PRUEBAS SUSTANTIVAS: Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia referida a la información financiera

auditada. Están relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la información financiera auditada. Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:

IV. PRUEBAS SUSTANTIVAS EN INGRESOS
1. 2. 3. 4.

4.1. INTRODUCCIÓN: Recordemos que las pruebas sustantivas las debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario

ha concitado mayor interés para los inversionistas. directores y gerencia de las empresas.2. etc. El objetivo global en la auditoría en el caso de los ingresos es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas se presentan de acuerdo con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. acreedores. Ejemplo.que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables. como resumen de las operaciones financieras. Las razones principales para la revisión limitada de las cuentas de ingreso son lo siguiente: Verificación de las cuentas del balance al principio y al final del periodo contable sustentarán el beneficio neto del periodo. circulación de saldos de los clientes. como una medida de los beneficios obtenidos en el pasado y el poder del negocio para generarlos. . los organismos gubernamentales de supervisión y control y para los accionistas. un arqueo de caja chica. aun cuando la validez de las cuentas específicas de ingresos y gastos no pueden establecerse de esta forma. 4. DEFINICIÓN DE INGRESOS: El Estado de Resultados. Concepto de Prueba Sustantiva: Son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias.

Aun cuando el fraude pueda estar acompañado de una presentación errónea de ingresos y gastos. párrafo 150 “Generalmente los ingresos se reconocen cuando se reúnen dos condiciones: ✔ Cuando el proceso de beneficios se ha completado. ✔ Cuando ha tenido lugar un intercambio.) necesariamente conlleva algún examen de la cuentas de resultados (por ejemplo. cuando se venden un activo o cuando se presta un servicio. cuentas por cobrar. los mayores desfalcos. De acuerdo con el comunicado N° 4 de la APB. errores.1. inversiones. . activo fijo. A pesar de lo anterior.La verificación de mucha de las cuentas del balance general (efectivo. incoherencias o indicaciones de descuido que podrán no verse en el examen único de las cuentas del Balance General. normalmente se detectarán en la verificación de las cuentas de activos. letras por pagar y gastos por intereses). etc. una auditoría completa debe incluir el examen de las cuentas de ingresos y gastos para detectar irregularidades. o está virtualmente completo. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS: Los ingresos normalmente se reconocen en un punto específico del proceso de beneficios. cuentas por cobrar y gastos por cobranza dudosa. 1. que impliquen reducción de activos.

patentes.1. MOMENTO: el párrafo 151 del comunicado N° 4 del APB. A. normalmente interpretada como la fecha del envío a los clientes. Los recursos generados por permitir a terceros la utilización de los recursos de una empresa. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE INGRESOS: OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE INGRESOS Control Interno Determinar que procedimientos están establecidos para asegurar que todos los ingresos debidos se reciben y se registren. mencionado en el párrafo precedente. Los ingresos por servicios prestados se reconocen bajo el principio del momento en el que los servicios se realizan y son facturables. alquiler. también se realizan por el principio de realización. Determinar que todos los ingresos se registran y que Procedimiento de Auditoría . establece lo siguiente: Los ingresos por ventas de productos se reconocen bajo el principio de la fecha de venta. 1. ✔ A la determinación de monto de los ingresos que deben registrarse. MONTO: El monto que debe registrarse se basa normalmente se reconocen a medida que transcurre el tiempo o a medida que se utilizan los recursos. como intereses.Estas reglas y convenciones contables de la contabilidad de los ingresos son concernientes principalmente: ✔ Al momento en el que se reconocen los ingresos en las cuentas. Los ingresos debidos a la venta de en el acuerdo entre el comprador y vendedor. Los ingresos de este tipo B.

1.todos los ingresos se han ganado. ✔ Comparar facturas con los registros de envíos.2. ✔ Determinar que al total de los ingresos no incluye partidas impropias. . ✔ Comprobar las transacciones de ventas. A continuación se expone las pruebas sustantivas aplicables tanto a los productos terminados como a la mercadería.1. Presentación Determinar que todos los ingresos se muestren apropiada y coherentemente. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA PARA LOS INGRESOS: Lo clasificaremos de la siguiente manera: 1. ✔ Determinar que se realizan los envíos solamente de los pedidos autorizados. ✔ Determinar que se han recibido todos los ingresos a cobrar.VENTA DE PRODUCTOS PRINCIPALES: Los productos principales se definen como aquellos que son la fuente principal de ingreso de un negocio.2.

