UNIVERS IDAD NACIONAL DEL CALLAO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS.

"DISEO DE UN SISTEMA CONTABLE DE COSTOS PARA UN

MICROEMPRES ARIO DE GANADERA LECHERA".
(CAS O CERCADO DEL CALLAO. REGION CALLAO)
Proyecto de Investigacin aprobado por Resolucin N 193 -2009-R
( Cronograma de ejecucin: 01 de febrero del 2009 al 31 de enero del 2011)

JEFE DEL PROYECTO: CPC. CARLOS GUILLERMO LLENQUE

CURO

CALLAO-PER
2,011

TERM INOS DEL PROYE CTO.

TITULO DEL PROYECTO: "DISEO DE UN SISTEM A CONTABLE DE COSTOS P ARA

UN M ICROEM PRESARIO DE GANADERA LECHERA".
(CASO CERCADO DEL CALLAO. REGION CALLAO)
Proyecto de Investigacin aprobado por Resolucin N 193-2009 -R.

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

JEFE DEL PROYECTO:

CATEGORA

CPC. CARLOS GUILLERMO LLENQUE CURO

ASOCIADO D.E.

PERSONAL DE APOYO:

ZOILA MARA PEBES PAUCAR

LUIS FERNANDO SOTOMAYOR LPEZ

CRONOGRAMA

01 de febrero de 2009 al 31 de enero de 2011

(24 meses)

RES. DE FAC. N

007-2009 D/FCE

Callao, Marzo del 2,011

DISEO DE UN SISTEMA CONTABLE DE COSTES PARA UN

MICROEMPRESARIO DE GANADERA LECHERA .
(CASO CERCADO DEL CALLAO-REGION CALLAO).

1.- INDICE.

1.- ndice.
2.- Resumen.
3.- Introduccin.
3.1.- Exposicin del tema.

3.2.- Objetivos de la investigacin

3.2.1.- Objetivo general
3.2.2.- Objetivos especficos
3.3.- Planteamiento de la problemtica de la contabilidad de costes ganadera.
3.4.- Importancia y justificacin de la investigacin

4.- Marco Terico y Conceptual.

4.1.-Datos generales del sector ganadero.
4.1.1.- Antecedentes del sector ganadero en el Per
4.1.2.- Aspectos legales concernientes al sector
4.1.2.1.- Constitucin poltica del Per. Ao 1,993
4.1.2.2.- Ley de la reforma agraria. Ao 1,968
4.1.2.3.- Ley de tierras
4.1.2.4.- Ley de aguas
4.1.2.5.- Comisin nacional del agua

4.2.- Definicin de contabilidad agropecuaria

4.2.1.- Definicin de agricultura
4.2.2.- La contabilidad agropecuaria
4.2.3.- Conceptos bsicos de la con tabilidad agropecuaria
1

4.2.4.- La contabilidad ganadera

4.2.5.- Sistema de contabilidad ganadera

4.2.6. - Performance de la empresa agropecuaria

4.2.7.- Costes vinculados al proceso.

5.- Materiales y Mtodos

5.1.- Descripcin de los animales y procedimientos.
5.2.- El coste de producir un litro de leche

6.- Resultados.
7.- Discusin.
8.- Bibliografa Consultada

2.- RESUM EN.

El presente estudio se realizo entre los meses de Ener

2,009 y Diciembre del 2,010 en

cuatro establos chalacos ubicados en la parte trasera del Aeropuerto Internacional Jorge
Chvez, todos los cuales por ser de propietarios que son familiares hacen sus compras en
conjunto con el objetivo de disminuir el principal rub o del coste: la alimentacin de las
reses. Los custro establos en conjunto cuentan con 138 animales (57 en Recra, 55 en
Produccin y 26 Secas). Esta composicin ayuda al desa ollo poblacional del establo.

Como ya sealbamos en lneas anteriores la principal

ente de costes proviene de la

alimentacin de las vacas, pues un poco ms de las tres cuartas partes del coste final
corresponde a este rubro segn se aprecia en la descom osicin porcentual de las fuentes de
costeo:

Mano Obra

15.16%

Materia Prima

77.64%

G.G.F.

7.20%

El coste final unitario de producir un litro de leche en un establo c

co asciende a S/. 0,899

o US$ 0,32. El precio promedio en el mercado de ese litro de leche es de S/.1,00 con lo que
el margen de utilidad es de S/. 0,101 o 11.17%.

3.- INTRODUCCIN.

A pesar de que la leche y sus derivados (productos lcteos) son alimentos que contienen
muchos nutrientes fundamentales para el ser humano, en occidente su consumo ha venido
cayendo, en parte por que han aparecido informaciones

obre potenciales efectos

negativos en la salud (relacionados con problemas cardiacos y aumento de peso),

sobretodo por que tiene grasas saturadas. Sin embargo, un estudio reciente concluye que
el consumo moderado de leche (medio litro diario) contribuye con una buena proporcin
de nutrientes bsicos y cantidades de grasa que no complican el estado de la salud general
de las personas.1
En el Per el consumo de leche se presenta en todas sus variedades: pasteurizada, entera,
descremada, con lactosa, sin lactosa etc. y el consumo per-cpita en nuestro pas esta por
debajo del per -cpita sudamericano y mundial, con lo cual hay un mercado potencial por
desarrollar en nuestro pas. Nuestro pas importa alrededor del 25% de la leche que
consume. Adems, el gobierno gasta alrededor de 200 millones de dlares al ao en leche
y productos lcteos para sus programas estatales de asistencia alimentara.
Por otro lado el empresario ganadero en todos sus gneros, siempre buscar tcticas y
mtodos que le permitan hallar la forma de optimizar la productividad en sus fincas
ganaderas. En este sentido muchos de ellos han escogid las aplicaciones, producto de la
experiencia, sin que estas estn respaldadas por un marco de investigacin rigurosa, que
corrobore con apego a la realidad, cuales deberan ser los procesos operativos que
permitan obtener los mximos rendimientos en produccin e ingresos, y para ello es
indispensable manejar el tema del costeo.

3.1.- EXPOSICIN DEL TEM A.

Fuente: Lipids in Health and Disease. 2,007. Publicado por Alltech, Flash Tcnico, R umiantes 36
Mxico. Julio del 2,010

Dada la globalizacin que estamos viviendo, tanto pases desarrollados como los que

estamos en vas de desarrollo y la mayor interrelacin en aspectos econmicos, tcnicos,

culturales y polticos, es que muchos cambios en aspectos econmicos en cualquier pas
afectan a otros pases, ya sea en menor o mayor medida. Y con el tema de apertura

comercial, el cual se viene presentando en las firmas de diferentes tratados de libre

comercio, siendo el Per uno de los pases ms dinmicos en este tema, se esta
impulsando el comercio global afectando las diferentes estructuras econmicas tanto a
nivel macro como micro econmico.

Con lo cual debemos tener en cuenta temas muy importantes, como una economa de

libre mercado, una visin estratgica del negocio a largo plazo, una orientacin a nuestros
mercados (target), un anlisis del entorno interno (empresa) y externo (industria),
competencia en calidad, responsabilidad social corporativa (proteccin del medio
ambiente y relaciones comunitarias) , un nivel alto de desarrollo tecnolgico (bio y

nanotecnologa) para poder ofrecer un mayor valor agregado en nuestros productos. Todo
ello nos ayuda en la optimizacin del uso de los escasos recursos.

Ante esta situacin se requiere implementar una administracin eficiente y eficaz con el

objetivo de utilizar racionalmente estos recursos, aumentando la productividad y por ende

el rendimiento de las empresas. Las empresas ganader as no son ajenas a esta situacin y
por ello son incluidas dentro de este contexto.

Las fases de la gestin de empresas (planeamiento, organizacin, direccin y control) son

herramientas imprescindibles al momento de la toma de decisiones ptimas para sacar

adelante un negocio pecuario. Es aqu donde la contabilidad ganadera es el punto de

partida para lograr la informacin confiable sobre la
de la produccin, constituyendo adecuados controles y

que envuelve al proceso

ngregando una informacin

ordenada que sirva a ste en la toma de decisiones. Todo sector ganadero debe hacer uso

de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia

su aprovechamiento, ya q ue as

lograra una mayor visin del resultado econmico y a la vez tiene una mejor nocin para
establecer si debe seguir en su rubro presente, diversificarlo, combinarlo o transferir la

tierra utilizada para el pastoreo.

3.2.- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

3.2.1.- OBJETIVO GENERAL

Conocer la problemtica operativa propia del sector agropecuario local, como es el uso de
la tierra para ganado vacuno, la insipiencia tecnolgica en las diferentes etapas de

produccin, y su evaluacin financiera, para estar al tanto de la capacidad crediticia, la

coherencia en la forma de financiacin de los activos, la solvencia de la empresa en el

largo plazo y la puntualidad de esta al momento de cumplir sus obligaciones, con el fin de
poder establecer un sistema contable de costeo idneo a la realidad chalaca, que nos
ayude a aprovechar las diferentes oportunidades en este sector, administrando los riesgos
en los que podemos incurrir al manejar este tipo de pr

uccin ganadera, con la

consecuente creacin de valor de la empresa.

Grficamente:

Problemtica
Operativa
Sistema de
Costeo
Evaluacin
Financiera

3.2.2.- OBJETIVOS ESP ECIFICOS

 Investigar la estructura de costes del pequeo microempresario ganadero de la localidad, es

decir, saber y aplicar las distintas herramientas y factores

afectan a la produccin de

reses y saber la aplicacin contable y todo lo que pueda afectar

los costes de esta

empresa.

Realizar el anlisis financiero determinando los principales indicadores de rentabilidad (Tasa

Interna de Retorno TIR-, Valor Actual Neto VAN- y Coeficiente Beneficio/Coste), para el
microempresario ganadero de la Regin.

Conseguir informacin precisa y correcta para cumplir con las obligaciones del pago del
impuesto a la renta.

Ayudar al ganadero a proyectar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo

que ste tendr mayor discernimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad del
negocio, de acuerdo a los beneficios derivados de la explotacin.

Obtener la informacin necesaria para estudiar la evolucin del negocio en el tiempo, y

hacer comparaciones entre periodos y comprobar si ha habido errores

en el futuro

puedan ser corregidos de acuerdo a las experiencias pasadas.

Ofrecer la informacin necesaria para reunir los requerimientos pedidos por los entes
financieros para el trmite de los crditos.

3.3.- P LANTEAM IENTO DE LA PROBLEM TICA DE LA CONTABILIDAD DE

COSTES GANADERA.

El estudio de los principios contables a las actividades ganaderas traza una serie de

dificultades determinadas a esta actividad econmica.

As tenemos que las principales dificultades son:

La valoracin del coste de produccin de los cultivos en tierra o en proceso dependen
de la etapa de desarrollo del ganado. El desarrollo normal de los activos biolgicos que se
poseen (los animales y las plantas), lo que envuelve variaciones del valor, asimismo se
debe presumir el empleo que se le dar a estos activos. Segn su destino, pueden ser

relacionados como bienes de uso (o factor de produccin ) o como bienes de cambio (o

productos terminados). Por ejemplo, si una res se vende como carne, es un producto

terminado, pero si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de

produccin. Asimismo tambin puede variar de empleo en funcin de su desarrollo. Por
ejemplo, despus de haber siso usada como vaca lechera, se puede convertir en un
producto terminado, como animal de sacrificio .

Conflicto para identificar los ingresos y costes de la familia de los ingresos y costes de
la empresa.

La actividad ganadera esta en manos de ciertos agentes dificultosamente controlados

por el hombre, entre ellos el clima, que tiene incidencia directa en la disponibilidad del
agua, bien fundamental para el desarrollo de la actividad .

El consumo directo de los producto s y la falta de remuneracin salarial del trabajo

diario.

