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VICERRECTORADO ACADMICO
Comisin de Redaccin
Aprobado:
Vicerrectorado Acadmico
Edicin:
PERODO:
QUITO - ECUADOR
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SUPERIOR DAVID AUSUBEL
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NOTA:
EN ESTE TEXTO GUIA SE ENCUENTRAN DESARROLLADOS LOS TEMAS QUE
CORRESPONDEN A ESTE MDULO, Y LAS TAREAS QUE USTED DEBE DESARROLLAR;
Y CON LA AYUDA DEL TUTOR USTED LLEGAR A DOMINAR EL CONOCIMIENTO.
1. EL ESTUDIANTE TIENE LAS OPORTUNIDADES QUE SEAN NECESARIAS PARA
ACLARAR LOS TEMAS QUE NO COMPRENDA MEDIANTE LA EXPLICACIN DEL
TUTOR YA SEA DE MANERA PRESENCIAL O MEDIANTE EL CORREO
ELECTRONICO.
2. LAS TAREAS SERAN ENVIADAS POR EL TUTOR, DE ACUERDO A LAS FECHAS
DEL CALENDARIO Y DE ACUERDO AL DESARROLLO DEL MDULO.
3. ES OBLIGACION DEL ESTUDIANTE ASISTIR A CADA UNA DE LAS TUTORAS
PRESENCIALES PROGRAMADAS EN EL CALENDARIO DE ACTIVIDADES.
4. TODO TRABAJO DEL ESTUDIANTE SER EVALUADO CUANTITATIVAMENTE.
5. AL FINAL EL TUTOR EVALUARA EL MDULO EN SU TOTALIDAD.
6. DE REQUERIR CUALQUIER INFORMACION DIRIGIRSE AL CORREO DE LA
DIRECCION ACADEMICA Y SERA ATENDIDO INMEDIATAMENTE EN SU
CONSULTA.
xavyuce35@hotmail.com Docente
Vicerrectoradoacademico@davidausubel.edu.ec
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Llevar a cabo proyectos de auditora en su propia microempresa
F) ESCENARIOS DE ACTUACION
El tecnlogo en Contabilidad y Auditora podr desenvolverse en:
Empresas del Sector pblico o privado
Empresas nacionales o internacionales
Pymes
Industrias
Bancos
Financieras
ONG
Centros educativos
Su propia microempresa de servicios administrativos
Tecnologa en Administracin de Empresas
G) OCUPACIONES PROFESIONALES
El tecnlogo en Contabilidad y Auditora podr desempearse como:
Administrador de pequeas y medianas empresas
Director departamental
Jefe de oficina
Asesor de pequeas y medianas empresas
Funcionario bancario
Administrador de su propia microempresa
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INTRODUCCION
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CONTENIDOS
UNIDAD I
1.
1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.10.
1.11.
1.12.
1.13.
1.14.
1.15.
1.16.
mbito de aplicacin.
Poder Tributario
Principios tributarios
Fines de los Tributos
Gestin tributaria
Vigencia de la Ley
Concepto de Obligacin Tributaria
Hecho Generador
Nacimiento y Exigibilidad de la Obligacin Tributaria
Intereses a cargo del Sujeto Pasivo
Sujetos de los Impuestos
Extincin de la Obligacin Tributaria
Domicilio Tributario
Los rganos de la Administracin Tributaria
Deberes Formales del Contribuyente o Responsable
Infracciones Tributarias y Sanciones
UNIDAD II
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3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10
3.11.
3.12.
3.13.
Exenciones
Depuracin de los ingresos
Base imponible
Contabilidad
Determinacin del impuesto
Tarifa del impuesto
Normas sobre declaracin y pago
Retenciones en la fuente del impuesto a la renta
Ejercicio Prctico
Bibliografa
1.2.
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1.4.
1.5.
1.6.
1.8.
1.9.
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Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley
seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
1.10.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en
mora que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las
instituciones financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social.
Intereses a Cargo del Sujeto Activo.- Los crditos contra el sujeto activo, por el pago
de tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el
artculo anterior desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de
devolucin del pago en exceso o del reclamo por pago indebido.
