PRUEBAS SUSTANTIVAS: Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia referida a la información financiera

auditada. Están relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la información financiera auditada. Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:

IV. PRUEBAS SUSTANTIVAS EN INGRESOS
1. 2. 3. 4.

4.1. INTRODUCCIÓN: Recordemos que las pruebas sustantivas las debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario

4. como una medida de los beneficios obtenidos en el pasado y el poder del negocio para generarlos. . acreedores. aun cuando la validez de las cuentas específicas de ingresos y gastos no pueden establecerse de esta forma.que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables. Concepto de Prueba Sustantiva: Son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo. DEFINICIÓN DE INGRESOS: El Estado de Resultados.2. circulación de saldos de los clientes. como resumen de las operaciones financieras. un arqueo de caja chica. El objetivo global en la auditoría en el caso de los ingresos es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas se presentan de acuerdo con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. etc. Las razones principales para la revisión limitada de las cuentas de ingreso son lo siguiente: Verificación de las cuentas del balance al principio y al final del periodo contable sustentarán el beneficio neto del periodo. los organismos gubernamentales de supervisión y control y para los accionistas. ha concitado mayor interés para los inversionistas. directores y gerencia de las empresas.

Aun cuando el fraude pueda estar acompañado de una presentación errónea de ingresos y gastos. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS: Los ingresos normalmente se reconocen en un punto específico del proceso de beneficios. letras por pagar y gastos por intereses). una auditoría completa debe incluir el examen de las cuentas de ingresos y gastos para detectar irregularidades. o está virtualmente completo. inversiones. ✔ Cuando ha tenido lugar un intercambio. errores.La verificación de mucha de las cuentas del balance general (efectivo.1. incoherencias o indicaciones de descuido que podrán no verse en el examen único de las cuentas del Balance General. que impliquen reducción de activos. A pesar de lo anterior. . los mayores desfalcos. cuando se venden un activo o cuando se presta un servicio. 1. normalmente se detectarán en la verificación de las cuentas de activos. cuentas por cobrar y gastos por cobranza dudosa. activo fijo.) necesariamente conlleva algún examen de la cuentas de resultados (por ejemplo. cuentas por cobrar. etc. De acuerdo con el comunicado N° 4 de la APB. párrafo 150 “Generalmente los ingresos se reconocen cuando se reúnen dos condiciones: ✔ Cuando el proceso de beneficios se ha completado.

Determinar que todos los ingresos se registran y que Procedimiento de Auditoría . A. establece lo siguiente: Los ingresos por ventas de productos se reconocen bajo el principio de la fecha de venta. Los ingresos de este tipo B.Estas reglas y convenciones contables de la contabilidad de los ingresos son concernientes principalmente: ✔ Al momento en el que se reconocen los ingresos en las cuentas. alquiler. ✔ A la determinación de monto de los ingresos que deben registrarse. Los ingresos por servicios prestados se reconocen bajo el principio del momento en el que los servicios se realizan y son facturables. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE INGRESOS: OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE INGRESOS Control Interno Determinar que procedimientos están establecidos para asegurar que todos los ingresos debidos se reciben y se registren. 1. patentes. normalmente interpretada como la fecha del envío a los clientes.1. mencionado en el párrafo precedente. como intereses. también se realizan por el principio de realización. Los recursos generados por permitir a terceros la utilización de los recursos de una empresa. MOMENTO: el párrafo 151 del comunicado N° 4 del APB. MONTO: El monto que debe registrarse se basa normalmente se reconocen a medida que transcurre el tiempo o a medida que se utilizan los recursos. Los ingresos debidos a la venta de en el acuerdo entre el comprador y vendedor.

todos los ingresos se han ganado. ✔ Determinar que se han recibido todos los ingresos a cobrar. ✔ Comparar facturas con los registros de envíos. Presentación Determinar que todos los ingresos se muestren apropiada y coherentemente. A continuación se expone las pruebas sustantivas aplicables tanto a los productos terminados como a la mercadería.VENTA DE PRODUCTOS PRINCIPALES: Los productos principales se definen como aquellos que son la fuente principal de ingreso de un negocio.2. 1. ✔ Determinar que se realizan los envíos solamente de los pedidos autorizados.1.2. . ✔ Comprobar las transacciones de ventas. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA PARA LOS INGRESOS: Lo clasificaremos de la siguiente manera: 1. ✔ Determinar que al total de los ingresos no incluye partidas impropias.