La mezcla de la agricultura y la ganadera que entorpece la determinacin del coste de

las actividades.

Presencia de mano de obra de la familia dentro de la empresa, lo que conlleva a disipar

la jerarqua laboral.

En la zona del Cercado del Callao en la actualidad se uede observar un incipiente desarrollo
de la ganadera lechera, la mayor parte de estos son microempresarios ganaderos, los cuales
cuentan en promedio con 10 vacas en produccin lechera.

El desarrollo de la ganadera lechera en la zona indicada se debi al fomento lechero

incentivado por el Gobierno Regional, el cual motiv la produccin de la ganadera lechera.

Teniendo en consideracin todos estos antecedentes, las preguntas que formulan nuestro
problema de investigacin, correspondiente a la carrera de Auditora2, son las siguientes:

Cmo es la estructura de costes del microempresario de ganadera lechera en

la zona indicada?

En la Regin Callao, zona del Cercado, la explotacin de la ganadera

lechera de los microempresarios, tienen una Tasa Interna de Retorno, por
encima del mercado financiero en la Regin?

Las limitaciones del presente trabajo se refieren al alcance de la investigacin la cual se

circunscribe nicamente a microempresarios

Prcticamente se tiene graves problemas para costear un kilo (o litro) de leche. Ms aun si
todava se utiliza, en la zona del Callao, la denominacin por litro de leche fresca, con lo
cual, refirindonos solamente a la problemtica de esta zona, el panorama es como sigue:

El presente trabajo de investigacin, tiene relacin c

s materias Contabilidad Agropecuaria,
Contabilidad de Costes y Preparacin y Evaluacin de Proyectos

1. Los productores de leche no creen necesario registrar los gastos en los que incurren
(como los costes de mano de obra directa, facturas por la compra de los combustibles
utilizados, medicamentos para el desarrollo poblacional del establo, etc.).

2. El clculo se hace de una manera muy simple al sopesar el dinero que se recibe por la
venta de leche producida y sus gastos mensuales, los cuales muchas veces no solo
corresponden a la ganadera.

3. Cuando se recurr e a los contadores de la zona, la mayora prcticamente no tiene

experiencia de como calcular estos costes, por ser una actividad sui-generis con lo cual no
pueden hacer un registro contable en este aspecto.

4. Aun los ganaderos no aceptan una asesora externa de los veterinarios y zootecnistas,
sealando que nadie conoce su nego cio mejor que ellos.

5. Desconocimiento , por parte de los criadores, de los ndices productivos mnimos para
tener una actividad competente. Los investigadores (cientficos veterinarios) usan una
terminologa que ellos desconocen y hacen reseas a trminos como Energa Neta,
Energa Metabolizable, etc. que ellos no pueden ni contabilizar ni utilizar, por lo que ven
a los artculos cientficos muy interesantes pero es u

investigacin que no pueden

aplicarla en su empresa.

3.4.- IM PORTANCIA Y JUSTIF ICACION DE LA INVESTIGACION

En la actualidad, en forma prctica se observa el xito alcanzado con la explotacin de la

ganadera lechera en otras zonas del pas, pero desde un punto de vista de anlisis de costes y
anlisis financiero, no se conoce los beneficios del mismo.

10

Es por esta razn que se pretende realizar el presente trabajo de investigacin con el objeto
de analizar la estructura de costes de los microempresarios ganaderos de la zona del Cerca o
y su respectivo anlisis financiero, por cuanto a diferencia de otro tipo de productores
medianos o grandes, su realidad es distinta.

Mediante este trabajo de investigacin, se va a permitir conocer un sistema de costeo al

que acudirn las empresas ganaderas chalacas, centrando su atencin en sus operaciones y
el mercado.

Es as como la importancia de este trabajo radicar, p

un lado, en la aportacin de una

herramienta que nos ayude en la realizacin de un anlisis de creacin de valor a partir

del sistema de costeo determinado y, por otro lado, en la generacin de un modelo de
estudio derivado de la misma. Adems, los resultados podran ser extrapolados hacia
otras empresas del mismo sector industrial del mbito

nal e incluso de pases

vecinos en la regin.

Sobre este particular la investigacin se centrar en la descripcin, esclarecimiento,

anlisis y la evaluacin; del sistema de costeo, y de

incidencia en la estructura de la

empresa; compulsando la teora con la prctica empresarial.

Se justifica la elaboracin de este trabajo por las siguientes razones:

1.- Es uno de los primeros estudios que analiza el sector

domestico con

implicaciones financieras.

2.- Se forjar un modelo de investigacin de las condiciones de costeo adaptado a las

caractersticas de la industria, en este caso del sector ganadero.

11

3.- A travs del modelo presentado, se efectuar una individualizacin de las empresas
ganaderas y se podr identificar el patrn de comportamiento operativo y financiero que
siguen, y que tanto, este procedimiento, genera valor para la empresa.

4.- Las conclusiones del presente trabajo tendrn consecuencias favorables en las
empresas estudiadas, dado que aportara una herramienta de toma de decisiones. Conocer
los value drivers es muy til al momento de la toma de decisiones.

12

4.- M ARCO TERICO Y CONCEP TUAL.

4.1.-DATOS GENERALES DEL SECTOR GANADERO.

4.1.1 .- EL SECTOR GANADERO EN EL PER

ANTECEDENTES

El desarrollo de la ganadera en el Per se remota a tiempos ancestrales en que los primeros

pobladores peruanos domesticaron la alpaca, llama y el cuy, criando estas especies con el fin de
beneficiarse de sus productos. Esta ganadera tuvo su auge durante

pocas pre- incaica e

incaica

Posteriormente durante la etapa de la conquista y coloniaje espaol se inici la importacin de

especies exticas, establecindose la crianza de ovinos, vacunos, cabras, aves y equinos, causando
un desplazamiento geogrfico de las poblaciones de las especies nativas domsticas hacia zonas
marginales y en sistemas de crianza familiar. Esta importacin caus la diversificacin de la
produccin pecuaria con nuevos productos como leche, h

os y carnes de otras especies

Se produjo un cambio en los patrones de consumo prefirindose los productos importados en base
a la idea que los productos nativos eran inferiores. El incremento en la poblacin del nuevo
ganado y la creciente demanda de sus productos, posibilit el desarrollo de la ganadera,
generndose por un lado las cuencas lecheras de Lima, Arequipa, Cajamarca y el Mantaro, en las

zonas altoandinas de Puno, Junn y Pasco la crianza a gran escala de ovinos y alpacas. El proceso
de la reforma agraria, signific un cambio en la tenencia de la tierra y el ganado.

13

EP OCA ACTUAL

Cuatro de cada cinco cabezas de ganado del pas se encuentran en la zona alto andina, donde
existen 10.5 millones de hectreas de praderas nativas pastoreables[1], que produce alrededor del
86% de forraje necesario para la alimentacin animal.[2]

El Plan Ganadero Nacional distingue[3] en el pas hasta 3 tipos de ganadera. Una ganadera
comercial, principalmente en la costa, con crianza intensiva, ganado especializado, moderna
tecnologa y un mejor nivel educativo de los productores. Est muy vinculada al mercado. Aqu
se encuentran la produccin intensiva de porcinos, engorde de vacuno y ganaderos lecheros.

En segundo lugar, una ganadera pequea y mediana, en

sierra y selva, con explotaciones

semi intensivas y extensivas, con ganado criollo mejorado y desarrollo tecnolgico medio a bajo.
Los productores son parte de la poblacin rural, con nivel de educacin intermedio y dbilmente
organizados; su vinculacin al mercado es semi-desarrollada y regional. Son pequeos ganaderos
lecheros y de ovinos, y un reducido nmero de empresas alpaqueras.

Por ltimo, una ganadera a cargo de familias campesinas, con produccin de subsistencia y
autoconsumo, tanto en costa como en la sierra y la selva. Poseen pocas cabezas de ganado criollo,
con pequeas parcelas y bajo nivel tecnolgico que se

plementan con la agricultura; tienen

una educacin muy limitada y dbil articulacin con el mercado. Este tipo de ganadera involucra
a la gran mayora. De los productores a nivel nacional 70%, lo conforman las comunidades
campesinas, generalmente pobres y criadores de ganado criollo ovino, vacuno y porcino y de
camlidos sudamericanos.

Pese a muchos factores adversos, la posibilidad de un

rollo de la ganadera es factible,

principalmente en la sierra altoandina, Con un adecuado manejo de los recursos naturales

renovables, mejora de los pastizales y evitando el sob

o, podra generarse un potencial

[1] Segn el III Cenagro, 1994, el rea total nacional de pastos naturales es de 16906,470 has.
[2] Bernardo Fulcrand y Efran Malpartida, La Zootecnia en el desarrollo agropecuario en el Per. En Per:
El problema agrario en debate. Sepia XII. Lima, 2008.
[3] : Ministerio de Agricultura, Comisin Tcnica Plan Ganadero Nacional. Plan Nacional para el Desarrollo
Ganadero 2006 2015, Per, Febrero 2006 - http://www.forocajamarca.org/libros/PGN.pdf )
14

ganadero extensivo, y con ello la posibilidad de desar

un mercado ms amplio para los

productos pecuarios a nivel nacional e internacional.

4.1.2 .- ASP ECTOS LEGALES CONCERNIENTES AL SECTOR
4.1.2.1. - CONSTITUCIN POLTICA DEL P ER. AO 1,993
CAP TULO VI
DEL RGIM EN AGRARIO Y DE LAS COM UNIDADES CAM P ESINAS Y NATIVAS
Artculo 88.- El Estado apoya preferentemente el desarrollo agrario. Garantiza el derecho de

propiedad sobre la tierra, en forma privada o comunal

en cualquiera otra forma asociativa. La

ley puede fijar los lmites y la extensin de la tierra segn las peculiaridades de cada zona.
Las tierras abandonadas, segn previsin legal, pasan al dominio del Estado para su adjudicacin
en venta.
Artculo 89.- Las Comunidades Campesinas y las Nativas tienen existencia legal y son personas

jurdicas.
Son autnomas en su organizacin, en el trabajo comunal y en el uso y la libre disposicin de sus
tierras, as como en lo econmico y administrativo, dentro del marco que la ley establece. La
propiedad de sus tierras es imprescriptible, salvo en

caso de abandono previsto en el artculo

anterior.
El Estado respeta la identidad cultural de las Comunidades Campesinas y
Nativas.

4.1.2.2. - LEY DE LA REFORM A AGRARIA.

En el Per se promulgado varias normas sobre la Reforma Agraria, las cuales fueron:

a) Ley de Bases para la Reforma Agraria del 1963 (Presidente de facto Ricardo Prez
Godoy)
b) Ley de Reforma Agraria del 21 de mayo del 1964 (Presidente Constitucional Fernando

Belaunde Terry)
c) Decreto Ley N 17716 del 24 de junio de 1969 (Presidente de facto, Juan Velazco
Alvarado)

15

d) Todas ellas fueron derogadas por el Decreto Legislativo N 653 del ao 1992

Manifiesto sobre la Reforma agraria

Despus del proceso de industrializacin auspiciado por Legua se inici las olas migratorias a las
grandes ciudades especialmente durante la segunda guer

mundial, pero este proceso de

crecimiento solo fue coyuntural, despus de la segunda guerra mundial los productos de
exportacin peruanos dejaron de tener demanda porque los pases en guerra empezaron a
reactivar sus industrias esto produjo recesin y mucha gente quedo desocupada. La Reforma
Agraria de Per en un primer momento tuvo la intencin de conseguir que las grandes po
de tierra distribuidas en pocas manos se hicieran ms roductivas al repartirlas en gente que
"trabajara la tierra" tambin conseguir que aquellos oderosos latifundistas se industrializaran al
ser su nica alternativa.