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Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley
impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca
perder su condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la
carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas.
Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de
contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones
atribuidas a ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable,
quedando a salvo el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente,
ante la justicia ordinaria y enjuicio verbal sumario.
Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son
responsables por representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o
curadores con administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y
dems entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes
colectivos que carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes
que administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o
liquidadores de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios
judiciales y los administradores de bienes ajenos, designados judicial o
convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes
administrados y al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Responsable como adquirente o Sucesor.- Son responsable como
adquirentes o sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao
inmediato anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare
adeudando el tridente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se
transfiere, por el ao en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores,
responsabilidad que se limitar al valor de esos bienes;
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3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en
todo o en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante;
y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados
por el donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un
ao, contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria
la realizacin de la transferencia.
Otros Responsables.- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o
jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de
retener tributos y que, por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden
administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el
impuesto que corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea cuando
termine el encargo sin que se hayan pagado los legados; y,
2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o
jurdicas que, por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o
del reglamento, estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.
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2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.
Solucin o Pago
Por quin debe hacerse el Pago?- El pago de los tributos debe ser
efectuado por los contribuyentes o por los responsables.
Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para cancelar
cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante la
dacin en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos
por el respectivo sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo
permitan.
De la Compensacin
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De la Confusin
Confusin.- Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el
acreedor de sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como
consecuencia de la transmisin o transferencia de los bienes o derechos que
originen el tributo respectivo.
De la Remisin
Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en
virtud de ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen.
Los intereses y multas que provengan de obligaciones tributarias, podrn
condonarse por resolucin de la mxima autoridad tributaria correspondiente
en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley establezca.
Prescripcin de Cobro
Plazo de Prescripcin de la Accin de Cobro.- La obligacin y la accin de
cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por
incumplimiento de los deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos,
contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde
aquella en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta
resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada
cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
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El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos tributarios.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren
los actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de
stas.
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Atribuciones y Deberes
Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio de las
siguientes facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de la obligacin
tributaria; la de resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la
potestad sancionadora por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y
la de recaudacin de los tributos.
Facultad determinadora.- La determinacin de la obligacin tributaria, es el
acto o conjunto de actos reglados realizados por la administracin activa,
tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho
generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda
de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo
correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin
de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin.
Facultad resolutiva.- Las autoridades administrativas que la ley determine,
estn obligadas a expedir resolucin motivada, en el tiempo que corresponda,
respecto de toda consulta, peticin, reclamo o recurso que, en ejercicio de su
derecho, presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren
afectados por un acto de administracin tributaria.
Facultad sancionadora.- En las resoluciones que expida la autoridad
administrativa competente, se impondrn las sanciones pertinentes, en los
casos y en la medida previstos en la ley.
Facultad recaudadora.- La recaudacin de los tributos se efectuar por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento
establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podr tambin efectuarse por agentes de retencin o
percepcin que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administracin.
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Culpa o dolo de tercero.- Cuando la accin u omisin que la ley ha previsto como
infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engao de otra persona, por
el acto de la persona engaada, responder quien lo inst a realizarlo.
Sanciones
Penas aplicables.- Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las
penas siguientes:
a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensin de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautacin definitiva;
f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos;
g) Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones;
h) Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos;
i) Prisin; y,
j) Reclusin Menor Ordinaria
Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de
los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron.
Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedimientos que
establecen los libros anteriores
Las penas relativas: a delitos se gradarn tomando en consideracin las
circunstancias atenuantes o agravantes que existan y adems, la cuanta del
perjuicio causado por la infraccin.
Se aplicar el mximo de la sancin, cuando slo hubieren circunstancias agravantes;
el mnimo, cuando slo hubieren circunstancias atenuantes; y las intermedias, segn
la concurrencia de circunstancias agravantes y atenuantes.
ACTIVIDADE DE APRENDIZAJE
I
Escriba los conceptos de tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
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especiales o de mejora.
Realice un cuadro sinptico de los principios tributarios
Cul es el mbito de aplicacin de Cdigo Tributario?
Cmo se crean y regulan las tasas y contribuciones especiales de mejora?