los precios de las facturas con lista de precios. ✔ Verificar. basándose en pruebas. ✔ Referenciar los registros de ventas al mayor. a base de entrevistar con el personal de facturación e ingeniería. o con la reducción del costo de los productos principales. las sumas de los registros de ventas.1. ✔ Determinar que los envíos se facturan con prontitud. tipo y calidades de subproductos (por ejemplo: relación . ✔ Determinar.✔ Examinar el corte de envíos y los registros de recepción. entre otros. qué medidas o estándares están disponibles en relación con las cantidades. acumularlos y salvaguardarlos.VENTA DE SUBPRODUCTOS: Los subproductos o productos secundarios producidos incidentalmente en el proceso de fabricación pueden significar una fuente importante de ingresos suplementarios. ✔ Verificar. Los ingresos por ventas de subproductos pueden registrarse como ventas si son significativos. 1.1. ✔ Verificar las sumas y multiplicaciones de las facturas. basándose en pruebas. el auditor puede efectuar los siguientes: ✔ Observar físicamente el proceso de fabricación para determinar si los procedimientos son adecuados para registrar toda la producción de subproductos y para segregarlos. aplicables Además de los procedimientos de auditoría a productos terminados.

1.OTROS INGRESOS: A.VENTA DE DESPERDICIOS: Los ingresos por desperdicios generalmente se tratan como una reducción de los costos de fabricación. ✔ Que se obtiene el máximo ingreso por su venta. equipo de construcción. El auditor debe interesarse en determinar: ✔ Si todos los desperdicios valorables se utilizan y acumulan para su venta. generalmente. equipo de oficina. 1.VENTA DE SERVICIOS: La venta de servicios (a diferencia de los productos) se designa. INGRESOS POR ALQUILERES: Los beneficios por alquileres pueden derivarse alquileres a largo plazo o arrendamientos a corto plazo de inmuebles.1. ✔ Que se emiten facturas o se cobran en efectivo todos los desperdicios producidos.2.1. 1.1. como ingresos operacionales (bruto). El enfoque de auditoría en cada ocasión debe hacerse según la naturaleza del servicio y la manera en que se presta y su objetivo es el mismo que en otras formas de ingreso. Si son el negocio principal pueden clasificarse como “ventas” como en el caso de instalaciones y reparaciones. Los procedimientos de auditoría comprenden: .1.estándar de la cantidad de subproductos en la producción del producto principal) 1. etc.

✔ Confirmación con los deudores. ✔ Revisar los subarrendamientos. Inspeccionar físicamente las partidas seleccionadas para determinar si el equipo no lo utilizó el propietario o era inservible. INGRESOS POR INTERESES: Los ingresos por interese pueden derivarse de préstamos. letras por cobrar. La auditoría de los ingresos derivados de estas fuentes incluyes: ✔ Observación física o confirmación de los instrumentos que conlleve intereses. plantas de pisos u otros registros de activo disponible para arrendamiento. cuentas por cobrar a plazos o inversiones en valores. A. para determinar si las obligaciones del arrendador y arrendatario están claramente definidas. reportes existencia. ✔ Revisar las condiciones de los arrendamientos. A. ✔ Determinar que el alquiler recibido por anticipado no refleja como ingreso hasta que se devenga. ✔ Examinar arrendamientos con opción de comprar. INGRESOS POR REGALÍAS: . cuentas por cobrar vencidas. si no se violan las clausulas relevantes del arrendamiento principal.✔ Revisar la relaciones. ✔ Determinación que los ingresos especificados en las condiciones de la obligación se registran en las cuentas.