Tras esta accin de claro matiz populista, el Per no

el desarrollo econmico esperado, por

muchas razones entre ellos la atomizacin de la tierra ( se pas de dueos de terrenos del rea de
un departamento a reas del tamao de un jardn) adems el hecho de entregar la propiedad de la
tierra y los medios de produccin a los campesinos sin un plan de transferencia. Exista una gran
brecha educativa que haba postergado a los miembros del sector ms bajo de la pirmide social,
por lo que estos no se encontraban en la capacidad de

ar estas funciones de manera

competitiva y eficiente. La consecuencia de esta accin fue el estancamiento de la produccin

agraria a la muy baja explotacin que le pudieran dar

nuevos propietarios. Todo ello por no

mencionar el atentado a la propiedad privada en que incurri el gobierno al cometer tamao

despojo a la fuerza y entregar los llamados "bonos agrarios" que resultan totalmente incobrables
en un pas pobre que recin muestra signos de mejora econmica. Esta situacin explica que no se
diera el tan esperado proceso de industrializacin a gran escala que aquellos idealistas que
fomentaron esta medida esperaron. Sin embargo, si bien los resultados econmico-productivos no
fueron los esperados, es importante destacar el gran avance que hubo en trminos reivindicativos

y la desactivacin parcial de movimientos de izquierda como el MIR (se quedaron sin su principal
16

objetivo). Hasta antes de la reforma, la poblacin campesina estaba adscrita a la tierra y no se le

reconoca derechos ciudadanos.
4.1.2.3. - LEY DE TIERRAS

LEY N 26505, del 18 de julio de 1995: Ley de la inversin privada en el desarrollo de las
actividades econmicas en las tierras del territorio nacional y de la Ley de Comunicadas Campesinas
y Nativas
4.1.2.4. - LEY DE RECURSOS HIDRICOS

Ley N 29338: Ley que regula el uso y gestin de los recursos hdricos. Comprende el agua
superficial, subterrnea, continental y los bienes aso

dos a sta

Se extiende al agua martima y atmosfrica en lo que resulte aplicable

4. 2.- DEF INICION DE CONTABILIDAD AGROP ECUARIA

4. 2.1.- DEF INICION DE AGRICULTURA

El trmino agricultura, desde un punto de vista etimolgico nos da a pensar en el cultivo

de la tierra. No obstante, la actual concepcin de la palabra es ms amplia; pues puede
conceptualizarse como la ciencia y arte de conseguir del suelo, mediante su explotacin
apropiada, los frutos y animales, ventajosos para el hombre, de la forma ms econmica y
adecuada posible. Se seala que es ciencia dado que abarca un conjunto de nociones

indiscutibles y exactas; y es arte por cuanto requiere de la prctica manual y razonada que
explique decentemente los principios emanados de la ciencia y los utilice con el objetivo
de lograr el mximo rendimiento en la produccin.
4. 2.2.- LA CONTABILIDAD AGROP ECUARIA

La Contabilidad Agropecuaria proviene de la Contabilidad General, esta es especializada

y su contabilizacin se plasma de la misma forma que la Contabilidad de Costes

Industriales. Es decir es el registro y clasificacin de la informacin de las transacciones

17

realizadas en unidades monetarias con el fin de cuantificarlas para poder tomar decisiones
de una forma eficiente.
La utilizacin de la contabilidad agropecuaria permitir adquirir un mayor conocimiento
del resultado econmico y financiero de la empresa y por lo tanto un mejor

discernimiento para establecer, si se debe seguir con el cultivo actual, renovarlo,

combinarlo y/o ceder el campo de cultivo.

Tambin es adaptable a otros objetivos tales como conseguir informacin precisa para
cumplir con las obligaciones impositivas; planificar el crecimiento de las instalaciones de
la empresa, tener comprensin de la gestin y la rentabilidad del negocio, en
concordancia con las utilidades alcanzad as en un periodo de tiempo determinado. Por otro
lado nos ayuda a preparar la informacin obligatoria y poder cumplir con los
requerimientos pedidos por los bancos en caso se solicite un crdito.

En las empresas agro pecuarias aparte de de conocer los mecanismos para fijar los costes
de produccin, deberan tener un sistema que pueda indicar las fallas y los errores con el
fin de corregirlos e impedir sus repeticiones, este sistema debe sealarlos en unidades

monetarias y cantidades fsicas, lo cual ayudara en la planificacin del crecimiento de la

empresa.

Uno de los argumentos que mas caracterizan a la contabilidad agropecuaria es que esta
puede usarse en cualquiera de los tipos de explotacin, en otras palabras, las empresas
que ejecuten actividades de explotacin tales como las siembras, las plantaciones,
invernaderos, o las explotaciones ganaderas, puede recurrir a la contabilidad agropecuaria
como tcnica fundamental para la planificacin y control de la empresa y de los nuevos
emprendimientos de esta.

18

Con lo cual se debe sealar que, por lo general, dichas empresas cuentan con los informes
contables acerca del ganado vacuno, tanto el productor de leche como el de carne, el
porcino, ovino, etc., accediendo as a realizar el computo de los costes de produccin ya
sea por litro de leche producida o por res sacrificada, y una vez hecho esto se realiza el
anlisis de grupo del total de la produccin. Este tipo de contabilidad se puede llevar de
una manera simplificada, principalmente para aquellos interesados que no tienen la
necesidad de llevar una contabilidad con fines fiscales.

Los informes que se utilizan en la contabilidad agropecuaria y que todo el staff

administrativo debe conocer en este tipo de empresas en particular, deben estar en
concordancia con el cumplimiento de las obligaciones requeridas por los diferentes
organismos gubernamentales de supervisin y fiscalizac

de estas compaas

agropecuarias,(Ministerio de Agricultura, Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria - SUNAT, Direccin General de Sanidad Agraria - DIGESA, etc.) para que de
esta forma, la empresa pueda accesar a los planes de apoyo que suelen conceder las
agrupaciones de gestin agropecuaria.

Como fuente de trabajo, la actividad agrcola es una de las ms importantes en la

economa peruana, pues segn estadsticas no oficiales aproximadamente diez millones
de peruanos, es decir uno de cada tres, participa de esta industria, y es por ello que toma
mayor relevancia el poder conocer a esta actividad en

de mejorar la calidad de vida

de nuestros compatriotas, para ello debemos repasar algunos de los conceptos bsicos que
nos permitirn tener un mayor alcance de la actividad y cada uno de sus procesos
contables.

4. 2.3.- CONCEP TOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD AGROP ECUARIA

19

Actividad Agrcola : En la actividad agrcola, primordialmente en la pequea y mediana

agricultura, se ejecutan

cultivos con periodos vegetativos (o de maduracin) semi-

anuales y anuales, con la respectiva rotacin de cultivos. Se puede sealar que la

actividad agrcola es la gestin y transformacin de activos biolgicos en productos

agrcolas de pan llevar para su procesamiento, distribucin, venta y posterior consumo.

Activos Bio lgicos : Los activos biolgicos se componen de rboles (y plantas) y sus

respectivos frutos, usados en la actividad agrcola, los cuales pasan por un ciclo de vida,
el cual comprende el sembro, el crecimiento vegetativo (Activos Biolgicos en

Crecimiento), y la cosecha o produccin (Activos Biolgicos Consumibles o

Terminados). Adicionalmente se conocen como Activos biolgicos los nimales de las
granjas y fincas utilizados con fines productivos dentro de estas instituciones. Se
reconoce como activos biolgicos a los rboles frutales, rboles cuya madera se utiliza

para la construccin de viviendas, ganado vacuno, porcino, etc.

En este punto habra que sealar que los estados financieros de las empresas

agropecuarias se preparan a partir de los registros contables de la empresa, los cuales se

llevan en trminos monetarios nominales de la fecha de las transacciones, sobre la base de
cifras histricas, excepto por los Activos Biolgicos, que de acuerdo a las Normas
Internacionales de Contabilidad se registran a u n valor razonable de mercado.

La elaboracin de los estados financieros tambin demanda que la Administracin

determine estimaciones y supuestos para obtener los saldos de los activos y los pasivos, el
valor de las contingencias y la declaracin de los ingresos y gastos. Si estas estimaciones
y supuestos se mod ificaran en el futuro como consecuencia de cambios en las premisas
que los respaldaron, los saldos correspondientes de los estados financieros sern

rectificados en la fecha en la que se produzca el cambio en las estimaciones y supuestos.

Las estimaciones ms importantes en relacin a los estados financieros estn referidas a la

20

Provisin de Cuentas de Cobranza Dudosa, Desvalorizacin de Existencias, Fluctuacin

de Valores, Activos Biolgicos, entre otros.

Los activos biolgicos se valan a su precio razonable de mercado menos los costes
considerados que incurrirn hasta el punto de venta. El beneficio o prdida que emana de
los activos biolgicos es reconocido en los Resultados del Periodo en que se produzca.
Los costes incurridos en la preparacin de tierras y sembros se presentan netos de
amortizacin. Los costes incurridos en la fase de cultivo son amortizados ntegramente al
cosecharse cada campo.

Cosecha : Es la separacin del producto final del activo biolgico (por ejemplo, la

extraccin de la uva en un viedo o la recoleccin de manzanas), la sustraccin de un

vegetal u hortaliza de la ti erra para su posterior venta y la preparacin de esta tierra para

volverla a sembrar.

Implementos Agrcolas : Son todas aquellas herramientas como arados, rastrillos,

sembradoras, tractores, ordeadoras que requieren de la fuerza de arrastre, la cual puede

ser mecnica (utilizacin de medios mecnicos para el

bajo de la tierra) o animal

(utilizacin de la fuerza animal para el trabajo agrcola).

M aterial Orgn ico : Residuos animales o vegetales que se obtienen de la tierra y que

proceden de un organismo, lo cual se convierte en una buena eleccin para ampliar la

rentabilidad de la tierra.

P roduccin agropecuaria : Es el beneficio recogido del uso de los activos biolgicos de

la empresa que esperan a ser vendidos, ya sea que antes hayan sido procesados o
consumidos directamente.

21

Rentabilidad de la Tierra : Utilidad neta derivada del negocio. En otras palabras, el

supervit que se tiene una vez pagados los costes de produccin.

4. 2.4.- LA CONTABILIDAD GANADERA

La Contabilidad Pecuaria, o Contabilidad Ganadera, es una de las ramas, en que se

fragmenta la Contabilidad General, que se especializa en el control, anlisis,

interpretacin y exposicin, de todas las partidas de los costes requeridos e incurridos,

para la cra de los diferentes tipos de ganados; as como de todos aquellas gastos
necesarios para su cuid ado, mantenimiento y comercializacin.

La Contabilidad Ganadera, tiene entre una de sus funciones primordiales e inevitables la

de informar con precisin, cules partidas son de costes y cuales de gastos, en las que

incurre el criador, para producir y comercializar sus animales, con el objetivo de conocer
cules son sus costes totales y unitarios, para poder establecer sus precios de venta y por
ende determinar su margen de utilidad, o en su defecto su prdida neta. Solo as la
gerencia de las empresas agropecuarias podr contar con una gua segura y confiable,

para la toma de decisiones eficaces, con argumentos slidos.

Existen diferentes tipos de ganado, cada cual con sus

icas y problemas tpicos

para el registro, control y valuacin. Los tipos de ganado que se suelen explotar son:

a. Vacuno (reses) Es el ms explotado de todos, con sus productos de leche y carne.

b. Porcino (cerdos). El producto es la carne y subproductos como los embutidos.

c. Caprino (cabras). Los productos son leche y carne.

d. Equino (caballos) . Cra, desarrollo y venta.

e. Ovino (ovejas). El principal producto es la lana.

22

f.

Altiplnico (Llamas, Alpacas, Vicuas, Guanacos). Utilizados como medio de

transporte, produccin de lana y carne, sobretodo en zonas alto -andinas de nuestro

pas.