Explique con fundamentos porque SI o No, se puede emitir leyes tributarias
con retroactividad.
Cules son los principios tributarios de acuerdo a la nueva Constitucin?
Fundamente con su criterio personal los fines de los tributos
Qu es la gestin tributaria y que funciones comprende?
A partir de qu momento empiezan a regir las leyes tributarias
2.1. Objeto del Impuesto.- Establcese el impuesto al valor agregado (IVA), que
grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de
naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, y al valor de los
servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev esta Ley. (LORTI)
El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el contrato que
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tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios,
hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta
de venta.
En el caso de los contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestacin
de servicios por etapas, avance de obras o trabajos EL IVA se causar al cumplirse las
condiciones para cada periodo, fase o etapa, momento en el cual debe emitirse el
correspondiente comprobante de venta.
En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa
en el momento de su despacho por la aduana.
6.
7.
2.3. Transferencias e Importaciones con Tarifa Cero.- Tendrn tarifa cero las
transferencias e importaciones de los siguientes bienes:
1.
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2.
3.
Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas
de consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha,
aceites comestibles, excepto el de oliva;
4.
5.
Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se
utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores;
cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin
portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de
uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la
Repblica mediante Decreto;
6.
7.
8.
Papel
bond,
papel
peridico,
peridicos,
revistas,
libros
material
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9.
10.
a)
b)
c)
d)
11.
Los que adquieran las instituciones del Estado y empresas pblicas que
perciban ingresos exentos del impuesto a la renta.
Energa Elctrica; y,
Lmparas fluorescentes.
12.
13.
2.4.
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Base Imponible General.- La base imponible del IVA es el valor total de los
bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se
presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestacin de servicio, que
incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al
precio.
2.5.
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2.6.
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2.- Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la produccin, comercializacin
de bienes o a la prestacin de servicios que en parte estn gravados con tarifa cero
por ciento (0%) y en parte con tarifa doce por ciento (12%) tendrn derecho a un
crdito tributario, cuyo uso se sujetar a las siguientes disposiciones:
a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o importacin
de bienes que pasen a formar parte del activo fijo;
b) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin de bienes, de
materias primas, insumos y por la utilizacin de servicios;
c) La proporcin del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles de
ser utilizado mensualmente como crdito tributario se establecer relacionando
las ventas gravadas con tarifa 12%, ms las Exportaciones, ms las ventas a
las instituciones del Estado y empresas pblicas, con el total de las ventas.
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,
inequvocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios gravados
con tarifas doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la produccin,
comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios gravados con tarifa doce
por ciento (12%); de las compras de bienes y de servicios gravados con tarifa doce por
ciento (12%) pero empleados en la produccin, comercializacin o prestacin de
servicios gravados con tarifa cero por ciento (0%), podrn, para el primer caso, utilizar
la totalidad del IVA pagado para la determinacin del impuesto a pagar.
No tienen derecho a crdito tributario por el IVA pagado, salvo en la parte en la que
sean proveedores de bienes o servicios con tarifa cero a las instituciones del Estado y
empresas pblicas, , en las adquisiciones locales e importaciones de bienes o
utilizacin de servicios realizados por los sujetos pasivos que produzcan o vendan
bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero, ni en las
adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que produzcan o vendan
bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa cero.
En general, para tener derecho al crdito tributario el valor del impuesto deber
constar por separado en los respectivos comprobantes de venta por adquisiciones
directas o que se hayan reembolsado, documentos de importacin y comprobantes de
retencin.
Como regla de aplicacin general y obligatoria, se tendr derecho a crdito tributario
por el IVA pagado en la utilizacin de bienes y servicios gravados con este impuesto,
siempre que tales bienes y servicios se destinen a la produccin y comercializacin de
otros bienes y servicios gravados.
En el caso de que el sujeto pasivo tenga crdito tributario originado por las ventas a
instituciones del Estado y empresas pblicas, que no pueda ser recuperado hasta seis
meses posteriores a la declaracin, podr solicitar la devolucin a la Administracin
Tributaria; siendo aplicable a esta devolucin lo establecido en esta ley para la
devolucin del IVA a exportadores.
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2.9.
