09) Comisin Nacional Bancaria y de Valores. (2009).

"Conceptos que integran el balance general" en

Circular nica de bancos: Anexo 33 Criterios Contables. Mxico, pp. 67-68; 72-75; 114.
de intereses determinadas en el apartado (b). Suponiendo que, utilizando el mtodo de
valuacin de la efectividad documentado por la entidad, se haya determinado que en la
realidad la cobertura fue altamente efectiva, la entidad reconocer el cambio en el valor
razonable de la partida cubierta como una ganancia o prdida en los resultados del periodo,
as como en una de las dos lneas que corresponden a las partidas del balance descritas en
el prrafo 73. No es necesario que el cambio en el valor razonable sea distribuido entre
activos o pasivos individuales.
h)

La entidad medir el cambio en el valor razonable del instrumento o instrumentos de

cobertura (segn la designacin hecha en el apartado (e)), y lo reconocer como una
ganancia o una prdida en los resultados del periodo. El valor razonable del instrumento o
instrumentos de cobertura se reconocer como un activo o un pasivo en el balance general.

i)

La eventual inefectividad ser reconocida en resultados como diferencia entre los cambios en
los valores razonables mencionados en los apartados (g) y (h).

B-6 CARTERA DE CREDITO

Objetivo y alcance
El presente criterio tiene por objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento,
valuacin, presentacin y revelacin en los estados financieros de la cartera de crdito de las
entidades.

Este criterio tambin incluye los lineamientos contables relativos a la estimacin preventiva para
riesgos crediticios.

No son objeto de este criterio:

a)

El establecimiento de la metodologa para la calificacin y constitucin de la estimacin

preventiva para riesgos crediticios.

b)

Las normas contables relativas a valores emitidos en serie o en masa, que se cotizan en
mercados reconocidos y que la entidad mantenga en posicin propia, an y cuando se
encuentren vinculados con operaciones de crdito, siendo materia del criterio B-2
Inversiones en valores.

c)

Los derechos de cobro que adquiera la entidad que se encuentren en los supuestos previstos
en el criterio B-11 Derechos de cobro.

Definiciones
Arrendamiento capitalizable.- Un arrendamiento que transfiere substancialmente todos los riesgos
y beneficios inherentes a la propiedad de un activo.

Calificacin de cartera.- Metodologa utilizada por las entidades para reconocer el riesgo crediticio
asociado a los crditos otorgados por las mismas.

Cartera emproblemada.- Aquellos crditos comerciales respecto de los cuales se determina que,
con base en informacin y hechos actuales as como en el proceso de revisin de los crditos,
existe una probabilidad considerable de que no se podrn recuperar en su totalidad, tanto su
componente de principal como de intereses, conforme a los trminos y condiciones pactados
originalmente. Tanto la cartera vigente como la vencida son susceptibles de identificarse como
cartera emproblemada.

Cartera vencida.- Compuesta por crditos cuyos acreditados son declarados en concurso
mercantil, o bien, cuyo principal, intereses o ambos, no han sido liquidados en los trminos
pactados originalmente, considerando al efecto lo establecido en los prrafos 48 a 54 del presente
criterio.

Cartera vigente.- Integrada por los crditos que estn al corriente en sus pagos tanto de principal
como de intereses, as como de aqullos con pagos de principal o intereses vencidos que no han
cumplido con los supuestos previstos en el presente criterio para considerarlos como vencidos, y
los que habindose reestructurado o renovado, cuentan con evidencia de pago sostenido
conforme lo establecido en el presente criterio.

66

Castigo.- Es la cancelacin del crdito cuando existe evidencia de que se han agotado las
gestiones formales de cobro o determinado la imposibilidad prctica de recuperacin del crdito.

Comisin por el otorgamiento inicial del crdito.- Existe cuando una entidad ha pactado desde la
fecha en que se concert el crdito, de comn acuerdo con el acreditado, el cobro de una cuota
monetaria de recuperacin por los costos o gastos incurridos para otorgar el crdito con
independencia del momento en el que se realicen las disposiciones del mismo.

10

Costo amortizado.- Para efectos de este criterio, es el mtodo de valuacin que integra el monto
efectivamente otorgado al acreditado, ajustado por los intereses devengados que hayan sido
reconocidos de acuerdo a lo establecido en el presente criterio, el seguro que, en su caso, se
hubiera financiado, los cobros de principal e intereses, as como por las quitas, condonaciones,
bonificaciones y descuentos que en su caso se hayan otorgado.

11

Crdito.- Activo resultante del financiamiento que otorgan las entidades con base en lo establecido
en las disposiciones legales aplicables.

12

Crditos a la vivienda.- A los crditos directos denominados en moneda nacional, extranjera, en

unidades de inversin (UDIS) o en veces salario mnimo (VSM), as como los intereses que
generen, otorgados a personas fsicas y destinados a la adquisicin, construccin, remodelacin o
mejoramiento de la vivienda sin propsito de especulacin comercial; incluyendo aquellos crditos
de liquidez garantizados por la vivienda del acreditado y los otorgados para tales efectos a los
ex-empleados de las entidades.

