PRUEBAS SUSTANTIVAS: Son aquellas pruebas que diseña el auditor como el objeto de conseguir evidencia referida a la información financiera

auditada. Están relacionadas con la integridad, la exactitud y la validez de la información financiera auditada. Los procedimientos sustantivos intentan dar validez y fiabilidad a toda la información que generan los estados contables y en concreto a la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. Las pruebas sustanciales se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:

IV. PRUEBAS SUSTANTIVAS EN INGRESOS
1. 2. 3. 4.

4.1. INTRODUCCIÓN: Recordemos que las pruebas sustantivas las debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario

Ejemplo. los organismos gubernamentales de supervisión y control y para los accionistas.2. etc. Las razones principales para la revisión limitada de las cuentas de ingreso son lo siguiente: Verificación de las cuentas del balance al principio y al final del periodo contable sustentarán el beneficio neto del periodo. aun cuando la validez de las cuentas específicas de ingresos y gastos no pueden establecerse de esta forma. como resumen de las operaciones financieras. El objetivo global en la auditoría en el caso de los ingresos es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas se presentan de acuerdo con las Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables. como una medida de los beneficios obtenidos en el pasado y el poder del negocio para generarlos. circulación de saldos de los clientes. . DEFINICIÓN DE INGRESOS: El Estado de Resultados. ha concitado mayor interés para los inversionistas. 4. Concepto de Prueba Sustantiva: Son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. acreedores. un arqueo de caja chica. directores y gerencia de las empresas.

1. De acuerdo con el comunicado N° 4 de la APB. incoherencias o indicaciones de descuido que podrán no verse en el examen único de las cuentas del Balance General. que impliquen reducción de activos. ✔ Cuando ha tenido lugar un intercambio. activo fijo.La verificación de mucha de las cuentas del balance general (efectivo. normalmente se detectarán en la verificación de las cuentas de activos. A pesar de lo anterior.1. una auditoría completa debe incluir el examen de las cuentas de ingresos y gastos para detectar irregularidades. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS: Los ingresos normalmente se reconocen en un punto específico del proceso de beneficios. errores. cuentas por cobrar y gastos por cobranza dudosa. cuando se venden un activo o cuando se presta un servicio. letras por pagar y gastos por intereses). Aun cuando el fraude pueda estar acompañado de una presentación errónea de ingresos y gastos. .) necesariamente conlleva algún examen de la cuentas de resultados (por ejemplo. cuentas por cobrar. inversiones. etc. párrafo 150 “Generalmente los ingresos se reconocen cuando se reúnen dos condiciones: ✔ Cuando el proceso de beneficios se ha completado. los mayores desfalcos. o está virtualmente completo.

patentes. también se realizan por el principio de realización.Estas reglas y convenciones contables de la contabilidad de los ingresos son concernientes principalmente: ✔ Al momento en el que se reconocen los ingresos en las cuentas. como intereses. ✔ A la determinación de monto de los ingresos que deben registrarse. Determinar que todos los ingresos se registran y que Procedimiento de Auditoría . A. MONTO: El monto que debe registrarse se basa normalmente se reconocen a medida que transcurre el tiempo o a medida que se utilizan los recursos. Los ingresos por servicios prestados se reconocen bajo el principio del momento en el que los servicios se realizan y son facturables. alquiler. Los ingresos debidos a la venta de en el acuerdo entre el comprador y vendedor. Los ingresos de este tipo B. mencionado en el párrafo precedente. MOMENTO: el párrafo 151 del comunicado N° 4 del APB. 1.1. establece lo siguiente: Los ingresos por ventas de productos se reconocen bajo el principio de la fecha de venta. normalmente interpretada como la fecha del envío a los clientes. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE INGRESOS: OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE INGRESOS Control Interno Determinar que procedimientos están establecidos para asegurar que todos los ingresos debidos se reciben y se registren. Los recursos generados por permitir a terceros la utilización de los recursos de una empresa.

✔ Comprobar las transacciones de ventas.todos los ingresos se han ganado. Presentación Determinar que todos los ingresos se muestren apropiada y coherentemente. ✔ Determinar que se realizan los envíos solamente de los pedidos autorizados. ✔ Determinar que se han recibido todos los ingresos a cobrar. A continuación se expone las pruebas sustantivas aplicables tanto a los productos terminados como a la mercadería.2.1. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA PARA LOS INGRESOS: Lo clasificaremos de la siguiente manera: 1. 1. ✔ Comparar facturas con los registros de envíos.2.VENTA DE PRODUCTOS PRINCIPALES: Los productos principales se definen como aquellos que son la fuente principal de ingreso de un negocio. . ✔ Determinar que al total de los ingresos no incluye partidas impropias.