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El transporte de pasajeros martimos dentro del pas y el cabotaje.
El transporte de hidrocarburos y sus derivados por oleoductos, gaseoductos
poliductos (se considera transporte de carga terrestre)
El transporte de carga por va martima, terrestre o fluvial.
Transporte de carga area internacional y desde y hacia Galpagos
4. Servicio de Transporte Tarifa 12%
El transporte de pasajeros areo y martimo internacional.
El Transporte de correspondencia por medio de Courier, correos paralelos o
similares.
El transporte de carga por va area dentro del Ecuador Continental.
5. Servicios de Salud Tarifa 0%
Se entender como servicios de salud los prestados por establecimientos o centros de
salud legalmente constituidos, as como los prestados por los profesionales de la
salud, y a los servicios de fabricacin de medicamentos de uso humano y veterinario.
Estn gravados con tarifa 0% los antiparasitarios y productos para uso veterinario,
entendindose como tales los relacionados con la salud de animales, as como las
materias primas e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para
producirlos, sus envases y etiquetas.
6. Servicios Religiosos tarifa 0
Para efectos de la aplicacin del numeral 7) del artculo 55 de la Ley de Rgimen
Tributario Interno, se considerarn como servicios religiosos, exclusivamente aquellos
prestados por instituciones legalmente establecidas y reconocidas por el Estado y que
tengan relacin directa con el culto religioso. Por los servicios estrictamente religiosos
y actos litrgicos no es indispensable la emisin de ningn tipo de comprobante de
venta.
7. Servicios financieros Burstiles tarifa 0
Prestados por todas las entidades autorizadas legalmente a realizar actividades de
intermediacin financiera y burstil, y son aquellos definidos en el artculo 4 de la Ley
de Mercado de Valores y 51 de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
Aquellas captaciones de recursos que realicen empresas de seguros legalmente
establecidas en el pas, directamente o a travs de intermediarios autorizados por la
Ley de Seguros, por concepto de plizas de ahorro y jubilacin, as como los
administradoras de fondos y fideicomisos por concepto de la administracin.
(Resolucin 127 de 11 de agosto de 1999).
8. Servicios Exportados tarifa 0
Se entender por servicios exportados, aquellos que cumplan con las siguientes
condiciones:
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Que el exportador del servicio sea una persona natural o sociedad residente o
domiciliada en el pas;
Que el usuario o beneficiario del servicio sea una persona natural o sociedad no
residente ni domiciliada en el pas;
Que aunque el servicio sea prestado en el Ecuador, su uso, explotacin o
aprovechamiento directo tenga lugar en el exterior; y,
Que el pago efectuado por tal servicio no sea cargado como gasto para una
sociedad o establecimiento permanente en el Ecuador.
9. Rgimen Especial para Artesanos tarifa 0
Los artesanos calificados por la Junta de Defensa del Artesano, en la venta de los
bienes producidos por ellos y en la prestacin de sus servicios, emitirn sus
comprobantes de venta considerando la tarifa 0% del Impuesto al Valor Agregado,
siempre que se mantengan al da con sus obligaciones tributarias y condiciones de su
calificacin artesanal.
10. Cuotas y Aportes
No constituyen pagos por servicios y, por tanto, no estn gravados con el Impuesto al
Valor Agregado:
a) Las cuotas o aportes que realicen los socios o miembros para el sostenimiento de
clubes sociales, deportivos, gremios profesionales, cmaras de la produccin y
sindicatos siempre que estn legalmente constituidos.
b) Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal.
11. Los Administrativos prestados por el Estado, entidades pblicas.
Todos los servicios administrativos que sean prestados directamente por el Estado o
entidades del Sector Pblico, pero no en el caso de particulares que prestan dichos
servicios en su sombra, es decir que los servicios prestados por Notarios,
Registradores de la Propiedad o Mercantiles no se pagan con precios o tasas de
carcter administrativo sino con sumas de dinero denominadas Derechos Notariales o
de Registro, los mismos que carecen de naturaleza administrativa pues no forman
parte de los ingresos presupuestarios de las entidades que forman parte del Estado.