13

Crditos comerciales.- A los crditos directos o contingentes, incluyendo crditos puente,

denominados en moneda nacional, extranjera, en UDIS o en VSM, as como los intereses que
generen, otorgados a personas morales o personas fsicas con actividad empresarial y destinados
a su giro comercial o financiero; incluyendo los otorgados a entidades financieras distintos de los
de prstamos interbancarios menores a 3 das hbiles, a los crditos por operaciones de factoraje
y a los crditos por operaciones de arrendamiento capitalizable que sean celebradas con dichas
personas morales o fsicas; los crditos otorgados a fiduciarios que acten al amparo de
fideicomisos y los esquemas de crdito comnmente conocidos como estructurados en los que
exista una afectacin patrimonial que permita evaluar individualmente el riesgo asociado al
esquema. Asimismo, quedarn comprendidos los crditos concedidos a entidades federativas,
municipios y sus organismos descentralizados, as como aqullos a cargo del Gobierno Federal o
con garanta expresa de la Federacin, registrados ante la Direccin General de Crdito Pblico
de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y del Banco de Mxico.

14

Crditos de consumo.- A los crditos directos, incluyendo los de liquidez que no cuenten con
garanta de inmuebles, denominados en moneda nacional, extranjera, en UDIS o en VSM, as
como los intereses que generen, otorgados a personas fsicas, derivados de operaciones de
tarjeta de crdito, de crditos personales, de crditos para la adquisicin de bienes de consumo
duradero (conocidos como ABCD), que contempla entre otros al crdito automotriz y las
operaciones de arrendamiento capitalizable que sean celebradas con personas fsicas; incluyendo
aquellos crditos otorgados para tales efectos a los ex-empleados de las entidades.

15

Crditos restringidos.- Se considera como tales a aquellos crditos respecto de los que existen
circunstancias por las cuales no se puede disponer o hacer uso de ellos, debindose presentar
como restringidos; por ejemplo, la cartera de crdito que la entidad cedente otorgue como garanta
o colateral en operaciones de bursatilizacin.

16

Estimacin preventiva para riesgos crediticios.- Afectacin que se realiza contra los resultados del
ejercicio y que mide aquella porcin del crdito que se estima no tendr viabilidad de cobro.

17

Opcin de compra a precio reducido.- Acuerdo que permite al arrendatario, a su eleccin, comprar
la propiedad rentada por un precio significativamente bajo en relacin al valor de mercado en el
momento que la opcin pueda ser ejercida. Esta situacin permite suponer que dicha opcin ser
ejercida.

18

Pago sostenido del crdito.- Cumplimiento de pago del acreditado sin retraso, por el monto total
exigible de capital e intereses, como mnimo de tres amortizaciones consecutivas del esquema de
pagos del crdito, o en caso de crditos con amortizaciones que cubran periodos mayores a 60
das naturales, el pago de una exhibicin.

19

Para las reestructuraciones en las que se modifique la periodicidad del pago a periodos menores a

20
67

los originalmente pactados, se deber considerar el nmero de amortizaciones equivalentes a tres

amortizaciones consecutivas del esquema original de pagos del crdito.
Las amortizaciones del crdito a que se refieren los dos prrafos anteriores, debern cubrir el
monto total de cualquier tipo de intereses que conforme al esquema de pagos por reestructura o
renovacin se hayan devengado. Para estos efectos no se considerarn los intereses devengados
reconocidos en cuentas de orden.

21

El pago anticipado de las amortizaciones a que se refieren los prrafos de la presente definicin,
no se considera pago sostenido.

22

No se consideran pagos a los castigos, quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos que se

efecten al crdito o grupo de crditos.

23

Reestructuracin.- Es aquella operacin que se deriva de cualquiera de las siguientes situaciones:

24

a)

ampliacin de garantas que amparan el crdito de que se trate, o bien

b)

modificaciones a las condiciones originales del crdito o al esquema de pagos, entre las
cuales se encuentran:
-

cambio de la tasa de inters establecida para el plazo remanente del crdito;

cambio de moneda o unidad de cuenta, o

concesin de un plazo de espera respecto del cumplimiento de las obligaciones de

pago conforme a los trminos originales del crdito, salvo que dicha concesin se
otorgue al vencimiento del crdito, en cuyo caso se tratar de una renovacin.

Renovacin.- Es aquella operacin en la que se prorroga el plazo del crdito durante o al

vencimiento del mismo, o bien, ste se liquida en cualquier momento con el producto proveniente
de otro crdito contratado con la misma entidad, en la que sea parte el mismo deudor u otra
persona que por sus nexos patrimoniales constituyen riesgos comunes.

25

En estos trminos, no se considera renovado un crdito cuando las disposiciones se efectan

durante la vigencia de una lnea de crdito preestablecida.