A su vez la actividad ganadera se divide en tres grupos:

Produccin de leche.
Crianza de ganado.
Engorde de ganado.

4.2.5.- UN SISTEM A DE CONTABILIDAD GANADERA

Llevar un sistema de Contabilidad Ganadera es relativamente complejo en nuestro pas,

sobretodo por la forma emprica en que son manejados los equipos de trabajadores

(cuadrillas conformadas mayormente por familiares), el tamao del negocio (que se

conduce con informalidad), y por encontrarse exoneradas de pagar Impuesto a la Renta.

Por lo tanto, lo que se suele hacer es crear un Sistema de Contabilidad Ganadera desde la
adaptacin adecuada de un Sistema de Costes Industriales por Procesos y para ello se
presenta de la siguiente manera:

Iniciar el proceso de produccin : consignar los sementales y vientres para la cra. A partir
de ello, a los futuros padres del rebao, se les dejar de acumular sus costes, para
contabilizarlos en una nueva cuenta, la cual, al final, vendr a representar a las

que

nazcan, ya con los costes que ocasionaron sus padres.

A continuacin, se desarrolla el proceso de produccin, es decir; la crianza de los

becerros recin nacidos, para luego pasar a una etapa de reclasificacin, es decir que ser

puesto en venta, se utilizara para la produccin de leche, se sacrificara o se mantendr en

la granja y por lo tanto se destinara a la recra.

23

4.2.6.- P ERF ORM ANCE DE LA EM P RESA AGROP ECUARIA

Cuando se calcula la performance de una empresa pecuaria, habitualmente el anlisis

propio al mismo se basa en comparar los ingresos resultantes de la actividad primordial la produccin de leche, en nuestro caso- con los costes necesarios para obtener esta leche.

La venta de las reses como productos terminados (reses sacrificadas) es la otra unidad
dinmica de la generacin de recursos monetarios en el negocio, pero sin la jerarqua y
trascendencia del primero, dado que la ganancia de esta ltima esta dada, solo por el
diferencial que obtiene el productor entre el ingreso por la venta de sus productos (reses)
y el de un mercado tomado como benchmark, sea cual fuere el momento en que haya
salido la produccin.

Es decir que, mientras en el negocio de la venta de leche la determinacin del precio final
esta en funcin de los costes incurridos, los cuales pueden ser maniobrados por el
productor, en el negocio de venta de carne de res, el precio final de comercializacin se
establece por las leyes de oferta y demanda del mercado, con lo cual el margen de
ganancia para el criador suele ser ms voltil.

Esto ltimo hace que seamos muy cuidadosos con la contabilidad de

empresa. Por

ejemplo, si sacrificamos una res que arroja 200 arrobas de carne y las valoramos en el
momento t a un precio neto, tomado del mercado benchmark, de S/. 21,00 por arroba, se
podr lograr un valor de la produccin ascendente a S/. 4.200,00

Pasado un momento despus de t, es decir en t+1, vendemos dicha cantidad de carne en

S/. 27,00 por arroba y el precio del mercado benchmark es de S/. 25,00, solo cargamos al
resultado por comercializacin un monto de S/. 400,00

00 arrobas x S/. 2,00) mientras

que la diferencia resultante entre el monto total al momento de la venta en el mercado

24

benchmark con el del valor de la produccin debe ser cargado al resultado por variaciones
en el precio relativo (S/. 5.000,00 S/.4.200,00 = S/.800,00)

Dado que la caracterstica primordial en los mercados

pecuarios es la transparencia

de los precios, como resultado de la interseccin de la oferta y demanda -sobretodo para

los cultivos principales y tambin para la

ganadera tradicional- en mercados de

competencia perfecta, este valor proveniente de la comercializacin tiene una cuanta de

menor trascendencia que el creado por la produccin3.

Otra particularidad del negocio es que el rendimiento econmico resulta moderado o bajo
respecto al capital inicial invertido, por lo tanto, adquiere importancia la diversificacin,

dirigida a conseguir un mix de actividades que permita conseguir un nivel de utilidades

conveniente. Es indiscutible que la alta inversin en

fijos, como la baja rotacin

de esta inversin, que crea en la generalidad de los casos, un extenso ciclo productivo,
limita tambin este bajo rendimiento.

Si la fase de la produccin es un generador importante de los resultados de la empresa,

entonces se deben analizar las posibilidades de aplicar sobre las misma, sistemas de
planeacin y control de inventarios y estrategias de rotacin de stocks, que nos lleven a
mejorar el resultado ltimo, con el consecuente aumento de la contribucin marginal, va
la disminucin de los costes de almacenamiento de los insumos y materias primas

(estrategia Just in Time JIT)4.

Uno de los componentes principales de la actividad agropecuaria es el desarrollo
biolgico o vegetativo, es decir la capacidad que tienen los animales y las plantas de crecer y

No consideramos en este anlisis el resultado originado en estrategias con derivados (futuros y opciones)
que podran considerarse provenientes de la poltica de comercializacin o bien generados por la mera
tenencia.
4

The idea of JIT is have zero inventories or as near zero as possible withou adversely affecting production
or sales.

25

reproducirse. Con lo cual podramos sealar que el ciclo de conversin de dinero ( cash
conversin cycle)5 en los procesos agropecuarios obedece a un agente biolgico inevitable.

En la ganadera, los ritmos biolgicos o perodos de produccin- son ms amplios. En la

actividad de cr ianza de ganado, los ciclos biolgicos se encuentran demasiado
condicionados, salvo que se utilicen tcnicas ligadas al destete precoz de vacunillos. Sin
embargo en la actividad de engorde de animales, es posible acortar los plazos de

culminacin del animal a travs de la utilizacin de tcnicas de alimentacin intensa.

La recra es una estrategia de produccin de extenso uso en nuestro pas y ayuda a los
productores incrementando sus ingresos y diluyendo costes de estructura, tambin a los

agricultores les ayuda a agregar valor a sus cosechas, alimentando a los novillos y las
vaquillonas, y a los invernadores extensivos a aliviar sus pasturas confinando en corrales

a determinadas categoras de vacas en ciertas etapas de su desarrollo.

Los resultados financieros de una Recra obedecen a la eficiencia de la conversin del

tipo de animal que se engorde, del coste de la alimentacin y del precio neto por litro de

leche producida. Adems depende de la cantidad de leche producida y de las inversiones

requeridas para optimizar esta produccin , siempre p oniendo nfasis en la alimentacin
que compone cada racin, dado que este rubro representa el porcentaje ms significativo
de los costes de produccin.

El ritmo de crianza de un animal esta definido por el aumento en kilos de peso conforme

transcurre su desarrollo biolgico hasta que se convierte en una vaca productora de leche
o se destina a la venta de carne, el cual se puede graficar6 de la siguiente manera:

The cash conversion cycle is the length of time between the firms payment for materials and date that it
gets paid by its customers.

26

Grafica N 1

STOCK DE KILOS.

KGM

P roduccin
Animal
Stock

Kgm

P rom.
de Kilos

Terminado
Reposicin

Ciclo Engorde

Tiempo

En el caso de que solo se utilice a los animales para produccin de carne, se determina el

Nivel Mnimo, que es reemplazado por kilogramos mnimos (kgm) y que se corresponde
con el animal al inicio del ciclo y sus sucesivas reposiciones en el proceso. Por lo tanto, el
Nivel Mximo (KGM) concuerda con el animal sacrificado y obviamente la diferencia
entre ambos niveles constituye la produccin conseguida. Hay que tener en cuenta que

cada uno de los procesos repetitivos (en el grfico, Reposicin) establece el ciclo de
engorde que se corresponde con el modelo de produccin acogido.

Por lo que la ecuacin (KGM + kgm) / 2 nos arroja el Nivel Promedio en kilogramos (f ).

Por ejemplo, supongamos que criamos un animal de 100 kilos de peso hasta llevarlo a los

En rigor la curva que representa el crecimiento durante toda la vida del a

es de tipo sigmoidea (con
forma de letra griega sigma, o similar a una S). En nuestro anlisis tomamos un lapso menor por lo que
trabajamos con una representacin lineal. Dicha simplificacin tambin es adoptada en el modelo marginal.

27

300 kilos y que una vez completo lo renovamos con otro animal de igual peso inicial.
Nuestro Nivel Medio ser en consecuencia el siguiente:

? = KGM + kgm = 200 kilos

2

4.2.7.- COSTES VINCULADOS AL PROCESO 7 .

Analizaremos fugazmente los costes que intervienen en un proceso de engorde de reses cuyo
detalle debe ser considerado y ponderado adecuadamente por el evaluador del proceso.

Costes Variables por kilo

Alimentacin

(que puedan ser vinculados estrechamente a la

Insumos complementarios

cantidad de kilos de peso ganados) (cp1)

(Ncleo, micro elementos, sales

minerales)
Sanidad (solo por los kg
producidos)
Mano de Obra (dem anterior)
Energa elctr ica, gas oil y otros
insumos variables.

Traslado y comercializacin
Desbaste (prdidas de peso por
traslado)
Porcentaje de mortandad

Tomado del paper La Actividad Agropecuaria. Autor: Enrique Roberto Rudi. 2 ,003. XXVI Congreso
Argentino de Profesores Universitarios de Costos, La Rotacin en la Actividad Agropecuaria, La Plata.
www.produccion-animal.com.ar

28

Costes variables por cabeza (vinculados a cada

Sanidad

animal a engordar pero independientes de su

Otros Insumos (seales, caravanas,

volumen de peso) (cp2)

etc.)
Traslado y comercializacin
Porcentaje de mortandad

Costes Fijos o de estructura del engorde (CE).

Mano de Obra
Amortizaciones
Mantenimiento preventivo

Coste Financiero
Honorarios profesionales

Otros Costes Fijos Directos

Tomemos como ejemplo para continuar nuestro anlisis,

inicio y terminacin sealados, y consideremos que en

ciclos de engorde con los pesos de

o mencionado hemos obtenido la

siguiente informacin adicional:

Peso del animal a engordar (categora base). Por ejemplo Terneros

kcb

180 kilos

Peso engordado (kg agregados a la nueva categora). Por ejemplo

knc

200 kilos

Precio por kilo de la categora base. Ternero

pcb

$ 2,00

Precio por kilo de la nueva categora. Novillo

pnc

$ 1,80

Coste por kg. producidos

cp1

$ 0,50

Coste por kg. por animal a engordar

cp2

$ 0,05

Costes de estructura mensuales

CE

$ 860,00

Novillos

29

En nuestro hipottico ciclo de engorde de 15 meses cada animal nos arroja la siguiente
contribucin marginal:

Produccin

200 kg x 1,80

$ 360,00

Re-categorizacin

180 kg. x (1,80-2,00)

$ ( 36,00)

Coste del engorde

200 kg. x 0,50

$ (100,00)

Coste de los kilos base

180 kg. x 0,05

$ (9,00)

Contribucin marginal

cm

$ 215,00

Con los datos expuestos, el nmero de animales (Q) necesarios para cubrir los costes de
estructura surgen de nuestra conocida ecuacin de equilibrio:

Q = CE / cm

Si el perodo de medicin es de 30 meses y los costes de estructura totales ascienden a $

25.800,00 necesitamos engordar un total de 120 animales, es decir 60 cabezas por ciclo para
encontrarnos en situacin de equilibrio.

Si el nmero de animales en engorde es un dato y la incgnita se nos plantea sobre la cantidad de

kilos a engordar por animal en cada ciclo, la siguiente ecuacin nos

efectuar dicho

clculo:
De donde knc = 180 ( 2,00 1,80 + 0,05) + 25.800/120 = 200 kilos

1,80 0,50

En esta ecuacin se evidencia que los datos del resultado por recategorizacin (pcb pnc) y los

costes por animal (cp2) son independientes del volumen de produccin obtenido y en

30

consecuencia deben ser cubiertos con la contribucin marginal de los kilos producidos (pnc
cp1). Por eso aparecen expuestos en el numerador de la ecuacin.