(Resolucin 134 de 21 de septiembre de 1.999)
12. IVA. Presuntivo en la distribucin de combustibles
PETROCOMERCIAL y las comercializadoras de combustibles, en su caso, en las
ventas de derivados de petrleo a las distribuidoras, adems del Impuesto al Valor
Agregado correspondiente, deber retener el 12% del Impuesto al Valor Agregado
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14.
En los casos de permutas o de otros contratos por los cuales las partes se obligan a
transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles, se considerar
que cada parte que efecta la transferencia, realiza una venta gravada con el
Impuesto al Valor Agregado, tenindose como base imponible de la transaccin el
valor de los bienes permutados a los precios comerciales. Lo dispuesto en este inciso
ser igualmente aplicable a las ventas en las que parte del precio consista en un bien
corporal mueble.
15.
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16.
Paquetes Tursticos
17.
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2.11.
EJERCICIO DE APLICACIN
RETENCIONES EN LA FUENTE
DE
CLCULO
DEL
IVA
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VENTA SERVICIOS
EXPORTACIONES DE
BIENES
COMPRAS
B.I. 12% IVA 12%
B.I. 0%
B.I. 12%
COMPRAS
DE
9750,00
1170,00
COMPRAS DE BIENES
SERVICIOS
8000,00
PROVEEDOR
Base
Base
Base
Base
IVA
IVA
Imponible Imponible
Imponible Imponible 12.000,00
0%
0%
12 %
12 %
1.000,00
120,00
601
631
651
633
653
Persona
36,00
Natural 300,00
1.200,00
350,00
IVA 12%
11.050,00
Sociedad
1.326,00
Importadora
B.I. 0%
8.000,00
100,00
12,00
12.000,00
IVA 12%
RET
1440,00
FTE
28
1.440,00
2
10.000,00 1.200,00
Leasing
Sociedad
Persona
Natural
48.000,00
500
60
5.760,00
300
60,00
500
1.200,00
10.600,00 1.272,00
48.500,00
650,00
5.820,00
960
10
10
1010
ACTIVIDADES DE
2.766,00
7.092,00
-4.326,00
1.010,00
APRENDIZAJE II
1. Cul es el
objeto
del
impuesto al Valor
agregado?
5.336,00
2. Cundo se
causa el IVA?
3. Escriba un concepto de transferencia?
4. Escriba 4 ejemplos de bienes que no estn gravados con IVA
5. Escriba 10 ejemplos de transferencias e importaciones de bienes con tarifa cero IVA
6. Indique los servicios gravados con IVA
7. Escriba 10 ejemplos de servicios con tarifa cero IVA
8. Determine quienes tienen derecho a crdito tributario
9. Cul es la base imponible el IVA?
10. Cules son los sujetos del IVA?
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UNIDAD III
3. IMPUESTO A LA RENTA Y RETENCIONES EN LA FUENTE DEL
IMPUESTO A LA RENTA
3.1.
3.2.
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10.- Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales
nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador.
3.5 Exenciones.- Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la
renta, estn exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
1.
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado. Sin embargo, estarn sujetos a
impuesto a la renta las empresas del sector pblico, distintas de las que
prestan servicios pblicos, que compitiendo o no con el sector privado,
exploten actividades comerciales, industriales, agrcolas, mineras, tursticas,
transporte y de servicios en general;
3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4. Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos
internacionales, generados por los bienes que posean en el pas;
5. Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e
ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que se
invierta directamente en ellos.
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a
la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas;
7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones
patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo; y, los que perciban los
miembros de la Fuerza Pblica del ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del
Estado;
8. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados
por la Ley de Educacin Superior;
9. (Eliminado)
10. Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra;
11. Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza
Pblica; los gastos de viaje, hospedaje y alimentacin, debidamente
soportados con los documentos respectivos, que reciban los funcionarios,
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1.
2.
Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como
los gastos efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de
venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento
correspondiente. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de
las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador, as como
tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no
registrados en el Banco Central del Ecuador.
3.
4.
5.
Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que
afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora
del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que
no se haya registrado en los inventarios;
6.
Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan
los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrn
exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso
de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos
gastos durante los dos primeros aos de operaciones;
7.