26

Riesgo de crdito.- Para efectos de este criterio, se define como la prdida potencial por la falta de
pago de un acreditado o contraparte en las operaciones que efectan las entidades, incluyendo las
garantas reales o personales que les otorguen, as como cualquier otro mecanismo de mitigacin
utilizado por las entidades.

27

Saldo insoluto.- Es el resultado obtenido por la aplicacin del costo amortizado.

28

Normas de reconocimiento y valuacin

El saldo a registrar en la cartera de crdito, ser el efectivamente otorgado al acreditado y en su
caso el seguro que se hubiere financiado. A este monto se le adicionarn cualquier tipo de
intereses que conforme al esquema de pagos del crdito, se vayan devengando.

29

El saldo insoluto de los crditos denominados en VSM se valorizar con base en el salario mnimo
correspondiente, registrando el ajuste por el incremento contra un crdito diferido, el cual se
reconocer en los resultados del ejercicio en la parte proporcional que corresponda a un periodo
de 12 meses como un ingreso por intereses. En caso de que antes de concluir el periodo de 12
meses hubiera una modificacin a dicho salario mnimo, el saldo pendiente de amortizar se llevar
a los resultados del ejercicio en el rubro de ingreso por intereses en esa fecha.

30

En los casos en que el cobro de los intereses se realice por anticipado, stos se reconocern
como un cobro anticipado en el rubro de crditos diferidos y cobros anticipados, el cual se
amortizar durante la vida del crdito bajo el mtodo de lnea recta contra los resultados del
ejercicio, en el rubro de ingresos por intereses.

31

Lneas de crdito
En el caso de lneas de crdito que la entidad hubiere otorgado, en las cuales no todo el monto
autorizado est ejercido, la parte no utilizada de las mismas deber mantenerse en cuentas de
orden.

32

Las cartas de crdito que hayan sido emitidas con base en el otorgamiento de crditos se incluyen
dentro de esta categora.

33

Pagos parciales en especie

Los pagos parciales que se reciban en especie para cubrir las amortizaciones (principal y/o

34
68

intereses) devengadas, o en su caso, vencidas, se registrarn conforme a lo establecido en el

criterio B-7 Bienes adjudicados.
Operaciones de arrendamiento capitalizable
En las operaciones de arrendamiento capitalizable, es decir aqullas que cumplan con los
requisitos establecidos en el criterio A-2 Aplicacin de normas particulares, en las que la entidad
funja como arrendador, reconocer al inicio del contrato, dentro de su cartera de crdito el valor
contractual de la operacin de arrendamiento, contra la salida de efectivo y el correspondiente
ingreso financiero por devengar. Dicho ingreso financiero por devengar se registrar como un
crdito diferido, el cual se reconocer en funcin del saldo insoluto del crdito contra los resultados
del ejercicio, en el rubro de ingresos por intereses.

35

Por los depsitos en garanta que reciba el arrendador, ste deber registrar la entrada de efectivo
contra el pasivo correspondiente.

36

En el momento en que el arrendatario se obligue a adoptar la opcin de compra a precio reducido,

la entidad deber reconocer su importe como parte de los crditos por operaciones de
arrendamiento capitalizable, contra un crdito diferido el cual se amortizar en lnea recta durante
el plazo restante del contrato. En caso de que la opcin de compra se adopte al vencimiento, en
dicha fecha el ingreso se reconocer directamente en resultados.

37

Cuando el arrendatario opte por participar del precio de venta de los bienes a un tercero, la entidad
reconocer el ingreso que le corresponda al momento de la venta contra los resultados del
ejercicio como otros ingresos (egresos) de la operacin.

38

Comisiones cobradas por el otorgamiento inicial del crdito

Las comisiones cobradas por el otorgamiento inicial del crdito se registrarn como un crdito
diferido, el cual se amortizar contra los resultados del ejercicio como un ingreso por intereses,
bajo el mtodo de lnea recta durante la vida del crdito, excepto las que se originen por crditos
revolventes que debern ser amortizadas por un periodo de 12 meses.

39

No entrarn en esta categora las comisiones que se reconozcan con posterioridad al otorgamiento
inicial del crdito, aqullas en que se incurran como parte del mantenimiento de dichos crditos, ni
las que se cobren con motivo de crditos que no hayan sido colocados. Asimismo, cualquier otro
tipo de comisiones que no estn comprendidas en el prrafo anterior se reconocern en la fecha
en que se generen contra los resultados del ejercicio en el rubro de comisiones y tarifas cobradas.
En el caso de comisiones cobradas por concepto de anualidad de tarjeta de crdito, ya sea la
primera anualidad o subsecuentes por concepto de renovacin, se reconocern como un crdito
diferido y sern amortizadas en un periodo de 12 meses contra los resultados del ejercicio en el
citado rubro de comisiones y tarifas cobradas.