✔ Verificar. ✔ Verificar. ✔ Verificar las sumas y multiplicaciones de las facturas.1. el auditor puede efectuar los siguientes: ✔ Observar físicamente el proceso de fabricación para determinar si los procedimientos son adecuados para registrar toda la producción de subproductos y para segregarlos. basándose en pruebas.1.VENTA DE SUBPRODUCTOS: Los subproductos o productos secundarios producidos incidentalmente en el proceso de fabricación pueden significar una fuente importante de ingresos suplementarios. Los ingresos por ventas de subproductos pueden registrarse como ventas si son significativos. 1. qué medidas o estándares están disponibles en relación con las cantidades. aplicables Además de los procedimientos de auditoría a productos terminados.✔ Examinar el corte de envíos y los registros de recepción. o con la reducción del costo de los productos principales. ✔ Determinar. a base de entrevistar con el personal de facturación e ingeniería. basándose en pruebas. ✔ Referenciar los registros de ventas al mayor. acumularlos y salvaguardarlos. tipo y calidades de subproductos (por ejemplo: relación . ✔ Determinar que los envíos se facturan con prontitud. las sumas de los registros de ventas. los precios de las facturas con lista de precios. entre otros.

1.1. Los procedimientos de auditoría comprenden: .1.OTROS INGRESOS: A. equipo de construcción.1. generalmente. ✔ Que se emiten facturas o se cobran en efectivo todos los desperdicios producidos.1.VENTA DE SERVICIOS: La venta de servicios (a diferencia de los productos) se designa. INGRESOS POR ALQUILERES: Los beneficios por alquileres pueden derivarse alquileres a largo plazo o arrendamientos a corto plazo de inmuebles.VENTA DE DESPERDICIOS: Los ingresos por desperdicios generalmente se tratan como una reducción de los costos de fabricación. 1. como ingresos operacionales (bruto).2. El enfoque de auditoría en cada ocasión debe hacerse según la naturaleza del servicio y la manera en que se presta y su objetivo es el mismo que en otras formas de ingreso.estándar de la cantidad de subproductos en la producción del producto principal) 1. El auditor debe interesarse en determinar: ✔ Si todos los desperdicios valorables se utilizan y acumulan para su venta. equipo de oficina. etc. Si son el negocio principal pueden clasificarse como “ventas” como en el caso de instalaciones y reparaciones. ✔ Que se obtiene el máximo ingreso por su venta.1.

A. ✔ Examinar arrendamientos con opción de comprar. ✔ Determinar que el alquiler recibido por anticipado no refleja como ingreso hasta que se devenga. ✔ Confirmación con los deudores. para determinar si las obligaciones del arrendador y arrendatario están claramente definidas. cuentas por cobrar vencidas. ✔ Revisar los subarrendamientos. A.✔ Revisar la relaciones. letras por cobrar. INGRESOS POR REGALÍAS: . cuentas por cobrar a plazos o inversiones en valores. ✔ Determinación que los ingresos especificados en las condiciones de la obligación se registran en las cuentas. reportes existencia. plantas de pisos u otros registros de activo disponible para arrendamiento. Inspeccionar físicamente las partidas seleccionadas para determinar si el equipo no lo utilizó el propietario o era inservible. si no se violan las clausulas relevantes del arrendamiento principal. INGRESOS POR INTERESES: Los ingresos por interese pueden derivarse de préstamos. La auditoría de los ingresos derivados de estas fuentes incluyes: ✔ Observación física o confirmación de los instrumentos que conlleve intereses. ✔ Revisar las condiciones de los arrendamientos.