Conociendo el nivel de rotacin (equivalente a los ciclos de engorde), los kilos de la categora a
engordar y la cantidad de animales engordados en el perodo, podemos plantear la ecuacin del

Stock de equilibrio (f e) por animal tal que con el mismo puedan cubrirse los costes de estructura
total, el resultado por la recategorizacin total y los costes por animal incluidos en el engorde.

Reemplazando en la ecuacin la simbologa con los valores que venamos trabajando:

f e = 25.800 + 120.[180.(2,00 1,80 + 0,05)] + 180

2.(1,80 0,50).120

f e = 25.800 +120.(45) + 180

2. 1,30 . 120

f e = 280 kilos.

Si logramos aumentar la velocidad de rotacin, disminuyendo en consecuencia nuestro ciclo de

engorde, podemos reducir tambin nuestro stock medio de equilibrio y en consecuencia sern
necesarios menos kilos de produccin para llegar a una situacin en donde la contribucin
marginal obtenida cubra los costes de devengamiento peridico.

Como el objetivo final de cada ciclo es terminar el animal con un kilaje adecuado para su
comercializacin, toda la diferencia entre la contribucin marginal por animal / ciclo obtenida y la
necesaria para estar en equilibrio se traducen en una mayor ganancia neta de la empresa.

31

Si en la ecuacin anterior omitimos en el divisor del primer miembro la cantidad de animales (Q)
y suprimimos el sumando del segundo trmino (kcb) obtendremos la produccin de equilibrio
total por cada ciclo de engorde, que simbolizamos con Pe.

En nuestro ejemplo la resolucin de la ecuacin nos arroja la siguiente produccin de equilibrio:

P = 12.000 kilos. Y si la cantidad por ciclo es de 60 animales, cada uno de ellos debe
e

incrementar su peso en 200 kilos para que cubran los costes de estructura.

Todo este anlisis se puede complementar con la proyeccin de resultados trabajando con valores
absolutos en el numerador de la ecuacin o con valores relativos, expresados como un porcentaje
de beneficio buscado sobre el total de ingresos, costes de estructura, costes variables o costes

totales.

f e = CE + Q.[kcb (pcb pnc + cp2)] + kcb

d . (pnc cp1).Q

Pe = CE + Q.[kcb.(pcbpnc+cp2)]
d . (pnc cp1)

knc = kcb (pcb-pnc + cp2) + CE/Q

pnc cp1

32

5.- M ATERIALES Y M TODOS

5.1.- DESCRIP CIN DE LOS ANIM ALES Y P ROCEDIM IENTOS.

El periodo de realizacin del presente estudio va desde Enero del 2,009 hasta Diciembre

del 2,01 0 y se realizo entre los hatos de cuatro ganaderos de la zona del Callao, los cuales
en conjunto arrojaron 138 cabezas, entre Recra, Vacas en Produccin y Secas.

La Provincia Constitucional del Callao est ubicada en la costa central del litoral del Per,
en la zona central occidental de Amrica del Sur, a 14 kilmetros del centro de la ciudad
capital de Lima. Se extiende en una amplia baha protegida por la isla San Lorenzo y la
isla El Frontn. Se extiende al sur de la desembocadura del ro Rmac. Se encuentra entre
las coordenadas latitud 114750"S a 120730"S y longitud 770440"O a 771140"O.
Su extensin es de 148,573 km, incluidos 17,630 km insulares se encuentra a 5 m.s.n.m.

Los establos se encuentran en la parte trasera del Aeropuerto Internacional Jorge Chvez
y cuenta con reas dedicadas a la siembra de varios pr ductos, entre ellos los pastizales
que sirven de alimentacin a los animales. Se tomo la decisin de trabajar con los cuatro

establos, por que en la prctica, como son familiares, hacen sus compras en conjunto para

33

bajar costes y uno de los socios desempea el papel de administrador del fundo , para lo
cual cuenta con un sueldo.

Los animales utilizados en el estudio estaban saludables y con condicin corporal muy
buena. El grupo experimental consisti de 138 animales, 57 de Recra, 55 vacas en
produccin y 26 Secas.

El periodo de Vaca Seca es el tiempo durante el cual se deja de ordear totalmente a la

vaca con la finalidad de permitir la reposicin del tejido mamario con la consecuente
recuperacin de las reservas corporales para que el inicio y desarrollo de la prxima
lactancia se presenten en el nivel ms alto de produccin y calidad; y establece una fase
de reposo entre lactancias. Cuando se deja de ordear, lo que normalmente coincide con
el destete, se denomina periodo seco y da lugar al inicio de la absorcin de la leche no
secretada. Este descanso temporal de ordeo preparto es de cuando menos dos meses de
duracin (sesenta das).

La Recra es una etapa muy importante en la vida del becerro por que comprende el
periodo que va desde el nacimiento hasta el primer parto. Los niveles de peso ganados
diariamente son los que permiten el desarrollo normal de los rganos y tejidos,
fundamentalmente la ubre, ya que esta es la crece mucho ms rpido en comparacin con
los otros rganos en el primer ao de vida. Esta etapa es sumamente crucial pues en ella
es que se va a determinar la produccin futura de leche.

Hay que hacer hincapi en que el cuidado del becerro empieza en el momento mismo en
que la vaca (madre) queda preada. Una adecuada alimentacin de la madre es una
condicin inalterable para una buena condicin corporal de esta, al momento del
nacimiento del becerro y tambin para un buen desarrollo del feto. Durante la preez se
protege al ternero contra algunas enfermedades establecindose un plan de vacunas, para

34

lo cual la capacitacin de los encargados de la crian

de terneros juega un rol muy

importante

Las Vacas en Produccin son los que estn arrojando leche. Al comienzo de todos los
das, las vacas seleccionan un comedero y en funcin de la productividad de la vaca se le

suministra la cantidad adecuada de alimento correspondiente (forraje y concentrado). El

alimento dado es previamente pesado y se registra la cantidad ofrecida, para efectos del

costeo. Normalmente las vacas se comen todo el alimento, pero cuando se presento el
caso contrario, la racin no consumida se peso y se registro. Al final del da, se
contabiliza las raciones no consumidas y se saca la diferencia con el alimento ofrecido
para determinar el consumo. Es as que se determina el Peso Vivo y sus variaciones se
registran semanalmente, mientras que el proceso de ordeo se da diariamente. Este
proceso se desarrolla en una sala doble, y se realiza manualmente por los siete
ordeadores. Adems, se incluye dentro de este proceso el lavado y el secado de las ubres
con antispticos, pre-sellado, despuntado, ordeo y sellado. El proceso del ordeo es

similar durante toda la etapa que duro el estudio. Por otro lado, la salubridad de las vacas
fue monitoreada durante todo el tiempo y no se observaron daos aparentes por
enfermedad. Por ultimo, hay que sealar que la eficiencia lechera se determin
considerando el consumo de alimento y la cantidad de leche producida por da.

La base de la alimentacin fue el forraje y el concentrado de heno comercial. El sistema

de ordeo es m anual, en una sala con varias plazas y dos pesadores individuales de leche.
Las vacas se unen a la lnea de ordeo al segundo da despus del parto. El ordeo se
realiza dos veces al da (a las cinco de la maana y a la una de la tarde), sin la presencia
del becerro y en algunas oportunidades con la ayuda de 25 mililitros de Oxitocina.

35

5.2.- EL COSTE DE P RODUCIR UN LITRO DE LECHE

El coste de producir un litro de leche es un tema que continuamente aparece

calculado, teniendo en cuenta diversas fuentes, dependiendo de distintas regiones d el pas

y los diferentes mtodos de produccin. Generalmente el objetivo de su clculo es de
compararlo con el precio de venta. El objetivo es averiguar si la empresa est trabajando a
prdida o con utilidades. Esto se debe a que normalmente ambos, el coste de produccin y
el precio de venta, estn demasiado prximos, por lo que se podra mermar la rentabilidad
de la empresa. Por otro lado si el precio de venta es

al coste de produccin, esta

situacin se vuelve insostenible en el tiempo con la consecuente quiebra del negocio. As

que el tema crucial para los ganaderos es que cuenten con la informacin de su estructura
de costes en el momento preciso, y no luego, ya que eso podra volverse un problema

irremediable para la empresa.

Una empresa debe prestar mucha atencin cuando el coste de produccin pasa al precio
de venta obtenido. Hay que dejar muy en claro que al referirnos al coste de produccin de
leche, ste envuelve no solo a los costes propios del establo, donde se encuentran las
vacas en p roduccin, sino tambin a los de las otras dos actividades que participan del
negocio, esto es, la crianza y la recra. Ello supone que cada empresa calcule, con todos
los rubros incluidos, el coste de producir un litro de leche, independientemente de lo

sealado en diversos medios. Porque cuando sealamos que se debe considerar a todos
los rubros, esto envuelve no solo considerar a los costes directos sino tambin
contabilizar todas las depreciaciones y amortizaciones que pudieran haber, como son , las

correspondientes a las maquinarias compradas en el presente ejercicio o en anteriores; a

las mejoras realizadas en las instalaciones del establo; a los pastos sembrados; a las
inversiones en los equipos (alambrados, corrales de encierre, media sombra, compra de
una computadora, etc.), cambios de los medios de transporte del establo (tractores,
camionetas, etc.) slo por nombrar las ms comunes. Hay que sealar, sin embargo, que

36

para efectos de uniformizar los cuatros establos, materia del presente estudio , (los que
deprecian y los que ya tienes pagado sus instalaciones), el tema de las Depreciaciones y
Amortizaciones no han sido incluidos al momento de costear el litro de leche producido,
pero si se debe tener en cuenta este rubro en la estructura de costes.

Todo esto constituye el primer paso importante y no siempre es llevado a cabo por los
ganaderos lecheros, ya sea chalacos como los del mbito nacional. Pero en este trabajo el
propsito es ir un paso ms adelante: determinar el coste real final de un litro de leche
producido, es por ello que se deben utilizar las herramientas analticas adecuadas para
estos efectos. Tal vez la visin limitada de la determinacin del coste de produccin que
se suele usar se deba a que normalmente se utiliza solo la herramienta del Margen Bruto
para valorar la situacin de la actividad lechera: desde el coste por litro que solo incluye
la materia prima y la MOD, el Margen Bruto por hectrea o por cabeza de ganado. Pero
falta dar el paso siguiente, que es el de considerar a los gastos fijos como entes
integrantes de los costes incurridos en la actividad.

Llegados a este punto, no hemos hecho grandes avances

momento de determinar el

coste final de producir un litro de leche. Por que an falta considerar a los famosos e

inevitables Gastos Fijos, o Gastos Indirectos. Es decir los Gastos de Administracin, de

Financiamiento y de Ventas. Estos gastos incluyen rubr

tales como: personal

administrativo, gastos de papelera, vehculos del rea de operaciones, los honorarios del

Contador, del Ingeniero Agrnomo, del Medico Veterinario, los gastos de energa,
mantenimiento de equipos, entre otros.

Un rubro muy importante son los arrendamientos de tierras y por lo tanto no pueden dejar
de ser considerados, salvo que ya han sido tomad os en cuenta al momento de determinar
los costes directos. Suele suceder que en las empresas pecuarias, muchas actividades se
llevan a cabo sobre tierras alquiladas, con lo cual es necesario prorratear este

37

arrendamiento de tal forma que se deba asignar a cada actividad lo que le corresponde.
Sealamos esto por que no debemos olvidar que una porcin muy importante de la
actividad lechera en el Per se desarrolla en campos alquilados. En el caso del presente
estudio los terrenos son propios por lo que el coste de alquiler es inexistente.