40

Asimismo, en el caso de las comisiones cobradas que se originen por el otorgamiento de una lnea
de crdito que no haya sido dispuesta, en ese momento se reconocern como un crdito diferido,
el cual se amortizar contra los resultados del ejercicio como un ingreso por intereses, bajo el
mtodo de lnea recta por un periodo de 12 meses. En caso de que la lnea de crdito se haya
dispuesto antes de que concluya el periodo de los 12 meses antes sealado, el saldo pendiente
por amortizar deber reconocerse directamente en los resultados del ejercicio en la fecha en que
ocurra la disposicin de la lnea.

41

Costos y gastos asociados

Los costos y gastos asociados con el otorgamiento inicial del crdito, se reconocern como un
cargo diferido, el cual se amortizar contra los resultados del ejercicio como un gasto por
intereses, durante el mismo periodo contable en el que se reconozcan los ingresos por comisiones
cobradas a que se refiere el prrafo 39.

42

Para efectos del prrafo anterior, se entender como costos o gastos asociados con el
otorgamiento inicial del crdito nicamente a aqullos que sean incrementales y relacionados
directamente con actividades realizadas por las entidades para otorgar el crdito, por ejemplo la
evaluacin crediticia del deudor, evaluacin y reconocimiento de las garantas, negociaciones para
los trminos del crdito, preparacin y proceso de la documentacin del crdito, y cierre o
cancelacin de la transaccin, incluyendo la proporcin de la compensacin a empleados
directamente relacionada con el tiempo invertido en el desarrollo de esas actividades.

43

Cualquier otro costo o gasto que no est comprendido en el prrafo anterior, entre ellos los

44
69

relacionados con promocin, publicidad, clientes potenciales, administracin de los crditos

existentes (seguimiento, control, recuperaciones, etc.) y otras actividades auxiliares relacionadas
con el establecimiento y monitoreo de polticas de crdito sern reconocidos directamente en los
resultados del ejercicio conforme se devenguen en el rubro que corresponda de acuerdo a la
naturaleza del costo o gasto. En el caso de costos y gastos asociados al otorgamiento de tarjetas
de crdito, stos se reconocern como un cargo diferido, el cual se amortizar en un periodo de 12
meses contra los resultados del ejercicio en el rubro que corresponda de acuerdo a la naturaleza
del costo o gasto.
Las comisiones cobradas o pendientes de cobro, as como los costos y gastos asociados relativos
al otorgamiento inicial del crdito, no formarn parte de la cartera de crdito.

45

Adquisiciones de cartera de crdito

En la fecha de adquisicin de la cartera, se deber reconocer el valor contractual de la cartera
adquirida en el rubro de cartera de crdito, conforme al tipo de cartera que el originador hubiere
clasificado; la diferencia que se origine respecto del precio de adquisicin se registrar como
sigue:
a)

cuando el precio de adquisicin sea menor al valor contractual de la misma, en los resultados
del ejercicio dentro del rubro de otros ingresos (egresos) de la operacin, hasta por el importe
de la estimacin preventiva para riesgos crediticios que en su caso se constituya conforme a
lo indicado en el prrafo siguiente, y el excedente como un crdito diferido, el cual se
amortizar conforme se realicen los cobros respectivos, de acuerdo a la proporcin que stos
representen del valor contractual del crdito;

b)

cuando el precio de adquisicin de la cartera sea mayor a su valor contractual, como un

cargo diferido el cual se amortizar conforme se realicen los cobros respectivos, de acuerdo
a la proporcin que stos representen del valor contractual del crdito;

c)

cuando provenga de la adquisicin de crditos revolventes, se llevar dicha diferencia

directamente a los resultados del ejercicio en la fecha de adquisicin.

La entidad constituir contra los resultados del ejercicio la estimacin preventiva para riesgos
crediticios que en su caso corresponda, conforme a lo sealado en los prrafos 60 a 62, tomando
en cuenta los incumplimientos que hubiere presentado el crdito desde su origen.

46

47

Traspaso a cartera vencida

El saldo insoluto conforme a las condiciones establecidas en el contrato del crdito, ser registrado
como cartera vencida cuando:
1.

se tenga conocimiento de que el acreditado es declarado en concurso mercantil, conforme a

la Ley de Concursos Mercantiles, o

2.

sus amortizaciones no hayan sido liquidadas en su totalidad en los trminos pactados

originalmente, considerando al efecto lo siguiente:
a)

si los adeudos consisten en crditos con pago nico de principal e intereses al

vencimiento y presentan 30 o ms das naturales de vencidos;

b)

si los adeudos se refieren a crditos con pago nico de principal al vencimiento y con
pagos peridicos de intereses y presentan 90 o ms das naturales de vencido el pago
de intereses respectivo, o bien 30 o ms das naturales de vencido el principal;

c)

si los adeudos consisten en crditos con pagos peridicos parciales de principal e

intereses, incluyendo los crditos a la vivienda y presentan 90 o ms das naturales de
vencidos;

d)

si los adeudos consisten en crditos revolventes y presentan dos periodos mensuales

de facturacin vencidos o, en caso de que el periodo de facturacin sea distinto al
mensual, el correspondiente a 60 o ms das naturales de vencidos, y

e)

los sobregiros en las cuentas de cheques de los clientes, as como los documentos de
cobro inmediato a que se refiere el criterio B-1 Disponibilidades, sern reportados
como cartera vencida al momento en el cual se presente dicho evento.

