no afectos a retenciones.
3. Se cancela la Factura N 001-4005421 con giro de cheque
por S/.8,184.48 que incluye el 6 % de la percepcin que
se sustenta con el Comprobante de Percepcin N 0025643201.
4. Se vende mercaderas por S/.22,500 ms IGV, segn Factura
N 001-1133122 al crdito.
5. Se aplica la percepcin, se liquida el IGV, y se cancela con
giro de cheque.
Desarrollo
Operacin 1. Por la compra de mercaderas ms el IGV al crdito
x

DEBE

60 COMPRAS
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

6,800.00

HABER

1,224.00
Van...

Segunda Quincena - Octubre 2012

20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas.

Operacin 2. Por la compra de mercaderas ms el IGV al contado

Caso N 2

N 265

8,024.00

40113 IGV - Rgimen

de percepciones
160.48
160.48

5,040.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV.
x

Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
2,214.00
1,224.00
2,826.00
3,816.00

HABER

HABER

Operacin 6.- Pago del monto recibido de la percepcin del IGV

x

DEBE

IV

DEBE

HABER

60 COMPRAS
9,780.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
1,760.40
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
11,540.40
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
Por la compra de mercaderas ms IGV, al contado.
x
20 MERCADERAS
201 Mercaderas manufacturadas
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
Por el destino de las mercaderas adquiridas.

9,780.00
9,780.00

x
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 11,540.40
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
11,540.40
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la cancelacin a proveedores de la Factura N 002-3210021.

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica

Operacin 3. Por la cancelacin de la deuda al proveedor con

giro de cheque
x

DEBE

HABER

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.

8,184.48
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
8,184.48
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por la cancelacin a proveedores que incluye la percepcion segn
Comprobante N 002-5643201.

Operacin 4. Por la venta de mercaderas al crdito

DEBE

...Vienen

HABER

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas
401131 IGV - Percepciones por aplicar
Por la aplicacin de la percepcion de IGV.

Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
1,224.00
4,050.00
1,760.40
160.48

401131 IGV - Percepcin

por aplicar
160.48
160.48

x
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 26,550.00
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
22,500.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4,050.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Por la venta de mercaderas al crdito segn Factura N 001-64540.

Operacin 5. Por la aplicacin de la percepcion y pago del IGV

de acuerdo a liquidacin
x
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR

DEBE

HABER

Instituto Pacfico

Saldo

4,050.00

160.48

160.48

905.12

DEBE

40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL

SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
905.12
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin.

HABER

905.12

Mayorizando
40111 IGV - Cuenta
propia
1,224.00
4,050.00
1,760.40
160.48
905.12

160.48

160.48
Van...

IV-14

3,144.88

4,050.00

Saldo

N 265

4,050.00

0.00

Segunda Quincena - Octubre 2012