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3.8 Contabilidad
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Los rangos de la tabla precedente sern actualizados conforme la variacin anual del
ndice de Precios al Consumidor de rea Urbana dictado por el INEC al 30 de
Noviembre de cada ao. El ajuste incluir la modificacin del impuesto sobre la
fraccin bsica de cada rango. La tabla as actualizada tendr vigencia para el ao
siguiente.
En el caso de que los beneficiarios de herencias y legados se encuentren dentro del
primer grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente
sern reducidas a la mitad.
En el caso de herencias y legados el hecho generador lo constituye la delacin. La
exigibilidad de la obligacin se produce al cabo de seis meses posteriores a la
delacin, momento en el cual deber presentarse la declaracin correspondiente.
En el caso de donaciones el acto o contrato por el cual se transfiere el dominio
constituye el hecho generador.
sociedades
extranjeras
sociedades
sujetas a la
Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin
de 10 puntos porcentuales de la tarifa del Impuesto a la Renta sobre el monto
reinvertido, siempre y cuando lo destinen a la adquisicin de maquinarias nuevas o
equipos nuevos que se utilicen para su actividad productiva y efecten el
correspondiente aumento de capital, el mismo que se perfeccionar con la inscripcin
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2.
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Todas las dems personas estn obligadas a presentar declaracin aun cuando la
totalidad de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos.
3.12
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Crdito tributario.- Los valores retenidos de acuerdo con los artculos
anteriores constituirn crdito tributario para la determinacin del
impuesto a la renta del contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto
de retencin, quien podr disminuirlo del total del impuesto causado en
su declaracin anual.
Crdito Tributario y Devolucin: En el caso de que las retenciones en
la fuente del impuesto a la renta y/o la parte del anticipo que supere al
anticipo mnimo sean mayores al impuesto causado o no exista
impuesto causado, conforme la declaracin del contribuyente, ste
podr solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago
indebido o utilizarlo directamente como crdito tributario sin intereses en
el impuesto a la renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores
y hasta dentro de 3 aos contados desde la fecha de la declaracin; la
opcin as escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del
crdito tributario a su favor, deber ser informada oportunamente a la
administracin tributaria, en la forma que sta establezca.
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Retenciones Sujetas al 1%
Intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las
instituciones del sistema financiero. La institucin que pague o acredite
rendimientos financieros actuar como agente de retencin.
Pagos efectuados por concepto de servicios de transporte privado de pasajeros o
transporte pblico o privado de carta.
Pagos efectuados por concepto de energa elctrica
Sujetos al 2% de retencin
Compra de todo tipo de bienes de naturaleza corporal, excepto combustibles.
Pagos o acreditaciones en cuenta realizadas por actividades de construccin de
obra material inmueble, urbanizacin, lotizacin o actividades similares.
Pagos a personas naturales por concepto de servicios en los que prevalezca la
mano de obra sobre el factor intelectual.
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Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus
establecimientos afiliados.
Los ingresos por concepto de intereses, descuentos o cualquier otra clase de
rendimientos financieros generados por prstamos, cuentas corrientes, certificados
financieros, plizas de acumulacin, depsitos a plazo, certificados de inversin,
avales, fianzas y cualquier otro tipo de documentos similares, sean estos emitidos
por sociedades constituidas o establecidas en el pas, por sucesiones indivisas o
por personas naturales residentes en el Ecuador.
No estn sujetos a retencin aquellos generados por la enajenacin ocasional de
acciones o participaciones. Las ganancias de capital no exentas originadas en la
negociacin de valores no estarn sometidas a retencin en la fuente del Impuesto a
la Renta, sin embargo los contribuyentes harn constar tales ganancias en su
declaracin anual del impuesto a la renta global.
Los intereses que cualquier entidad del sector pblico reconozca a favor de los
sujetos pasivos.
Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de seguros y
reaseguros legalmente constituidas en el pas y a las sucursales de empresas
extranjeras domiciliadas en el Ecuador, aplicable sobre el 10% de las primas
facturadas o planillas.
Los pagos o crditos en cuenta que se realicen a compaas de arrendamiento
mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, sobre las cuotas de
arrendamiento, inclusive opcin de compras; y,
Los pagos o crditos en cuenta por servicios de medios de comunicacin y de
agencia de publicidad.