La experiencia nos dice que cuando se incluyen todos estos gastos, puede presentarse ms
de una sorpresa en el resultado final, al calcular cunto le cuesta a tal establo producir
un litro de leche. Obviamente al agregarlos hace que irremediablemente se aumente el
gasto de produccin. Pero resaltamos la referencia a

establo porque cada establo

tiene su propia estructura de costes, quizs nica, o or lo menos diferente al del resto de
establos. No se han hallado dos empresas que tengan la misma estructura de costes, ya sea
por que compran los componentes de su alimentacin (forraje y concentrado) en distintos
lugares o tienen diferentes polticas salariares. Por

es que este coste de produccin

del litro de leche es un dato que se debe calcular ms de una vez, porque

o dentro

de la misma empresa se va alterando la estructura de costes en el tiempo, de un ejercicio

al otro.

Volviendo a los Costes Fijos y su incidencia dentro del coste de produccin de la lech e,
es un ejercicio interesante calcular, por separado, el Coste Indirecto que tiene cada litro
de leche producido. Con ello determinamos el grado de

de los Gastos Fijos en

el coste final por litro producido. Incluso hay que agregar que es recomendable
considerarlo tambin para la produccin de carne. En el caso concreto del establo de
nuestro estudio los Gastos Fijos contribuyen con el 7.20% del total costeado de un litro de
leche, segn se aprecia en el cuadro N 10. Este porcentaje es relativamente alto, en
comparacin con el promedio de la industria, dado que

tamao del establo estudiado

nos referencia a la pequea ganadera.

38

Una vez, tomado en cuenta todo lo sealado en los prrafos anteriores, pasamos a
determinar la estructura de costes del establo chalaco, el cual nos arrojo un costo fi

de

produccin de leche de 0.899 Nuevos Soles o 0.32 Dlares.

Respecto a las Tcnicas utilizadas para la recopilacin de datos, se iniciaron las

siguientes acciones:

1. Empezamos por registrar en detalle las producciones de las vacas d iariamente por las
dos veces de ordeo . Hay que decir que esta actividad no se realizaba. Se tuvo en cuenta
la produccin diaria por vaca, y se acompao a los ganaderos al momento de adquirir los
componentes de la alimentacin (forraje y concentrado).

2. A continuacin hicimos la recopilacin documentada de todos los gastos fijos

mensuales realizados por los ganaderos, haciendo hincapi que solo tomamos en cuenta
los que competen a la actividad ganadera.

3. Adems siempre se tuvo en cuenta los parmetros de la calidad de la leche producida

teniendo en cuenta las exigencias del mercado y los precios otorgados segn la calidad de
la leche producida. Para ello se estandarizo la calidad de la alimentacin al momento de
comprar el forraje y preparar el concentrado.

Adicionalmente se dio orientacin en la planificacin de las inversiones que deseaban

realizar los ganaderos chalacos.

39

Informacin Base

N
ANIMALES
a .- RECRIA
EN CUNAS
EN DESTETE

TERNERAS CHICAS
TERNERAS MEDIANAS
TERNERAS GRANDES
VAQUILLAS
VAQUILLONAS
TOTAL RECRIA

b. - VACAS EN P RODUCCION
PROD. MUY ALTA
PRODUCCION ALTA

PROD. NORMAL
PRODUCCION MEDIA
PRODUCCION BAJA
TOTAL EN P RODUC.

11
5
8
7
8
9
9
57

11
13
12
12
7
55

% del
TOTAL

EDAD DE
RECRIA

hasta 2 meses
2 a 4 meses
4 a 6 meses
6 a 9 meses
9 a 11 meses
11 a 14 meses
14 a 22 meses
41%
PRODUCCION
LECHE (Lts)
40
35
30
25
15
40%
PRODUCCION
LECHE (Lts)
0
0
35

c. - VACAS SECAS

VACAS SECAS
EN PRE PARTO
RECIEN PARIDAS
TOTAL SECAS
TOTAL

10
5
11
26

19%

138

100%
P romedio P dcion Leche:

TIP O DE CAM BIO:

32

2.80

40

DRY MAT ER
MATERIA SECA
PROT EINAS
FIBRAS

1.2.3.4.5.-

%
%
%
%

CALCIO
FOSFORO
Energ. Neta (Mantenim.)

%
%
Mcal/Kg

Energ. Neta (Ganancia)

Energ. Neta (Lactancia)

Mcal/Kg
Mcal/Kg

VACASSECAS

PROD.MUY ALTA

PRODUCCIONMEDIA

TERNERASGRANDES

TERNERASMEDIANAS

EN CUNAS

S/. por Kg

EN PRE PARTO

Pr. Concentrado

RECIENPARIDAS

1.- COMP OSICION NUTRICIONAL DE LOS COMPONENTES ALIMENTICIOS SEGN CADA CATEG

1.010

1.060

0.870

1.010

0.850

0.864

0.864

0.812

88.4481 88.2963 88.6636 88.3268 88.4448 88.5273 86.5313 87.0333

100
100
100
100
100
100
100
100
23.4038 23.9753 22.0659 23.4533 21.2799 17.1702 14.8503 18.9589
5.6735 7.4657
8.2311 4.7892
6.7986 7.8172
1.5961 5.1752
0.6737
0.7440
1.6882
1.1537
1.8999

0.1208
0.8858
1.5920
1.0536
1.8111

El Concentrado formulado para Prod. Muy Alta tambin e

1.4121
0.8335
1.4051
0.9006
1.5790

0.8123
0.7081
1.7409
1.2045
1.9364

1.2485
0.6966
1.5425
1.0278
1.6745

0.9171
0.7802
1.4394
0.9493
1.4086

0.8716
0.1530
1.8371
1.3741
1.2438

0.1370
0.5877
1.7483
1.1931
1.8997

epartido para los corrales de Prod. Alta

El Concentrado formulado para las vacas de Prod. Media tambin es repartido para las vacas de Baja
Terneras Grandes abarca tambin vaquillas y vaquillonas
Terneras Medianas es desde 2 meses hasta los 6 meses
Calculo de nutrientes en base al promedio de produccin y/o ingesta de materia seca segn NRC DAIRY-88
Fuente: Promedio de la National Research Council D -88 KG

41

2.- CONTENIDO NUTRICIONAL EN RECRIA

(Distintas Categoras segn peso y edad)
CATEGORIA
TERNERAS HEM BRAS EN CRECIMIENTO (meses)

PESO VIVO

PV

GANANCIA DE PESO

GW

UNIDADES
KG
GR

2a6

TERNERAJE
6a9
9 a 11

11 a 14

75 - 179
920

180 - 223
720

224 - 312
750

313 - 400
900

NRC

NRC

NRC

NRC

INGEST A DE M AT ERIA SECA

ENERGIA NETA DE MANTENIM IENTO

IM S Kg.
ENM Mcal./Kg.

3.870
3.300

4.840
4.660

6.040
5.680

8.830
7.050

ENERGIA NETA DE GANANCIA

NUT RIENT ES DIGEST IBLES T OTALES

ENG Mcal./Kg.
NDT Kg.DM

2.150
2.680

2.030
3.240

2.300
3.930

3.450
5.510

0.805
0.900
0.230
0.170

1.060
1.320
0.260

PROTEINA CRUDA
FIBRA CRUDA
CALCIO
FOSFORO

PC
FC
Ca

Kg.DM
Kg.
Kg.DM

0.620
0.580
0.200

0.774
0.726
0.210

Kg.DM

0.110

0.140

0.200

(*) Fuente: promedio de la National Research Council D -88 KG

(**) Calculo de nutrientes en base al promedio de produccin y/o ingesta de materia seca segn NRC DAIRY-88

42

3.-

CONTENIDO NUTRICIONAL EN VACAS SECAS Y EN P RODUCCION.

(Distintas categoras segn Peso, Edad y P roduccin)
RECIEN
P ARIDAS

N del da de permanencia en el establo

Das de permanencia en el establo (N)
Das de perman. en el establo Calendario

20
20

1 a 20
0

Meses de preez
VACAS P REANAS Y LACTANTES
PESO VIVO en Kgs.
PRODUCCION DE LECHE en Kgs.
% DE GRASA EN LA LECHE
NUMERO DE PREES EN DIAS

PROD.
MUY
ALTA

P RODUC.
PROD. PRODUC .
ALTA
NORM AL MEDIA

95
75
21 a 95

140
45
96 a 140

00 - 01

00 - 01

185
45
141 a 185

245
60
186 a 245

00 - 01

02 - 04

P RODUC .
BAJA

VACAS
SECAS

305
305
60
246 A 305 306 a 335

03 - 04

07 -08

EN PRE
PARTO

336 a 365
08 -09

Unidad
Kg.
Kg.
%M g.
das

500
35
3.5
0

664
48
3.5
0

642
35
3.5
55

536
32
3.5
0

595
29
3.5
127

595
12
3.5
127

644
0
0.0
212

600
0
0.0
253

NUMERO DE LACTANCIA
GANANCIA DE PESO EN LACT ANCIA

das
Gr.

2
800

3
800

3
800

1
800

3
0

3
0

3
1000

2
0

INGESTA DE MATERIA SECA

ENERGIA NETA DE LACTANCIA
NUTRIENTES DIGESTIBLES TOTALES

Kg.
MCAL/d
Kg.

22.16
37.48
16.40

27.69
47.58
20.79

23.57
38.38
16.83

22.41
36.80
16.13

18.59
29.59
12.99

18.59
29.59
12.99

14.65
18.42
8.19

10.83
13.58
6.06

PROT EINA CRUDA

FIBRA CRUDA
CALCIO

Kg.
Kg.
Kg.

3.672
3.7672
1.262

4.727
4.7073
0.6910

3.835
4.0069
0.1300

3.524
3.8097
0.1210

2.996
3.1603
0.1100

2.996
3.1603
0.1100

1.758
2.4905
0.4200

1.300
1.8400
0.4100

FOSFORO

Kg.

0.798

0.106

0.820

0.770

0.700

0.700

0.250

0.250

43

4.RECRIA

COSTEO POR ALIMENTACION DIARIA EN TODAS CATEGORIAS

CONCENTRADO

Categora
EN DEST ETE
TERNERAS CHICAS
TERNERAS M EDIANAS
TERNERAS GRANDES
VAQUILLAS
VAQUILLONAS

Consumo Kgs Alim.

Diario
Diaria
(Kgs)
Total

1.95
1.95
1.95
1.95
1.95
1.95

9.81
15.25
13.07
16.34
18.52
17.43
90

FORRAJE VERDE

Coste
por
Kg.

Coste
Total
Diario

0.864

8.47
13.18
11.30
14.12
16.00
15.06
78.13

0.864
0.864
0.864
0.864
0.864

Coste
por
Kg.

Coste
Numero de
Total
Animales
Diario

15

0.250

47

0.250

101
151
209
295

0.120
0.120
0.120
0.120

3.77
11.73
12.07
18.10
25.07
35.40
106.15

Consumo Kgs Alim.

Diario
Diaria
(Kgs)
Total

3
6
15
18
22
33

817

5
8
7
8
9
9

Cto Unit
Diario x
Categora

2.43
3.18
3.48
3.84
4.32
5.64

12.24
24.91
23.36
32.22
41.08
50.46
184.28

TERNEROS
EN CUNAS :
TOTAL
RECRIA :
* Recra en Destete y Terneras chicas solo consumen He

Cto Total
Diario x
Categora

38.63
222.91

e Alfalfa, y las dems Categoras comen Ensilado de Maz

TERNERAS EN CUNAS

LECHE

CONCENTRADO
Categora
EN CUNAS

Cons.
Kgs Alim.
Da P rom
Total
(Kgs)
0.75

45.00

Coste
por
Kg.