48

70

En el caso de adquisiciones de cartera de crdito, para la determinacin de los das de vencido y

su correspondiente traspaso a cartera vencida conforme se indica en el prrafo anterior, se
debern tomar en cuenta los incumplimientos que el acreditado haya presentado desde su origen.

49

Los crditos vencidos que se reestructuren permanecern dentro de la cartera vencida, en tanto
no exista evidencia de pago sostenido.

50

Los crditos mayores a un ao con pago nico de principal e intereses al vencimiento que se
reestructuren durante el plazo del crdito sern considerados como cartera vencida.

51

Las renovaciones en las cuales el acreditado no hubiere liquidado en tiempo la totalidad de los
intereses devengados conforme a los trminos y condiciones pactados originalmente, y el 25% del
monto original del crdito, sern considerados como vencidos en tanto no exista evidencia de pago
sostenido.

52

Cuando se trate de renovaciones en las que la prrroga del plazo se realice durante la vigencia del
crdito, el 25% a que se refiere el prrafo anterior se deber calcular sobre el monto original
del crdito que a la fecha debi haber sido cubierto.

53

No ser aplicable lo establecido en los prrafos 52 y 53 anteriores, respecto de la liquidacin del

25%, a aquellas renovaciones de crditos que desde su inicio se estipule su carcter de
revolventes, siempre que exista evidencia de pago, y que se cuente con elementos que justifiquen
la capacidad de pago del deudor, es decir que el deudor tenga una alta probabilidad de cubrir
dicho pago.

54

Suspensin de la acumulacin de intereses

Se deber suspender la acumulacin de los intereses devengados de las operaciones crediticias,
en el momento en que el saldo insoluto del crdito sea considerado como vencido. Asimismo, se
deber suspender la amortizacin en resultados del ejercicio de los ingresos financieros
devengados, as como del importe correspondiente a la opcin de compra de los crditos por
operaciones de arrendamiento capitalizable, en el momento en que el saldo insoluto del crdito
sea considerado como vencido.

55

Por aquellos crditos que contractualmente capitalizan intereses al monto del adeudo, les ser
aplicable la suspensin de acumulacin de intereses establecida en el prrafo anterior.

56

En tanto el crdito se mantenga en cartera vencida, el control de los intereses o ingresos

financieros devengados se llevar en cuentas de orden. En caso de que dichos intereses o
ingresos financieros vencidos sean cobrados, se reconocern directamente en los resultados del
ejercicio en el rubro de ingresos por intereses, cancelando en el caso de arrendamiento
capitalizable el crdito diferido correspondiente.

57

Intereses devengados no cobrados

Por lo que respecta a los intereses o ingresos financieros devengados no cobrados
correspondientes a crditos que se consideren como cartera vencida, se deber crear una
estimacin por un monto equivalente al total de stos, al momento del traspaso del crdito como
cartera vencida.

58

Tratndose de crditos vencidos en los que en su reestructuracin se acuerde la capitalizacin de

los intereses devengados no cobrados registrados previamente en cuentas de orden, la entidad
deber crear una estimacin por el 100% de dichos intereses. La estimacin se podr cancelar
cuando se cuente con evidencia de pago sostenido.

59

Estimacin preventiva para riesgos crediticios

De acuerdo a las disposiciones relativas, la estimacin preventiva para riesgos crediticios se
determinar con base en las Reglas para la Calificacin de la Cartera Crediticia de las
Instituciones de Banca Mltiple y las Reglas para la Calificacin de la Cartera Crediticia de las
Sociedades Nacionales de Crdito, Instituciones de Banca de Desarrollo respectivamente,
emitidas por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o las que las sustituyan.

60

El monto de dicha estimacin deber determinarse con base en las diferentes metodologas
establecidas o autorizadas por la CNBV para cada tipo de crdito, as como por las estimaciones
adicionales requeridas en diversas reglamentaciones y las ordenadas y reconocidas por la CNBV,
debindose registrar en los resultados del ejercicio del periodo correspondiente.

61

Las estimaciones adicionales reconocidas por la CNBV a que se refiere el prrafo anterior, son
aqullas que se constituyen para cubrir riesgos que no se encuentran previstos en las diferentes

62
71

metodologas de calificacin de la cartera crediticia, y sobre las que previo a su constitucin, las
entidades debern informar a la CNBV lo siguiente:
a)

origen de las estimaciones;

b)

metodologa para su determinacin;

c)

monto de estimaciones por constituir, y

d)

tiempo que se estima sern necesarias.