Sujetos al 8% de retencin
Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a profesionales y a otras
personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6
meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto a la mano de obra.
Cnones, regalas, derechos o cualquier otro pago o crdito en cuenta que se
efecte a personas naturales con residencia o establecimiento permanente en el
Ecuador relacionados con la titularidad, uso, goce o explotacin de derechos de
propiedad intelectual definidos en la Ley de Propiedad Intelectual
Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus
actividades notariales y de registro.
Los realizados por concepto de arrendamientos de inmuebles.
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Los realizados a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo tcnico
que no se encuentren en relacin de dependencia; y,
Los realizados a artistas tanto nacionales como extranjeros residentes en el pas
por ms de 6 meses.
Todos los pagos o crditos en cuenta no contemplados en los porcentajes
especficos de retencin, sealados precedentemente, estn sujetos a la retencin
del 2%.
GASTOS:
$ 150 x mes
$ 1.500,00
$
300 mensuales
$ 100,00
2. Procedimiento:
Clculo de Ingresos Totales
Ingresos del libre ejercicio profesional ................................................... 20.000,00
Clculo de Gastos Totales
Arriendo
150 x 12
Equipo mdico
(Deprec 1500x10)
Sueldo secretaria (300 x12)
Material de oficina
1800,00
150,00
3600,00
100,00
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Total
5650,00
RENTA IMPONIBLE DE LA
PROFESION
RENTA DE RENDIMIENTOS
FINANCIEROS
BASE IMPONIBLE
14350,00
$ 1.125,00
15475,00
3. Liquidacin
3.Liquidacin del Impuesto
Base Imponible
(-) Fraccin Bsica
Impuesto Fraccin Excedente
Impuesto Fraccin Bsica
Impuesto a la Renta Causado
(-) Crdito Tributario Retenciones
(2% retuvo el Banco sobre $ 1125 )
475 x15%
15475,00
15000,00
71,25
658,00
729,25
22,50
706,75
IMPUESTO A PAGAR
342,13
PRACTICA TRIBUTARIA
EJERCICIOS PRCTICOS PARA LA DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD APLICANDO
GASTOS PERSONALES DEDUCIBLES.
EJEMPLO: 1
EL Sr, Pablo Ortiz percibe ingresos mensuales por un valor de $ 600,00. Suponiendo
que el Sr, Ortiz ha tenido gastos deducibles de $ 1.300,00 en el 2008
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DATOS INICIALES
Ingresos anuales
7.200,00
Gastos
deducibles
anuales
1.300,00
Base imponible
5.900,00
Impuesto a la renta
EJEMPLO: 2
El Sr. Juan Castillo trabaja nicamente en relacin de dependencia con un sueldo
mensual de $ 2.200,00. Suponiendo que el Sr. Castillo ha tenido gastos personales por
un valor de $ 6.300,00 en el 2008.
DATOS INICIALES
Ingresos anuales
26.400,00
Gastos deducibles anuales
6.300,00
Base imponible
20.100,00
15000,00
658,00
15%
-15000,00
x 15% + 658
1423,00
5100
765
1423,00
Se registra en el casillero 801 del formulario 102A
BI
Base Imponible
FB Fraccin Bsica
IFE Impuesto Fraccin Excedente
IFB Impuesto Fraccin Bsica
IR
Impuesto a la
Renta
EJEMPLO: 3
La Ing. Jorge Lpez trabaja desde hace tres aos bajo relacin de dependencia en la
empresa industrial LAS AMERICAS y su ingreso mensual es de $ 1.800,00. Tiene dos
hijos menores de edad y su esposa, quien no tiene trabajo remunerado, se dedica a
los quehaceres del hogar.