Coste
Total
Concent.

0.812

36.54

Cons.
Da
Prom
(Lts)
3.03

Lts. Alim. Coste

Total
por Lt.
181.80

1.000

Coste
Numero de
Total
Animales
Leche
181.80

11

Total Diario
(P romedio)

Cto Total
Diario x
Categora

3.64

38.63

* El consumo total del Concentrado y la Leche se prese ta como un promedio de las 8 semanas en

que la Ternera permanece en las cunas, es decir 60 das.

45
44

VACAS EN P RODUCCION
CONCENTRADO
Categora

Consumo Kgs Alim.

Diario
Diaria
(Kgs)
Total

FORRAJE VERDE

Coste
por
Kg.

Coste
Total
Diario

Consumo Kgs Alim.

Diario
Diaria
(Kgs)
Total

Coste
por
Kg.

Coste
Numero de
Total
Animales
Diario

Cto Unit
Diario x
Categora

Cto Total
Diario x
Categora

PROD. M UY ALT A

12.90

144.15

1.010

145.59

38

425

0.133

56.47

11

18.08

202.06

PRODUCCION ALT A

12.50

167.61

1.010

169.29

38

510

0.133

67.77

13

237.06

PROD. NORM AL
PRODUCCION M EDIA
PRODUCCION BAJA

11.60
7.50
6.96

136.10
88.00
50.55

1.010
0.850
0.850

137.46
74.80
42.97

38
38
33

446
446
240

0.133
0.133
0.120

59.30
59.30
28.76

12
12
7

17.68
16.77
11.43
9.88

586.41

570.10

2,066

271.60

196.76
134.09
71.73
841.70

* El Forraje Verde esta compuesto de Heno de Alfalfa y Ensilado de Maz

* Las vacas de Prod. Baja solo consumen Ensilado de Maz.
VACAS SECAS
CONCENTRADO
Categora
VACAS SECAS
EN PRE PARTO
RECIEN PARIDAS

Consumo Kgs Alim.

Diario
Diaria
(Kgs)
Total

3.30
5.70
11.93

33.19
28.66
126.64
188.49

FORRAJE VERDE

Coste
por
Kg.

Coste
Total
Diario

0.870
1.060
1.010

28.87
30.38
127.91
187.16

Consumo Kgs Alim.

Diario
Diaria
(Kgs)
Total
30
32
38

302
161
403
866

Coste
por
Kg.
0.120
0.144
0.133

Coste
Numero de
Total
Animales
Diario
36.20
23.17
53.65

10
5
11

113.02

Cto Unit
Diario x
Categora

6.47
10.65
17.10

Cto Total
Diario x
Categora
65.08
53.55
181.56
300.19

T. HATO:

1,364.79

* Las vacas secas solo comen Ensilado de Maz.

45

4b.- CUADRO RESUM EN DE COSTES TOTALES DE ALIM ENTACION P OR CATEGORIA

a. -

RECRIA
Alimentacin
N
Diaria (S/.)
animales
3.64
11
2.43
5
3.18
8
3.48
7
3.84
8
4.32
9
5.64
9
TOTAL S/. RECRIA:

N. Soles x Categ.
Diario
38.63
12.24
24.91
23.36
32.22
41.08
50.46

Alimentacin
N
Categora
Diaria (S/.)
animales
PROD. MUY ALTA
18.08
11
PRODUCCION ALT A
17.68
13
PROD. NORMAL
16.77
12
PRODUCCION MEDIA
11.43
12
PRODUCCION BAJA
9.88
7
TOTAL S/. VACAS EN P RODUCCION :

N. Soles x Categ.
Diario
202.06
237.06
196.76
134.09
71.73

Categora
EN CUNAS
EN DESTET E
TERNERAS CHICAS
TERNERAS MEDIANAS
TERNERAS GRANDES
VAQ UILLAS
VAQ UILLONAS

b. -

c. -

222.91

VACAS EN PRODUCCION

841.70

VACAS SECAS
Categora
VACAS SECAS
EN PRE PARTO
RECIEN PARIDAS

N
animales
6.47
10
10.65
5
17.10
11
TOTAL S/. VAC AS SECAS :

Alimentacin
Diaria (S/.)

PROM EDIO P OR
CATEGORIA
S/. Diarios

N. Soles x Categ.
Diario
65.08
53.55
181.56
300.19

RECRIA

VACAS P ROD.

222.91

841.70

COSTE TOTAL POR ALIMENTACION :

VACAS
SECAS
300.19

1,364.79

46
47

4c. - CUADRO RESUM EN POR DIAS DE PERM ANENCIA P OR CATEGORIA

a. -

RECRIA
Categora
EN CUNAS
EN DESTET E
TERNERAS CHICAS
TERNERAS MEDIANAS
TERNERAS GRANDES
VAQ UILLAS
VAQ UILLONAS
TOTAL

Das de
Permanencia
56
60
60
90
60
90
240

Alimentacin
Diaria (S/.)

N. Soles x Categ.
Diario

3.64
2.43
3.18
3.48
3.84
4.32
5.64

203.78
146.09
191.09
313.63
230.69
389.23
1,354.75

2,829.26

656
Coste P rom. Diario por Recra :

b. -

VACAS EN PRODUCCION Y SECAS.

Das de
Categora
Permanencia
RECIEN PARIDAS
20
PROD. MUY ALTA
75
PRODUCCION ALT A
45
PROD. NORMAL
45
PRODUCCION MEDIA
60
PRODUCCION BAJA
60
VACAS SECAS
30
EN PRE PARTO
30
TOTAL

305
365

Alimentacin
Diaria (S/.)
17.10
18.08
17.68
16.77
11.43
9.88
6.47
10.65
das
das

4.31

N. Soles x Categ.
Diario
342.07
1,356.23
795.56
754.65
685.74
592.56
194.13
319.50

4,526.80
5,040.43

Coste P rom. Diario por vaca en campaa 305 das :

14.84

Coste Prom. Diario por vaca en establo Anual :

13.81

47

5. - PRODUCCION.
a. - COSTE TOTAL DE CONCENTRADO Y F ORRAJE VERDE.

RECRIA
TERNERAS EN CUNAS
VACAS EN PRODUCCION

Coste
Concentrado
78.13
36.54
570.10

Coste Forraje V.

Coste x Categ.

106.15
29.53
271.60

184.28
66.07
841.70
300.19
1,392.23

VACAS SECAS

187.16

113.02

TOTAL

871.93

520.30

En las Terneras en cuna, en lugar de forraje, se costeo la leche.

b. - VACAS EN P RODUCCION
En Produccin

Vacas Secas
c. - PRODUCCION DIARIA PROM EDIO

Vacas Produccin :
Total Hato :

No de Vacas
55
26
36.92
14.80

Lts.
Lts.

En las Vacas en Produccin se incluyen las Vacas Recin Paridas

d. - DESCOMPOSICION PORCENTUAL DEL COSTE POR ALIM ENTACION (P OR CATEGORIA)

COSTE P OR RECRIA

COSTE P OR TERNERA EN CUNA

C TE x VACA EN P RODUCCION

COSTE P OR VACA SECA

Coste por Alimento por Recra 184.28 =

Coste Total por Alimentacin. 1,392.23

13%

Cte por Alimento por T. en Cuna 66.07 =

Coste Total por Alimentacin. 1,392.23

5%

Coste por Alimento por vaca 841.70 =

Coste Total por Alimentacin. 1,392.23

60%

Coste por Alimento por seca 300.19

22%

Coste Total por Alimentacin. 1,392.23

Coste Total por Alimentacin.

1,392

Mensual
:
Anual :

S/. 42,347
S/. 508,166

49
48

e. - PRODUCCION DIARIA DE LECHE

Numero de
Animales

Produc. Prom. Diario

de Leche por vaca

Produc. Prom. Da
Leche por categ

RECIEN PARIDAS

11

35

372

PROD. MUY ALT A

PRODUCCION ALTA
PROD. NORMAL

11
13
12

40
35
30

447
469
352

PRODUCCION MEDIA
PRODUCCION BAJA
VACAS SECAS

12
7
10

25
15
0

293
109
0

EN PRE PARTO

0
2,042

f. - PRODUCCION TOTAL DE LECHE

2,042 Lts. / Diarios

62,113 Lts. / Mensuales
745,354 Lts. / Anuales

49

6.- COSTEO DE M ANO DE OBRA (DIRECTA E INDIRECTA).

N

Coste

%.
Part.

Cto Unit.

Cto Total Cto Total

Trab.

M ensual

Directa

M ensual

Mensual

M ANO DE OBRA DIRECTA

ORDEADORES
EMP AST URADOR
ADMINISTRADOR
CAPATAZ

7
1
1
1

M ANO DE OBRA INDIRECTA

ADMINISTRADOR
1
CAPATAZ
CONTADOR
MEDICO VETERINARIO
GUARDIAN
ASESOR TECNICO

1
1
1
1
1

Anual

3,640.00 43,680.00

Cto Total
Anual
(US$)

520.00

100%

520.00

15,600.00

650.00
1,200.00

100%
40%

650.00
480.00

650.00
480.00

7,800.00
5,760.00

2,785.71
2,057.14

730.00

45%

328.50

328.50

3,942.00

1,407.86

5,098.50 61,182.00

21,850.71

1,200.00

60%

720.00

720.00

8,640.00

3,085.71

730.00
300.00
700.00

55%
100%
100%

401.50
300.00
700.00

401.50
300.00
700.00

4,818.00
3,600.00
8,400.00

1,720.71
1,285.71
3,000.00

550.00

100%

550.00

6,600.00

2,357.14

700.00

100%

550.00
700.00

700.00

8,400.00

3,000.00

3,371.50 40,458.00

14,449.29

7.- M ATERIA P RIM A INDIRECTA

% de

Cto Total Cto Total

Alim.

M ensual

Anual

Cto Total
Anual
(US$)

MP INDIRECTA
MEDICAMENTOS
VACUNACIONES

0.510%
0.075%

215.97
31.76

2,591.64
381.12

925.59
136.12

DET ERGENTE/SELLADOR
SEMEN Y LACTOTROPINA

0.850%
1.000%

359.95
423.47

4,319.41
5,08 1.66

1,542.65
1,814.88

1,031.15 12,373.83

4,419.23

51
50

8.- GASTOS GENERALES DE F ABRICACION

Coste

Cto Total Cto Total

M ensual
GASTOS GRALES F ABRICACION
AGUA
ENERGIA ELECTRICA

220.00
1,600.00

M ensual

Anual

220.00 2,640.00
1,600.00 19,200.00

Cto Total
Anual
(US$)
942.86
6,857.14

COMUNICACIONES
COMBUSTIBLES

150.00
750.00

150.00
750.00

1,800.00
9,000.00

642.86
3,214.29

MANTENIMIENTO

200.00

200.00

2,400.00

857.14

UTENSILIOS DE SEGURIDAD
REPUESTOS
CARGA DE NITROGENO

430.00
200.00
280.00

430.00
200.00
280.00

5,160.00
2,400.00
3,360.00

1,842.86
857.14
1,200.00

IMPREVISTOS (5% GGF)

191.50

191.50 2,298.00
4,021.50 48,258.00

17,235.00

820.71

9.- DEPRECIACIONES

DEPRECIACIN DE INSTALACIONES
Valor
Adquisicin
1
150,000

Cantidad
SALA DE ORDEO
CORRALES
RECUP ERADOR DE SLIDOS

1
1

Vida til
(aos)
15

Valor
Recuperac.
40,000

30,000
25,000

15

15

68,000
30,000
38,000

5
5
5

30,000

45,000
6,000

10

15,000

DEPRECIACIN DE EQUIPO CON MOTOR

TRACTO RES
CAMIONET A
MINICARGADOR

2
1
1

10,000
17,000

DEPRECIACIN DE EQUIPO SIN M OTOR

CARRO EMPASTURADOR
CARRET A

1
1

10

51

10.- CUADRO GENERAL DEL COSTEO DE PRODUCCION

Costeo de Litro de Leche
N
Coste
Trab. Mensual
M ANO DE OBRA
M ANO DE OBRA DIRECTA
ORDEADORES
7
EMPAST URADOR
1
ADM INISTRADOR
1
CAPATAZ
1

520.00
650.00
1,200.00
730.00

M ANO DE OBRA INDIRECTA

ASESOR TECNICO
1
700.00
ADM INISTRADOR
1
1,200.00
CAPATAZ
1
730.00
CONT ADOR
1
300.00
MED. VETERINARIO
1
700.00
GUARDIAN
1
550.00

%. Part.
Directa

1.00
1.00
0.40
0.45

1.00
0.60
0.55
1.00
1.00
1.00

SUB TOTAL MO.

C. Unit. Cto Total

Mensual Mensual

520.00
650.00
480.00
328.50

700.00
720.00
401.50
300.00
700.00
550.00

Cto Total
Anual

C. Total
Anual(US$)

Lt.
(N. Soles)

Lt.
(Dlares)

3,640.00
650.00
480.00
328.50
5,098.50

43,680.00
7,800.00
5,760.00
3,942.00
61,182.00

15,600.00
2,785.71
2,057.14
1,407.86
21,850.71

6.52%
1.16%
0.86%
0.59%
9.13%

S/. 0.08

$0.03

700.00
720.00
401.50
300.00
700.00
550.00
3,371.50

8,400.00
8,640.00
4,818.00
3,600.00
8,400.00
6,600.00
40,458.00

3,000.00
3,085.71
1,720.71
1,285.71
3,000.00
2,357.14
14,449.29

1.25%
1.29%
0.72%
0.54%
1.25%
0.98%
6.03%

S/. 0.05

$0.02

8,470.00 101,640.00

36,300.00

15.16%

5253

M ATERIA P RIM A
M ATERIA P RIM A DIRECTA
ALIM ENT ACION

42,347.13 508,165.56
42,347.13 508,165.56

M ATERIA P RIM A INDIRECTA

MEDICAMENTOS
VACUNACIONES
DETERGENT E/SELLADOR
SEMEN Y LACTOTROPINA

181,487.70
181,487.70

75.80%
75.80%

2,591.64
381.12
4,319.41
5,081.66
12,373.83

925.59
136.12
1,542.65
1,814.88
4,419.23

0.39%
0.06%
0.64%
0.76%
1.85%

43,378.28 520,539.39

185,906.93

77.64%

942.86
6,857.14
642.86
3,214.29
857.14
1,842.86
857.14
1,200.00
820.71
17,235.00

0.39%
2.86%
0.27%
1.34%
0.36%
0.77%
0.36%
0.50%
0.34%
7.20%

215.97
31.76
359.95
423.47
1,031.15
SUB TOTAL MP.

GASTOS GENERALES DE FABRICACION

AGUA
ENERGIA ELECT RICA
COMUNICACIONES
COMBUSTIBLES
MANT ENIMIENT O
UT ENSILIOS DE SEGURIDAD
REPUEST OS
CARGA DE NIT ROGENO
IM PREVISTOS (5% GGF)
SUB TOTAL G.G.F.
TOTAL: MO + MP + GGF

220.00
1,600.00
150.00
750.00
200.00
430.00
200.00
280.00
191.50
4,021.50

2,640.00
19,200.00
1,800.00
9,000.00
2,400.00
5,160.00
2,400.00
3,360.00
2,298.00
48,258.00

55,869.78 670,437.39

239,441.93 100.00%

S/. 0.68

$0.24

S/. 0.02

$0.01

S/. 0.06

$0.02

S/. 0.899

$0.32

53

6. RESULTADOS.

Despus de un periodo de estudio de veinticuatro meses los r esultados del mismo son los
siguientes:

6. 1.- Se ha determinado con que categora de vacas se cuenta realmente, y cuales son
verdaderamente las que rinden poca, normal y alta cantidad de leche. Esto ayuda a elaborar
un escala de rendimientos que vaya acorde con los costes incurridos.

6. 2.- Los promedios obtenidos de la calidad de los cuatro establos lecheros del estudio son
similares, debido a que todas las vacas, segn su categora, estn expuestas a la misma
cantidad y calidad de alimentacin, con lo que el precio pagado por litro de leche es el
mismo para toda la produccin de los cuatro establos.

6. 3.- Hemos hallados algunos factores que limitan la competitividad de la actividad lechera
en el Callao:
- Mucha informalidad en la actividad productiva, pues muchas veces ni siquiera est
formadas como sociedades empresariales.
- Lo anterior trae como consecuencia que no se cuente co lneas de crdito, accediendo a
niveles de endeudamiento relativamente caros.
- Las parcelas en realidad son pequeos minifundios, lo cual encarece el coste final por que
los Gastos Fijos lo inflan.
- Existe una dbil disponibilidad entre los productores

asociarse, salvo en el caso de que

sean familiares.

55
54

- Casi no hay capacidad tcnica en la parte operativa, y la mayora de los procesos se hacen
manualmente y la gestin empresarial es muy incipiente.
- El servicio de transporte es muy informal, desorganizado y deficiente, debido en parte a la
falta de infraestructura de ingreso a las chacras.
- Nula Investigacin para el desarrollo de nuevos productos, ya sean estos sustitutos o
alternativos.

6. 4.- Desde el comienzo del estudio, se han realizado ajuste s en los gastos mensuales de los
ganaderos dado que no se puede tener un problema sanitario a diario o inter-diario, ya que
esto acarrara perdidas de terneros o vientres por negligencia sanitaria, con la consecuente
merma de la rentabilidad del establo. Como resultado de esta poltica los Gastos Generales
de Fabricacin disminuyeron un 20%. Desde los S/. 5,000 hasta los S/. 4,021 reportados.

6.5 .- Respecto a la estructura porcentual del coste unitario, este se descompone de la

siguiente manera
Mano Obra

15.16%

Materia Prima

77.64%

G.G.F.

7.20%

Es decir las un poco mas de las tres cuartas partes del coste son representados por la
alimentacin de los animales, de all que la aplicaci de una poltica de optimizacin de
precios en la adquisicin de forraje (ensilado de maz y heno de alfalfa) y concentrado es de
vital importancia en la gestin de un fundo lechero. Segn se muestra en la siguiente
grafica:

55

Grafica N XXX. Estructura porcentual del coste de produccin.

6. 6.- El Coste de producir un litro de Leche en un establo chalaco, a Diciembre del 2,010 es
de S/. 0,899 o su equivalente en Dlares US$ 0, 321. Hay que indicar que el coste promedio

en las cuentas lecheras de Arequipa y Cajamarca es de S/. 0,785 (sin subvencin del Estado
Peruano), con lo cual queda margen en los establos chalacos para disminuir este coste.
Aunque la relacin coste/benfico todava es favorable se debera bajar el coste. Esta
poltica de reduccin de costes ya empez a ponerse en marcha, dado que el promedio del
precio de venta por litro de leche llega a S/. 1,00 y l diferencial de utilidad es menor,
respecto a los establos de dichas cuencas.

56
57

7.- DISCUSIN.

Por intermedio de este trabajo, hemos querido establecer una metodologa para poder llegar
a conocer el coste real final de producir un litro de

e en un establo chalaco. Desde ya

hacemos notar que esto no har que mejore el precio de venta con el fin e cubrir los costes
incurridos, lo cual no sucede regularmente en el secto agropecuario y menos en el
subsector lcteo. Segn la teora econmica, es significativo recordar que el productor
agropecuario mayormente es un tomador de precios, y no un fijador de ellos, como suele
ocurrir en otros sectores productivos de nuestra economa. Pero s sabemos que esta
metodologa es una herramienta muy til para que cada stablo o finca pueda saber al

detalle y en todo momento, cul es la situacin real de su estructura de costes, sin excluir a
ninguno coste incurrido, y de esa forma conocer su pos

competitiva dentro del sector

lcteo.

Como segundo paso vendran las estrategias que cada em esa resuelva poner en marcha
para disminuir este coste por litro de leche producida En muchos casos se podr reducir el
monto de los gastos del periodo (administrativos, comerciales o financieros), en otros, y sin
nimo de ser excluyentes, ser apuntar a ampliar la produccin con el fin de licuar estos

Gastos Fijos al momento de determinar el Coste Unitario.

Un punto adicional que debemos tomar en cuenta es que

porcentaje significativo de las

ganaderas a nivel nacional, tiene un nivel tecnolgico bajo o muy bajo con lo que en la
medida de que no iniciemos el entrenamiento y la capacitacin de los ganaderos de modo
masivo y agresivo, no podremos hablar de desarrollo en sta actividad.

57

8.- BIBLIOGRAF A CONSULTADA

AGUILAR VALDS Alfredo, GUERRA ESPINAL Guillermo, CABRAL MARTELL Agustn.

La tica en los Agro-negocios. Mxico, D. F. Editorial Limusa 2,008
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BOTTARO, YARDIN, y RODRGUEZ JAUREGUI. El comportamiento de los costes y la gestin

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CU VEGA Andrs. Contabilidad de Empresas de Autotran

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2,008
DEL RO GONZLEZ Cristbal. Costes I. Introduccin al estudio de la contabilidad y control de
los costes industriales. Editorial ECAFSA. 2,004
DIGGINS, Ronald V. Y BUNDY, Clarence E. Produccin de carne bovina . Compaa Editorial
Continental S.A. Mxico. 1,981.
FRANK, Rodolfo Guillermo. Introduccin al clculo de costes agropecuarios. Editorial
Ateneo. Sexta Edicin.1, 995.

58
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GUERRA ESPINEL Guillermo, AGUILAR VALDS Alfredo. Man al Prctico para la

Administracin de Agro-negocios. Mxico Limusa Uteha Noriega 1,994
KAY R. Administracin Agrcola y Ganadera. Planeacin, Control e Implementacin. 8. Edic.
CECSA. Mxico 1,993.
MAINO Gerardo H. y MARTINEZ Luis Alberto. La Empresa Agropecuaria . Ediciones Macchi.
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MEL NDEZ G.R. Aspectos bsicos de la administracin. Administracin Agropecuaria: Aves.
1. Reimpresin. SUA. Mxico 2,001.
MORALES Mara Elena. Contabilidad de Sociedades. Edi

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NEUNER John J.W. Contabilidad de Costes. Principios y prctica. 2,004.

PERDOMO MORENO Abraham. Contabilidad de Sociedades Mercantiles. Edit. Thomson. 2,004
REMO NDINO Heraldo Daro y GARINO Ana T eresa. El Coste normalizado en el sector
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REYES PREZ Ernesto. Contabilidad de Costes. Primer curso 2,004.
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VELSQUEZ MASTRETA Gustavo. Administracin de los Sistemas de Produccin. 2,004.

59

Produc c in nac ional de los principa le s pro duc tos

pe c uarios 2000, 2005 y 200 8 (tone ladas )
Producto:
2000
20 05
2008
Leche Vacuna
1,066,955
1,329,714
1,705,719
Carne Vacuna
136,233
153,109
163,339
Carne Porcina
94,701
102,903
115,336
Carne de Ovino
31,032
33,755
33,374
Lana de Ovino
12,729
10,882
10,085
Carne de Pollo
609,798
732,865
874,943
Huevo
162,280
182,347
266,541
Fibra de Alpaca
3,317
3,594
4,019
Fibra de Llama
711
604
704
Carne de Alpaca
8,371
8,867
9,517
Carne de Llama
3,108
8,867
704
Fuente: Minag-OEEE:

60
61

Elaboracin: AgroData-CEPES.

61