Castigos, eliminaciones y recuperaciones de cartera de crdito

La entidad deber evaluar peridicamente si un crdito vencido debe permanecer en el balance
general, o bien, ser castigado. Dicho castigo se realizar cancelando el saldo insoluto del crdito
contra la estimacin preventiva para riesgos crediticios. Cuando el crdito a castigar exceda el
saldo de su estimacin asociada, antes de efectuar el castigo, dicha estimacin se deber
incrementar hasta por el monto de la diferencia.

63

Adicionalmente a lo establecido en el prrafo anterior, la entidad podr optar por eliminar de su

activo aquellos crditos vencidos que se encuentren provisionados al 100% de acuerdo a lo
sealado en los prrafos 60 a 62, an y cuando no cumplan con las condiciones para ser
castigados. Para tales efectos, la entidad deber cancelar el saldo insoluto del crdito contra la
estimacin preventiva para riesgos crediticios.

64

Cualquier recuperacin derivada de crditos previamente castigados o eliminados conforme a los

prrafos 63 y 64, deber reconocerse en los resultados del ejercicio.

65

Quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera

Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos, es decir, el monto perdonado del pago
del crdito en forma parcial o total, se registrar con cargo a la estimacin preventiva para riesgos
crediticios. En caso de que el importe de stas exceda el saldo de la estimacin asociada al
crdito, previamente se debern constituir estimaciones hasta por el monto de la diferencia.

66

Crditos denominados en moneda extranjera, en VSM y en UDIS

Para el caso de crditos denominados en moneda extranjera, en VSM y en UDIS, la estimacin
correspondiente a dichos crditos se denominar en la moneda o unidad de cuenta de origen que
corresponda.

67

Cancelacin de excedentes en la estimacin preventiva para riesgos crediticios

Cuando el saldo de la estimacin preventiva para riesgos crediticios haya excedido al importe
requerido conforme a los prrafos 60 a 62, el diferencial se deber cancelar en la fecha en que se
efecte la siguiente calificacin del tipo de crdito de que se trate (comercial, de consumo o a la
vivienda) contra los resultados del ejercicio, afectando el mismo concepto o rubro que lo origin, es
decir, el de estimacin preventiva para riesgos crediticios. En los casos en que el monto a cancelar
sea superior al saldo registrado de dicha estimacin en los resultados del ejercicio, el excedente
se reconocer como otros ingresos (egresos) de la operacin.
Cesin de cartera de crdito
Por las operaciones de cesin de cartera de crdito en las que no se cumplan las condiciones
establecidas para dar de baja un activo financiero conforme al criterio C-1 Reconocimiento y baja
de activos financieros, la entidad deber conservar en el activo el monto del crdito cedido y
reconocer en el pasivo el importe de los recursos provenientes del cesionario.
En los casos en que se lleve a cabo la cesin de cartera de crdito, en la que se cumpla con las
condiciones para dar de baja un activo financiero establecidas en el criterio C-1, se deber
cancelar la estimacin asociada a la misma.
Traspaso a cartera vigente
Se regresarn a cartera vigente, los crditos vencidos en los que se liquiden totalmente los saldos
pendientes de pago (principal e intereses, entre otros) o, que siendo crditos reestructurados o
renovados, cumplan con el pago sostenido del crdito.
Normas de presentacin
Balance general
a)
la cartera se agrupar en vigente y vencida, segn el tipo de crdito es decir, crditos sin
restriccin y crditos restringidos, ya sean crditos comerciales, de consumo o a la vivienda,

68

69

70

71

72
72

b)
c)

y a su vez, clasificados de acuerdo con la naturaleza de la operacin;

la estimacin preventiva para riesgos crediticios deber presentarse en un rubro por
separado, restando al de la cartera de crdito;
se presentar como parte de la cartera comercial el activo financiero que represente el
financiamiento otorgado al cedente a que se refiere el criterio C-2 Operaciones de
bursatilizacin;

d)