El Sr. Lpez mensualmente tiene los siguientes gatos personales:
Alquiler del departamento
Seguro de salud, medicina prepaga da
$ 350,00
$ 100,00
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$ 180,00
$ 280,00
$ 150,00
El Sr. Lpez en base a sus ingresos y gastos mensuales, realiza la proyeccin anual
de los mismos de acuerdo al siguiente detalle:
CONCEPTO
INGRESOS
DEDUCCIONES
INGRESOS
21600
200
1800
LAS
23600
2000
21600
Total Ingresos
23600
DEDUCCIONES
Deduccin IESS
Aporte al IESS (21.600,00x 9,35%)
Deducciones Gastos Personales
Alquiler Departamento ( 220x12)
Salud ( 100 x 12)
Educacin (170 x10)
Alimentacin ( 250x 12)
Vestimenta ( 120 x 12)
Total Gastos Personales
Total Deducciones
(IESS + Gastos Personales)
Base Imponible para determinar IR
2019,60
2.640,00
1.200,00
1.700,00
3.000,00
1.440,00
9.980,00
11.999,60
(21600)
(11.999,60)
9600,40
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12000 a 15000
Aplicando la Tabla 2008
Fraccin Bsica
Impuesto Fraccin Bsica
Impuesto Fraccin Excedente
10000,00
108,00
10%
11600,40 10000,00
BI
FB
IFE
IFB
IR
Base Imponible
Fraccin Bsica
Impuesto Fraccin Excedente
Impuesto Fraccin Bsica
Impuesto a la Renta
EJEMPLO: 4
El Dr. Luis Rodrguez con RUC N 1703035935001, durante el ejercicio econmico
2008 present la siguiente informacin de ingresos percibidos y gastos incurridos.
1.Planteamiento del Caso Ingresos
Provenientes de su actividad econmica profesional $ 15.750
Mantiene una pliza de $ 140.000 en el Banco Pichincha
Le reconocen una tasa de inters de 9,30% anual $ 7.350
Mantiene un negocio de venta de telas por el que recibe ingresos por sus ventas por
un valor de $ 30.000
Gastos
Pago de arriendo mensual por su oficina
Adquiri un equipo de cmputo
Pago de suelo mensual a un asistente
$ 350
$ 1.300
$
$
50
$ 4.500
$ 300
$17.000
2.
PROCEDIMIENTO
19750
30000
250
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TOTAL INGRESOS
Clculo Gastos Totales
Arriendo (350*12)
Equipo de Computo (Deprec. 1300* 33%)
Sueldo del asistente (250*12)
Compra materiales de oficina (50*12)
Arriendo del local (375*12)
Sueldo vendedor del almacn (300*12)
Compra de mercadera
49750
TOTAL GASTOS
33329
4200
429
3000
600
4500
3600
17000
Renta Imponible
Impuesto a la Renta
Ingresos
-
(-)
(-)
Base Imponible
Fraccin Bsica
Fraccin Excedente
Gastos
Deducibles
16421
7350
23771
23771
15000
8771
IMPUESTO A PAGAR
Se registra en el casillero 801 del formulario 102A
15%
1315,65
658,00
1973,65
147
1826,65
Anticipo 2009
= 986,83
Anticipo 2009
= 839,83
-147
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LA DECLARACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA SE DEBE REALIZAR EN EL FORMULARIO 102A.
ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
REALIZAR EL CLCULO DE IMPUESTO A LA RENTA DE LOS SIGUIENTES
EJEMPLOS
EJERCICIO 1: EJEMPLO DE UN ARTESANO CALIFICADO
EL Sr, Pedro Castro percibe ingresos provenientes de su actividad artesanal por un
valor de $ 22.000,00. Sus gastos realizados de su actividad econmica durante el
perodo son los siguientes:
Compras totales anuales (materiales para su actividad econmica) $ 6.400,00
Gasto arriendo del local $ 200
Gasto Luz, agua, telfono $ $ 70
EJERCICIO 2: IMPUESTO A LA RENTA DE UN PROFESIONAL
El Arq. Alfredo Jcome con RUC N 1701392954001, con domicilio en la ciudad de
Quito, durante el ejercicio econmico 2008 present la siguiente informacin de
ingresos percibidos y gastos deducibles incurridos
Ingresos:
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$ 22.000,00
$ 250,00
$ 1.700,00
$
300,00
$
110,00
$ 300
$ 180
$ 300
$ 450
BIBLIOGRAFA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Ley de Consultora.
13.
14.
15.
16.