. El informe básico de la auditoría de regalías puede resumirse: ✔ El auditor debe de examinar y preparar extractos de todos los contratos de regalías relativos a patentes o derechos de autor y de otros contratos similares. B. honorarios de directorio por participaciones como representante individual en sesiones de directorio. Las rutinas deben establecer procedimientos para identificar tales transacciones para propósitos fiscales.Los ingresos pueden recibirse por licencias de patentes. A. Deben examinarse los acuerdos que justifican las tarifas específicas de compensación y compararlas con los ingresos recibidos. HONORARIOS DIRECCIÓN: Estos servicios pueden referirse a servicios cargados POR SERVICOS TÉCNICOS Y DE basándose en las ventas o producción del comprador de las líneas de productos designados. libros. propiedades mineras u otras propiedades utilizadas o explotadas por una tercera parte bajo acuerdo con el propietario. VENTA DE EQUIPOS USADOS U OTROS ACTIVOS: Deben de considerarse todas las opciones disponibles en lo relativo al tratamiento de las ventas del equipo usado u otros activos. honorarios de consultoría cargados según el tiempo invertido o por el cumplimiento de proyectos específicos.

. el auditor debe interesarse especialmente en: ✔ Presupuestos comparativos u otras bases para el precio. ✔ Descripción adecuada de la propiedad vendida. A.Para las ventas de inmuebles. VENTA DE VALORES: La auditoría de los ingresos de las ventas de valores debe incluir la verificación de los ingresos de las ventas seleccionadas examinando los avisos de los corredores y compararlos con las cotizaciones del mercado en los diarios financieros. ✔ Autorización del directorio.

Otro riesgo que puede ocurrir es que la administración de la compañía esté interesada en subestimar sus ingresos con el fin de evadir impuestos. . etc.1. En el ciclo de ventas. con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos. cuentas por cobrar y recaudos es la sobre estimación de activos e ingresos. Inversionistas. identificamos las siguientes transacciones: Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificar que riesgos en los estados financieros se pueden materializar. es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas: cuentas por cobrar. cuentas por cobrar y recaudos. EJEMPLO VENTAS APLICATIVO: PRUEBAS SUSTANTIVAS EN Las pruebas sustantivas en ventas está relacionado con las cuentas por cobrar y caja. Accionistas.1. Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles. Uno de los riesgos con mayor probabilidad de ocurrencia en el ciclo de ventas. es por eso que el objetivo global de la auditoría en ventas. recaudos y la misma cuenta ventas se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.).

identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo. de saldos de Confirmación cuentas por cobrar. Procedimientos sustantivos de revisión analítica para cuentas por cobrar. Revisión de consignaciones posteriores para verificar la existencia del saldo de Caja Mayor a 31 de diciembre de 2010. Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera. Revisión de la existencia de restricciones del efectivo (Embargos). Probar corte de cuentas por cobrar y Ventas. En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos identificados: Riesgos en los Estados Financieros al 31 De Diciembre de 2010 SOBRE SOBRE SOBRE ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN DEL DE DEUDORES DE LAS DISPONIBLE COMERCIALES VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVAS Disponible Revisión de las conciliaciones bancarias. Cuentas por cobrar Revisión de la conciliación entre el libro mayor y contabilidad. X X X X X X X X . Confirmación de bancos.

Evaluar la necesidad de una provisión por devoluciones en ventas. análisis comparativo de ingresos.Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera. estos procedimientos se pueden resumir en: examen de controles. Revisión del presupuesto vs las Ventas reales. . Revisión del reconocimiento de Ingresos. examen del registro de las transacciones. Revisión de los descuentos en ventas. Revisión de las ventas con compañías Vinculadas. Revisión de la suficiencia de la Provisión por cuentas por cobrar de difícil recuperación. Realizar procedimientos sustantivos de revisión analítica – Ventas. Ventas Probar el registro de las ventas. Revisión del corte de ventas. revisión analítica de ventas y procedimientos de auditoría operativa. Revisión de la conciliación entre el modulo comercial y el libro mayor. la necesidad de una Evaluar provisión por descuentos en ventas. las devoluciones en Revisión de Ventas. CONCLUSIONES: • X X X X X X X X X X X X X Los procedimientos de auditoría específicos para los ingresos son diseñados o pueden desarrollarse para los distintos tipos de organización y actividades.

RECOMENDACIONES: • Se recomienda que en los procedimientos de auditoría (pruebas sustantivas). sobre todo ayudará en el mejor desarrollo de las pruebas sustantivas en los ingresos. comparativo exista de exámenes de controles. . revisión analítica de ventas y procedimientos de auditoría operativa. del registro análisis de las ingresos. examen transacciones. ya que estos son procedimientos generales de auditoría importantes que no deben de faltar en dicho análisis.