Los ingresos pueden recibirse por licencias de patentes. VENTA DE EQUIPOS USADOS U OTROS ACTIVOS: Deben de considerarse todas las opciones disponibles en lo relativo al tratamiento de las ventas del equipo usado u otros activos. libros. El informe básico de la auditoría de regalías puede resumirse: ✔ El auditor debe de examinar y preparar extractos de todos los contratos de regalías relativos a patentes o derechos de autor y de otros contratos similares. Las rutinas deben establecer procedimientos para identificar tales transacciones para propósitos fiscales. honorarios de directorio por participaciones como representante individual en sesiones de directorio. . propiedades mineras u otras propiedades utilizadas o explotadas por una tercera parte bajo acuerdo con el propietario. Deben examinarse los acuerdos que justifican las tarifas específicas de compensación y compararlas con los ingresos recibidos. HONORARIOS DIRECCIÓN: Estos servicios pueden referirse a servicios cargados POR SERVICOS TÉCNICOS Y DE basándose en las ventas o producción del comprador de las líneas de productos designados. B. honorarios de consultoría cargados según el tiempo invertido o por el cumplimiento de proyectos específicos. A.

el auditor debe interesarse especialmente en: ✔ Presupuestos comparativos u otras bases para el precio. . A. ✔ Descripción adecuada de la propiedad vendida. ✔ Autorización del directorio.Para las ventas de inmuebles. VENTA DE VALORES: La auditoría de los ingresos de las ventas de valores debe incluir la verificación de los ingresos de las ventas seleccionadas examinando los avisos de los corredores y compararlos con las cotizaciones del mercado en los diarios financieros.

1. con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos. En el ciclo de ventas. identificamos las siguientes transacciones: Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificar que riesgos en los estados financieros se pueden materializar.). Uno de los riesgos con mayor probabilidad de ocurrencia en el ciclo de ventas. . recaudos y la misma cuenta ventas se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. Otro riesgo que puede ocurrir es que la administración de la compañía esté interesada en subestimar sus ingresos con el fin de evadir impuestos. Accionistas. es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas: cuentas por cobrar. Inversionistas. cuentas por cobrar y recaudos. etc.1. cuentas por cobrar y recaudos es la sobre estimación de activos e ingresos. EJEMPLO VENTAS APLICATIVO: PRUEBAS SUSTANTIVAS EN Las pruebas sustantivas en ventas está relacionado con las cuentas por cobrar y caja. Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles. es por eso que el objetivo global de la auditoría en ventas.

X X X X X X X X . Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera. de saldos de Confirmación cuentas por cobrar. Cuentas por cobrar Revisión de la conciliación entre el libro mayor y contabilidad. Confirmación de bancos. Revisión de la existencia de restricciones del efectivo (Embargos). Probar corte de cuentas por cobrar y Ventas.identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo. En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos identificados: Riesgos en los Estados Financieros al 31 De Diciembre de 2010 SOBRE SOBRE SOBRE ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN DEL DE DEUDORES DE LAS DISPONIBLE COMERCIALES VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVAS Disponible Revisión de las conciliaciones bancarias. Procedimientos sustantivos de revisión analítica para cuentas por cobrar. Revisión de consignaciones posteriores para verificar la existencia del saldo de Caja Mayor a 31 de diciembre de 2010.

Ventas Probar el registro de las ventas. CONCLUSIONES: • X X X X X X X X X X X X X Los procedimientos de auditoría específicos para los ingresos son diseñados o pueden desarrollarse para los distintos tipos de organización y actividades. análisis comparativo de ingresos.Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera. Evaluar la necesidad de una provisión por devoluciones en ventas. Revisión de la suficiencia de la Provisión por cuentas por cobrar de difícil recuperación. . Revisión del presupuesto vs las Ventas reales. Realizar procedimientos sustantivos de revisión analítica – Ventas. las devoluciones en Revisión de Ventas. revisión analítica de ventas y procedimientos de auditoría operativa. Revisión de la conciliación entre el modulo comercial y el libro mayor. examen del registro de las transacciones. la necesidad de una Evaluar provisión por descuentos en ventas. estos procedimientos se pueden resumir en: examen de controles. Revisión de los descuentos en ventas. Revisión de las ventas con compañías Vinculadas. Revisión del reconocimiento de Ingresos. Revisión del corte de ventas.

ya que estos son procedimientos generales de auditoría importantes que no deben de faltar en dicho análisis.RECOMENDACIONES: • Se recomienda que en los procedimientos de auditoría (pruebas sustantivas). . del registro análisis de las ingresos. examen transacciones. sobre todo ayudará en el mejor desarrollo de las pruebas sustantivas en los ingresos. revisión analítica de ventas y procedimientos de auditoría operativa. comparativo exista de exámenes de controles.

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