✔ Verificar las sumas y multiplicaciones de las facturas. basándose en pruebas. ✔ Verificar. o con la reducción del costo de los productos principales. basándose en pruebas. aplicables Además de los procedimientos de auditoría a productos terminados. tipo y calidades de subproductos (por ejemplo: relación . a base de entrevistar con el personal de facturación e ingeniería. ✔ Verificar.1.VENTA DE SUBPRODUCTOS: Los subproductos o productos secundarios producidos incidentalmente en el proceso de fabricación pueden significar una fuente importante de ingresos suplementarios. ✔ Determinar. ✔ Determinar que los envíos se facturan con prontitud. Los ingresos por ventas de subproductos pueden registrarse como ventas si son significativos. el auditor puede efectuar los siguientes: ✔ Observar físicamente el proceso de fabricación para determinar si los procedimientos son adecuados para registrar toda la producción de subproductos y para segregarlos. entre otros. 1.✔ Examinar el corte de envíos y los registros de recepción. ✔ Referenciar los registros de ventas al mayor. las sumas de los registros de ventas. acumularlos y salvaguardarlos.1. qué medidas o estándares están disponibles en relación con las cantidades. los precios de las facturas con lista de precios.

1. El auditor debe interesarse en determinar: ✔ Si todos los desperdicios valorables se utilizan y acumulan para su venta.OTROS INGRESOS: A. equipo de oficina. etc. INGRESOS POR ALQUILERES: Los beneficios por alquileres pueden derivarse alquileres a largo plazo o arrendamientos a corto plazo de inmuebles.estándar de la cantidad de subproductos en la producción del producto principal) 1. ✔ Que se obtiene el máximo ingreso por su venta. ✔ Que se emiten facturas o se cobran en efectivo todos los desperdicios producidos. generalmente.1. 1.1.1. Los procedimientos de auditoría comprenden: .VENTA DE SERVICIOS: La venta de servicios (a diferencia de los productos) se designa. El enfoque de auditoría en cada ocasión debe hacerse según la naturaleza del servicio y la manera en que se presta y su objetivo es el mismo que en otras formas de ingreso. como ingresos operacionales (bruto). equipo de construcción. 1.1. Si son el negocio principal pueden clasificarse como “ventas” como en el caso de instalaciones y reparaciones.2.VENTA DE DESPERDICIOS: Los ingresos por desperdicios generalmente se tratan como una reducción de los costos de fabricación.

Inspeccionar físicamente las partidas seleccionadas para determinar si el equipo no lo utilizó el propietario o era inservible. A. ✔ Examinar arrendamientos con opción de comprar. La auditoría de los ingresos derivados de estas fuentes incluyes: ✔ Observación física o confirmación de los instrumentos que conlleve intereses. INGRESOS POR REGALÍAS: . A. ✔ Determinación que los ingresos especificados en las condiciones de la obligación se registran en las cuentas. INGRESOS POR INTERESES: Los ingresos por interese pueden derivarse de préstamos. reportes existencia. ✔ Revisar los subarrendamientos. cuentas por cobrar a plazos o inversiones en valores. si no se violan las clausulas relevantes del arrendamiento principal. ✔ Determinar que el alquiler recibido por anticipado no refleja como ingreso hasta que se devenga. plantas de pisos u otros registros de activo disponible para arrendamiento. cuentas por cobrar vencidas. ✔ Revisar las condiciones de los arrendamientos. letras por cobrar.✔ Revisar la relaciones. para determinar si las obligaciones del arrendador y arrendatario están claramente definidas. ✔ Confirmación con los deudores.