el efecto por valorizacin de los crditos en VSM a que se refiere el prrafo 30 se presentar
formando parte de la cartera de crdito;
e)
se deber presentar en el rubro de otros activos, el cargo diferido por los costos y gastos
asociados con el otorgamiento inicial del crdito, los costos y gastos asociados al
otorgamiento de tarjetas de crdito y en su caso el que se hubiera generado por la
adquisicin de cartera;
f)
se presentarn en el rubro de crditos diferidos y cobros anticipados, el ingreso financiero por
devengar, las comisiones cobradas por el otorgamiento inicial del crdito, las comisiones
cobradas por concepto de anualidad de tarjeta de crdito, la opcin de compra a precio
reducido, as como el excedente originado por la adquisicin de cartera a que se refiere el
inciso a) del prrafo 46;
g)
el monto de los crditos por operaciones de arrendamiento capitalizable, tanto vigentes como
vencidos, debern presentarse netos de los crditos diferidos a que se refiere el prrafo 35;
h)
los intereses cobrados por anticipado debern presentarse junto con la cartera que les dio
origen;
i)
se presentar en el rubro de otras cuentas por pagar, el pasivo por depsitos en garanta;
j)
se presentar dentro del rubro de otras cuentas por pagar, si su importancia relativa lo
amerita, los saldos acreedores de los crditos por ejemplo cuando existe un saldo a favor
proveniente de crditos revolventes porque el acreditado realiz un pago superior al exigible;
k)
ser presentado en el rubro de prstamos interbancarios y de otros organismos el pasivo
derivado de las operaciones de cesin de cartera de crdito;
l)
se presentar en cuentas de orden en el rubro denominado compromisos crediticios el monto
no utilizado de las lneas de crdito que la entidad hubiere otorgado, y
m) se presentar en cuentas de orden, en el rubro de intereses devengados no cobrados
derivados de cartera de crdito vencida, el monto de los intereses devengados no cobrados
derivados de los crditos que se mantengan en cartera vencida, as como el ingreso
financiero devengado derivado de crditos en operaciones de arrendamiento capitalizable.
Estado de resultados
Se agruparn como ingresos por intereses, los intereses devengados, la amortizacin de los
intereses cobrados por anticipado, el devengamiento del crdito diferido por valorizacin de
crditos en VSM, el ingreso financiero devengado en las operaciones de arrendamiento
capitalizable, la amortizacin de las comisiones cobradas por el otorgamiento inicial del crdito, la
utilidad cambiaria y el resultado por valorizacin de UDIS (saldo acreedor). Asimismo, se
agruparan como gastos por intereses, la amortizacin de los costos y gastos asociados por el
otorgamiento inicial del crdito, as como la prdida cambiaria y el resultado por valorizacin de
UDIS (saldo deudor).

73

Se presentar como un rubro especfico, inmediatamente despus del margen financiero, la

estimacin preventiva para riesgos crediticios y la utilidad o prdida cambiaria, as como el
resultado por valorizacin de UDIS y VSM, que se originen de la estimacin denominada en
moneda extranjera, UDIS o en VSM, respectivamente.

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Se presentarn en el rubro de comisiones y tarifas cobradas las comisiones distintas a las relativas
por el otorgamiento inicial del crdito, incluyendo las comisiones cobradas por concepto de
anualidad de tarjeta de crdito.

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Se presentarn en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operacin, las recuperaciones de

operaciones previamente castigadas o eliminadas, y la cancelacin del excedente a que se refiere
el 68.

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La amortizacin del crdito diferido o del cargo diferido, o en su caso la aplicacin a que hace
referencia el inciso c) del prrafo 46, derivados de las adquisiciones de cartera de crdito, de la
diferencia entre el valor contractual y el precio de adquisicin hasta por el monto de la estimacin
para riesgos crediticios a que se refiere el inciso a) del prrafo 46, as como la utilidad o prdida
derivada de la cesin de cartera de crdito se presentarn en el rubro de otros ingresos (egresos)

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73

de la operacin, segn corresponda.

Se presentar en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operacin la amortizacin del crdito
diferido generado por la opcin de compra a un precio reducido, la opcin de compra cuando se
adopte al vencimiento, as como el ingreso por la participacin en la venta de los bienes en
arrendamiento capitalizable a un tercero.

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Normas de revelacin
Mediante notas a los estados financieros, se deber revelar lo siguiente:
a)

principales polticas y procedimientos establecidos para el otorgamiento, adquisicin, cesin,

control y recuperacin de crditos, as como las relativas a la evaluacin y seguimiento del
riesgo crediticio;

b)

polticas contables y mtodos utilizados para identificar los crditos comerciales

emproblemados, ya sean vigentes o vencidos;

c)

principales polticas para designar la cartera como restringida, as como una breve
descripcin de las razones por las que se deriva;

d)

polticas y procedimientos establecidos para determinar concentraciones de riesgo de crdito;

e)

desglose del saldo total de los crditos comerciales, identificndolos en emproblemados y no

emproblemados, tanto vigentes como vencidos;

f)

desglose de la cartera vigente restringida y sin restriccin y vencida por tipo de crdito
(actividad empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de
consumo y a la vivienda), distinguiendo los denominados en moneda nacional, moneda
extranjera, UDIS y en VSM;

g)

identificacin por tipo de crdito (actividad empresarial o comercial, entidades financieras,

entidades gubernamentales, de consumo y a la vivienda), del saldo de la cartera vencida a
partir de la fecha en que sta fue clasificada como tal, en los siguientes plazos: de 1 a 180
das naturales, de 181 a 365 das naturales, de 366 das naturales a 2 aos y ms de 2 aos
de vencida;

h)

en forma agregada, el porcentaje de concentracin y principales caractersticas de la cartera

por sector, regin o grupo econmico, entendindose por este ltimo a los grupos de
personas fsicas y morales que por sus nexos patrimoniales o de responsabilidad constituyen
riesgos comunes;

i)

costo acumulado a cargo de la entidad, as como el saldo de la cartera sujeta a programas de

apoyo, identificndola por tipo de programa;

j)

los montos de las comisiones y de los costos y gastos reconocidos por el otorgamiento inicial
del crdito; plazo promedio ponderado para su amortizacin; descripcin de los conceptos
que integran las comisiones por originacin inicial de tales crditos y los costos y gastos
asociados a dichas comisiones, as como elementos que justifiquen su relacin directa con el
otorgamiento del crdito;

k)

explicacin de las principales variaciones en la cartera vencida identificando, entre otros:

reestructuraciones, adjudicaciones, quitas, castigos, traspasos hacia la cartera vigente, as
como desde la cartera vigente;

l)

breve descripcin de la metodologa para determinar las estimaciones preventivas para

riesgos crediticios especficas y generales;

m)

calificacin por grado de riesgo, importe de la cartera, as como de la estimacin preventiva

para riesgos crediticios, desagregada de acuerdo a la estratificacin contenida en las
metodologas para la calificacin de la cartera de crdito y por tipo de crdito (actividad
empresarial o comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo y a
la vivienda). Asimismo, se deber revelar el importe de la cartera exceptuada de dicha
calificacin;

n)

saldo de la estimacin preventiva para riesgos crediticios, desglosndola en general y

especfica de acuerdo a las metodologas para la calificacin de la cartera de crdito, as
como por tipo de crdito (actividad empresarial o comercial, entidades financieras, entidades
gubernamentales, de consumo y a la vivienda);

o)

movimientos que se hayan realizado a la estimacin preventiva para riesgos crediticios

durante el ejercicio por la creacin de la misma, castigos, cancelaciones, quitas,

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condonaciones, bonificaciones, descuentos y adjudicaciones, entre otros;

p)

importe derivado de la cancelacin de la estimacin preventiva para riesgos crediticios

reconocido como otros ingresos (egresos) de la operacin, y las razones que motivaron dicha
cancelacin;

q)

monto y origen de las estimaciones reconocidas por la CNBV, as como la metodologa

utilizada para su determinacin;

r)

importe de los crditos vencidos que conforme al prrafo 64 fueron eliminados de los activos,
desglosando aqullos otorgados a partes relacionadas;

s)

monto total reestructurado y/o renovado por tipo de crdito (actividad empresarial o
comercial, entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo y a la vivienda).
Cada uno de estos montos se deber desglosar en cartera vigente y cartera vencida a la
fecha de los estados financieros;

t)

monto y naturaleza de las garantas adicionales y concesiones otorgadas en los crditos

reestructurados;

u)

monto total de la cartera de crdito adquirida, as como las estimaciones relacionadas con
dicha cartera;

v)

monto total de las cesiones de cartera de crdito que haya realizado la entidad;

w)

monto de las recuperaciones de cartera de crdito previamente castigada o eliminada;

x)

desglose de los intereses y comisiones por tipo de crdito (actividad empresarial o comercial,
entidades financieras, entidades gubernamentales, de consumo y a la vivienda);

y)

monto de los ingresos por intereses que se reconocieron en el crdito de que se trate, al
momento de la capitalizacin a que hace referencia el prrafo 59;

z)

monto de las lneas de crdito registradas en cuentas de orden, y

aa) breve descripcin de los efectos en la cartera de crdito derivados de la aplicacin de las
diferentes reglas de carcter prudencial emitidas por las autoridades competentes, como por
ejemplo, por la aplicacin de las Reglas para la Calificacin de la Cartera Crediticia de las
Instituciones de Banca Mltiple y las Reglas para la Calificacin de la Cartera Crediticia de
las Sociedades Nacionales de Crdito, Instituciones de Banca de Desarrollo, as como las
estimaciones adicionales requeridas en diversas reglamentaciones y las ordenadas y
reconocidas por la CNBV.

B-7 BIENES ADJUDICADOS

Objetivo y alcance
El presente criterio tiene como objetivo definir las normas particulares relativas al reconocimiento,
valuacin, presentacin y revelacin en los estados financieros de los bienes que se adjudiquen
las entidades.

No es objeto del presente criterio el tratamiento de bienes que se adjudiquen las entidades y sean
destinados para su uso, ya que para este tipo de bienes se aplicarn los lineamientos previstos en
los criterios de contabilidad aplicables para el tipo de bien de que se trate.

Definiciones
Bienes adjudicados.- Bienes muebles (equipo, valores, derechos, cartera de crdito, entre otros) e
inmuebles que como consecuencia de amortizaciones devengadas o vencidas, o bien de una
cuenta, derecho o partida incobrable, la entidad:
a)

adquiera mediante adjudicacin judicial, o

b)

reciba mediante dacin en pago.

Costo.- Aqul que se fije para efectos de la adjudicacin de bienes como consecuencia de juicios
relacionados con reclamaciones de derechos a favor de las entidades. En el caso de daciones en
pago, ser el precio convenido entre las partes.

Valor de adjudicacin.- Se entender por este valor, para efectos de las disposiciones de carcter
general aplicables a la metodologa de la calificacin de la cartera crediticia de las instituciones de

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