honorarios de directorio por participaciones como representante individual en sesiones de directorio. honorarios de consultoría cargados según el tiempo invertido o por el cumplimiento de proyectos específicos. . B. El informe básico de la auditoría de regalías puede resumirse: ✔ El auditor debe de examinar y preparar extractos de todos los contratos de regalías relativos a patentes o derechos de autor y de otros contratos similares. VENTA DE EQUIPOS USADOS U OTROS ACTIVOS: Deben de considerarse todas las opciones disponibles en lo relativo al tratamiento de las ventas del equipo usado u otros activos. Las rutinas deben establecer procedimientos para identificar tales transacciones para propósitos fiscales. Deben examinarse los acuerdos que justifican las tarifas específicas de compensación y compararlas con los ingresos recibidos. propiedades mineras u otras propiedades utilizadas o explotadas por una tercera parte bajo acuerdo con el propietario. HONORARIOS DIRECCIÓN: Estos servicios pueden referirse a servicios cargados POR SERVICOS TÉCNICOS Y DE basándose en las ventas o producción del comprador de las líneas de productos designados. A.Los ingresos pueden recibirse por licencias de patentes. libros.

VENTA DE VALORES: La auditoría de los ingresos de las ventas de valores debe incluir la verificación de los ingresos de las ventas seleccionadas examinando los avisos de los corredores y compararlos con las cotizaciones del mercado en los diarios financieros. ✔ Autorización del directorio.Para las ventas de inmuebles. ✔ Descripción adecuada de la propiedad vendida. . el auditor debe interesarse especialmente en: ✔ Presupuestos comparativos u otras bases para el precio. A.

es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas: cuentas por cobrar. .1. Otro riesgo que puede ocurrir es que la administración de la compañía esté interesada en subestimar sus ingresos con el fin de evadir impuestos. es por eso que el objetivo global de la auditoría en ventas. Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles. Uno de los riesgos con mayor probabilidad de ocurrencia en el ciclo de ventas. etc. cuentas por cobrar y recaudos es la sobre estimación de activos e ingresos. Inversionistas. EJEMPLO VENTAS APLICATIVO: PRUEBAS SUSTANTIVAS EN Las pruebas sustantivas en ventas está relacionado con las cuentas por cobrar y caja. identificamos las siguientes transacciones: Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificar que riesgos en los estados financieros se pueden materializar. con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos.).1. En el ciclo de ventas. cuentas por cobrar y recaudos. Accionistas. recaudos y la misma cuenta ventas se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas.

X X X X X X X X . Confirmación de bancos. Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera. En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos identificados: Riesgos en los Estados Financieros al 31 De Diciembre de 2010 SOBRE SOBRE SOBRE ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN ESTIMACIÓN DEL DE DEUDORES DE LAS DISPONIBLE COMERCIALES VENTAS PRUEBAS SUSTANTIVAS Disponible Revisión de las conciliaciones bancarias. Revisión de la existencia de restricciones del efectivo (Embargos). Cuentas por cobrar Revisión de la conciliación entre el libro mayor y contabilidad. Probar corte de cuentas por cobrar y Ventas. de saldos de Confirmación cuentas por cobrar.identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo. Revisión de consignaciones posteriores para verificar la existencia del saldo de Caja Mayor a 31 de diciembre de 2010. Procedimientos sustantivos de revisión analítica para cuentas por cobrar.

revisión analítica de ventas y procedimientos de auditoría operativa. CONCLUSIONES: • X X X X X X X X X X X X X Los procedimientos de auditoría específicos para los ingresos son diseñados o pueden desarrollarse para los distintos tipos de organización y actividades. las devoluciones en Revisión de Ventas. Revisión del presupuesto vs las Ventas reales. Revisión de las ventas con compañías Vinculadas. Ventas Probar el registro de las ventas. Revisión del reconocimiento de Ingresos. Evaluar la necesidad de una provisión por devoluciones en ventas. Revisión del corte de ventas. estos procedimientos se pueden resumir en: examen de controles.Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera. examen del registro de las transacciones. Revisión de la conciliación entre el modulo comercial y el libro mayor. Realizar procedimientos sustantivos de revisión analítica – Ventas. . Revisión de la suficiencia de la Provisión por cuentas por cobrar de difícil recuperación. análisis comparativo de ingresos. Revisión de los descuentos en ventas. la necesidad de una Evaluar provisión por descuentos en ventas.

ya que estos son procedimientos generales de auditoría importantes que no deben de faltar en dicho análisis. sobre todo ayudará en el mejor desarrollo de las pruebas sustantivas en los ingresos. . comparativo exista de exámenes de controles. examen transacciones. revisión analítica de ventas y procedimientos de auditoría operativa. del registro análisis de las ingresos.RECOMENDACIONES: • Se recomienda que en los procedimientos de auditoría (pruebas sustantivas).

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful